第九章 會(huì)計(jì)賬簿

第九章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)賬簿的意義與種類第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記第三節(jié)賬簿的啟用與錯(cuò)賬更正第四節(jié)結(jié)賬與對(duì)賬第五節(jié)賬簿的更換與保管會(huì)計(jì)核算方法之四第九章會(huì)計(jì)賬簿日記賬

第一節(jié)賬簿的意義與種類

一、會(huì)計(jì)賬簿的含義◆用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍◆由具有專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)所組成。（賬戶開(kāi)設(shè)在賬戶之中）專門格式賬頁(yè)編號(hào)8賬戶名稱賬薄與賬戶之間的關(guān)系賬戶存在于賬薄之中，賬薄中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬薄，賬戶就無(wú)法存在賬薄只是一個(gè)外表形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容，賬薄只是個(gè)別賬戶中完成記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的任務(wù)二、會(huì)計(jì)賬簿的作用A對(duì)憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)B考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要依據(jù)C會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來(lái)源企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證登賬會(huì)計(jì)報(bào)表賬簿

三、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類賬簿備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用途：用以記錄與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)序時(shí)賬簿日記賬

1.序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記的賬簿序時(shí)賬簿日記賬特種日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬

①特種日記賬：專門用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”

②普通日記賬：用來(lái)登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄簿”或“分錄賬”序時(shí)賬簿日記賬特種日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬可用以登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬普通日記賬

2.分類賬簿——按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿★根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿分類賬簿分類賬簿應(yīng)收賬款—B企業(yè)

應(yīng)收賬款—A企業(yè)

應(yīng)收賬款★根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿

3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序時(shí)賬簿日記賬采購(gòu)合同銷售合同應(yīng)收票據(jù)租入資產(chǎn)用途：記錄與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)

（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類賬簿卡片式賬簿活頁(yè)式賬簿訂本式賬簿★用以記錄重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卡片式賬頁(yè)卡片箱明細(xì)賬賬頁(yè)★期末裝訂成冊(cè)★各種賬簿的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及其適用性訂本式賬簿優(yōu)點(diǎn)：固定成冊(cè)并編號(hào)，避免賬頁(yè)散失或被抽換活頁(yè)式賬簿明細(xì)賬賬頁(yè)★期末裝訂成冊(cè)優(yōu)點(diǎn)：方便靈活，可根據(jù)需要增添賬頁(yè)；便于分工記賬；便于計(jì)算機(jī)記賬適用性：重要賬簿設(shè)置。缺點(diǎn)：不能根據(jù)需要增減賬頁(yè)；不便于分工記賬；不便于計(jì)算機(jī)打印記賬缺點(diǎn)：不固定成冊(cè)，容易造成賬頁(yè)散失或被抽換適用性：明細(xì)賬簿設(shè)置★各種賬簿的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及其適用性卡片式賬簿卡片式賬頁(yè)卡片箱優(yōu)點(diǎn)：耐磨損，便于長(zhǎng)期使用；方便靈活，可根據(jù)需要增添賬頁(yè)；便于分工記賬缺點(diǎn)：不固定成冊(cè)，容易造成賬頁(yè)散失或被抽換適用性：固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬簿設(shè)置

第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記一、賬簿的設(shè)置要求與基本內(nèi)容（一）設(shè)置賬簿的基本要求庫(kù)存現(xiàn)金原材料本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配銷售費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)日記賬用途：用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1保證系統(tǒng)全面的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，滿足經(jīng)濟(jì)管理需要2賬簿組織設(shè)計(jì)嚴(yán)密，分工明確，聯(lián)系緊密，力求節(jié)約3賬簿格式應(yīng)簡(jiǎn)便適用，便于登記、查找和保管等交易事項(xiàng)

（二）賬簿的基本內(nèi)容（組成）登記賬簿須知賬簿啟用及交接目錄賬戶目錄封面賬頁(yè)及封底后三項(xiàng)為賬簿扉頁(yè)的內(nèi)容

二、日記賬的格式與登記（一）普通日記賬的格式與登記方法

格式：借、貸兩欄式（分錄簿）

登記方法：根據(jù)原始憑證逐日逐筆登記普通日記賬（兩欄式）20××年憑證號(hào)摘要對(duì)應(yīng)賬戶金額過(guò)賬月日56×發(fā)票購(gòu)材料未付款在途物資50000√應(yīng)交稅費(fèi)8500√應(yīng)付賬款58500√18×支票償還貨款應(yīng)付賬款58500銀行存款58500（略）借方貸方業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間原始憑證業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄（分錄簿）登記賬戶標(biāo)記普通日記賬過(guò)入分類賬原始憑證原始憑證原始憑證

（二）特種日記賬的格式與登記方法1.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬格式：收、付、余(借貸余)三欄式

登記方法：序時(shí)逐日逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號(hào)摘要對(duì)應(yīng)賬戶收入付出結(jié)余月日51月初余額5006銀付2提現(xiàn)銀行存款160001650010現(xiàn)付8購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用100006500（略）借方貸方余額根據(jù)分錄中與“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶對(duì)應(yīng)的賬戶填列【例】提現(xiàn)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金16000貸：銀行存款16000根據(jù)收、付款記賬憑證上的業(yè)務(wù)內(nèi)容填列★“庫(kù)存現(xiàn)金”的對(duì)應(yīng)賬戶計(jì)算填列根據(jù)收、付款記賬憑證上填寫的日期填列根據(jù)收、付款記賬憑證的種類和編號(hào)填列根據(jù)收、付款記賬憑證的方向、金額填列日清月結(jié)★庫(kù)存現(xiàn)金日記賬每日余額計(jì)算方法庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

當(dāng)日余額＝前日余額＋本日收入額－本日付出額賬面余額實(shí)際余額二者之間核對(duì)“日結(jié)日清”★庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的每日核對(duì)★庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記賬依據(jù)收款記賬憑證付款記賬憑證

◆從銀行提取現(xiàn)金應(yīng)填制付款憑證。

2.銀行存款日記賬格式：收、付、余(借貸余)三欄式登記方法：序時(shí)逐日逐筆登記銀行存款日記賬20××年憑證號(hào)摘要對(duì)應(yīng)賬戶結(jié)算憑證收入付出結(jié)余月日51月初余額800006銀付2提現(xiàn)銀行存款現(xiàn)支5616000640007銀收6收回貨款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)支89300009400010銀付9還借款短期借款轉(zhuǎn)支964000054000（略）借方貸方余額與“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同登記銀行結(jié)算憑證的種類和號(hào)碼支票號(hào)碼銀行存款日記賬★銀行存款日記賬的核對(duì)銀行存款日記賬企業(yè)銀行吸收存款不定期與銀行記錄情況進(jìn)行核對(duì)★銀行存款日記賬的記賬依據(jù)收款記賬憑證付款記賬憑證

◆將現(xiàn)金存入銀行應(yīng)填制付款憑證三、分類賬簿的格式與登記（一）總分類賬

格式：借、貸、余三欄式

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)摘要借或貸月日51月初余額借1200006轉(zhuǎn)3入庫(kù)20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃135000……31本月合計(jì)4000044000借116000借方貸方余額表示賬戶余額方向這些欄目?jī)?nèi)容在前面已經(jīng)介紹登記方法（1）逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記（2）匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總數(shù)字登記（二）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬格式主要有以下三種：1.借、貸、余三欄式

★格式：同總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款——李新單位：元20××年憑證號(hào)摘要借或貸月日51月初余額借4006轉(zhuǎn)7報(bào)銷差旅費(fèi)

350〃506現(xiàn)收5李新交回現(xiàn)金

50平31本月合計(jì)400平0～0～借方貸方余額賬戶的設(shè)置依據(jù)為明細(xì)科目(變化)格式、登記方法、適用范圍及特點(diǎn)★登記方法：逐筆登記

★適用范圍：往來(lái)款項(xiàng)等

★特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款——李新單位：元20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借4006轉(zhuǎn)7報(bào)銷差旅費(fèi)

350〃506現(xiàn)收5李新交回現(xiàn)金

50平31本月合計(jì)400平只可逐筆登記，不可匯總登記★賬戶沒(méi)有余額時(shí)的填寫方法0～0～各欄目登記方法同總分類賬

2.數(shù)量金額式

★格式：在借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額等欄

明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：6000材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：500020××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200〃400280010轉(zhuǎn)5購(gòu)入1000220007車間領(lǐng)用50021000〃90021800（略）31本月合計(jì)400028000360027200借90021800數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額其余各欄目同總分類賬明細(xì)賬戶詳細(xì)資料各欄目?jī)?nèi)容與總分類賬不同

★登記方法：逐筆登記

★適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)等

★特點(diǎn)：提供價(jià)值、實(shí)物量?jī)煞N指標(biāo)明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：6000材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：500020××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200〃400280010轉(zhuǎn)5購(gòu)入1000220007車間領(lǐng)用50021000〃90021800（略）31本月合計(jì)400028000360027200借90021800只可逐筆登記，不可匯總登記金額——價(jià)值量指標(biāo)數(shù)量——實(shí)物量指標(biāo)填寫明細(xì)賬戶相關(guān)資料★應(yīng)參照原始憑證登記日期和摘要等填列方法同前

3.多欄式（1）按借方、貸方或雙方分別設(shè)置專欄①借方多欄式格式制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★這種賬頁(yè)可不設(shè)貸方欄按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個(gè)專欄制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★登記方法：逐筆登記

★適用范圍：成本、費(fèi)用等業(yè)務(wù)

★特點(diǎn)：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記日期和摘要等填列方法同前★月末分配制造費(fèi)用時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記★平時(shí)發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記（增加額）★“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶賬頁(yè)同此②貸方多欄式格式★登記方法：逐筆登記★適用范圍：收入等業(yè)務(wù)

★特點(diǎn)：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號(hào)摘要貸方合計(jì)月日A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品…51銀收1銷售A產(chǎn)品30000300008轉(zhuǎn)8銷售B產(chǎn)品500008000031轉(zhuǎn)15B產(chǎn)品退貨30007700031轉(zhuǎn)16結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生額300004700077000★退貨、月末結(jié)轉(zhuǎn)收入發(fā)生額時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記★平時(shí)增加發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個(gè)專欄★這種賬頁(yè)可不設(shè)借方欄③借方、貸方多欄式格式★登記方法：逐筆登記★適用范圍：應(yīng)交稅費(fèi)等業(yè)務(wù)

★特點(diǎn)：只提供貨幣量信息應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬（分別按借方、貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)摘要借方貸方余額月日進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅合計(jì)55銀付3付進(jìn)項(xiàng)稅額51051016轉(zhuǎn)9進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出17017031銀收12銷項(xiàng)稅額680850★平時(shí)或期末按設(shè)置的專欄登記發(fā)生額按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容分別設(shè)置多個(gè)專欄第三節(jié)賬簿的登記與錯(cuò)賬更正一、賬簿的啟用與登記規(guī)則（一）賬簿的啟用登記賬簿須知賬簿啟用及交接記錄賬戶目錄啟用了解賬簿登記須知熟悉賬簿登記要求填寫賬簿啟用記錄(企業(yè)名稱、賬簿名稱、啟用日期等)填寫賬戶目錄貼印花稅記錄發(fā)生的交易或事項(xiàng)（二）賬簿的登記規(guī)則

1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證★依據(jù)記賬憑證登記，明細(xì)賬簿的登記有時(shí)應(yīng)參照原始憑證★登記賬簿即在賬頁(yè)上記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)★登記應(yīng)完整齊全2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號(hào)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★在不設(shè)對(duì)方欄的賬頁(yè)登記相反數(shù)時(shí)可用紅字★月末結(jié)賬時(shí)劃紅線可用紅色墨水★更正錯(cuò)賬、沖銷錯(cuò)賬等允許用紅字3.賬頁(yè)連續(xù)登記，不得空行空頁(yè)總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購(gòu)入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃13500031本月合計(jì)4000044000借116000此行空白張清空行的處理總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日此頁(yè)空白張清空頁(yè)的處理

4.記賬發(fā)生錯(cuò)誤，按規(guī)定方法更正（★下面將專題介紹）

5.“摘要”簡(jiǎn)明扼要，書寫適當(dāng)留格會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元領(lǐng)用材料100000領(lǐng)用材料100000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)★為更正錯(cuò)賬留有余地

6.賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費(fèi)60000分配制造費(fèi)用40000過(guò)次頁(yè)★已記滿業(yè)務(wù)賬頁(yè)(不包括最后一行)★此行是賬邊，不準(zhǔn)記賬200000★賬頁(yè)最后一行的處理結(jié)出發(fā)生額會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元承前頁(yè)★新賬頁(yè)第一行的處理★接續(xù)賬頁(yè)200000★此行是賬邊，不準(zhǔn)記賬★接續(xù)記錄業(yè)務(wù)抄錄上頁(yè)發(fā)生額

7.注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000

“T”形賬戶中沒(méi)有余額時(shí)的表示方法總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購(gòu)入20000〃140000（略）31本月合計(jì)4000044000借116000有余額時(shí)寫“借”或“貸”0～平?jīng)]有余額時(shí)寫“平”

8.做好記賬標(biāo)記

收款記賬憑證

憑證編號(hào)：收2

200×年1月1日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目借款存銀行短期借款

60000附單據(jù)張合計(jì)

60000根據(jù)以上記賬憑證所做的賬戶記錄：

銀行存款

60000

短期借款

60000√√已記賬標(biāo)記（一）錯(cuò)賬的查找方法

1.個(gè)別檢查法（1）差數(shù)法：根據(jù)確定的雙方合計(jì)數(shù)差額直接查找錯(cuò)賬的方法

【例】若借方漏記400000。則借方合計(jì)295000；貸方合計(jì)695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬假如不存在其他錯(cuò)賬，則很容易查找到發(fā)生的錯(cuò)賬二、錯(cuò)賬的更正（2）除二法（倍數(shù)法）：以雙方合計(jì)數(shù)差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬的方法

【例】若借方80000記入貸方。則借方合計(jì)615000；貸方合計(jì)775000。雙方差額為160000。160000÷2＝80000。即可根據(jù)80000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬如果不存在其他錯(cuò)賬，則很容易查找到發(fā)生的錯(cuò)賬（3）除九法：以雙方合計(jì)數(shù)差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬的方法

【例】若4985顛倒為4958。則借方合計(jì)695000；貸方合計(jì)694973。雙方差額為27（695000－694973）27÷9＝3

商數(shù)特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8－5＝3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬

假如不存在其他錯(cuò)賬，則很容易查找到發(fā)生的錯(cuò)賬

2.全面檢查法（1）順查法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證試算平衡表按照記賬順序進(jìn)行的檢查按照記賬的相反順序進(jìn)行的檢查（2）逆查法

（二）錯(cuò)賬更正方法

1.劃線更正法

★適用性：更正記賬憑證正確，只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬

【例】用銀行存款3275元購(gòu)買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3275貸：銀行存款3275

●記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄正確

●錯(cuò)賬:“管理費(fèi)用”賬戶記為3257●更正方法（見(jiàn)上）會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用

摘要借方貸方百十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分購(gòu)買辦公用品325700★不規(guī)范的更正方法327

500張清●注意問(wèn)題：

▲

對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉75購(gòu)買辦公用品325700▲

劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見(jiàn)

2.紅字更正法

也稱紅字沖銷法、紅字訂正法

★適用性：（1）更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)并已入賬而引發(fā)的錯(cuò)賬

【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：借：管理費(fèi)用2500貸：銀行存款2500

●錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”賬戶登記情況為：●注意問(wèn)題對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶

銀行存款×××25002500管理費(fèi)用

25002500銷售費(fèi)用

●更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

2500B編制正確分錄并記賬：

借：銷售費(fèi)用2500貸：銀行存款250025002500紅字更正法適用性：（2）更正記賬憑證上金額寫多并已入賬而引發(fā)的錯(cuò)賬

【例】用銀行存款50元支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)。分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500貸：銀行存款500

●錯(cuò)賬：分錄中金額寫多賬戶登記情況為：銀行存款×××500450財(cái)務(wù)費(fèi)用

500450●更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

450

貸：銀行存款

450★重新登記以后，原來(lái)多記部分被沖銷掉，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?0元（500－450）

3.補(bǔ)充登記法★適用性：更正記賬憑證上金額寫少并已入賬而引發(fā)的錯(cuò)賬

【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。分錄為：

借：銀行存款350貸：應(yīng)收賬款350

●錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少賬戶登記情況為：應(yīng)收賬款×××3503150銀行存款

350●更正方法用藍(lán)字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：銀行存款

3150

貸：應(yīng)收賬款

3150★重新登記以后，原來(lái)少記部分被記入，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?500元（350＋3150）3150第四節(jié)結(jié)賬與對(duì)賬

一、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義●會(huì)計(jì)期末，在把當(dāng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的做法●對(duì)一定期間的賬簿記錄進(jìn)行的總結(jié)工作經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）登記賬簿◆A會(huì)計(jì)期間B會(huì)計(jì)期間計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額賬戶在期末有余額時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期

（二）結(jié)賬的步驟B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A將本期新發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬參見(jiàn)第三章第四節(jié)參見(jiàn)第五章第六節(jié)

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額（三）結(jié)賬的方法

1.月結(jié)——每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購(gòu)入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850031轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)上月結(jié)轉(zhuǎn)21借15500100007000

借15500131在這行可不寫余額2.季結(jié)——每季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)8000089000

借3500331在這行可不寫余額本月合計(jì)本月合計(jì)本季合計(jì)

3.年結(jié)——年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃30001231