第八章中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展方向

會(huì)計(jì)發(fā)展史講授：石本仁暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系Tel-Mail:tshibr@2014.3-5tshibr@(02085226057)2第一節(jié)1949-1978中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展一、蘇聯(lián)的影響二、無(wú)賬會(huì)計(jì)三、調(diào)整時(shí)期第二節(jié)1978-2006中國(guó)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期一、引進(jìn)外資對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的影響（外資）二、對(duì)內(nèi)開放與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（民營(yíng)）三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）第三節(jié)中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析與發(fā)展展望一、2006年以后——中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化二、中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析三、中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展展望第八章中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展方向tshibr@(02085226057)3第一節(jié)1949-1978中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

1949年10月1日，中華人民共和國(guó)中央人民政府成立，成立之初就開始對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行改造。1953年全國(guó)大小企業(yè)開始公私合營(yíng)，1956年改造基本完成。

中國(guó)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中最重要的一環(huán)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧”，并實(shí)行嚴(yán)格的“?？顚Ｓ?、專戶儲(chǔ)存”的專用基金制度。

這時(shí)的中國(guó)企業(yè)實(shí)際已經(jīng)名存實(shí)亡，中國(guó)變成一個(gè)大企業(yè)，各個(gè)企業(yè)則變成這個(gè)“大企業(yè)”的一個(gè)車間或部門。

這一模式下的中國(guó)會(huì)計(jì)制度則變成“財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”，該模式下的會(huì)計(jì)制度則變成分所有制、分行業(yè)與分部門的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

tshibr@(02085226057)4第一節(jié)1949-1978中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)設(shè)置14種稅收，其中涉及對(duì)所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報(bào)酬所得稅等3種稅收。1958年和1973年，我國(guó)進(jìn)行了兩次重大的稅制改革，其核心是簡(jiǎn)化稅制，其中的工商業(yè)稅（所得稅部分）主要還是對(duì)集體企業(yè)征收，國(guó)營(yíng)企業(yè)只征一道工商稅，不征所得稅。

tshibr@(02085226057)5第一節(jié)1949-1978中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

一、蘇聯(lián)的影響

1949年10月1日，中華人民共和國(guó)中央人民政府成立重工業(yè)部于1950年召開了會(huì)計(jì)會(huì)議。擬定《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，自1950年7月1日起試行。這一制度共分八個(gè)部分，分別為：總則、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)簿籍、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)圖和附則?？倓t部分計(jì)14條，實(shí)際上成為以后40余年各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的理論構(gòu)架。主要報(bào)表除資產(chǎn)負(fù)債表以外，還有現(xiàn)金收支表及成本計(jì)算表等4種，一共6種。會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈值”

tshibr@(02085226057)6一、蘇聯(lián)的影響

除了重工業(yè)部以外，1950年遵照政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)的要求草擬所屬企業(yè)會(huì)計(jì)制度并送審的中央企業(yè)主管部門尚有輕工業(yè)部、紡織工業(yè)部、燃料工業(yè)部、鐵道部、交通部、郵電部、貿(mào)易部、農(nóng)業(yè)部、衛(wèi)生部、中國(guó)人民銀行、中央合作事業(yè)管理局、了，出版總署等13個(gè)部門。一般都和重工業(yè)部的一樣，分為八個(gè)部分，內(nèi)容也基本上一樣。這些統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，一直是解放后40多年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的樣范。

tshibr@(02085226057)7一、蘇聯(lián)的影響

新中國(guó)會(huì)計(jì)的演進(jìn)，是從學(xué)習(xí)蘇聯(lián)開始的。主要分歧集中于會(huì)計(jì)學(xué)本身是否有階級(jí)性，前者強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)學(xué)的階級(jí)性，后者則否認(rèn)會(huì)計(jì)學(xué)的階級(jí)性。論爭(zhēng)的時(shí)間持續(xù)不長(zhǎng)，而以在中國(guó)會(huì)計(jì)界中大體上建立起會(huì)計(jì)是有階級(jí)性的觀念結(jié)束。從而成功地加速了中國(guó)的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)向蘇聯(lián)的“一面倒”，而和西方的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)，完全隔絕。今天看來(lái)，蘇聯(lián)當(dāng)時(shí)傳入中國(guó)的會(huì)計(jì)原理，工、農(nóng)、貿(mào)易會(huì)計(jì)一類的書，從學(xué)術(shù)上看，只是簿記，其內(nèi)容只限于賬戶、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬方法等。從而造成40年來(lái)，從嚴(yán)格意義上說(shuō)，中國(guó)只有簿記而無(wú)會(huì)計(jì)的局面。

tshibr@(02085226057)8一、蘇聯(lián)的影響

為了進(jìn)一步學(xué)習(xí)蘇聯(lián)，財(cái)政部就于1955年對(duì)1952年以來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，作了一次徹底的修改，1955年11月正式頒發(fā)了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》，規(guī)定自1956年1月施行。

1956年實(shí)施的制度分兩個(gè)獨(dú)立的部分，一部分規(guī)定會(huì)計(jì)科目，稱為《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》；一部分規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表，稱為《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表》。

1956年的會(huì)計(jì)報(bào)表共14種，其中資產(chǎn)負(fù)債表及其有關(guān)方面的5種，生產(chǎn)費(fèi)用及成本方面的5種，銷售及損益方面的3種。主要的仍然是資產(chǎn)負(fù)債表。

tshibr@(02085226057)9一、蘇聯(lián)的影響

（一）與國(guó)際慣例相同的方面從同的方面來(lái)說(shuō)，有下列各點(diǎn)：各項(xiàng)會(huì)計(jì)基本公設(shè)；原價(jià)主義；正確、及時(shí)、清晰、明了等會(huì)計(jì)工作的基本要求；借貸式復(fù)式簿記；應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)；從原始憑證起，通過(guò)記賬憑證、日記賬、分類賬，直至?xí)?jì)報(bào)表產(chǎn)生止一系列的會(huì)計(jì)體系；重視實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃發(fā)生額的比較。

tshibr@(02085226057)10一、蘇聯(lián)的影響

（二）與國(guó)際慣例不同的方面從異的方面看，有以下各點(diǎn)：

1、按照一般慣例，會(huì)計(jì)以為微觀服務(wù)為主。中國(guó)的會(huì)計(jì)主體，實(shí)際上是整個(gè)國(guó)家。經(jīng)營(yíng)資金由國(guó)家撥給，利潤(rùn)及折舊則上繳國(guó)家，均以為宏觀服務(wù)為主。

2、由于將整個(gè)國(guó)家看作是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，清償能力的問(wèn)題是不存在的。

3、會(huì)計(jì)的對(duì)象，以實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為主，實(shí)際上未發(fā)生的，均不認(rèn)賬。商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，被認(rèn)為是并不實(shí)際存在的，自然也不記賬。國(guó)際慣例中的穩(wěn)健主義原則是絕對(duì)否認(rèn)的。

4、由于以整個(gè)國(guó)家為核算主體，企業(yè)與企業(yè)之間，也就談不上“商業(yè)秘密”的問(wèn)題。產(chǎn)品成本是公開的。每種主要商品產(chǎn)品的成本均按成本項(xiàng)目，以商品產(chǎn)品成本表列出。

tshibr@(02085226057)11接上頁(yè)5、商品產(chǎn)品的實(shí)際成本是指它的全部成本（包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用），而非制造成本（工廠成本）。

6、在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，要求每個(gè)企業(yè)按照生產(chǎn)費(fèi)用要素而不是按照成本項(xiàng)目來(lái)反映本期商品產(chǎn)品的全部成本，使它既能和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的勞動(dòng)計(jì)劃、固定資產(chǎn)流動(dòng)資金的再生產(chǎn)計(jì)劃等掛上鉤，計(jì)算出工業(yè)生產(chǎn)凈值，還能夠考察勞動(dòng)生產(chǎn)率增減的情況。

tshibr@(02085226057)12一、蘇聯(lián)的影響

會(huì)計(jì)教育全國(guó)各大學(xué)的會(huì)計(jì)系，一般都分設(shè)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、貿(mào)易三個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)教研室，根據(jù)蘇聯(lián)教材，講授會(huì)計(jì)原理和工業(yè)會(huì)計(jì)（或農(nóng)業(yè)，商業(yè)）、工業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或農(nóng)業(yè)，商業(yè)分析）三門課，以后被稱為“專三門”。有一門檢查與監(jiān)督課程，則并不普遍開設(shè)。

tshibr@(02085226057)13第一節(jié)1949-1978中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

二、無(wú)賬會(huì)計(jì)

1958年8月9日，財(cái)政部頒布了1958年度中央主管企業(yè)部門的工業(yè)、基建和供銷三項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和說(shuō)明，對(duì)報(bào)表進(jìn)行了可說(shuō)是創(chuàng)造性的精簡(jiǎn)，并規(guī)定自1958年第三季度起施行。同期，又以“取消賬簿，以憑證代賬輕裝前進(jìn)”的標(biāo)題，熱情地報(bào)道了交通部航務(wù)工程建設(shè)總局渤海區(qū)工程處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科以憑證代賬的辦法。還刊登了北京市建筑工業(yè)局財(cái)務(wù)科兩位工作人員提出的以傳票代賬的辦法。

tshibr@(02085226057)14二、無(wú)賬會(huì)計(jì)

除了上述的“無(wú)賬會(huì)計(jì)”之外，《工業(yè)會(huì)計(jì)》月刊在1958年終前還先后報(bào)道了：太原市公私合營(yíng)大華汽車修造廠提出的“無(wú)人供料站”的辦法、天津鋼廠的“無(wú)領(lǐng)料單材料核算”辦法、廣州市建筑工程局的“無(wú)人出納處”的辦法、汾西基建公司所屬的“既不開支票又不記存款賬”的辦法、建華機(jī)械廠的“無(wú)人發(fā)放工資”的辦法等一系列體現(xiàn)“充分相信群眾”，充分體現(xiàn)“大膽創(chuàng)造精神”而否定制度的辦法。tshibr@(02085226057)15第一節(jié)1949-1978中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

三、調(diào)整時(shí)期“大路進(jìn)”以后的會(huì)計(jì)整頓工作是從財(cái)政部1959年8月17日頒布的《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的若干規(guī)定》開始的，目的在于糾正“大躍進(jìn)”以后會(huì)計(jì)憑證不完整，賬簿不健全，會(huì)計(jì)報(bào)表同賬簿的數(shù)字不一致，企業(yè)對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)心中無(wú)數(shù)，甚至無(wú)人辦理會(huì)計(jì)工作等等紊亂的情況。緊接著，為了克服當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一的現(xiàn)象，財(cái)政部在總結(jié)1958年會(huì)計(jì)規(guī)章制度改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于1959年下半年先后兩次對(duì)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)等四套會(huì)計(jì)報(bào)表格式和說(shuō)明以及會(huì)計(jì)科目作了規(guī)定。

tshibr@(02085226057)16三、調(diào)整時(shí)期1961年12月11日財(cái)政部頒行了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和使用說(shuō)明》，1962年1月20日頒行了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式和編制說(shuō)明》，1962年1月4日頒布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證賬簿的格式和使用辦法》。

資產(chǎn)負(fù)債表正式改為資金平衡表。

tshibr@(02085226057)17三、調(diào)整時(shí)期

財(cái)政部就在1965年11月8日，印發(fā)了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式（草案）》。并規(guī)定從1966年1月1日起試行。這是我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中在“文化大革命”前最后一次的重大改革。

1973年12月，財(cái)政部頒發(fā)《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)則（試行草案）》，整個(gè)《規(guī)則》的精神在于一句話：一定要保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。和《規(guī)則》配合在一起的，還有《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目》、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。這個(gè)1973年的制度，一直應(yīng)用到1980年。

tshibr@(02085226057)18第二節(jié)1978-2006中國(guó)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期一、引進(jìn)外資對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的影響（外資）二、對(duì)內(nèi)開放與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（民營(yíng)）三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）一、引進(jìn)外資對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的影響（外資）

1978年，十一屆三中全會(huì)召開，確立了經(jīng)濟(jì)建設(shè)為全黨的工作中心；

1979年7月，全國(guó)人大通過(guò)《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》；

1980年9月，全國(guó)人大又通過(guò)《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅；1981年12月，全國(guó)人大又通過(guò)《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅；1991年4月，以上兩法合并成《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；由此，拉開了我國(guó)對(duì)外開放、引進(jìn)外資的經(jīng)濟(jì)改革的序幕。tshibr@(02085226057)20一、引進(jìn)外資對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的影響（外資）1983年3月和4月由財(cái)政部分別發(fā)布的《合資企業(yè)的會(huì)計(jì)制度（試行草案）》和《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（試行草案）》。1985年3月和4月這兩個(gè)制度正式頒布。（1981年，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，同時(shí)，相應(yīng)的針對(duì)外資企業(yè)的審計(jì)法規(guī)或制度出臺(tái)。）

tshibr@(02085226057)21一、引進(jìn)外資對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的影響（外資）1983年3月和4月由財(cái)政部分別發(fā)布的《合資企業(yè)的會(huì)計(jì)制度（試行草案）》和《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（試行草案）》。1985年3月和4月這兩個(gè)制度正式頒布。這套會(huì)計(jì)制度有很多值得注意之處：1、為了便于外國(guó)合營(yíng)者理解，合營(yíng)企業(yè)明文規(guī)定，采用借貸復(fù)式記賬。2、合營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分別設(shè)立預(yù)提費(fèi)用，待攤費(fèi)用。3、合營(yíng)企業(yè)收益與費(fèi)用的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)相互配合。4、合營(yíng)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際成本核算，一般不調(diào)整市價(jià)的變動(dòng)。5、合營(yíng)企業(yè)應(yīng)劃清資本支出與收益支出的界限。6、合營(yíng)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)處理方法，比如記賬時(shí)所采用的匯率，存貨發(fā)出的作價(jià)、成本計(jì)算和分?jǐn)偡椒?，一?jīng)確定，前后各期，必須一致，不得任意改變；如有改變，應(yīng)經(jīng)董事會(huì)同意，報(bào)當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，并在年度報(bào)告中加以說(shuō)明。7、會(huì)計(jì)制度的第四章叫“投入資本的核算”，是我國(guó)1949年后所定的一切會(huì)計(jì)制度中第一次出現(xiàn)“資本”字樣。8、應(yīng)收賬款不提壞賬準(zhǔn)備，仍照我國(guó)和蘇聯(lián)的慣例。

tshibr@(02085226057)22接上頁(yè)9、各項(xiàng)存貨如果由于市價(jià)下跌、可變現(xiàn)的凈值低于賬面實(shí)際成本時(shí)，應(yīng)在年度報(bào)告中列出這些存貨的賬面實(shí)際成本、可變現(xiàn)的凈值、和可能發(fā)生的損失。10、固定資產(chǎn)以投資時(shí)合營(yíng)各方議定的價(jià)格作原價(jià)記賬。11、合營(yíng)企業(yè)由于特殊原因需要加速折舊和改變折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。12、第一次在我國(guó)使用了“無(wú)形資產(chǎn)”概念。13、成本和費(fèi)用核算章規(guī)定：工業(yè)企業(yè)的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)核算，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。14、合營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)總額中，減去應(yīng)交所得稅、準(zhǔn)備墊補(bǔ)虧損用的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金、即為集中資企業(yè)可供分配的利潤(rùn)。15、合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)科目由財(cái)政部制定，或由主管部制定報(bào)財(cái)政部審批。16、合營(yíng)企業(yè)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

tshibr@(02085226057)23一、引進(jìn)外資對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的影響（外資）

改革的路徑：第一步：管理規(guī)范第二步：會(huì)計(jì)規(guī)范第三步：稅收征管tshibr@(02085226057)24二、對(duì)內(nèi)開放與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（民營(yíng)）

1981年7月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于城鎮(zhèn)非農(nóng)業(yè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)若干政策規(guī)定》，明確規(guī)定了城鎮(zhèn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍及相關(guān)政策等。同年10月，中共中央和國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于廣開就業(yè)門路，搞活經(jīng)濟(jì)，解決城鎮(zhèn)就業(yè)問(wèn)題的若干問(wèn)題》，提出在保證在社會(huì)主義公有制占優(yōu)勢(shì)的根本前提下，實(shí)行多種經(jīng)濟(jì)形式和多種經(jīng)營(yíng)方式并存的格局。

tshibr@(02085226057)25二、對(duì)內(nèi)開放與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（民營(yíng)）

1982年《憲法》第十一條規(guī)定：“在法律規(guī)定的范圍內(nèi)的城鄉(xiāng)勞動(dòng)者個(gè)體經(jīng)濟(jì)，是社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充。國(guó)家保護(hù)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)利和權(quán)益。國(guó)家通過(guò)行政管理，指導(dǎo)、幫助和監(jiān)督個(gè)體經(jīng)濟(jì)?！?988年《憲法》修正案在原第十一條中增加“國(guó)家允許私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)存在和發(fā)展，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充。國(guó)家保護(hù)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)利和利益，對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理?！?999年《憲法》修正案將原第十一條修改為：“在法律規(guī)定的范圍內(nèi)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)等非公有制經(jīng)濟(jì)，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分?！焙汀皣?guó)家保護(hù)個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)利和利益。國(guó)家對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理?！?004年《憲法》修正案將原第十一條第二款修改為“國(guó)家保護(hù)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)等非公有制經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)利和利益。國(guó)家鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)依法實(shí)行監(jiān)督和管理?！蓖瑫r(shí)，明確提出“公民的合法私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯”、“國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)?！?/p>

tshibr@(02085226057)26二、對(duì)內(nèi)開放與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（民營(yíng)）1988年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》；1997年，人大通過(guò)《合伙企業(yè)法》；

1999年8月，人大通過(guò)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》；1986年9月，財(cái)政部會(huì)同農(nóng)牧漁業(yè)部頒布《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；1988年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%；2004年4月，財(cái)政部頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2011年10月，財(cái)政部頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。tshibr@(02085226057)27三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）

1978年，四川省開始進(jìn)行國(guó)有企業(yè)擴(kuò)大自主權(quán)試點(diǎn)；1979年，國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于擴(kuò)大國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)的若干規(guī)定》、《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利潤(rùn)留成的規(guī)定》、《關(guān)于開征國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)稅的暫行規(guī)定》和《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)實(shí)行流動(dòng)資金全額信貸的暫行規(guī)定》等；1984年，十二屆三中全會(huì)召開，通過(guò)《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，標(biāo)志中國(guó)改革重點(diǎn)從農(nóng)村轉(zhuǎn)向城市；

1993年，十四屆三中全會(huì)召開，通過(guò)《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，開始在財(cái)稅、金融、外匯管理、企業(yè)制度和社會(huì)保障體系等全方位推進(jìn)改革，特別是要求按《公司法》建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

tshibr@(02085226057)28三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）

1984年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國(guó)營(yíng)企業(yè)，大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%至55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。1985年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%至55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率，原來(lái)對(duì)集體企業(yè)征收的工商稅（所得稅部分）同時(shí)停止執(zhí)行。1993年12月，國(guó)務(wù)院將《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，進(jìn)行整合制定了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。tshibr@(02085226057)29三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）財(cái)政部于1980年9月18日，頒布了一套新的工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，要求有關(guān)單位從1981年1月1日起施行。這套會(huì)計(jì)制度設(shè)置了50個(gè)會(huì)計(jì)科目。變動(dòng)最大的，則是補(bǔ)充資料。其篇幅幾乎和正表相等。1981年制主要只對(duì)1974年制的科目和報(bào)表作了修正。新規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表，允許各部、各地方根據(jù)各自的具體情況，在不違反統(tǒng)一要求的原則下，作必要的補(bǔ)充或簡(jiǎn)化。1981年實(shí)施的制度，1985年、1989年作過(guò)兩次修訂。1985年、1989年制度的會(huì)計(jì)報(bào)表分別為10種、13種。平衡表、利潤(rùn)表、商品產(chǎn)品成本表、生產(chǎn)費(fèi)用表等幾種主要報(bào)表照舊，但平衡表的編排，有所改變。平衡表不再保持三段平衡的格式（1989年）。資金的占有方面，按從上到下的次序，分為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、流動(dòng)資產(chǎn)、專項(xiàng)資產(chǎn)5類；來(lái)源方分為固定及流動(dòng)資金、借入資金、結(jié)算資金、專項(xiàng)資金四類。

tshibr@(02085226057)30三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）中國(guó)首家股份有限公司――北京天橋百貨股份有限公司于1984年7月成立，1984年11月上海飛樂(lè)音響股份有限公司首次向社會(huì)公開發(fā)行股票50多萬(wàn)元。1987年5月23日，上海市人民政府發(fā)布了《上海市股票管理暫行辦法》，其中第21條規(guī)定，凡股票上市交易的公司，應(yīng)按季度向社會(huì)公開經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查核簽證的財(cái)務(wù)報(bào)表。上海證券交易所和深圳證券交易所分別于1990年12月和1991年4月宣告成立。管理上海深圳證券交易所的地方法規(guī)《上海市證券交易管理辦法》與《深圳市股票發(fā)行與交易管理暫行辦法》分別于1990年11月27日和1991年6月15日頒布，這兩部法規(guī)都作出了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告的規(guī)定。

tshibr@(02085226057)31三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）1992年，在《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上修訂而成的《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)相分離，可以采用備抵法來(lái)處理壞賬損失，可以采用后進(jìn)先出法來(lái)處理發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)問(wèn)題，可以部分地采用“成本與市價(jià)孰低”原則來(lái)處理企業(yè)期末的陳舊、殘次、冷背的商品、產(chǎn)品或可外售的自制半成品等存貨的計(jì)價(jià)問(wèn)題，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合條件的采用權(quán)益法核算，允許企業(yè)采用加速折舊法，實(shí)行歷史匯率與現(xiàn)行匯率相結(jié)合的國(guó)際通行做來(lái)處理外幣業(yè)務(wù)，等等。這些變遷都是進(jìn)一步向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏。這一制度后來(lái)成為《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)展方向。

tshibr@(02085226057)32三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）1992年5月15日，國(guó)家體改委發(fā)布《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見(jiàn)》。1992年5月23日，頒布《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。1992年10月，中國(guó)政府的證券管理機(jī)構(gòu)――國(guó)務(wù)院證券委和中國(guó)證監(jiān)會(huì)成立。1992年11月財(cái)政部發(fā)布第1號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)頒布了工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、鐵道、民航、郵電、商品流通、旅游和飯食服務(wù)、金融、保險(xiǎn)、施工、房地產(chǎn)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

tshibr@(02085226057)33三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）自1993年6月以來(lái)證監(jiān)會(huì)已發(fā)布與修訂了多號(hào)的《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》。1993年10月31日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，該法自1994年1月1日起施行，以替代《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。1994年7月1日起正式施行的《中華人民共和國(guó)公司法》為中國(guó)進(jìn)一步發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建了基本法律框架。

tshibr@(02085226057)34三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國(guó)會(huì)計(jì)改革（國(guó)營(yíng)）1997年6月4日，財(cái)政部正式頒布了第1號(hào)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，同時(shí)還發(fā)布了這份準(zhǔn)則的操作指南，要求從1997年1月1日起先在上市公司中施行。1998年1月財(cái)政部頒發(fā)了新的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以替代原來(lái)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2000年12月，財(cái)政部頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年1月開始在股份公司實(shí)施，以后逐步在所有企業(yè)執(zhí)行）。

tshibr@(02085226057)35第二節(jié)1978-2006中國(guó)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期

小結(jié)：

推動(dòng)會(huì)計(jì)改革的因素：外資的進(jìn)入；市場(chǎng)的開放；產(chǎn)權(quán)的改革。

tshibr@(02085226057)36第三節(jié)中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析與發(fā)展展望

一、2006年以后——中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化1986年，中國(guó)開始恢復(fù)進(jìn)入GATT的談判；

2001年，中國(guó)加入WTO；

2006年2月，財(cái)政部宣布出臺(tái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；11月準(zhǔn)則指南出臺(tái)，2007年4月，講解出臺(tái)(2008、2010年修訂)；

2006年開始，中國(guó)全面介入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事務(wù)：劉仲黎成為IASC受托人管理委員會(huì)成員（19人）；張為國(guó)成為IASB成員（專職理事12專職2人兼職）；王軍成為準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)成員（30人）。

tshibr@(02085226057)37一、2006年以后——中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化2007年3月，經(jīng)過(guò)十多年的醞釀和多方利益博弈第十屆人大五次會(huì)議上正式通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，稅率為25%。自2008年1月1日起正式施行。

tshibr@(02085226057)38一、2006年以后——中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。2007年1月1日開始在上市公司實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行；2008年在國(guó)有大型中執(zhí)行；2009年，在所有中型以上企業(yè)執(zhí)行（參見(jiàn)附件）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，由兩部分組成，第一部分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，第二部分為會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理。業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，其中例舉了大量業(yè)務(wù)舉例，作為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面、系統(tǒng)和深入淺出的輔導(dǎo)資料。（以后這兩部分將合并為指南一個(gè)部分）

預(yù)計(jì)2014年出臺(tái)更新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（修訂和新增），準(zhǔn)則將進(jìn)一步也國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

tshibr@(02085226057)39接上頁(yè)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)第一、向國(guó)際慣例靠攏（尤其是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。同：準(zhǔn)則體系與內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用，公允價(jià)值的運(yùn)用，基本計(jì)量要求；異：資產(chǎn)減值，關(guān)聯(lián)方披露，企業(yè)合并，退休福利，企業(yè)持有以備出售的流動(dòng)資產(chǎn)與終止經(jīng)營(yíng)，惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告。第二、準(zhǔn)則形成一個(gè)較為完善的核算體系。第三、按公允價(jià)值計(jì)量是此次新準(zhǔn)則的一個(gè)最大特點(diǎn)。由此，使得決策有用性的目標(biāo)得以充分體現(xiàn)，確立資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，以及突出會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。tshibr@(02085226057)40接上頁(yè)

第四、將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。例如，本次修訂后的企業(yè)合并準(zhǔn)則，要求當(dāng)被購(gòu)買方的或有負(fù)債預(yù)計(jì)很可能發(fā)生并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為對(duì)合并成本的調(diào)整。這就改變了過(guò)去對(duì)或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露的做法，將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。又