《企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究9600字（論文）》

緒論1.1研究背景及意義隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境促使企業(yè)采用賒銷來(lái)提高銷售規(guī)模。因此，有賒銷的營(yíng)銷手段，應(yīng)收賬款也相應(yīng)增加。這對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理提出了挑戰(zhàn)。如何正確管理應(yīng)收賬款，是企業(yè)在合理范圍內(nèi)控制應(yīng)收賬款的關(guān)鍵問(wèn)題。它可以充分利用賒銷給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，同時(shí)減少壞賬損失。但是，由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理缺乏認(rèn)識(shí)，管理方法不當(dāng)，無(wú)法收回大額欠款，企業(yè)資金鏈被切斷，面臨金融危機(jī)。公司能夠有效管理應(yīng)收賬款，不僅可以提高資金的流動(dòng)性，還可以提高資金的周轉(zhuǎn)效率，促進(jìn)公司現(xiàn)金流入，有效控制公司風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款無(wú)法按時(shí)收回，將破壞資本周期，導(dǎo)致可再生資金相對(duì)缺乏。公司必須投入巨額資金，來(lái)整合來(lái)自其他來(lái)源的資金，這對(duì)公司有很大的影響。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，已成為各行各業(yè)公司日常管理中，不可忽視的內(nèi)容。在這個(gè)階段，許多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的控制較弱，相關(guān)管理意識(shí)不足。另外因?yàn)榉梢庾R(shí)薄弱，公司制度不完善，應(yīng)收賬款成為壞賬，給公司造成巨大損失。因此，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義重大。1.2文獻(xiàn)綜述（1）國(guó)外研究現(xiàn)狀Plaisant（2017）從公司風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，研究了應(yīng)收賬款與公司各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，評(píng)估了應(yīng)收賬款可計(jì)量評(píng)估，帶來(lái)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，該模型使用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)，來(lái)研究客戶信用情況，與應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。Teramoto（2017）研究了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，并覺(jué)得影響應(yīng)收賬款的因素，是內(nèi)部與外部因素。公司內(nèi)部控制不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，有必要提高應(yīng)收賬款綜合管理方法，有必要使用各種手段，更準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。Rottenstreich（2017）研究了應(yīng)收賬款的最優(yōu)管理框架，并討論如何確定存在道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)收賬款證券化的均衡結(jié)構(gòu)。覺(jué)得應(yīng)該在賣方的有效監(jiān)督的基礎(chǔ)上，建立與激勵(lì)相容的伙伴關(guān)系，公司應(yīng)保留相應(yīng)的利益。賣方保留風(fēng)險(xiǎn)較高的部分，并出售更安全的部分。隨著賣方內(nèi)部融資成本的增加，應(yīng)收賬款余額也隨之增加。另外，對(duì)于具有足夠償付能力的賣方，應(yīng)收款的均衡比率在發(fā)生賣方償付能力時(shí)降低。（2）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀關(guān)于國(guó)外應(yīng)收賬款的研究不少，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)的研究還存在許多不足之處。對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款管理，國(guó)內(nèi)學(xué)者有很多意見(jiàn)。國(guó)內(nèi)學(xué)者的主要研究方向是，推動(dòng)公司提升應(yīng)收賬款管理水準(zhǔn)，減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。李彥霖（2017）基于供應(yīng)公司、核心公司與銀行之間的穩(wěn)定供應(yīng)鏈架構(gòu)，將博弈模型引進(jìn)到應(yīng)收賬款的供應(yīng)鏈融資研究中。這三者都契合博弈模型約束條件，并以銀行貸款價(jià)值比率，作為核心評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立三者的行為決策模型。研究表明，供應(yīng)公司的應(yīng)收賬款、自有資金、供給價(jià)格等因素，與銀行貸款的最優(yōu)比例正相關(guān)，供應(yīng)公司的供應(yīng)量，等于核心公司的最優(yōu)訂單量之時(shí)，則效益能夠達(dá)到最優(yōu)，當(dāng)供應(yīng)公司使用應(yīng)收賬款實(shí)行融資時(shí)，銀行貸款的價(jià)值比應(yīng)為上限。何璽（2017）構(gòu)建了一種信號(hào)傳輸模型，用于識(shí)別應(yīng)收賬款不良的賬戶，并將其與正常賬款分開(kāi)，以便實(shí)行進(jìn)一步應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。在應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的基礎(chǔ)上，探究了在應(yīng)收賬款質(zhì)量判斷的信號(hào)傳輸模型中，應(yīng)該把應(yīng)收賬款綜合債務(wù)評(píng)級(jí)當(dāng)成信號(hào)，傳輸實(shí)際信息，可以作為擔(dān)保來(lái)源，在某種程度上，解決了中小公司因逆向選擇而出現(xiàn)融資困難的問(wèn)題。2應(yīng)收賬款的相關(guān)概念2.1應(yīng)收賬款的規(guī)模分析應(yīng)收賬款是公司利用賒銷方式來(lái)出售商品，提供勞務(wù)以及將使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)而產(chǎn)生的短期資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是公司對(duì)公司的債權(quán)。對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，買賣雙方要簽訂購(gòu)買或雇用合同以及還款協(xié)議，以保護(hù)自己的權(quán)利。根據(jù)最新的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)債權(quán)的確認(rèn)必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：①相關(guān)性有關(guān)收入和成本可以可靠地計(jì)量。②與貨物所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。③公司沒(méi)有保持與貨物所有權(quán)有關(guān)的持續(xù)控制權(quán)和行政權(quán)。④預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益可以流入公司。2.2應(yīng)收賬款的賬齡分析外文名Agingofaccountsreceivable應(yīng)用領(lǐng)域金融學(xué)應(yīng)收賬款賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起,至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。簡(jiǎn)言之,就是應(yīng)收賬款在賬面上存在的時(shí)間。對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析,有利于評(píng)價(jià)銷售部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,加快貨款回籠,減少壞賬損失；有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更好的理解公司資產(chǎn)狀況。3瀘州老窖應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀3.1瀘州老窖的概況瀘州老窖股份有限公司位于四川瀘州國(guó)窖廣場(chǎng)，是具有400多年釀酒歷史的國(guó)有控股上市公司。公司總資產(chǎn)68.95億元，生產(chǎn)建筑面積36萬(wàn)多平方米。公司擁有我國(guó)建造最早（始建于公元1573年）、連續(xù)使用時(shí)間最長(zhǎng)、保護(hù)最完整的老窖池群，1996年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)為全國(guó)重點(diǎn)文物保護(hù)單位，被譽(yù)為“中國(guó)第一窖”，?以其獨(dú)一無(wú)二的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化價(jià)值成為世界釀酒史上的奇跡。3.2瀘州老窖應(yīng)收賬款形成筆者收集了瀘州老窖連續(xù)三年的一些財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，以便對(duì)該公司的應(yīng)收賬款變動(dòng)有一個(gè)直接的了解。并根據(jù)數(shù)據(jù)繪制了應(yīng)收賬款發(fā)展趨勢(shì)圖來(lái)了解公司目前現(xiàn)狀。表3.1近三年瀘州老窖流動(dòng)資產(chǎn)與收入比較時(shí)間（年份）應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收賬款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2016年0.13340.09862017年0.14820.09082018年0.12350.0954由表2.1可知，2016-2018年應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)的比例分別為0.1334、0.1482、0.1235，其同期應(yīng)收賬款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例分別為0.0986、0.0908、0.0954，說(shuō)明瀘州老窖的應(yīng)收賬款不僅占用企業(yè)資金，而且質(zhì)量也不高。大量資金被擠占，導(dǎo)致企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模時(shí)缺乏足夠的資金支持，不利于企業(yè)的發(fā)展。3.3瀘州老窖應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀（1）應(yīng)收賬款總量大，壞賬損失大表3.22016-2018年瀘州老窖應(yīng)收賬款現(xiàn)狀時(shí)間（年份）應(yīng)收賬款總額（萬(wàn)元）壞賬準(zhǔn)備（萬(wàn)元）壞賬準(zhǔn)備/應(yīng)收賬款（%）應(yīng)收賬款凈額（萬(wàn)元）2016年4,688,427,894.982,397,521,719.5651.142,290,906,175.422017年5,053,774,571.592,520,408,300.1049.872,533,366,271.492018年5,479,701,592.022,480,525,576.6445.272,999,176,015.38從上表中可知，2016-2018年瀘州老窖應(yīng)收賬款總額分別為4688427894.98、5053774571.59、5479701592.02，連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度呈遞增趨勢(shì)，且后兩年均超過(guò)了50億元。大額應(yīng)收賬款的存在，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。瀘州老窖出于謹(jǐn)慎性原則考慮，必然會(huì)計(jì)提大量壞賬準(zhǔn)備。由表3.2可知，2016-2018年壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的比率分別為51.14%、49.87%、44.27%，連續(xù)三年雖呈遞減趨勢(shì)，但都在50%左右，與同行業(yè)上市公司壞賬準(zhǔn)備相比仍然偏高。大量壞賬損失的存在勢(shì)必削弱企業(yè)盈利能力。表3.32016-2018年瀘州老窖應(yīng)收賬款現(xiàn)狀時(shí)間（年份）2016年2017年2018年應(yīng)收賬款總額（萬(wàn)元）2,290,906,175.422,533,366,271.491,999,176,015.38主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（萬(wàn)元）23,248,587,310.5327,930,220,901.4134,457,999,219.13表3.42016-2018年瀘州老窖應(yīng)收賬款現(xiàn)狀應(yīng)收賬款增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)（萬(wàn)元）242,460,096.07465,809,743.89增長(zhǎng)率（%）10.583618.3870主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)（萬(wàn)元）4,681,633,590.883,527,778,317.72增長(zhǎng)率（%）20.137312.6307應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度由表3.3、表3.4可知，瀘州老窖的應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2016-2018年度中均呈上升趨勢(shì)。應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率分別為10.5836%、18.3870%，平均增幅達(dá)14.4853%，而同期上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增幅為7.5992%，相比之下要高很多。由表3.4可知，2018年，瀘州老窖應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率遠(yuǎn)大于同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率。2018年，應(yīng)收賬款增幅為18.3870%，而同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增幅僅為12.6307%。應(yīng)收賬款增幅是同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增幅的1.46倍。為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，很多企業(yè)便會(huì)采用賒銷手段來(lái)擴(kuò)大銷售，銷售規(guī)模的擴(kuò)大伴隨的是應(yīng)收賬款的激增。應(yīng)收賬款只反映賬面利潤(rùn)而非真實(shí)的現(xiàn)金流入。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，影響資金周轉(zhuǎn)表3.52016-2018年瀘州老窖應(yīng)收賬款現(xiàn)狀時(shí)間（年份）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次/年）收款天數(shù)（天）2016年5.101870.562017年5.733962.782018年5.913060.27衡量應(yīng)收賬款管理好壞的主要指標(biāo)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越快，說(shuō)明企業(yè)平均收賬期越短，應(yīng)收賬款回收的速度越快；反之，說(shuō)明企業(yè)平均收賬期越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款回收的速度越慢。應(yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大，壞賬風(fēng)險(xiǎn)就越大，帶給企業(yè)的損失就越大。由表3.5可知，2016-2018年瀘州老窖應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率分別為4.1018、5.7339、5.9730，連續(xù)三年稍有提高，收款天數(shù)分別為70.56、62.78、60.27，連續(xù)三年呈縮短趨勢(shì)，但收款期仍超過(guò)60天，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)企業(yè)平均收款期7天。收賬期的長(zhǎng)短，不僅影響應(yīng)收賬款的回收成本，而且影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的效率。加快企業(yè)應(yīng)收賬款的回收是提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理質(zhì)量的主要途徑。（3）應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重過(guò)大表3.62016-2018年瀘州老窖應(yīng)收賬款現(xiàn)狀時(shí)間（年份）應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收賬款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2016年0.13330.09852017年0.14830.09072018年0.12360.0953衡量企業(yè)資金占用的主要指標(biāo)是應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)。該比率越高，說(shuō)明應(yīng)收賬款占用資金現(xiàn)象嚴(yán)重，最終導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)失靈。衡量應(yīng)收賬款質(zhì)量的重要指標(biāo)是應(yīng)收賬款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該比率越高，說(shuō)明企業(yè)銷售只注重?cái)?shù)量而忽視質(zhì)量，應(yīng)收賬款非真正的現(xiàn)金流，應(yīng)收賬款的數(shù)額越大，收回的難度大，收賬的成本高，給企業(yè)帶來(lái)的損失就越大。由表3.6可知，2016-2018年應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)的比例分別為0.1333、0.1483、0.1236，其同期應(yīng)收賬款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例分別為0.0985、0.0907、0.0953，說(shuō)明瀘州老窖的應(yīng)收賬款不僅占用企業(yè)資金，而且質(zhì)量也不高。大量資金被擠占，導(dǎo)致企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模時(shí)缺乏足夠的資金支持，不利于企業(yè)的發(fā)展。（4）應(yīng)收賬款老齡化問(wèn)題嚴(yán)重由表3.7可知，2016-2018年瀘州老窖應(yīng)收賬款賬齡在一年以內(nèi)應(yīng)收賬款占總額的比例分別為38.50%、40.21%、46.98%，一至二年的比例分別為2.38%、3.86%、2.24%，二至三年的比例分別為0.29%、1.21%、0.48%，三至四年的比例分別為5.66%、0.16%、0.62%，四至五年的比例分別為4.22%、52.98%、0.08%，五年以上分別為49.34%、0.2%、49.6%。根據(jù)國(guó)際通行做法，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)視為壞賬，應(yīng)予以核銷。若按國(guó)際通行做法，瀘州老窖應(yīng)收賬款老齡化問(wèn)題非常嚴(yán)重。表3.72016-2018年期末瀘州老窖應(yīng)收賬款賬齡分析表2016年2017年2018年賬齡期末應(yīng)收賬款總額（萬(wàn)元）占總額比例（%）壞賬準(zhǔn)備（萬(wàn)元）期末應(yīng)收賬款總額（萬(wàn)元）占總額比例（%）壞帳準(zhǔn)備（萬(wàn)元）期末應(yīng)收賬款總額（萬(wàn)元）占總額比例（%）壞賬準(zhǔn)備（萬(wàn)元）1年以內(nèi)1,805,204,123.8638.573,167,573.292,032,364,397.9140.21119,245,550.112,574,416,467.246.98117,736,584.831-2年111,700,248.442.3814,547,707.47195,130,390.853.8624,040,732.13122,937,851.082.2426,649,026.902-3年13,396,060,940.294,416,919.3361,322,070.981.2133,842,078.1726,238,843.390.4810,966,801.293-4年165,216,544.535.662,799,950.918,039,785.610.165,063,221.1133,703,358.810.6226,634,078.184-5年263,600,633.175.2210,333,908.792,483,702,510.0052.982,293,381,161.364,286,440.200.084,265,430.975年以上2,493,317,293.0749.342,327,882,809.799,208,407.210.209,208,407.202,718,118,631.2749.602,294,273,654.47合計(jì)4,688,427,894.98100.002,397,521,719.565,053,774,571.59100.002,520,408,300.105,479,701,592.02100.002,480,525,576.643.4瀘州老窖信用銷售狀況信用銷售是企業(yè)采用的銷售方式之一，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的規(guī)范文件來(lái)約束信用銷售行為。目前社會(huì)整體的信用管理機(jī)制還比較薄弱，對(duì)企業(yè)間信用的管理也剛剛起步，當(dāng)下很多社會(huì)信用體系尚不完善，存在很多的漏洞。在這樣的信用市場(chǎng)氛圍之下，企業(yè)之間通過(guò)商業(yè)間的信用方式來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的不斷銷售，雖然會(huì)在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售的額度越多，銷售資金數(shù)額的不斷增長(zhǎng)，但是在一定程度上會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險(xiǎn)在慢慢地積聚。這是導(dǎo)致應(yīng)企業(yè)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不斷提升的主要原因之一。然而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大趨勢(shì)下，為了能夠的獲得更大的收益，許多中小企業(yè)會(huì)使用商業(yè)間信用賒銷的方式來(lái)銷售產(chǎn)品，提升企業(yè)利潤(rùn)，從而使得在外應(yīng)收賬款的持續(xù)增大。再加之當(dāng)下社會(huì)信用管理較弱，社會(huì)信用體系不完善，存在較多的漏洞，而且不守信給企業(yè)帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于守信需要付出的成本，因此多種因素的影響之下，企業(yè)為了獲得更大的收益，許多企業(yè)會(huì)故意違約，長(zhǎng)時(shí)間的拖欠其應(yīng)付的應(yīng)收賬款。我國(guó)企業(yè)有部分都不注重信用建設(shè)，而瀘州老窖又缺乏賒銷前的評(píng)估調(diào)查，客戶又經(jīng)常拖欠，損害自身的信用。如果企業(yè)因?yàn)閷?duì)客戶信用等級(jí)、償債能力的不了解，盲目賒銷，卻常常不能按時(shí)收回，甚至形成壞賬。4瀘州老窖應(yīng)收賬款管理面臨的問(wèn)題4.1外部環(huán)境1）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素與競(jìng)爭(zhēng)因素2014年，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境開(kāi)始發(fā)生重大變化：起源于美國(guó)的次貸危機(jī)在2008年演變成重大的金融危機(jī)，并迅速蔓延到世界各地。作為長(zhǎng)期存在的消費(fèi)品行業(yè)，酒類行業(yè)與經(jīng)濟(jì)周期緊密相關(guān)，外部需求急劇下降。另外，國(guó)內(nèi)需求市場(chǎng)疲軟，給酒類行業(yè)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)。企業(yè)為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，采用各種手段擴(kuò)大銷量以增加營(yíng)業(yè)收入。目前僅有200多家知名酒類行業(yè)制造商。產(chǎn)品的同質(zhì)性使瀘州老窖集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)特別困難。除了各種營(yíng)銷方式，折扣，售后服務(wù)和廣告手段外，賒銷手段已成為增加銷售和增加市場(chǎng)份額的最重要手段之一。來(lái)自賒銷的營(yíng)業(yè)收入不是真實(shí)的現(xiàn)金流入。2）誠(chéng)信因素在我國(guó)，許多公司拖欠付款，債權(quán)并未逾期，并且債權(quán)人的資產(chǎn)被故意占用。在日常業(yè)務(wù)中，諸如公司的違約以及難以收回逾期應(yīng)收款的問(wèn)題在業(yè)務(wù)中變得很糟糕。索償和還款合同的履約率很低，逃稅和債務(wù)減免極為普遍。我國(guó)公司的壞賬總額約占貿(mào)易總額的5%，而美國(guó)公司的壞賬總額僅占0.25%至0.5%，我國(guó)公司之間的無(wú)效交易成本為140%，而美國(guó)為3%。據(jù)專家統(tǒng)計(jì)，我國(guó)境內(nèi)公司交易造成的“三角債務(wù)”總額約為8000億元，其中50%無(wú)法挽回。3）市場(chǎng)機(jī)制因素信貸銷售在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中非常普遍。目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未建立起這樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。因此，市場(chǎng)機(jī)制的作用無(wú)法得到充分利用。公司系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)不規(guī)范，市場(chǎng)組織混亂，不時(shí)有不良的交易行為。此外，政府行政部門還沒(méi)有充分履行其市場(chǎng)職能，并且經(jīng)常進(jìn)行過(guò)多的干預(yù)，導(dǎo)致無(wú)法建立真正的商業(yè)信用關(guān)系，這已經(jīng)成為促進(jìn)現(xiàn)代信貸環(huán)境的障礙。4）法律因素目前，我國(guó)在規(guī)范授信、平等授信、保護(hù)個(gè)人隱私等方面尚未完善立法。因此，誠(chéng)信問(wèn)題無(wú)法可依。雖然在我國(guó)刑法、民法、合同法、擔(dān)保法、票據(jù)法以及反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法中都涉及誠(chéng)實(shí)守信的相關(guān)條文，但有法不依、蔑視法律的現(xiàn)象普遍存在。地方保護(hù)主義，縱容了反誠(chéng)信行為的滋長(zhǎng)。例如，對(duì)企業(yè)改制逃債，一些地方政府在講信用與自身或局部利益出現(xiàn)矛盾時(shí)，公開(kāi)或私下干預(yù)法院獨(dú)立審判，有的法律部門也不能很好地維護(hù)法律尊嚴(yán)，寬容或者縱容企業(yè)逃、廢金融債務(wù)。4.2內(nèi)部環(huán)境1）尚未建立有效信用管理制度，信用管理薄弱目前，瀘州老窖雖設(shè)有專門的信用管理部門，但因?yàn)槠鸩綍r(shí)間晚，客戶資料收集、信用調(diào)查等功能仍有待完善。因此，信用管理制度仍不完善。具體表現(xiàn)為：①客戶貸款是在主觀決策控制下發(fā)放的，沒(méi)有有效的信用決策系統(tǒng)；②客戶資料不完整，信用決策和控制措施沒(méi)有有效的信息支持；③溝通不能促進(jìn)公司經(jīng)理對(duì)客戶的普遍了解和評(píng)估；④信貸管理的資源和要素尚未完全配置，并且認(rèn)為控制索賠是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任是錯(cuò)誤的。實(shí)際上，財(cái)務(wù)部門更專注于事后控制，不能完全負(fù)責(zé)信貸管理。長(zhǎng)期以來(lái)，瀘州老窖普遍缺乏“信用”觀念。在簽訂信用購(gòu)銷合同前，一般未對(duì)客戶進(jìn)行嚴(yán)格信用評(píng)估，同時(shí)，各部門之間缺乏有效監(jiān)督，信用銷售程序不規(guī)范。瀘州老窖信用額度的授予權(quán)在銷售部經(jīng)理手中，而銷售部經(jīng)理一般只根據(jù)自己主觀判斷確定客戶賒銷額度、以及期限。授信審批手續(xù)不全，造成壞賬損失后責(zé)任難以分清。2）應(yīng)收賬款信息化管理手段落后目前，瀘州老窖ERP系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)還不足以控制應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)，其功能尚未得到充分利用。主要癥狀是：事件后管理不足，數(shù)據(jù)不完整，信息延遲，數(shù)據(jù)不正確。對(duì)于小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于應(yīng)收賬款的數(shù)量很少，因此應(yīng)收賬款的日常管理和控制更為方便。但是，對(duì)于瀘州老窖集團(tuán)而言，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，客戶數(shù)量大，業(yè)務(wù)量大。如果記錄并分析了人工索賠，則索賠的管理級(jí)別將大大降低。為了及時(shí)，準(zhǔn)確，有效地加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，公司必須采用科學(xué)的方法及時(shí)評(píng)估每個(gè)客戶的欠款是否超過(guò)貸款期限或信用額度，以及公司是否可以向每個(gè)客戶付款。統(tǒng)計(jì)和分析業(yè)務(wù)部門之間的信息傳遞是否可以及時(shí)準(zhǔn)確。3）缺乏有效手段催收陳欠款瀘州老窖在催收陳欠款時(shí)，如果客戶欠款逾期未還，先由所在地區(qū)業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)催款，催收無(wú)果，再由所在地區(qū)經(jīng)理負(fù)責(zé)催收；直至通過(guò)法律訴訟。由于訴訟時(shí)間長(zhǎng)、成本高，即便是勝訴了，但法院執(zhí)行困難或被訴訟單位無(wú)可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)，應(yīng)收賬款最終只能變成壞賬、壞賬。瀘州老窖應(yīng)收賬款的催收沒(méi)有固定程序，常常一而再，再而三的催收，直至訴諸法律。如此一來(lái)，就使企業(yè)錯(cuò)過(guò)最有利的應(yīng)收賬款催收時(shí)機(jī)。當(dāng)瀘州老窖集團(tuán)催收欠款時(shí)，如果客戶的欠款沒(méi)有過(guò)期，則該地區(qū)的賣方負(fù)責(zé)提貨。但是，提貨不成功，區(qū)域經(jīng)理負(fù)責(zé)提貨。由于訴訟的時(shí)間長(zhǎng)且成本高，即使訴訟獲勝，但法院難以執(zhí)行，或者訴訟單位沒(méi)有可強(qiáng)制執(zhí)行的資產(chǎn)，因此索賠只能變成壞賬或壞賬。瀘州老窖集團(tuán)的債權(quán)沒(méi)有固定的程序，通常會(huì)重復(fù)執(zhí)行直到法律適用。這樣，公司就錯(cuò)過(guò)了收集應(yīng)收賬款的最佳時(shí)間。迄今為止，瀘州老窖集團(tuán)已收回2148萬(wàn)美元的欠款，近6000萬(wàn)港元的欠款，但這僅占總欠款的1/6。5）內(nèi)控制度存在缺陷應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，是指公司為確保業(yè)務(wù)有效運(yùn)作，確保應(yīng)收賬款及時(shí)收款，防止，識(shí)別和糾正差錯(cuò)和不利因素以及確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性而建立的制度。內(nèi)部控制制度貫穿公司應(yīng)收賬款管理的各個(gè)方面。內(nèi)部控制制度的不完善將導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理的實(shí)施不充分，導(dǎo)致銷售和財(cái)務(wù)部門的權(quán)利和職責(zé)不明確，并且無(wú)法協(xié)調(diào)欠款的收取。瀘州老窖集團(tuán)產(chǎn)品賒銷授信權(quán)在銷售部門，采用賒銷方式銷售時(shí)由所在地區(qū)銷售部門經(jīng)理根據(jù)買方具體情況決定授信額度，一般不需經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門授信審核手續(xù)。而業(yè)務(wù)員業(yè)績(jī)只與銷售數(shù)量掛鉤，只與銷售額后應(yīng)收賬款能否及時(shí)回收，則往往被忽視。而財(cái)務(wù)部門一般只負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)事后事項(xiàng)的核算，對(duì)授信企業(yè)情況不清楚，等到發(fā)生壞賬時(shí)，執(zhí)行起來(lái)力度大打折扣。5瀘州老窖控制和管理應(yīng)收賬款的建議5.1應(yīng)收賬款內(nèi)部體系設(shè)計(jì)瀘州老窖集團(tuán)采用的是傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，其中銷售部門設(shè)置信用額度，財(cái)務(wù)部門在信用銷售管理中起信用管理的主要作用，長(zhǎng)期以來(lái)一直無(wú)法滿足企業(yè)信用管理的要求。公司本身的信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)技術(shù)，專業(yè)和全面的任務(wù)，財(cái)務(wù)部門或銷售部門無(wú)法接管信用部門的所有任務(wù)，而必須由專門的信用管理部門執(zhí)行。因此，企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的資信管理部門是大勢(shì)所趨。目前，在我國(guó)公司中有兩種建立信用管理部門的方法：由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的信用管理部門和由銷售經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的信用管理部門。使這兩種方法適應(yīng)不同的內(nèi)部管理系統(tǒng)具有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。一個(gè)獨(dú)立的信貸管理部門在財(cái)務(wù)和銷售部門的支持下，在信貸銷售管理中起著領(lǐng)導(dǎo)作用。如果銷售部門采用信貸銷售方式，則由信貸部門根據(jù)客戶的信貸信息確定授予客戶的信貸額度，并實(shí)施信貸部門與銷售部門之間的相互監(jiān)控，以最大程度地降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。5.2風(fēng)險(xiǎn)分析樹(shù)立壞賬風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于整個(gè)賒銷，為減少公司損失而發(fā)生的壞賬損失應(yīng)與收入相匹配，并從收入中扣除，以代表公司的真實(shí)資產(chǎn)，而不夸大所有者的權(quán)益和收入。這也符合預(yù)防原則的要求。公司處理壞賬的方法有兩種：直接轉(zhuǎn)售法和價(jià)值調(diào)整法。價(jià)值調(diào)整法更符合匹配和謹(jǐn)慎的原則。價(jià)值調(diào)整法有三種確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的方法：貸款銷售的百分比法，索賠清算的百分比法和賬齡分析。這兩種類型的優(yōu)缺點(diǎn)取決于公司的情況。嚴(yán)格的壞賬制度主要包括以下三個(gè)方面：壞賬的準(zhǔn)確計(jì)價(jià)，壞賬的核銷和業(yè)務(wù)賬簿的登記，壞賬的專項(xiàng)管理以及壞賬的回收。5.3環(huán)節(jié)控制在管理索賠時(shí)，銷售，財(cái)務(wù)和信貸部門應(yīng)共同努力，明確各自的職責(zé)，相互監(jiān)督，提高索賠的追回率，并最大限度地提高公司的實(shí)際利潤(rùn)。1）財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門的分析和管理財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)備在特定時(shí)間段內(nèi)的銷售，貸款銷售，帳戶分錄，賬齡分析和客戶銷售分析表，并將其提交給管理機(jī)構(gòu)以定期分析帳戶分錄記錄和賬齡。使用比較，比率，結(jié)構(gòu)，趨勢(shì)和其他分析方法來(lái)分析壞帳的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，并確定當(dāng)前的賒銷策略。2）信用部門與銷售部門跟蹤管理從開(kāi)始賒銷到應(yīng)收賬款的到期日，公司應(yīng)跟蹤和監(jiān)控客戶，以確?？蛻舭磿r(shí)還款，并最大程度地降低了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)持續(xù)與客戶聯(lián)系，提醒到期日和提醒付款，與商品質(zhì)量，包裝，運(yùn)輸，交貨時(shí)間和計(jì)費(fèi)有關(guān)的問(wèn)題和糾紛，為公司提供的信函跟蹤管理服務(wù)可以采取適當(dāng)?shù)膶?duì)策，維護(hù)與客戶的關(guān)系，可以大大提高賬款回收率。3）計(jì)算DSO指標(biāo)，考核企業(yè)應(yīng)收賬款管理DSO指的是一段時(shí)間內(nèi)公司應(yīng)收賬款的平均收集期，表示公司收回應(yīng)收賬款所花費(fèi)的時(shí)間。DSO越大，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的速度就越慢，反過(guò)來(lái)就越快。在分析了DSO指標(biāo)之后，公司可以匯總應(yīng)收賬款變化的原因，同時(shí)反映企業(yè)應(yīng)收賬款管理的效率。DSO指標(biāo)是目前信用管理績(jī)效評(píng)價(jià)中運(yùn)用最為普遍的指標(biāo)。建議瀘州老窖集團(tuán)運(yùn)用DSO指標(biāo)，考核企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平。5.4自身監(jiān)管對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是審計(jì)都是一種有效的內(nèi)部監(jiān)督手段，對(duì)于投資企業(yè)更應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)階段的應(yīng)收賬款管理過(guò)程當(dāng)中強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督作用，不斷發(fā)揮審計(jì)部門的專業(yè)手段，不僅需要完善相應(yīng)的監(jiān)控制度，建立健全內(nèi)控機(jī)制，更需要對(duì)監(jiān)督的執(zhí)行力度和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。確定企業(yè)內(nèi)部不存在異常的應(yīng)收賬款，不存在重大差錯(cuò)，也不存在內(nèi)外勾結(jié)、徇私舞弊、同流合污、暗箱操作的情況。從而使得賬款回收變得簡(jiǎn)單起來(lái)。檢查的具體內(nèi)容包括銷售部是正確填寫其銷售信息，有否作弊；財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)科是否對(duì)財(cái)務(wù)信息正確記錄；信用部的工作是否嚴(yán)格按程序去完成，是否有效；各相關(guān)部門信息是否吻合；各相關(guān)授權(quán)部門和人員是否正確行使職權(quán)，有否失職或越權(quán)。健全內(nèi)控制度，嚴(yán)格監(jiān)控往來(lái)賬目。從企業(yè)內(nèi)部的部門職能上來(lái)看，想要實(shí)現(xiàn)有效獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其監(jiān)督部門就必須對(duì)來(lái)往賬目進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控和檢查，財(cái)務(wù)部門需要進(jìn)行牽頭，可以在各部門業(yè)務(wù)核心環(huán)節(jié)設(shè)監(jiān)察小組，由企業(yè)主管、財(cái)務(wù)主管等高層領(lǐng)導(dǎo)作為小組組長(zhǎng)，專門的審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員作為小組成員。對(duì)應(yīng)收賬款的往來(lái)賬目進(jìn)行嚴(yán)密的把控，保證分析與核算的有效性和完整性，實(shí)現(xiàn)賬賬相符。與此同時(shí)，監(jiān)管還需要強(qiáng)調(diào)全面性，那就是對(duì)于應(yīng)收賬款以及賒銷行為發(fā)生的事前、事后、事中三個(gè)階段都需要進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，與財(cái)務(wù)部門、銷售部門進(jìn)行配合，不斷地提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平和應(yīng)收賬款管理水平。5.5機(jī)制保障當(dāng)前瀘州老窖應(yīng)收賬款數(shù)額較大，又有大量逾期未收款。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，工作量大是現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，工作失誤也是不可避免的。所以需要成立獨(dú)立的信用評(píng)估部門，專事專辦，只負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的日常管理。一旦產(chǎn)生