分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與風險評估問題,企業(yè)管理論文

分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與風險評估問題,企業(yè)管理論文分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與風險評估問題企業(yè)合并畢業(yè)論文推薦范文：分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與風險評估問題內(nèi)容摘要：本案例從X公司的歷史背景、企業(yè)構(gòu)造入手，分析其主營業(yè)務(wù)通訊信息行業(yè)的發(fā)展大概情況。通過聚焦X公司合并Y公司案例經(jīng)過中發(fā)生的應(yīng)稅所得額的變動，并根據(jù)(財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知〕〔財稅〔2018〕59號，下面簡稱59號文件〕中的相關(guān)規(guī)定，判定其適用特殊性稅務(wù)處理--遞延納稅，進而進一步分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與相關(guān)風險評估的問題。本文關(guān)鍵詞語：企業(yè)合并；遞延納稅；風險評估；一、遞延納稅政策背景及現(xiàn)實意義遞延納稅是一種給予的稅收優(yōu)惠政策，詳細指的是納稅人能夠根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，將應(yīng)納稅款的繳納時點合理推延一定期限。從本質(zhì)意義上來講，遞延納稅的成立固然無法減少應(yīng)納稅額，但是由于納稅期限的延長賦予了其獨特的時間價值,等價于納稅人無償使用資金，無須支付利息，節(jié)約了成本的支出。與此同時，由于時間價值的影響，延期支付的稅額由于通貨膨脹實際幣值下降，對于納稅人來講是實現(xiàn)了降低稅額的目的，享遭到了真實的稅收優(yōu)惠。遞延納稅覆蓋的主體范圍廣泛，包括企業(yè)所得稅的遞延納稅、個人年金的遞延納稅、境外投資者遞延納稅等。對于企業(yè)來講，首先，遞延納稅的政策有益于企業(yè)降低籌集資金的成本。當企業(yè)需要股權(quán)融資來維持或者擴大經(jīng)營的時候，都難以避免繳納融資利息。但是由于遞延納稅優(yōu)惠政策的合理合法性，避免了利息成本的支出，進而降低了籌資融資的成本。其次，遞延納稅有利于企業(yè)捉住投資時機。在市場經(jīng)濟條件下，把握及時的投資時機，這對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，假如缺乏投資資金的運轉(zhuǎn)，就無法運用合理的稅收籌劃方案導致容易錯失良好投資時機。最后，遞延納稅有益于企業(yè)保持流暢的現(xiàn)金流量。假如企業(yè)適用于遞延納稅政策，就能夠使企業(yè)資金保持在一個高流通高靈敏性的狀態(tài)下，提高其在市場上的積極性和介入度。以個人為例，個人稅率降低，消費觀念改善，對人們的消費觀念也影響深遠。同時，促進中國養(yǎng)老保險第二支柱成長。我們國家養(yǎng)老事業(yè)第一支柱是基本養(yǎng)老保險，由企業(yè)和個人自愿建立的企業(yè)年金和職業(yè)個人年金，被視為第二支柱，遞延納稅的推行有助于處于發(fā)展初期的第二支柱茁壯成長。從2020年推出去杠桿化,到2021年的控制杠桿.延續(xù)到今天，對于去杠桿化的基本方針一直堅持，目的在于打破企業(yè)杠桿經(jīng)營，降低負債率。去杠桿就是指避免企業(yè)負債經(jīng)營、降低負債率，進而激發(fā)企業(yè)的成長活力和市場的積極性。遞延納稅的推行更是響應(yīng)了的號召，正是由于給予了企業(yè)一定的納稅延期，暫時性免于利息的支出，提高了資金的流動性、降低了成本，進而到達減少負債的目的。在本案例研究中，我們將分析X企業(yè)合并Y企業(yè)的詳細案例，提出考慮：什么條件下的企業(yè)適用于優(yōu)惠的遞延納稅政策？企業(yè)所得稅遞延納稅的詳細應(yīng)稅所得和股權(quán)變動是怎樣？二、X公司合并Y公司案例分析〔一〕案例背景X股份有限公司成立于2000年3月，注冊資本7500萬元，主要經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)通信服務(wù)設(shè)施，以及各類增值服務(wù)，業(yè)務(wù)覆蓋面廣泛，企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)造嚴格：總部下設(shè)省級分公司和網(wǎng)絡(luò)公司，省級分公司管理市場部、銷售部、集團客戶部等七個細分部門；網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)置負責建立、經(jīng)營、維修的各級優(yōu)化中心，構(gòu)成層次清楚明晰的多級管理制度。X公司占據(jù)其A股上市公司的60.74%,社會公眾控股39.25%,其他發(fā)起人占據(jù)0.01%.2008年10月，同一所在地的X公司對Y公司進行企業(yè)合并重組，X公司和Y公司的企業(yè)工作范圍經(jīng)營領(lǐng)域大致一樣，主要包括通信服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)工程等。X公司合并的主要目的是擴大門戶網(wǎng)站、精到準確搜索定位，進而完善本身公司的主營業(yè)務(wù)服務(wù)。華而不實甲公司為Y公司普通股股東，所持有的Y公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)為7500萬元。華而不實X公司和Y公司近期三年內(nèi)都擁有穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)鏈條和營業(yè)收入，其內(nèi)控情況良好，擁有較為準確的財務(wù)預測和標準化的財務(wù)報表。經(jīng)過董事會批準，X公司通過定向增發(fā)本公司股票的方式，以公允價值15000萬元向Y公司的股東甲公司支付合并對價，至此X公司成功合并重組Y公司，成立新公司Z公司，甲公司為Z公司普通股股東。合并之后，新公司仍從事其原先的通信服務(wù)工作。合并工作完成一個年度之后，X公司以公允價值17000萬元的價格轉(zhuǎn)讓在上述合并中獲得的Y公司資產(chǎn)，甲公司以18000萬元的價格轉(zhuǎn)讓新公司Z公司股權(quán)。〔二〕稅務(wù)處理1.一般性稅務(wù)與特殊性稅務(wù)根據(jù)59號文件的規(guī)定，分析本案例中發(fā)生的公司合并能否適用于特殊性的稅務(wù)規(guī)定：企業(yè)作為一名納稅人，其行為動機是為了在知足一定的經(jīng)濟標準前提下使自個的利潤最大化。一般情況下，企業(yè)作為一名理性的利己者，其標準是本身通過企業(yè)合并獲得的利益或者希望自個獲得的利益要大于稅收的成本才能夠判定為具有合理的商業(yè)目的。X公司合并Y公司之后，以17000萬元的價格轉(zhuǎn)讓Y公司資產(chǎn)，考慮貨幣的時間價值，X公司的經(jīng)濟利益仍然是正值。除此之外，能夠分析X、Y公司屬于同行業(yè)的競爭者，通過合并能夠優(yōu)化企業(yè)的技術(shù)、擴大企業(yè)規(guī)模、占據(jù)市場，由此可以以看出此案例基本符合合理的商業(yè)目的。但這種分析方式需要結(jié)合市場的風險變動因子來綜合考慮，由于合理的商業(yè)目的并不是完全由重組的利益收入大于其征稅成本來決定的，X公司作為市場投機者，基于合理的價格波動會導致公司出現(xiàn)風險危機或者失誤決策導致虧損。還需要結(jié)合X公司的交易歷史背景、財務(wù)報表等客觀分析來判定能否具有避稅的潛在身份。表1不同重組主體在合并前后期的稅務(wù)比擬X公司重組后的連續(xù)12個月內(nèi)未改變原來的本質(zhì)性經(jīng)營活動，只是在原有的基礎(chǔ)上，提升了通信服務(wù)和能力，縱向拓展了業(yè)務(wù)。為了詳細分析一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理對于此案例應(yīng)稅所得的影響，本文將結(jié)合本案例，詳細分析一般性稅務(wù)和特殊性稅務(wù)的處理事項的區(qū)別，并以表格比擬的方式探究構(gòu)成區(qū)別的根本原因。〔1〕被合并方Y(jié)公司的被合并資產(chǎn)公允價值15000萬元和計稅基礎(chǔ)11000萬元之間的差額不計入清算所得，即在合并當期和后期的所得稅基礎(chǔ)都為0,Y公司被看作X公司的一部分，由X公司負擔其所得稅義務(wù)?！?〕合并方X公司合并獲得的資產(chǎn)，以該項資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)作為計稅基礎(chǔ)，區(qū)別于一般性稅務(wù)處理，這時X公司在合并后期的應(yīng)稅所得為17000-11000=6000〔萬元〕?！?〕合并方股東甲公司，注銷的被合并企業(yè)股權(quán)，不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。獲得的合并企業(yè)股權(quán)，以原持有被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)作為計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值是18000萬元，在企業(yè)合并后期的應(yīng)稅所得變更為：18000-16000=2000〔萬元〕。通過表格對上述兩種稅務(wù)處理進行歸納和比擬〔見表1〕。2.特殊性稅務(wù)本質(zhì)--遞延納稅本案例中，X公司的合并業(yè)務(wù)合適選用特殊性稅務(wù)處理，由表1比照可知，特殊性稅務(wù)處理下的企業(yè)重組，三方主體的應(yīng)納稅額在合并當期都為0,Y公司將其在被合并時應(yīng)當確認的清算所得4000萬元，以稅基轉(zhuǎn)移的方式轉(zhuǎn)嫁給X公司，其在稅負列表計算所得的-4000萬元就由被合并公司X公司所承當。由X公司在合并后確認，即為稅負的轉(zhuǎn)嫁。甲公司將其應(yīng)當在X、Y公司合并當期確認的應(yīng)納稅額，以稅基替換的方式遞延到合并后，在轉(zhuǎn)讓X公司股權(quán)時確認，存在遞延納稅的問題。本案例中，X公司的合并業(yè)務(wù)用的遞延所得稅稅務(wù)處理屬于特殊交易或事項中牽涉的遞延所得稅稅務(wù)處理，在這一處理經(jīng)過中需要注意下面事項：注意事項一：在實務(wù)中，第一，要關(guān)注在以后年度內(nèi)能否有一定量的應(yīng)納稅所得額；第二，我們應(yīng)該關(guān)注相關(guān)的盈利預測指標及方案能否得到了董事會批準。在企業(yè)的正常經(jīng)營活動中，一般會有正常的應(yīng)納稅所得額。在計算和確認遞延所得稅時，要關(guān)注時間節(jié)點，以最近幾年管理層所批注的預算和財務(wù)標準為根據(jù)，每年的會計增長率也是需要考慮的部分。注意事項二：應(yīng)該以預期收回資產(chǎn)期間這個時間段所適用所得稅稅率為根據(jù)。實際中，要及時關(guān)注主管稅務(wù)機關(guān)的批復，并將其作為根據(jù)。在企業(yè)管理層對預期稅率變動進行判定時，注冊會計師應(yīng)及時與主管稅務(wù)部門獲得聯(lián)絡(luò)，全面客觀合理地評估管理層的預期稅率判定并關(guān)注企業(yè)采用的稅率及其變動能否在附注中進行披露。三、結(jié)束語本文通過X公司合并Y公司這一案例，結(jié)合該企業(yè)的行業(yè)、市場背景，分析其近期三年納稅申報數(shù)據(jù)，提出合理猜測：存在特殊型的稅務(wù)處理。并根據(jù)詳細合并案例中應(yīng)稅所得的變動數(shù)據(jù)，計算、比擬合并前后的稅負變化，確認存在特殊性稅務(wù)處理，即遞延納稅。本文的建設(shè)性在于：第一，深入解讀了59號文件中關(guān)于遞延納稅的相關(guān)規(guī)定，明確特殊性稅務(wù)的適用范圍；第二，高度概括了遞延納稅政策對于企業(yè)、個人、的重大現(xiàn)實意義；第三，以X公司企業(yè)合并的詳細納稅數(shù)據(jù)，直觀證明了遞延納稅的稅負差異，進而引出遞延納稅的存在對企業(yè)造成的影響，再次證明了稅務(wù)處理中考慮遞延納稅的必要性。以下為參考文獻[1]周曉光。企業(yè)重組中的遞延納稅與反避稅[J].稅務(wù)研究，2021〔4〕：64-69.[2]申山宏