第3章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)0

第3章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)一、本章概要二、主要內(nèi)容解釋三、思考與練習(xí)2/5/20231一、本章概要

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán),在一般情況下,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容及賬務(wù)處理。應(yīng)收賬款確認(rèn)、計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理。預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款與待攤費(fèi)用的內(nèi)容及核算。壞帳損失的確認(rèn)與采用備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。2/5/20232主要內(nèi)容解釋一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算二、應(yīng)收賬款的內(nèi)容與核算三、預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的內(nèi)容與核算四、壞賬及其核算2/5/20233一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算

（一）應(yīng)收票據(jù)的概念、分類(lèi)和計(jì)價(jià)1.應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。2.應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。3.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)價(jià)。

2/5/20234一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算（二）應(yīng)收票據(jù)取得及到期的核算1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算[例3-1]A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲企業(yè),貨已發(fā)出,貨款40000元,增值稅額為6800元。按合同約定4個(gè)月以后付款,甲企業(yè)交給A企業(yè)一張不帶息4個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票,面額46800元。A企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)收票據(jù)46800貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68002/5/20235一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算4個(gè)月后,應(yīng)收票據(jù)到期,A企業(yè)收回款項(xiàng)46800元,存入銀行。借:銀行存款46800貸:應(yīng)收票據(jù)46800如果該票據(jù)到期,甲企業(yè)無(wú)力償還票款,A企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目。借:應(yīng)收賬款46800貸:應(yīng)收票據(jù)468002/5/20236一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限[例3—2]A企業(yè)2000年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲企業(yè),貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為50000元,增值稅額8500元。收到甲企業(yè)交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張,期限為6個(gè)月,票面利率為5%。A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:2/5/20237一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算(1)收到票據(jù)時(shí):借:應(yīng)收票據(jù)58500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8500(2)年度終了(2000年12月31日),計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=58500×5%÷12×4=975(元)借:應(yīng)收票據(jù)975貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用9752/5/20238一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算(3) 票據(jù)到期收回款項(xiàng)收款金額=58500×(1+5%÷12×6)=59962.5(元)2001年未計(jì)提的票據(jù)利息=58500×5%÷12×2=487.5(元)借:銀行存款59962.5貸:應(yīng)收票據(jù)59475財(cái)務(wù)費(fèi)用487.52/5/20239一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算1.背書(shū)轉(zhuǎn)讓的概念背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)被拒絕承兌,拒絕付款或超過(guò)付款提示期限的,不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)轉(zhuǎn)讓的,背書(shū)人應(yīng)當(dāng)對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。

2/5/202310一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算2.[例3—4]A企業(yè)向B公司采購(gòu)材料,材料價(jià)款57000元,增值稅9690元,款項(xiàng)共計(jì)66690元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),A企業(yè)將一票面金額為60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓,以?xún)敻禕公司貨款,同時(shí),差額6690元當(dāng)即以銀行存款支付。A企業(yè)作如下賬務(wù)處理:借:原材料57000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9690貸:應(yīng)收票據(jù)60000銀行存款66902/5/202311一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1.貼現(xiàn)的定義票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的商業(yè)匯票在背書(shū)后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期價(jià)值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后,將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2/5/202312一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算2.貼現(xiàn)計(jì)算公式(1)貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1(或者是票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限)(2)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期(3)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息2/5/202313一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算

[例3—5]2005年4月1日,A企業(yè)持所收到的出票日期為3月1日,到期日為6月1日,面值為100000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn),假設(shè)該企業(yè)與票據(jù)承兌在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi),銀行年貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)天數(shù)=(30+31+1)－1=61(天)

貼現(xiàn)息=100000×10%÷360×61=1694.44(元)2/5/202314一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算貼現(xiàn)凈額=100000-1694.44=98305.56(元)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 98305.56 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1694.44貸：應(yīng)收票據(jù) 1000002/5/202315二、應(yīng)收賬款的內(nèi)容與核算

（一）應(yīng)收賬款的概念和計(jì)價(jià)1.應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。2.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)就是確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理估計(jì)其可收回的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。2/5/202316二、應(yīng)收賬款的內(nèi)容與核算

(1)商業(yè)折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。例如，企業(yè)為了促銷(xiāo)，規(guī)定購(gòu)買(mǎi)10件以上商品給予客戶(hù)5%的折扣，或客戶(hù)每買(mǎi)5件送1件。(2)現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前償還貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”來(lái)表示。2/5/202317二、應(yīng)收賬款的內(nèi)容與核算

(3)總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價(jià)）作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方式下，將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)提早付款而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用。

(4)凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，記做應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，把客戶(hù)為取得現(xiàn)金折扣而在扣除折扣期內(nèi)付款視為正?，F(xiàn)象，將客戶(hù)由于超過(guò)折扣期限內(nèi)付款而使銷(xiāo)售方多收入的金額視為提供信貸而獲得的收入，在會(huì)計(jì)上作為利息收入入賬。2/5/202318二、應(yīng)收賬款的內(nèi)容與核算（二）應(yīng)收賬款的核算１.設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生；貸方登記應(yīng)收賬款的收回、確認(rèn)的壞賬損失以及改用商業(yè)匯票結(jié)算。期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。2/5/202319二、應(yīng)收賬款的內(nèi)容與核算[例3—6]甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售貨款50000元，增值稅額8500元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦理托收手續(xù)。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款59000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500銀行存款500甲企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收乙公司款項(xiàng)已收回入賬。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款59000貸：應(yīng)收賬款590002/5/202320三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

（一）預(yù)付賬款的核算1.預(yù)付賬款核算的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷(xiāo)雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。2.預(yù)付賬款的核算[例3—7]企業(yè)向甲公司采購(gòu)材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)50000元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：預(yù)付賬款——甲公司50000貸：銀行存款500002/5/202321三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

20天后收到甲公司的材料和專(zhuān)用發(fā)票等單據(jù)，材料價(jià)款60000元，增值稅10200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用實(shí)際成本核算。賬務(wù)處理如下：借：原材料60000應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：預(yù)付賬款——甲公司70200用銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)20200元。賬務(wù)處理如下：借：預(yù)付賬款——甲公司20200貸：銀行存款202002/5/202322三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

（二）其他應(yīng)收款的核算1.其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容應(yīng)收的各種賠款、罰款，如同企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)。應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)，房租費(fèi)等；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門(mén)撥出的備用金；應(yīng)收的出租包裝物租金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收，暫付款項(xiàng)。2/5/202323三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

2.其他應(yīng)收賬款的核算(1)定額備用金的會(huì)計(jì)處理[例3—8]某企業(yè)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制度，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)核定的備用金定額3000元，開(kāi)出現(xiàn)金支票撥付，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款—備用金（總務(wù)科）3000貸：銀行存款 30002/5/202324三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

[例3—9]1月份總務(wù)科向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)日常辦公用品費(fèi)2150元，財(cái)會(huì)部門(mén)經(jīng)審核有關(guān)單據(jù)后，同意報(bào)銷(xiāo)，并開(kāi)出現(xiàn)金支票補(bǔ)足定額。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 2150貸：銀行存款 21502/5/202325三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

(2)非定額備用金的會(huì)計(jì)處理[例3—10]A企業(yè)辦公室工作人員劉明外出預(yù)借差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金付訖。賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款—備用金（劉明）1500貸：現(xiàn)金 1500[例3—11]劉明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)1300元。退回現(xiàn)金200元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 1300現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款—備用金（劉明）15002/5/202326三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

（三）待攤費(fèi)用的核算1.待攤費(fèi)用的內(nèi)容待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生，但應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用等共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這種費(fèi)用發(fā)生以后，由于受益期限較長(zhǎng)，不應(yīng)一次全部計(jì)入當(dāng)月的成本、費(fèi)用，而應(yīng)按照待攤費(fèi)用的受益期限分月攤銷(xiāo)計(jì)入各月的成本、費(fèi)用。2/5/202327三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

2.待攤費(fèi)用的核算(1)待攤費(fèi)用支出的核算[例3—12]假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第四季度保險(xiǎn)費(fèi)11010元。其中基本生產(chǎn)車(chē)間6330元，輔助生產(chǎn)車(chē)間1260元，企業(yè)行政管理部門(mén)2430元，專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)990元。支付時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：待攤費(fèi)用—待攤保險(xiǎn)費(fèi)11010貸：銀行存款 110102/5/202328三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

(2)待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)的核算[例3—13]依[例3—12]，10月末攤銷(xiāo)當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，其各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)攤銷(xiāo)的保險(xiǎn)費(fèi)為：基本生產(chǎn)車(chē)間2110（即6330/3）元，輔助生產(chǎn)車(chē)間420（即1260/3）元，企業(yè)行政管理部門(mén)810（即2430/3）元，專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)330（即990/3）元，合計(jì)3670元。其賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用2110輔助生產(chǎn)成本420管理費(fèi)用810營(yíng)業(yè)費(fèi)用330貸：待攤費(fèi)用36702/5/202329四、壞賬及其核算（一）壞賬損失的確認(rèn)1.壞賬的定義壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱(chēng)為壞賬損失。2.壞賬確認(rèn)條件因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；因債務(wù)單位撤消，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回；因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)檢查確實(shí)無(wú)法收回。2/5/202330四、壞賬及其核算

3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2/5/202331四、壞賬及其核算（2）企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而待應(yīng)收票據(jù)到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2/5/202332四、壞賬及其核算（二）壞賬損失的核算1.設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按一定方法計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額。2.估計(jì)壞賬損失方法（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬率來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。2/5/202333四、壞賬及其核算（2）賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法，賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。（3）銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法是根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。（4）個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)單筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性估計(jì)壞賬損失的方法。2/5/202334四、壞賬及其核算[例3—14]甲公司2001年采用備抵法核算壞賬損失。該年未應(yīng)收賬款余額2000000元，該公司確定的壞賬提取比例為1%。2001年未提取壞賬準(zhǔn)備額=2000000×1%=20000元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)收賬款20000[例3—15]甲公司2002年實(shí)際發(fā)生壞賬損失8000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備8000貸：應(yīng)收賬款80002/5/202335四、壞賬及其核算[例3—16]甲公司2002年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為1500000×1%=15000（元）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方金額為20000－8000=12000（元）本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：15000－