第六章輔助方法

第六章產(chǎn)品成本計算的輔助方法分類法定額法第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法分類法的特點及適用范圍分類法的計算程序分類法舉例一、分類法的概念分類法概念是按照產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，在計算出各類產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，再按一定標準在類別內(nèi)部各種產(chǎn)品之間分配費用的成本計算方法。

二、分類法的特點先要根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料和工藝過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品成本；然后選擇合理的分配標準，在每類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品之間分配費用，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。1、按照產(chǎn)品類別歸集費用、計算成本。2、同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本采用一定的分配方法分配確定。

三、分類法適用范圍

分類法與企業(yè)的生產(chǎn)類型沒有直接的關(guān)系，它可以在各種類型的生產(chǎn)中應(yīng)用；凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以采用分類法計算成本。1、適用于用同樣原材料、經(jīng)過同樣工藝過程生產(chǎn)出來的不同規(guī)格的產(chǎn)品。2、適用于用同一種原材料進行加工而同時生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品－－聯(lián)產(chǎn)品的成本計算。3、適用于由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所耗原材料質(zhì)量或工藝技術(shù)等客觀因素發(fā)生變化而造成的不同等級的產(chǎn)品。這些產(chǎn)品應(yīng)是同一品種不同規(guī)格的產(chǎn)品，可以歸為一類計算成本。但人工造成的等級品不能采用分類法計算成本。4、適用于除主要產(chǎn)品之外的零星產(chǎn)品生產(chǎn)。5、適用于副產(chǎn)品的生產(chǎn)。將主副產(chǎn)品歸為一類計算成本，然后將副產(chǎn)品成本按一定方法計價從總成本中扣除，余額即為主產(chǎn)品成本

四、影響分類法成本計算正確性的因素

合理劃分產(chǎn)品類別，選擇適當?shù)念悆?nèi)成本分配標準，是影響分類法成本計算的關(guān)鍵。1、確定產(chǎn)品類別一般應(yīng)將產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝技術(shù)和所耗原材料基本相同或相近的產(chǎn)品歸為一類。類距定得過大，會影響成本計算正確性；類距定得過小，會使成本計算工作復(fù)雜。2、選擇類內(nèi)產(chǎn)品費用分配標準類內(nèi)產(chǎn)品費用分配標準有：定額消耗量、定額費用、售價，以及產(chǎn)品的重量、體積和長度等。選擇分配標準，應(yīng)盡量選擇與產(chǎn)品成本的高低關(guān)系較大的分配標準。各成本項目可采用同一分配標準，也可采用不同的分配標準，以使分配結(jié)果更合理

五、分類法的計算程序1、將產(chǎn)品劃分為不同的類別，以產(chǎn)品類別作為成本計算對象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用，計算出各類完工產(chǎn)品總成本。2、選擇合理的分配標準，將各類完工產(chǎn)品總成本在類別內(nèi)部的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。類內(nèi)產(chǎn)品成本的分配方法1、定額比例法某類內(nèi)產(chǎn)品（各成本項目）費用分配率＝該類完工產(chǎn)品費用總額÷該類內(nèi)各種產(chǎn)品定額費用(或定額消耗量)之和

類內(nèi)某種產(chǎn)品（各成本項目）費用分配額＝類內(nèi)該種產(chǎn)品定額費用(或定額消耗量)×某類內(nèi)產(chǎn)品費用分配率

2、系數(shù)法（1）系數(shù)法是將分配標準折算成相對固定的系數(shù)，按照系數(shù)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用，計算產(chǎn)品成本。（2）系數(shù)的確定：確定系數(shù)時，一般是在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)較穩(wěn)定或規(guī)格適中的產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。將單位標準產(chǎn)品的分配標準數(shù)量的系數(shù)定為1，再將類內(nèi)其他各產(chǎn)品的分配標準數(shù)量與標準產(chǎn)品的分配標準數(shù)量相比，其比率即為類內(nèi)其他各產(chǎn)品系數(shù)。（3）系數(shù)法的計算公式

將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按系數(shù)折算為標準產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品標準產(chǎn)量（總系數(shù)）＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×該產(chǎn)品系數(shù)

計算費用分配率某類產(chǎn)品某項費用分配率=該類完工產(chǎn)品該項費用總額÷該類內(nèi)各種產(chǎn)品標準產(chǎn)量之和

計算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的某項費用＝該種產(chǎn)品標準產(chǎn)量（總系數(shù)）×該類產(chǎn)品該項費用分配率

分類法舉例資料：某農(nóng)具廠按分類法計算產(chǎn)品成本。該廠生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品屬于小型鐵農(nóng)具類，其原材料和生產(chǎn)工藝相近。5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000把，乙產(chǎn)品1500把，丙產(chǎn)品2400把；月末在產(chǎn)品，甲產(chǎn)品160把，乙產(chǎn)品240把。本月該類產(chǎn)品的生產(chǎn)費用為：直接材料費21030元，直接人工費7428元，制造費用8240元；月初在產(chǎn)品成本為：直接材料費720元，直接人工費240元，制造費用280元。各種產(chǎn)品成本的分配方法是：原材料費用按事先確定的耗料系數(shù)比例分配；其他費用按工時系數(shù)比例分配。耗料系數(shù)根據(jù)產(chǎn)品的材料消耗定額計算確定，工時系數(shù)根據(jù)產(chǎn)品的工時定額計算確定。

材料消耗定額為：甲產(chǎn)品1.2公斤，乙產(chǎn)品1.8公斤，丙產(chǎn)品0.24公斤，以甲產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。

工時定額為：甲產(chǎn)品0.8小時，乙產(chǎn)品1.6小時，丙產(chǎn)品0.4小時。各種產(chǎn)品均是一次投料，月末在產(chǎn)品完工程度為50％。要求：（1）編制系數(shù)計算表，確定甲、乙、丙三種產(chǎn)品的用料系數(shù)和工時系數(shù)。（2）編制標準產(chǎn)品產(chǎn)量計算表，計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的標準產(chǎn)品產(chǎn)量（即總系數(shù)）。（3）編制類別成本計算單，計算類別完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（4）編制產(chǎn)品成本計算表，計算甲、乙、丙完工產(chǎn)品成本。例題答案（1）以甲產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品

乙產(chǎn)品耗料系數(shù)=1.8÷1.2=1.5丙產(chǎn)品耗料系數(shù)=0.24÷1.2=0.2乙產(chǎn)品工時系數(shù)=1.6÷0.8=2丙產(chǎn)品工時系數(shù)=0.4÷0.8=0.5（2）

原材料費用分配時各種產(chǎn)品的標準產(chǎn)量：甲產(chǎn)品標準產(chǎn)量=4000×1=4000把甲產(chǎn)品在產(chǎn)品折合標準產(chǎn)量=160把乙產(chǎn)品標準產(chǎn)量=1500×1.5=2250把乙產(chǎn)品在產(chǎn)品折合標準產(chǎn)量=240×1.5=360把丙產(chǎn)品標準產(chǎn)量=2400×0.2=480把

加工費用分配時各種產(chǎn)品的標準產(chǎn)量：甲產(chǎn)品標準產(chǎn)量=4000×1=4000把甲產(chǎn)品在產(chǎn)品折合標準產(chǎn)量=160×50%×1=80把乙產(chǎn)品標準產(chǎn)量=1500×2=3000把乙產(chǎn)品在產(chǎn)品折合標準產(chǎn)量=240×50%×2=240把丙產(chǎn)品標準產(chǎn)量=2400×0.5=1200把

（3）計算費用分配率原材料費用分配率=（720+21030）÷（4000+160+2250+360+480）=3完工產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=（4000+2250+480）×3=20190元月末在產(chǎn)品原材料費用=（160+360）×3=1560元直接人工分配率=（240+7428）÷（4000+80+3000+240+1200）=0.9完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接人工費用=8200×0.9=7380元月末在產(chǎn)品直接人工費用=320×0.9=288元制造費用分配率=（280+8240）÷（4000+80+3000+240+1200）=1完工產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=8200×1=8200元月末在產(chǎn)品制造費用=320×1=320元完工產(chǎn)品總成本=20190+7380+8200=35770元月末在產(chǎn)品成本=1560+288+320=2168元（4）甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=4000×（3+0.9+1）=19600元乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=2250×3+3000×（0.9+1）=12450元丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=480×3+1200×（0.9+1）=3720元分類法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：（1）可以簡化成本計算工作；（2）不僅提供各種產(chǎn)品的成本水平信息，還提供各類產(chǎn)品的成本水平信息，從而便于對各類產(chǎn)品成本進行考核和分析。

缺點：分類法按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，類內(nèi)各種產(chǎn)品按一定標準分配成本，分配結(jié)果具有一定的假定性。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法定額法的特點及適用范圍定額法成本計算的程序定額法的應(yīng)用定額法概念是以定額成本為目標成本，及時揭示生產(chǎn)費用脫離定額的差異，加強成本控制，并根據(jù)定額成本、脫離定額差異和定額變動差異計算產(chǎn)品實際成本的一種成本管理和成本計算方法。

定額法特點(1)事先制訂產(chǎn)品的各項消耗定額、費用定額和定額成本，作為成本控制的目標、成本計算的基礎(chǔ)。(2)在發(fā)生生產(chǎn)耗費的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對生產(chǎn)費用的日?？刂?。(3)定額法下，成本計算建立在日常揭示差異的基礎(chǔ)之上。月末計算產(chǎn)成品成本時，根據(jù)產(chǎn)品的定額成本，加減各種成本差異，調(diào)整計算出完工產(chǎn)品的實際成本，可為成本的定期分析和考核提供依據(jù)。

產(chǎn)品實際成本＝產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±材料成本差異

±定額變動差異(4)定額法不是一種獨立的成本計算方法，必須與品種法、分步法、分批法等相結(jié)合使用。

定額法適用范圍（應(yīng)用條件）定額法與生產(chǎn)類型沒有直接關(guān)系，無論何種生產(chǎn)類型，只要具備下列條件，都可采用定額法計算產(chǎn)品成本。(1)企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好；(2)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。

定額法的計算程序1、事先制訂產(chǎn)品定額成本。根據(jù)消耗定額和費用定額，按照產(chǎn)品品種和規(guī)定的成本項目，計算產(chǎn)品定額成本，編制產(chǎn)品定額成本計算表。2、按成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，專欄內(nèi)各成本項目應(yīng)分設(shè)“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動差異”等各小欄。3、在定額成本修訂的當月，應(yīng)調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本，計算月初定額變動。定額法計算程序4、生產(chǎn)費用發(fā)生時，按成本項目將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算，并予以匯總。5、按確定的成本計算基本方法，匯集各項費用和定額成本差異，按一定標準在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。6、將本月完工產(chǎn)品的定額成本加減各種差異，調(diào)整計算出完工產(chǎn)品的實際成本。產(chǎn)成品實際成本＝產(chǎn)成品定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動差異定額法的核算（一）定額成本的制訂（二）脫離定額差異的計算（三）材料成本差異的分配（四）定額變動差異的計算（五）產(chǎn)品實際成本的計算

（一）定額成本的制定采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費用定額，并據(jù)以制訂單位產(chǎn)品的定額成本。1、定額成本與計劃成本的異同（1）相同之處：二者都是以產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃價格確定的目標成本，其計算公式均為：原材料費用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計劃單價生產(chǎn)工資費用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計劃小時工資率其他費用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計劃小時費用率定額成本與計劃成本的異同（2）不同之處：計算計劃成本的消耗定額是計劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，也稱為計劃定額，在計劃期內(nèi)通常不變。定額成本的消耗定額則是現(xiàn)行消耗定額，它應(yīng)隨著技術(shù)進步和勞動生產(chǎn)率提高不斷修訂。計劃成本一般是國家或上級機構(gòu)對企業(yè)下達的指令性指標；企業(yè)可以不制訂計劃成本。定額成本則是企業(yè)自行制訂的，是企業(yè)對當時的產(chǎn)品成本進行自我控制和考核的依據(jù)。2、產(chǎn)品定額成本的計算程序

產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的計劃、技術(shù)、會計等部門共同制訂。產(chǎn)品的單位定額成本的制定，通常有兩種方式：（1）從零件、部件到產(chǎn)品定額成本的方式。若產(chǎn)品的零、部件不多，一般先計算零件定額成本，然后再匯總計算部件和產(chǎn)品的定額成本。零部件定額成本還可作為在產(chǎn)品和報廢零、部件計價的依據(jù)。（2）直接制定產(chǎn)品定額成本的方式。若產(chǎn)品的零部件較多，可不計算零件定額成本，直接計算部件定額成本，然后匯總計算產(chǎn)品定額成本?；蛘吒鶕?jù)零部件的定額卡直接計算產(chǎn)品定額成本。

（二）脫離定額差異的計算脫離定額的差異，是指生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。發(fā)生生產(chǎn)費用時，應(yīng)為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明細賬中分別予以登記。脫離定額的差異根據(jù)成本項目可分為:材料脫離定額的差異直接人工脫離定額的差異制造費用脫離定額的差異1、原材料脫離定額差異（量差）計算

原材料脫離定額差異是指實際產(chǎn)量的現(xiàn)行定額耗用量與實際耗用量之間的差異與計劃價格的乘積，即只包括材料耗用量的差異（量差），而不包括價格差異（價差）。原材料脫離定額差異的計算方法一般有:限額法切割核算法盤存法等。1、原材料脫離定額差異（量差）計算（1）限額法此法下，原材料的領(lǐng)用實行限額領(lǐng)料制度。注：原材料脫離定額差異是產(chǎn)品生產(chǎn)中實際用料脫離現(xiàn)行定額而形成的成本差異，而限額法并不能完全控制用料。利用差異憑證反映的往往只是領(lǐng)料差異，而不一定是用料差異，這是因為，投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量不一定等于規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量；所領(lǐng)原材料的數(shù)量也不一定等于原材料的實際消耗量，即期初、期末車間可能有余料。1、原材料脫離定額差異（量差）計算例：某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)品的原材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為5000千克；本月實際領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)200千克，現(xiàn)假定有以下三種情況：1、原材料脫離定額差異（量差）計算

①本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量=1000件，且期初、期末均無余料。則：用料脫離定額的差異=領(lǐng)料差異=-200千克（節(jié)約差異）1、原材料脫離定額差異（量差）計算②本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為1000件，但車間期初余料100千克，期末余料120千克，則：原材料定額消耗量=1000×5=5000千克原材料實際消耗量=4800+100-120=4780千克原材料脫離定額差異=4780-5000=-220千克（節(jié)約差異）1、原材料脫離定額差異（量差）計算③本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為900件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則：原材料定額消耗量=900×5=4500千克原材料實際消耗量=4800+100-120=4780千克原材料脫離定額差異=4780-4500=280千克（超支差異）1、原材料脫離定額差異（量差）計算（2）切割核算法對于某些貴重的材料或經(jīng)常大量使用的材料，通常要在準備車間（或下料工段）切割以后才能投入生產(chǎn)。在這種情況下，準備車間可以采用“材料切割核算單”核算材料脫離定額的差異及其原因。材料切割核算單應(yīng)按切割的批別開設(shè)，根據(jù)單中所列的切割成的材料數(shù)量和消耗定額，可計算求得材料的定額消耗量，依次與材料的實際消耗量比較，就可以確定脫離定額的差異。1、原材料脫離定額差異（量差）計算（3）盤存法根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量計算投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本月完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量-期初在產(chǎn)品數(shù)量原材料脫離定額差異的計算公式為：原材料脫離定額差異＝原材料計劃價格費用－原材料定額費用＝實際消耗量×材料計劃單價－定額消耗量×材料計劃單價＝（實際消耗量－定額消耗量）×材料計劃單價(量差)2、直接人工脫離定額差異的計算計件工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。計時工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際生產(chǎn)工人工資確定以后，才可按以下公式計算：2、直接人工脫離定額差異的計算

某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異＝該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資

＝該產(chǎn)品實際×實際小時－該產(chǎn)品實際完成×計劃小時生產(chǎn)工時工資率的定額生產(chǎn)工時工資率

其中：實際小時工資率＝某車間實際生產(chǎn)工人工資總額該車間實際生產(chǎn)工時總額

計劃小時工資率＝某車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資該車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時

某產(chǎn)品實際完成的定額工時＝（該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量－月初在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）×單位產(chǎn)品工時定額3、制造費用脫離定額差異的計算制造費用通常與計時工資一樣，屬間接計入費用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末按照以下公式計算：

某產(chǎn)品制造費用脫離定額差異＝該產(chǎn)品制造費用實際分配額－該產(chǎn)品實際完成定額工時×計劃小時制造費用分配率（三）材料成本差異的分配定額法下，原材料的日常核算一般按計劃成本進行，原材料脫離定額差異只是以計劃單價反映的消耗量上的差異（量差），未包括價格因素。因此，月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，需計算所耗原材料應(yīng)分攤的成本差異，即所耗原材料的價格差異（價差）。公式如下：某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異=（該產(chǎn)品原材料定額費用±原材料脫離定額差異）×材料成本差異率=實際消耗量×材料計劃單價×材料成本差異率（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。定額成本的修訂一般在月初、季初或年初定期進行，但在定額變動的月份，月初在產(chǎn)品的定額成本仍然按照舊的定額計算，因此需要按新定額計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，用以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。（四）定額變動差異的計算定額變