第五章會計循環(huán)：制造業(yè)會計循環(huán)

第五章會計循環(huán)：以制造業(yè)為例2本講內容提要制造業(yè)基本的經營活動籌資業(yè)務借入資本引入權責發(fā)生制與賬項調整供應過程：物資采購業(yè)務引入存貨盤存制度生產過程：產品生產銷售過程：銷售業(yè)務財務成果資金退出企業(yè)3制造業(yè)基本的經營活動制造業(yè)基本的經營活動是生產產品企業(yè)的經營：供應、生產、銷售與實物形態(tài)的變化供應：從貨幣資產到原材料生產：從原材料、貨幣資產和固定資產到在產品從在產品到庫存商品銷售：從庫存商品到貨幣資產4制造業(yè)基本的經營活動（續(xù)）企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權人處借入企業(yè)的經營與資金的周轉供應過程生產過程銷售過程財務成果的形成與計算企業(yè)的結束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資5投入資本的確認與計量投入資本的定義投入資本是投資者實際投入企業(yè)經營活動的各種財產物資，投資者可以貨幣、實物、無形資產等非貨幣形式投入資本投入資本的種類——按其投資人的性質國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本6投入資本的記錄“實收資本”賬戶2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設備兩臺，每臺價值50000元；專利權一項，價值80000元

借：銀行存款200000

固定資產100000

無形資產80000

貸：實收資本380000

實收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實有數(shù)380000

7借入資本負債的種類流動負債非流動負債負債確認與計量的特點應根據(jù)有關負債項目的特性加以識別按實際發(fā)生數(shù)計量即負債成立時承諾償付的金額入賬8流動負債的確認與計量流動負債的定義流動負債是指償還期限較短，須在一年內或長于一年的一個營業(yè)周期內償還的債務流動負債的計量按實際發(fā)生數(shù)額計量短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來確認和計量9長期負債的確認定義長期負債是指償還期限超過一年或超過一年的

一個營業(yè)周期的負債特點償還期限：長期負債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的一個營業(yè)周期的負債才是長期負債舉債目的：舉借長期債務非為滿足生產周轉的臨時需要，而是為擴展企業(yè)的經營規(guī)模，購置大型機器設備、房地產、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金舉債金額：長期負債一般數(shù)額較大，它的利息費用是企業(yè)的一項長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負擔較重10非流動負債的計量非流動負債的種類長期借款應付債券其他長期應付款長期借款的確認和計量長期借款是企業(yè)向金融機構和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期的款項應當區(qū)分借款的性質按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數(shù)額(實際發(fā)生數(shù))進行確認與計量11負債的確認計量“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等賬戶2005年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個月的生產周轉借款100000元，款項存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

12權責發(fā)生制的期末調整事項實例預收事項預付事項應收事項借款利息與應付事項借款利息：每月支付假定南江公司以銀行存款支付本月利息15000元，其中800元為短期借款利息，14200元為長期借款利息

借：財務費用15000

貸：銀行存款15000

13借款利息：數(shù)月或者數(shù)年后支付權責發(fā)生制：按期預提假定南江公司2005年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的會計分錄：借：財務費用2000

貸：應付利息20002005年6月末的會計分錄：借：財務費用2000

應付利息10000

貸：銀行存款12000

按權責發(fā)生制14渝鈦白案例上市公司渝鈦白1997年度的財務報表因為一項近8064萬元的應計利息的處理，與會計師事務所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見的審計報告。

渝鈦白也因此而進入了“特別處理”的股票行列。要求：查閱渝鈦白1997年度的財務報表，

了解該公司利息的有關處理為什么渝鈦白要選擇這種利息的

處理方法？案例討論15供應過程：物資采購業(yè)務供應過程的主要經濟業(yè)務采購材料物資采購成本的內容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金16物資采購成本的計算直接費用直接計入間接費用分配計入物資采購成本的計算公式該材料應負擔的采購費用該材料的買價某種材料的采購成本＝＋17采購業(yè)務核算設置的帳戶

“在途物資”帳戶“原材料”帳戶“應付賬款”帳戶“應付票據(jù)”帳戶

在途物資登記購入材料的登記已驗收入庫買價和采購費用材料的實際成本

原材料反映已驗收入反映庫存材料庫材料的成本發(fā)出的成本

期末庫存材料的成本

18供應過程的主要經濟業(yè)務核算舉例

向華美公司購入A材料2000公斤，每公斤單價5元，價款共計10000元，價款已由銀行存款支付，材料尚未運到企業(yè)。借：在途物資─華美公司10000

貸：銀行存款10000

上項A材料運達企業(yè)，驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運輸費單據(jù)計500元，當即以庫存現(xiàn)金付給。

借：原材料─A材料10500

貸：在途物資─華美公司10000

庫存現(xiàn)金500

19向津京公司購入B材料500公斤，價款5000元。價款及對方代墊運輸費400元均未支付，材料已驗收入庫。

借：原材料─B材料5400

貸：應付賬款─津京公司5400

20材料運輸、裝卸費應按照所裝卸材料的重量進行分配：｛1000÷(2000＋500)｝×1000＝800（元）｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）以銀行存款支付A、B材料市內運輸、裝卸費等共計1000元；采購員徐飛報銷本月采購A、B兩批材料的采購費用計1200元，沖銷前欠款項，交回余額庫存現(xiàn)金300元。

采購經費分攤如下：｛1200÷(10000＋5000)｝×10000＝800（元）｛1200÷(10000＋5000)｝×5000＝400（元）

借：原材料─A材料1600─B材料600庫存現(xiàn)金300

貸：銀行存款1000

其他應收款─徐飛1500

21結轉所采購材料的成本

借：原材料─A材料12100─B材料6000

貸：物資采購─A材料12100─B材料6000

南江公司本月所采購材料的成本表

成本Ａ材料（2000公斤）Ｂ材料（500公斤）項目總成本單位成本總成本單位成本買價100005.00500010.00運輸費5000.254000.80雜項費8000.402000.40采購費8000.404000.80

合計121006.05600012.00

制造成本采購成本加工成本其他成本直接人工制造費用加工成本在企業(yè)生產產品過程中直接從事產品生產的工人的職工薪酬企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用加工取得存貨的核算自行生產的存貨制造費用生產成本費用歸集分配的費用直接材料直接人工制造費用結轉完工入庫產品成本在產品成本其他加工成本揚帆公司的生產車間分別以甲、乙兩種材料生產兩種產品A和B，20×7年6月，投入甲材料80000元生產A產品，投入乙材料50000元生產B產品。當月生產A產品發(fā)生直接人工費用20000元，生產B產品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產車間歸集的制造費用總額為30000元。假定，當月投入生產的A和B兩種產品均于當月完工，該企業(yè)生產車間的制造費用按生產工人工資比例進行分配。練習1．某一般納稅企業(yè)本期購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為3000元，增值稅510元，商品到達驗收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查。則該材料入庫的實際成本是()元。A．2983.5

B．3334.5

C．2550

D．28082．乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料20公斤，貨款為600元，增值稅為102元；發(fā)生的保險費為35元，入庫前的挑選整理費用為13元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A．3.24B．3.6C．3.528D．3.3334．下列項目中，不應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的是（

）。A．生產過程中發(fā)生的制造費用B．進口原材料支付的關稅C．非正常消耗的直接材料和直接人工D．為特定客戶設計產品的設計費練習1.1日，職工陳光預借差旅費200元，經審核以現(xiàn)金付訖。2.2日，簽發(fā)現(xiàn)金支票4000元，從銀行提取現(xiàn)金，以備日常開支需要。3.4日，以銀行存款2800元交納稅金。4.5日，銀行取得短期借款80000元，存入開戶行。5.6日，簽發(fā)現(xiàn)金支票46000元，從銀行提取現(xiàn)金，以備發(fā)放工資。6.7日，以現(xiàn)金46000元發(fā)放本月職工工資。7.7日，生產車間報銷日常開支費用，經審核，以現(xiàn)金190元支付。8.10日，收到銀行通知，購貨單位償還上月所欠貨款95000元，已收妥入賬。9.11日，開出轉賬支票5800元，支付本月發(fā)生的固定資產修理費。10.12日，行政管理部門報銷購買零星辦公用品費180元，經審核以現(xiàn)金付訖。單選題1．企業(yè)會計劃分流動資產與非流動資產的做法，符合（）的會計信息質量要求。A.可理解性B.相關性C.可靠性D.可比性2．下列可以作為資產確認的選項是（）A.計劃訂購的貨物B.采用經營性租賃方式租入的設備C.接受捐贈的貨物D.已簽訂訂購合同將于下月購進的設備3．企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（）A.公允價值B.歷史成本C.重置成本D.可變現(xiàn)凈值4．企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應計入（）。A.管理費用B.財務費用C.營業(yè)外支出D.其他業(yè)務支出5．如果一張票據(jù)的出票日期為9月29日，期限60天，則其到期日為（）。A

11月28日B

11月30日C

11月27日D

11月29日28引入存貨盤存制度存貨與盤存制度實地盤存制永續(xù)盤存制存貨與流動性存貨的內容、種類、性質以及對存貨管理的要求存貨的增減變動記錄在賬簿中的形式存貨的增減變動的記錄形式與存貨盤存制度29實地盤存制的概念實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法制造業(yè)與“以存計耗制”或“盤存計耗制”30實地盤存制要點：平時對于存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量。期末通過實地盤點確定結存存貨的實際數(shù)量倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進而推算出本期的銷售成本。31實地盤存制的程序倒擠本期存貨銷售成本本期可供銷售商品成本=期初存貨成本+本期已購入商品成本確定期末存貨的實際結存數(shù)實際庫存數(shù)量=盤點數(shù)量+在途商品數(shù)量+已提未銷數(shù)量－已銷未提數(shù)量期末存貨的總成本＝實際庫存數(shù)量×確定的單價本期商品銷售成本=期初存貨成本+本期已購入商品成本－期末存貨成本32永續(xù)盤存制的定義永續(xù)盤存制：

對存貨的日常記錄既登記收入數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，通過結賬，隨時反映賬面結存數(shù)量。永續(xù)盤存制與明細賬的設置和登記

采用這種方法，要按每一存貨的品種，規(guī)格設置明細賬，逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結存數(shù)量，有時還要登記金額。

33永續(xù)盤存制與存貨的賬簿組織按存貨的品種和規(guī)格開設總賬和明細賬如果經營的商品種類太多，還可以在總賬和明細賬之間按商品的類別開設二級賬兩賬合一34永續(xù)盤存制的程序期末存貨實地盤點本期減少存貨本期增加存貨期末存貨期初存貨賬面記錄核對調整差額調整后相等＋－＝35生產過程：產品生產

工業(yè)企業(yè)生產過程的主要經濟業(yè)務生產產品產品生產成本的內容直接材料直接人工制造費用36工業(yè)企業(yè)生產過程費用的歸集費用的區(qū)分與成本的計算生產費用與非生產費用本期生產費用與非本期生產費用直接費用與制造費用完工產品成本與在產品成本37產品生產階段核算設置的主要帳戶

“生產成本”帳戶“制造費用”帳戶“待攤費用”和“預提費用”帳戶“應付職工薪酬”帳戶“應付職工薪酬”帳戶“累計折舊”帳戶“庫存商品”帳戶38反映生產過程各帳戶間的關系

生產成本登記當期發(fā)生的、登記期末結轉應計入產品成本的完工產品的的生產費用實際生產成本月末尚未完工產品的生產成本

原材料材料實發(fā)出用于生產際成本的材料成本

庫存商品完工入庫產品成本

應付職工薪酬實際應由產品支付成本負的工資擔的工資

應付利息累計預本期預提數(shù)額提金額

制造費用本期所發(fā)生經分配結轉的各項共同入生產成本性生產費用賬戶的金額39產品生產主要經濟業(yè)務核算舉例

南江公司本月倉庫發(fā)材匯總如下：40產品生產主要經濟業(yè)務核算舉例借：生產成本13250

制造費用2410

管理費用4215

貸：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生產成本9000

制造費用3000

管理費用3000

貸：應付職工薪酬15000

結算本月應付職工的工資15000元。其中生產人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元

領用材料的會計分錄41按工資總額的14％計提職工福利費應計提金額如下：按生產工人工資計提數(shù)：9000×14％＝1260

按車間管理人員工資計提數(shù)：3000×14％＝420

按廠部管理人員工資計提數(shù)：3000×14％＝420

借：生產成本1260

制造費用420

管理費用420

貸：應付職工薪酬1900

42從銀行存款中提取庫存現(xiàn)金15000元，并發(fā)放職工工資

借：庫存現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應付職工薪酬15000貸：庫存現(xiàn)金15000

以銀行存款90000元預付二、三兩個季度的廠房租金（每月15000元）

預付時：借：待攤費用90000

貸：銀行存款90000當月攤銷：借：制造費用15000

貸：待攤費用15000

43應由本月產品成本負擔的生產設備修理費1000元，如果三個月后實際支付3000

支付時：借：制造費用1000

貸：銀行存款3000

按照規(guī)定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊4000元，其中車間生產用固定資產折舊3000元，企業(yè)管理部門固定資產折舊1000元。借：制造費用3000

管理費用1000

貸：累計折舊400044匯總本月發(fā)生的制造費用9830元，并進行結轉。

借：生產成本9830

貸：制造費用9830

本月投產產品甲全部完工驗收入庫，共計200件。

借：庫存商品33340

貸：生產成本33340

45銷售過程：銷售業(yè)務

銷售過程的主要經濟業(yè)務產品由倉庫發(fā)出銷售；支付產品包裝、運輸和廣告等銷售費用；銷售貨款的結算；銷售稅金的計算主營業(yè)務成本與生產成本主營業(yè)務成本的確定產品銷售成本產品銷售數(shù)量單位產品成本＝×46銷售階段主要帳戶

“主營業(yè)務收入”帳戶“主營業(yè)務成本”帳戶“營業(yè)費用”帳戶“主營業(yè)務稅金及附加”帳戶“應收賬款”帳戶47銷售過程主要經濟業(yè)務核算舉例南江公司銷售給榮達公司甲產品30件，每件售價400元，貨款計12000元，款項已通過銀行收訖。

南江公司銷售給三林公司甲產品140件，每件售價380元，貨款計53200元，產品已發(fā)出，款項尚未收到。

借：銀行存款14040

貸：主營業(yè)務收入12000

應交稅費─應交增值稅2040

借：應收賬款─三林公司62044

貸：主營業(yè)務收入53000

48以庫存現(xiàn)金支付銷售產品的搬運費300元。

借：營業(yè)費用300

貸：庫存現(xiàn)金300

計算并結轉已售產品應繳納的消費稅3500元。

借：主營業(yè)務稅金及附加3500

貸：應交稅費─應交消費稅3500

匯總并結轉本期已售產品生產成本。

借：主營業(yè)務成本28339

貸：庫存商品28339

49財務成果

利潤的概念利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤是反映企業(yè)生產經營的經濟效益的綜合指標，也是進行財務預測、投資決策等的重要手段。50利潤的計算公式利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額主營業(yè)務利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金營業(yè)凈利潤=營業(yè)毛利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用投資凈收益=投資收益-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅51財務成果核算的賬戶設置

“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“本年利潤”賬戶“所得稅費用”賬戶“利潤分配”賬戶52財務成果核算各賬戶之間的關系

本年利潤各項成本、各項收入、費用損失收益的結轉的結轉利潤轉出虧損轉出營業(yè)費用主營業(yè)務稅金及附加管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅利潤分配主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益53財務成果業(yè)務的核算舉例南江公司原欠新新公司一筆貨款1000元，因新新公司撤消已無法償還，轉為資本公積。

南江公司向希望工程捐贈3000元，已通過銀行付迄。

借：營業(yè)外支出3000

貸：銀行存款3000借：應付賬款─新新公司1000

貸：資本公積1000

54結轉各種損益帳戶

（1）借：主營業(yè)務收入65000

貸：本年利潤65000（2）借：本年利潤43774

貸：主營業(yè)務成本28339

營業(yè)費用300

主營業(yè)務稅金及附加3500

管理費用8635

營業(yè)外支出300055計算并結轉南江公司本年所得稅。假定南江公司適用的所得率為20％。

南江公司本年利潤＝65000－43774＝21226南江公司本年應交所得稅＝21226×20％＝4245.20

借：所得稅費用4245.20

貸：