第十五章 質(zhì)量成本會計

第十五章質(zhì)量成本會計質(zhì)量成本質(zhì)量的概念及構(gòu)成質(zhì)量成本的核算與報告質(zhì)量成本控制、分析與考核第一節(jié)質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成質(zhì)量一致質(zhì)量是指根據(jù)設(shè)計和生產(chǎn)規(guī)格來生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的程度。

設(shè)計質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)的功能符合顧客需求的程度

質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)滿足消費者的程度，包括設(shè)計質(zhì)量和一致質(zhì)量兩個基本方面質(zhì)量時代生產(chǎn)者時代消費者時代重視人性時代思想方法能生產(chǎn)出來能占領(lǐng)市場風(fēng)險效益率質(zhì)量內(nèi)涵使用性能用戶滿意性人性的適應(yīng)性是誰發(fā)明了嬰兒這種外星生物，完全無法溝通，裸機一部，沒配任何文檔。待機極短，二小時一充，且耗電量驚人，且無法退貨更換走三包，隨機需要大量周邊配件，且鈴聲很煩，且需要自己慢慢摸索著安裝語音系統(tǒng)、操作系統(tǒng)，且還限購哦。一、質(zhì)量成本的概念及意義質(zhì)量成本企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，以及因產(chǎn)品質(zhì)量不符合技術(shù)規(guī)格要求而發(fā)生的一切費用與損失廣義狹義質(zhì)量成本=標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本+質(zhì)量變動成本一、質(zhì)量成本的概念及意義標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)過程中，必要的資金耗費或所付出的代價質(zhì)量變動成本因產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生變動，或檢查產(chǎn)品質(zhì)量，或預(yù)防產(chǎn)品質(zhì)量變動等造成的產(chǎn)品耗費升降而影響的產(chǎn)品成本質(zhì)量的意義提高質(zhì)量可以節(jié)省大量的費用提高質(zhì)量可以防止低收入提高質(zhì)量能夠提高公司的聲譽和顧客的關(guān)切度質(zhì)量成本的分類

質(zhì)量成本的分類運行質(zhì)量成本：企業(yè)為達到和保證固定的質(zhì)量水平所支付的成本（1）為保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的各種投入性成本，如預(yù)防成本和鑒定成本。（2）因沒有獲得滿意的質(zhì)量而導(dǎo)致的各種損失，如內(nèi)部保障成本和外部保障成本。外部質(zhì)量保證成本：是指為向用戶提供所要求的客觀證據(jù)所發(fā)生的耗費。如為客戶提供特殊的和附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、證實試驗等發(fā)生的成本。質(zhì)量成本項目的構(gòu)成預(yù)防成本是為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項費用。質(zhì)量工作費用產(chǎn)品評審費用質(zhì)量培訓(xùn)費用質(zhì)量獎勵費用質(zhì)量改進措施費用質(zhì)量管理專職人員工資及福利費用檢驗成本是為檢查和評定產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、工序質(zhì)量、管理質(zhì)量是否滿足規(guī)定要求和標(biāo)準(zhǔn)所需的費用

.進貨檢查成本產(chǎn)品檢驗成本工序檢驗成本檢測實驗設(shè)備維護校準(zhǔn)成本檢測設(shè)備的折舊及修理費專職質(zhì)檢人員的工資及福利費其他鑒定成本質(zhì)量成本項目的構(gòu)成內(nèi)部故障成本是指產(chǎn)品在出廠前因不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失。不可修復(fù)的廢品損失可修復(fù)廢品的返修損失返工后或矯正后的產(chǎn)品重復(fù)檢測和試驗的復(fù)驗費用由于產(chǎn)品質(zhì)量事故引起的停工損失產(chǎn)品降級損失外部故障成本是指在產(chǎn)品交用戶后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷引起的一切損失費用。訴訟費用索賠費用退換貨損失保修費用降價損失由于產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而喪失的市場份額和銷售額質(zhì)量成本的分類——

從計量的角度（１）顯見質(zhì)量成本：是指實際發(fā)生的、按會計核算制度應(yīng)該在會計核算體系中進行計量的質(zhì)量成本。具體包括預(yù)防成本，鑒定成本，內(nèi)部損失成本中的廢品報廢損失、可修復(fù)廢品的修復(fù)成本、復(fù)檢成本、停工及停產(chǎn)損失，外部損失中的保修、索賠和訴訟損失，以及外部質(zhì)量保證成本中的質(zhì)量保證措施成本、產(chǎn)品質(zhì)量驗證成本、質(zhì)量體系認證成本等。質(zhì)量成本的分類——

從計量的角度

隱含質(zhì)量成本：是指由于質(zhì)量問題而減少的收益。（1）質(zhì)量不符合用戶需求所遭受的損失和維持“過剩質(zhì)量”所額外支付的成本，包括由于產(chǎn)品質(zhì)量劣質(zhì)引起銷售量下降、市場份額縮小以及降價處理損失、質(zhì)量降等、降級損失等；（2）從社會角度看，隱含質(zhì)量成本還包括由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣使用戶負擔(dān)的成本和損失。（3）從更廣義的角度看，由于質(zhì)量問題而導(dǎo)致企業(yè)的非財務(wù)方面的損失如信譽損失等也是一種質(zhì)量成本。隱含質(zhì)量成本計量顯性質(zhì)量成本可以從企業(yè)的會計記錄中得知數(shù)額隱含質(zhì)量成本數(shù)額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會計記錄中通常不予確認。估計隱性質(zhì)量成本的常用方法有如下三種：乘數(shù)法：市場調(diào)查法：通過對顧客的調(diào)查和對企業(yè)銷售人員的訪談，預(yù)計不良質(zhì)量帶來的未來利潤流失數(shù)。塔古奇損失函數(shù)法：式中，k為企業(yè)外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，y為質(zhì)量特性的實際值，T為質(zhì)量特性的目標(biāo)值，L為隱性質(zhì)量成本。其中：，c為上限或下限值對應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量成本，d為上限或下限值相對于目標(biāo)值的偏離值。質(zhì)量成本——按可控與否分類質(zhì)量控制成本亦稱質(zhì)量保證成本、質(zhì)量控制有效成本，主要指有效控制產(chǎn)品質(zhì)量所花的成本，是對產(chǎn)品質(zhì)量進行控制、管理和鑒定所花的費用。此類成本的投入可以達到確保和有效控制提高產(chǎn)品質(zhì)量，屬于質(zhì)量投資性成本，如預(yù)防成本、檢驗成本和外部質(zhì)量保證成本控制失敗成本亦稱質(zhì)量失敗成本、質(zhì)量控制失效成本，指質(zhì)量控制不力或控制失敗所產(chǎn)生的不合格品造成的損失性成本，如內(nèi)部質(zhì)量損失成本、外部質(zhì)量損失成本。這類成本系實施控制后仍然發(fā)生損失，或損失已經(jīng)發(fā)生，故稱質(zhì)量控制失敗的結(jié)果成本，具有損耗性質(zhì)，是損耗性成本。包含企業(yè)實際發(fā)生的返工、返修成本、質(zhì)量三包成本，以及企業(yè)沒有實際支付但需要承擔(dān)的機會成本，如市場份額的減少等質(zhì)量成本——按其與產(chǎn)品質(zhì)量的密切程度分類質(zhì)量成本按其與產(chǎn)品質(zhì)量的密切程度作為分類標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接質(zhì)量成本和間接質(zhì)量成本。質(zhì)量成本按其與產(chǎn)品質(zhì)量的密切程度分類，有利于全面分析質(zhì)量損失的原因及其影響，尤其要注意對社會（含用戶）造成的間接影響和損失。因為這種損失對企業(yè)具有潛在的影響力，且為人們所忽略。專門劃分這一類別，提供該類質(zhì)量間接損失的信息，有利于加強質(zhì)量管理，控制和減少間接質(zhì)量損失的發(fā)生。

（1）直接質(zhì)量成本直接質(zhì)量成本與產(chǎn)品的質(zhì)量直接有關(guān)，通常是因產(chǎn)品質(zhì)量的直接原因而引起的各種費用和損失，如質(zhì)量預(yù)防成本、鑒定成本等。美國質(zhì)量管理專家H·J·哈靈頓在《不良質(zhì)量成本》—書中稱這類成本為直接質(zhì)量不良成本。

（2）間接質(zhì)量成本間接質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量不存在直接聯(lián)系，但與質(zhì)量間接有關(guān)，如產(chǎn)品信譽損失成本、用戶不滿損失成本和其他用戶損失成本等。產(chǎn)品信譽損失是指與產(chǎn)品質(zhì)量不良造成企業(yè)信譽下降而帶來的間接經(jīng)濟損失。用戶不滿損失是指產(chǎn)品質(zhì)量不符合用戶要求，引起用戶不滿情緒造成的間接經(jīng)濟損失。其他用戶損失是指產(chǎn)品質(zhì)量不良給用戶帶來的額外損失，對生產(chǎn)企業(yè)而言則屬于間接質(zhì)量損失。

運行質(zhì)量成本預(yù)防成本檢驗成本實際支付的內(nèi)部損失成本實際支付的外部損失成本圖15－1質(zhì)量成本分類關(guān)系圖外部質(zhì)量保證成本質(zhì)量成本內(nèi)部質(zhì)量保證成本質(zhì)量保證成本、質(zhì)量控制成本質(zhì)量損失成本不支付而需計算的內(nèi)部損失成本不支付而需計算的外部損失成本顯見成本

隱含成本

質(zhì)量控制失敗成本三、質(zhì)量成本優(yōu)化決策朱蘭模型費根堡姆模型質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點可接受質(zhì)量觀點認為控制成本與失敗成本之間存在此消彼長的權(quán)衡關(guān)系質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點質(zhì)量成本質(zhì)量水平預(yù)防與檢驗成本內(nèi)部與外部失敗成本最佳質(zhì)量水平質(zhì)量成本曲線最低質(zhì)量成本傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的目標(biāo)是尋找可接受的質(zhì)量水平（AcceptedQualityLevel,AQL）。可接受質(zhì)量水平觀念建立在傳統(tǒng)的不良產(chǎn)品概念基礎(chǔ)之上，如果一個產(chǎn)品的質(zhì)量超出質(zhì)量特征所允許的質(zhì)量范圍，則該產(chǎn)品是有疵點或有缺陷的。傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀有一個基本假定，質(zhì)量保證成本與質(zhì)量失敗成本之間存在互為消長的關(guān)系。即當(dāng)質(zhì)量保證成本增加時，產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量會隨之上升，質(zhì)量失敗成本也就會相應(yīng)減少，逐漸趨向于零，即只有當(dāng)產(chǎn)品不符合規(guī)格時才會發(fā)生質(zhì)量失敗成本；當(dāng)質(zhì)量保證成本趨向于零時，產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的質(zhì)量也會下降，質(zhì)量失敗成本也就趨向于無窮大。

要使企業(yè)質(zhì)量成本總額最小，就需要找出質(zhì)量保證成本等于質(zhì)量失敗成本時的質(zhì)量水平，即兩者的交點。在該點上，任何額外預(yù)防或檢查成本的增加都會大于失敗成本的相應(yīng)減少，任何質(zhì)量保證成本的減少都會使質(zhì)量失敗成本出現(xiàn)更大幅度的增加，都不是最優(yōu)的質(zhì)量狀態(tài)。這一點的質(zhì)量就是可接受質(zhì)量水平，代表最低的質(zhì)量成本，是質(zhì)量保證成本和失敗成本的最優(yōu)平衡點。也就是說，只要損失成本的下降速度大于質(zhì)量保證成本提高的速度，公司就應(yīng)進一步加大對不合格產(chǎn)品的預(yù)防及鑒定力度，直到這種努力所發(fā)生的邊際質(zhì)量保證成本大于相應(yīng)的損失成本的減少額為止。此時，質(zhì)量成本的總和達到最低。

質(zhì)量水平質(zhì)量成本曲線質(zhì)量成本改進區(qū)域:失敗成本>70%預(yù)防成本<10%最佳區(qū)域:質(zhì)量過剩區(qū)域:失敗成本=50%預(yù)防成本=10%失敗成本<40%預(yù)防成本>50%理論上，總質(zhì)量成本總存在一個最佳值，或稱為適宜的質(zhì)量成本水平。但在實際工作中，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境隨時都會發(fā)生變化，企業(yè)的質(zhì)量成本不可能一直保持在最佳值點，而應(yīng)是在最佳值點附近波動。因此，朱蘭將質(zhì)量成本曲線分為三部分，將表示質(zhì)量成本曲線上的最佳值點附近的區(qū)域加以放大，并用質(zhì)量成本項目構(gòu)成的比例來說明各活動區(qū)域的特點及在質(zhì)量管理方面應(yīng)采取的對策。（1）質(zhì)量改進區(qū)域。內(nèi)部和外部質(zhì)量損失成本大于質(zhì)量總成本的70%，預(yù)防成本小于質(zhì)量總成本的10%。內(nèi)、外部損失成本占主導(dǎo)地位，說明生產(chǎn)工藝過程很不穩(wěn)定，預(yù)防性措施不利。在這種情況下，企業(yè)質(zhì)量成本管理的重點應(yīng)放在加強預(yù)防性控制方面，積極探索提高產(chǎn)品質(zhì)量的有效措施。（2）質(zhì)量控制區(qū)。損失成本接近50％，預(yù)防成本大于10％。這種情況說明生產(chǎn)過程比較穩(wěn)定，產(chǎn)品質(zhì)量水平適當(dāng)，質(zhì)量成本管理的重點應(yīng)放在維持并控制在現(xiàn)有的質(zhì)量水平上。（3）質(zhì)量過剩區(qū)。內(nèi)部和外部失敗成本總和小于質(zhì)量總成本的40%，檢驗成本大于質(zhì)量總成本50%。檢驗成本大于質(zhì)量損失成本，檢驗成本占主導(dǎo)地位，說明有許多鑒定檢驗措施失去了經(jīng)濟意義，應(yīng)該重新審查各項鑒定檢驗活動的有效性，降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中過多鑒定標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)減少檢驗成本支出，從而使檢驗成本降下來。質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點20世紀(jì)70年代后期，隨著及時制及全面質(zhì)量管理的推廣，一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中主張要將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，認為企業(yè)生產(chǎn)的有缺陷的產(chǎn)品越少，所獲取的競爭優(yōu)勢也就越大。與傳統(tǒng)觀相比，質(zhì)量成本的現(xiàn)代觀對質(zhì)量控制成本和質(zhì)量故障成本的認識發(fā)生了變化?，F(xiàn)代觀認為，隨著全面質(zhì)量管理卓有成效的實施，產(chǎn)品缺陷比例向零點靠近，質(zhì)量控制成本（質(zhì)量預(yù)防成本和鑒定成本等）在增加到一定程度以后會出現(xiàn)下降。同時，在接近于穩(wěn)定的零缺陷狀態(tài)時，質(zhì)量控制成本并不一定會無限的增加，而質(zhì)量故障成本則可以降至為零。所以，隨著預(yù)防質(zhì)量成本和鑒定質(zhì)量成本的增加和故障質(zhì)量成本的下降，總的質(zhì)量成本水平不僅會下降，而且會持續(xù)地下降，而產(chǎn)品質(zhì)量卻能不斷提高，而不像傳統(tǒng)觀所描述的那樣停留在最優(yōu)平衡點上。

第二節(jié)質(zhì)量成本的核算與報告一、質(zhì)量成本核算非獨立核算形式獨立核算形式1.非獨立核算形式

所謂非獨立核算形式就是將質(zhì)量成本核算納入現(xiàn)有的會計核算賬戶體系的一種核算形式。企業(yè)在原有的會計科目表中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級科目，同時取消“廢品損失”一級科目?！百|(zhì)量成本”一級科目下設(shè)“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部失敗成本”和“外部失敗成本”四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)明細科目。1.非獨立核算形式

非獨立核算形式的優(yōu)點：有利于將質(zhì)量成本管理工作納入會計管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質(zhì)量成本核算成為日常會計核算的內(nèi)容之一。通過質(zhì)量成本核算賬戶體系的設(shè)置和應(yīng)用，有利于與責(zé)任成本體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量成本的發(fā)生情況。非獨立核算形式的缺點：調(diào)整了原有的會計核算程序，增加了會計核算工作量，且難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。某些性質(zhì)的質(zhì)量成本既可能是質(zhì)量因素引起的，也可能含有其他因素，在質(zhì)量成本核算中難以分清原因并單列核算。2.獨立核算形式

所謂獨立核算形式就是把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨組織質(zhì)量成本的核算，形成質(zhì)量成本核算的獨立體系?？梢圆捎媒y(tǒng)計臺賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位設(shè)置“質(zhì)量成本”賬戶，按照質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)生地點、責(zé)任主體、發(fā)生數(shù)額和主要原因，逐項予以登記。各內(nèi)部責(zé)任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量成本報告，作為考評該責(zé)任單位質(zhì)量成本管理業(yè)績的依據(jù)。2.獨立核算形式

獨立核算形式的優(yōu)點：不影響現(xiàn)有的會計核算體系，獨立完整地反映質(zhì)量成本情況能較好地適應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量成本管理的特點和要求，設(shè)計相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體系獨立核算形式的缺點：質(zhì)量成本的核算脫離了會計管理的監(jiān)督和控制。需設(shè)置專職的質(zhì)量成本核算部門或人員，增加了管理工作量質(zhì)量收入因質(zhì)量提高而超過產(chǎn)品計劃等級品率的收入，或者其他質(zhì)量收入質(zhì)量效益=質(zhì)量收入-質(zhì)量成本二、質(zhì)量成本報告單位質(zhì)量成本匯總單位合計項目鑄造車間金工車間裝配車間檢驗科銷售科……金額百分比內(nèi)部損失成本廢品損失費返修損失費降級損失費停工損失費處理故障費小計外部損失成本索賠費折價損失退貨損失保修費其他損失小計鑒定成本各種檢驗費檢測設(shè)備維修、更新費小計預(yù)防成本質(zhì)量計劃費產(chǎn)品評審費工序質(zhì)量控制費質(zhì)量情報費檢測設(shè)備費質(zhì)量培訓(xùn)費質(zhì)量獎勵費小計質(zhì)量成本匯總表質(zhì)量成本項目歷史先進水平（）年上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均預(yù)防成本檢驗成本內(nèi)部損失成本外部損失成本主要明細項目123

主要產(chǎn)品單位質(zhì)量成本表編制單位：

201×年×月單位：元項目產(chǎn)品質(zhì)量計劃費新產(chǎn)品評審費工序質(zhì)量控制費質(zhì)量審核費質(zhì)量改進費檢測設(shè)備鑒定費質(zhì)量獎勵費質(zhì)量培訓(xùn)費合計

預(yù)防成本明細表編制單位：201×年×月單位：元第三節(jié)質(zhì)量成本控制、分析與考核進行質(zhì)量成本控制，要通過質(zhì)量成本效益分析，尋求質(zhì)量成本的最佳值。質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量成本的關(guān)鍵。質(zhì)量成本控制的涵義質(zhì)量成本控制：為了降低質(zhì)量成本和提高質(zhì)量成本效益而對與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的耗費所進行的規(guī)劃和調(diào)節(jié)。質(zhì)量成本控制就是要通過質(zhì)量成本規(guī)劃，將企業(yè)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量成本結(jié)合起來，確定企業(yè)的各種質(zhì)量措施，通過適當(dāng)?shù)念A(yù)防成本和鑒定成本支出減少企業(yè)的內(nèi)部故障成本和外部故障成本，最終達到降低質(zhì)量成本總額，提高質(zhì)量成本效益的