第十一章銷售與收款循環(huán)

第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、主要憑證和會計(jì)記錄顧客訂貨單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價目表貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款明細(xì)賬。營業(yè)收入明細(xì)賬

折扣與折讓明細(xì)賬匯款通知書現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金盤點(diǎn)表壞賬審批表顧客月末對賬單轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(十大環(huán)節(jié)）1、接受顧客訂單2、批準(zhǔn)賒銷信用3、按銷售單供貨4、按銷售單發(fā)運(yùn)5、向顧客開具賬單6、記錄銷售7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8、辦理和記錄銷貨退回9、注銷壞賬10、提取壞賬準(zhǔn)備三、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證訂貨單發(fā)生認(rèn)定銷售單計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定審批后的銷售單發(fā)生、完整性認(rèn)定裝運(yùn)憑證發(fā)生認(rèn)定開發(fā)票、寄送銷售發(fā)票匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項(xiàng)通知單壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對賬單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨向顧客開具帳單按銷售單裝貨記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬記錄銷售退回、銷售折扣與折讓發(fā)生、準(zhǔn)確性發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性，計(jì)價分?jǐn)傊饕獦I(yè)務(wù)活動涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售單管理部門銷售交易的發(fā)生顧客訂單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的計(jì)價與分?jǐn)傂庞貌块T簽署意見，目的降低壞賬風(fēng)險3.按銷售單供貨銷售單倉庫發(fā)生、完整性防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門銷售交易的發(fā)生、完整性防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品主要業(yè)務(wù)活動涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序5.向顧客開具賬單銷售單、裝運(yùn)憑證、商品價目表、銷售發(fā)票開具賬單部門銷售交易的完整性、存在或發(fā)生、計(jì)價與分?jǐn)偂⒋_保銷售發(fā)票的正確性6.記錄銷售會計(jì)部門發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價與分?jǐn)傊饕P(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?jì)期間銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對賬單

主要業(yè)務(wù)活動涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單會計(jì)部門、倉庫存在或發(fā)生、計(jì)價與分?jǐn)偂⑼暾员仨毷跈?quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會計(jì)部門計(jì)價與分?jǐn)倯?yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備

會計(jì)部門計(jì)價與分?jǐn)偟诙?jié)銷售與收款循環(huán)控制測試1.

一般控制測試：職責(zé)劃分交易授權(quán)憑證與記錄控制資產(chǎn)接觸與記錄使用獨(dú)立稽核2.

銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的具體應(yīng)用：適當(dāng)職責(zé)劃分正確授權(quán)審批充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號按月寄出對賬單內(nèi)部核查程序一、了解和描述內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有意或無意的錯誤）1.賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離。2.發(fā)貨、開票、收款、記賬的職責(zé)要分離3.壞賬應(yīng)由銷售、記賬和收款之外的人員確認(rèn)觀察有關(guān)人員的活動，及與這些人討論。2.正確的授權(quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者無力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價格開票收款）1.銷貨前，賒銷要經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。檢查憑證有無在三個關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過審批。3.充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）1、健全各環(huán)節(jié)的憑證2、憑證要順序編號3、健全賬簿并及時登帳檢查憑證和記錄由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因。關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測試4.定期核對賬簿及記錄（由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時做出說明1、期核對相關(guān)賬簿2、按月寄送對賬單定清點(diǎn)各種憑證，這種測試程序可同時提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6.內(nèi)部核查程序檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離控制授權(quán)審批控制會計(jì)記錄控制定期核對控制寄收對賬單控制內(nèi)部核查程序控制銷售交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1．登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（發(fā)生）A．銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的B．在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)C．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~D．每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見做專門追查A．檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及客戶訂購單B．檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)C．檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性D．觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案A．復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目B．追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證C．將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對D．將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對表銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序2．所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A．發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬B．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬A．檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性B．檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對3．登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計(jì)價和分?jǐn)?A．銷售價格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)B．由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查A．檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)B．檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記A．復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票B．追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單表11-2銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序4．銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）A．采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表B．內(nèi)部復(fù)核和核查A．檢查會計(jì)科目表是否適當(dāng)B．檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)5．銷售交易的記錄及時（截止）A．采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法B．內(nèi)部核查A．檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易B．檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對6．銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偅〢．每月定期給客戶寄送對賬單B．由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查C．將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較A．觀察對賬單是否已經(jīng)寄出B．檢查內(nèi)部核查標(biāo)記C．檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬表11-2銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表銷售交易的內(nèi)部控制1．銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)，不得由同一部門或個人處理銷售收款業(yè)務(wù)的全過程。（1）訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)；（2）銷售合同的訂立與審批；（3）銷售與發(fā)貨；（4）實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管與會計(jì)記錄；（5）收款審批與執(zhí)行。不相容職務(wù)還可以具體表述為

（1）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；（2）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判；（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（4）銷售與賒銷政策等信用批準(zhǔn)相分離；（5）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（6）填制發(fā)票人員不能同時擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；（7）發(fā)貨通知單的編制人員不能同時執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；（8）辦理退貨驗(yàn)收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作；（9）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；（10）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；（11）應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作；（12）應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險可能包括：1．管理層對收入造假的偏好和動因。2．收入的復(fù)雜性。3．管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。4．采用不正確的收入截止。5．低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力6．舞弊和盜竊的風(fēng)險7．款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險。8．發(fā)生錯誤的風(fēng)險。9．隱瞞盜竊的風(fēng)險。10．債務(wù)保理。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險可能包括：[例1]審計(jì)人員在7月中旬對某單位上半年的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行符合性測試后，其中對銷售及收款循環(huán)的符合性測試內(nèi)容，結(jié)論及工作底稿某單位銷售與收款循環(huán)符合性測試工作底稿單位名稱：***測試人員***索引號復(fù)核人員***測試日期：200*.7.15

復(fù)核日期：200*.7.20程序號檢驗(yàn)過程記錄索引號測試情況：隨機(jī)抽取200*年1-6月份開出的銷售發(fā)票Y1-250份，作（1）-（7）項(xiàng)測試（按程序表內(nèi)所列項(xiàng)目）

測試相符率100%抽取6月份開出的所有銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)有3張作廢發(fā)票（略）但均有“作廢”印章，其他發(fā)票編號連續(xù)，無缺號將送貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開具發(fā)票現(xiàn)象Y1-34經(jīng)查，1-6月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，有兩筆銷售退回業(yè)務(wù)：銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管（略）人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告，有對方稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明，會計(jì)處理正確5收款憑證的檢查在現(xiàn)金和銀行存款符合性測試時進(jìn)行Y7-2測試結(jié)論：該循環(huán)測試相符率高，可適當(dāng)簡化實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序

第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測試程序取得或編制營業(yè)收入明細(xì)表查明營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法分析性復(fù)核審查售價是否合理審查會計(jì)處理是否恰當(dāng)實(shí)施銷售的截止測試查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售檢查銷售折扣、銷售退回和折讓業(yè)務(wù)檢查有無特殊的銷售行為確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露

主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)二、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。

營業(yè)收入審計(jì)范圍產(chǎn)成品收入

工業(yè)產(chǎn)品

1、“主營業(yè)務(wù)收入”自制半成品收入

（比重大，經(jīng)常性）代制品收入營業(yè)主要征收增值稅工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)（受托加工）收入

代修品收入（狹義）2、“其他業(yè)務(wù)收入”材料（外購商品）銷售收入

比重小，非經(jīng)常性（增值稅）兼營、附營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)出租收入大多征收營業(yè)稅包裝物出租收入p無形資產(chǎn)使用權(quán)出讓收入運(yùn)輸、裝卸等非工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入三、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性測試1、取得或編制營業(yè)收入明細(xì)表[例2]某企業(yè)年度利潤指標(biāo)為200萬元，到年底只完成192萬元，利潤指標(biāo)完不成，直接影響到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是承包廠長，以及職工的利益，于是該企業(yè)在年底開出銷售發(fā)票60萬元，并作“借：應(yīng)收帳款60萬元，貸：營業(yè)收入60萬元”的會計(jì)記錄，如銷售毛利率為15%，就增加了利潤9萬元（60萬元*15%）。到下年初再作銷售退回的帳務(wù)處理，這樣當(dāng)年的利潤指標(biāo)表面上完成了，但卻取得了不應(yīng)得的承包利益。對于這種虛構(gòu)銷售收入的情況，審計(jì)人員可聯(lián)系應(yīng)收賬款的審計(jì)，查看對賬單上是否有客戶不承認(rèn)的賬款，并與該銷貨款的銷售發(fā)票相核對，就能揭出虛構(gòu)的真相。2、檢查收入確認(rèn)的正確性收入的確認(rèn)要同時滿足4個條件，采用抽查法、核對法和驗(yàn)算法交款提貨銷售方式采用預(yù)收賬款銷售方式采用托收承付結(jié)算方式采用受托代銷商品的方式采用分期收款結(jié)算方式長期工程合同收入委托外貿(mào)代理出口對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的附有銷售退回條件的訂貨銷售以舊換新銷售采用銷售并再購回[例3]審計(jì)人員審查某企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入時，抽查了該企業(yè)12月份的有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的憑證和帳表，發(fā)現(xiàn)下列問題（1）12月17日銷售給A公司甲產(chǎn)品60,000元，貨款已收到但未入賬（2）12月20日企業(yè)福利部門領(lǐng)用乙產(chǎn)品5,000元，未作銷售處理（3）12月25日A公司退回丙產(chǎn)品2,000元，產(chǎn)品已收到，但未作帳務(wù)處理（4）12月25日出口甲產(chǎn)品20,000美元，按當(dāng)日匯率折算為人民幣124,000元入賬，該企業(yè)原選用當(dāng)月初匯率作為折算匯率，當(dāng)月初匯率為6.5審計(jì)人員針對以上數(shù)據(jù)，應(yīng)計(jì)算該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額，并作出相應(yīng)的審計(jì)評價和審計(jì)意見，如主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額為：60,000①+5,000②-2,000③+6,000④=69,000元，審計(jì)評價和審計(jì)意見為：該企業(yè)對主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)的原則，對外匯收入的折算缺乏一致性，12月份主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算不正確，少計(jì)收入69,000元，虛減收入即虛減利潤，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整有關(guān)帳務(wù)并補(bǔ)交增值稅、所得稅等。3、分析性復(fù)核將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率4、實(shí)施銷售的截止測試在審計(jì)實(shí)務(wù)中，與確定主營業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系的日期有發(fā)票開具日期或收款日期記賬日期發(fā)貨日期（或勞務(wù)提供日）因此，主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵在于檢查三個日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。一般情況下，可選擇三條審計(jì)路線（可并用）實(shí)施銷售截止性測試5、審查自產(chǎn)自用產(chǎn)品自產(chǎn)自用產(chǎn)品可用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，集資，廣告，樣品，職工獎勵，對外分配利潤，職工福利等?，F(xiàn)行制度規(guī)定，除獎勵，對外分配利潤作銷售處理，其余應(yīng)視作銷售處理6、審查銷售折扣、折讓與退回的正確性[例4]審計(jì)人員在審查某被審計(jì)單位的銷貨發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)有一筆銷售給外地企業(yè)的商品，所給予的銷貨折讓達(dá)16萬元，經(jīng)過進(jìn)一步的追查證實(shí)，該銷售的商品既不是過時商品，也沒有質(zhì)量和規(guī)格的問題，而是這家客戶主要是依靠該企業(yè)提供的產(chǎn)品開展業(yè)務(wù)，關(guān)系十分密切。雙方約定給予的銷貨折讓必須返回。該企業(yè)則把客戶返回的16萬元的折讓款列入小金庫，供不正當(dāng)開支之用。這種虛構(gòu)銷貨折讓的行為，不僅是偷漏增值稅，所得稅的非法行為，還屬違反財(cái)政，銀行等財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。因此，審計(jì)人員應(yīng)特別注意審查銷售折扣、折讓與退回的業(yè)務(wù)中，是否有弄虛作假的行為。具體審查方法可根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬中有否銷售折扣、折讓與退回的業(yè)務(wù)，抽查其銷售發(fā)票。如果這種業(yè)務(wù)專門給某一客戶而且數(shù)額較大的，要從成品出庫單中查明出庫檢驗(yàn)有無質(zhì)量問題，同時詢問有關(guān)人員證實(shí)其是否正常等原因，并可作為問題反映在審計(jì)工作底稿內(nèi)7、審查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)被審計(jì)單位應(yīng)說明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額銷售商品的收入提供勞務(wù)收入利息收入使用費(fèi)收入本期分期收款確認(rèn)的收入[例5]某廠甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位售價12元，乙產(chǎn)品單位售價15元，按加權(quán)平均法計(jì)算，20**年6月份甲產(chǎn)品單位銷售成本為10元，乙產(chǎn)品單位銷售成本為12.5元，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映6月份銷售甲產(chǎn)品10000只，乙產(chǎn)品7500只，合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入為232500元，庫存商品明細(xì)賬反映6月份發(fā)出商品甲產(chǎn)品10000只，乙產(chǎn)品7500只，合計(jì)主營業(yè)務(wù)成本193750元，經(jīng)審查著兩本明細(xì)賬后抽查核對記賬憑證，發(fā)現(xiàn)下列疑點(diǎn)：（1）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬有下列二筆銷售業(yè)務(wù)6/10售給本市光華工廠甲產(chǎn)品800只，貨款已收。6/20發(fā)交本市門市部（系不獨(dú)立核算）甲產(chǎn)品1000只，乙產(chǎn)品500只作為應(yīng)收銷貨款處理。另6/27發(fā)運(yùn)浙江寧波德威公司乙產(chǎn)品600只，交給大通航運(yùn)公司裝船運(yùn)出，發(fā)票及托運(yùn)單一并送交開戶銀行辦妥托收，作發(fā)出商品未作銷售處理（2）庫存商品明細(xì)賬有下列收發(fā)業(yè)務(wù)6/12本廠獎勵職工甲產(chǎn)品200只，分配聯(lián)營工廠乙產(chǎn)品300只，直接領(lǐng)用，未通過銷售。6/29本月10日售給光華工廠的甲產(chǎn)品800只，其中400只對方因質(zhì)量不合，要求退貨，經(jīng)研究同意，退貨已入庫，開出紅字發(fā)票，貨款尚未退要求（1）根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該廠明細(xì)賬反映主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本是否正確（2）你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)一步審查，并提出審核意見[題解]（一）根據(jù)所列資料，該廠銷售明細(xì)賬反映的6月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本是不正確的1、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映為232500元，但有如下4筆業(yè)務(wù)需要調(diào)整①售出甲產(chǎn)品800只，其中400只后退貨，產(chǎn)品已入庫并開出紅字發(fā)票，應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入4800元（12*400）②門市部為不單獨(dú)核算的廠內(nèi)部門，發(fā)交門市部的產(chǎn)品視同庫存商品，不應(yīng)作應(yīng)收賬款，應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入19500元（12*1000只+15*500只）③發(fā)往浙江寧波德威公司乙產(chǎn)品600只，已辦理托收但尚未取得貨款，該廠作發(fā)出商品處理不妥，乙產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并將發(fā)票、賬單、提貨單等單據(jù)提交銀行并辦理托收手續(xù)，一概作為銷售處理，故應(yīng)增加主營業(yè)務(wù)收入9000元（15*600只）④獎勵職工和分配給聯(lián)營單位領(lǐng)用產(chǎn)品應(yīng)作銷售處理，為此應(yīng)增加主營業(yè)務(wù)收入6900元（12*200只+15*300只）調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入=232500-4800-19500+9000+6900=224100元2、庫存商品明細(xì)賬貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”借方的為193750元，由于以上4筆業(yè)務(wù)調(diào)整，根據(jù)收入與相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比的會計(jì)原則應(yīng)作相應(yīng)同步調(diào)整調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)成本=193750-4000-16750+7500+5750=186750元（二）、該廠銷售核算錯誤較多，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)銷售及庫存商品明細(xì)賬及有關(guān)憑證，查明主營業(yè)務(wù)收入、成本不實(shí)的性質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)教育，正確判斷銷售是否成立，以提高自身核算水平，并對該廠產(chǎn)品質(zhì)量問題進(jìn)行檢查，要求采取有效措施建立和健全質(zhì)量保證體系，防止大量退貨事件的再度出現(xiàn)，由于收入、成本的調(diào)整必然需要連鎖調(diào)整稅金和利潤，要切實(shí)做好相應(yīng)的賬面調(diào)整，確保整個會計(jì)信息質(zhì)量四、收入審計(jì)中常見錯弊（一）主營業(yè)務(wù)收入1、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控制度不健全，如無合同、開票、發(fā)貨、結(jié)算無牽制、退貨、銷售折讓與折扣制度不健全，收入核算不正確，隨意調(diào)節(jié)2、利用發(fā)票作弊如以收據(jù)代發(fā)票、涂改發(fā)票、內(nèi)容虛假、開空頭發(fā)票3、將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在其他應(yīng)付款，預(yù)收賬款等賬戶4、利用年末或年初采取提前或推遲當(dāng)年收入截止期，調(diào)節(jié)當(dāng)年收入利潤（二）其他業(yè)務(wù)收入1、多次或虛列相關(guān)內(nèi)容的其他業(yè)務(wù)收入，達(dá)到虛增利潤目的。2、少記或不記其他業(yè)務(wù)收入，隱瞞利潤設(shè)立“小金庫”3、會計(jì)處理不合規(guī)，隨意掛往來帳戶少交稅金，月末多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)成本貨支出，將積壓材料出售不作銷售，直接沖減材料成本，其差額掛在其他應(yīng)付款帳課堂練習(xí)1、注冊會計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時，通過以2002年12月31日為截止日實(shí)施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：（1）2002年12月28日開出銷售發(fā)票，作如下會計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款-A公司3800000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）552137

主營業(yè)務(wù)收入3247863借：主營業(yè)務(wù)成本1269000

貸：庫存商品-A產(chǎn)品1269000但2003年1月15日華興公司對此作了紅字沖銷分錄（2）2002年12月30日從倉庫發(fā)出商品880000元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計(jì)處理借：應(yīng)收帳款-C公司3000000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

主營業(yè)務(wù)收入2660000借：主營業(yè)務(wù)成本880000

貸：庫存商品-A產(chǎn)品880000但預(yù)計(jì)2003年2月8日商品才到達(dá)銷售合同中約定的N岸（3）2002年12月31日從倉庫發(fā)出商品880000元，華興公司沒有作相應(yīng)的會計(jì)處理，但2003年1月3日開出銷售發(fā)票時，才作出如下會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款-H公司187200

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200

主營業(yè)務(wù)收入160000借：主營業(yè)務(wù)成本880000

貸：庫存商品-A產(chǎn)品880000要求：指出針對上述三種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)如何判斷及其提出建議答案：對于情況（1）如果由于發(fā)生了銷售退回，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)。但如果2003年1月15日處在期后時間內(nèi)，注冊會計(jì)師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計(jì)年度的主營業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計(jì)單位沒有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重，實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否是虛構(gòu)收入對于情況（2）如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價格，雖然2002年12月發(fā)出商品并開具發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認(rèn)為2002年收入應(yīng)建議華興公司作紅字分錄沖銷對于情況（3）如果注冊會計(jì)師檢查銷售合同，發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項(xiàng)收入作為2002年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表2、注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位實(shí)施銷售業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查（）（2000）A、年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性B、是否存在過多的銷貨折扣C、銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確

D、銷貨退回是否經(jīng)過核準(zhǔn)答案：C解析：截止測試是為了證實(shí)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)活動是否記入適當(dāng)期間，以及是否存在跨期事項(xiàng)而實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序，這與C的內(nèi)容一致3、注冊會計(jì)師對被審單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時，常用的控制測試程序有（）（2000）A、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性D、觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性A、C解析：A、C在銷售與收款循環(huán)“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測時一覽表”中明確規(guī)定。事實(shí)上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測試，不選。由于對賬單是根據(jù)“帳”填制的，因此D無助于入賬的完整性目標(biāo)的測試4、在對特定會計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)主的與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（）（2002）A、銷售截止測試實(shí)施日期B、發(fā)票開具日期或者收款日期C、記賬日期D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期B、C、D解析：在對特定會計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期或者提供勞務(wù)日期。檢查這三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵5、實(shí)施1999年度主營業(yè)務(wù)收入截止測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入（）（2000）錯解析：以銷售發(fā)票為起點(diǎn)來對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測試，屬于主營業(yè)務(wù)收入截止測試的三條路線之一，但采用這種截止測試路線主要是為了防止被審計(jì)單位是否存在低估（而非高估）營業(yè)收入問題。防止高估的截止測試路線應(yīng)以賬簿記錄為起點(diǎn)6、注冊會計(jì)師如果將收入與資產(chǎn)虛報(bào)問題確定為被審計(jì)單位銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)，則通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試（）（2002）7、屬于外部證據(jù)的銷售和收款循環(huán)所涉及的主要憑證或會計(jì)記錄有（）A、顧客訂貨單B、銷售單C、顧客月末對賬單D、商品價目表錯解析：銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無需對完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試，但如果內(nèi)部控制不健全，就必須對完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試A解析：銷售單，顧客月末對賬單和商品價目表都屬于內(nèi)部證據(jù)8、由信用管理部門批準(zhǔn)賒銷這一控制政策與之相關(guān)認(rèn)定的是（）A、存在或發(fā)生B、完整性認(rèn)定C、估價或分?jǐn)侰、表達(dá)與披露C解析：設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制制度的目的是為了降低壞帳風(fēng)險，因此，該控制與應(yīng)收賬款凈額的估價或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)9、如果注冊會計(jì)師懷疑被審計(jì)單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行最有效的交易實(shí)質(zhì)性測試程序是（）A、復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目B、將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對C、將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對D、將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對B解析：A主要是針對未曾發(fā)貨卻已將銷售業(yè)務(wù)入賬，C是注冊會計(jì)師懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性所執(zhí)行的程序，D屬于完整性的測試程序，針對向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)入賬這類錯誤，注冊會計(jì)師應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對10、注冊會計(jì)師為了被審計(jì)單位是否確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是（）A、以賬簿記錄為起點(diǎn)作銷售業(yè)務(wù)的截止測試B、以銷售發(fā)票為起點(diǎn)作銷售業(yè)務(wù)的截止測試C、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)作銷售業(yè)務(wù)的截止測試D、向債務(wù)人函證A解析：實(shí)施銷售截止性測試的主要目的就是確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，而以帳簿記錄為起點(diǎn)作銷售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多計(jì)收入11、被審計(jì)單位于2002年12月29日給A公司發(fā)出商品100萬元，2003年1月4日辦妥托收手續(xù)，被審計(jì)單位在發(fā)出商品時，確認(rèn)收入入賬，則被審計(jì)單位違反了（）的認(rèn)定A、完整性B、期末截止C、真實(shí)性D、機(jī)械正確性B解析：被審計(jì)單位于2002年12月29日給A公司發(fā)出商品100萬元，尚沒有辦妥托收手續(xù)，不能確認(rèn)收入，否則違反了截止的認(rèn)定12、下列程序中，有助于證實(shí)銷貨業(yè)務(wù)分類正確這一控制目標(biāo)的內(nèi)部控制測試程序有（）A、檢查會計(jì)科目是否適當(dāng)B、觀察是否寄發(fā)對帳單并檢查顧客回函檔案C、核對發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄D、檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記A、D解析：觀察是否寄對帳單，并檢查顧客回函檔案，B有助于登記入賬銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)或給真實(shí)的顧客（存在或發(fā)生）；核對發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄的發(fā)運(yùn)分錄C有助于證實(shí)所有銷貨業(yè)務(wù)均已入賬（完整性）；檢查會計(jì)科目是否適當(dāng)A和檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核核查核的標(biāo)記D有助于證實(shí)銷貨業(yè)務(wù)分類正確13、銷售和收款循環(huán)的審計(jì)，通?？梢韵鄬Κ?dú)立于其他業(yè)務(wù)循環(huán)單獨(dú)進(jìn)行，因此，其審計(jì)是孤立的錯解析：銷售和收款循環(huán)的審計(jì)，通?？梢韵鄬Κ?dú)立于其他業(yè)務(wù)循環(huán)而單獨(dú)進(jìn)行，但這不等于說銷售與收款循環(huán)的審計(jì)是孤立的，注冊會計(jì)師仍然應(yīng)經(jīng)常將該循環(huán)與其它循環(huán)的審計(jì)情況結(jié)合起來加以考慮第四節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否不可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

請對每一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序，將其英文大寫字母編號填列在題后表格內(nèi)，每一項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被選擇一次審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序應(yīng)收賬款1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款記錄完整2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位對所有應(yīng)收賬款均具有法定收款權(quán)3.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確4.會計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款分類反映恰當(dāng)A.分析應(yīng)收賬款同銷售比率關(guān)系并同前期比較B.實(shí)施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷售成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間C.按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍.標(biāo)準(zhǔn)測試已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異D.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單E.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵借F.抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門的暫時借款項(xiàng)的記錄，確定已記入正確賬戶G.分析應(yīng)收賬款各月末余額于應(yīng)付帳款各月末余額的非正常比例審計(jì)目標(biāo)（1）（2）（3）（4）審計(jì)程序

B

E

C

F二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表分析應(yīng)收賬款賬齡向債務(wù)人函證請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時已收回的應(yīng)收賬款金額檢查未函證應(yīng)收賬款檢查壞賬的確認(rèn)和處理抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表[例1]審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)收賬款時，編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款齡分析表年月日金額單位：元戶名 余額 未到期 逾期一年以內(nèi)逾期二年以內(nèi) 逾期三年以內(nèi) 逾期三年以外大慶儀表60,000 60,000 西湖儀表20,000 20,000 南方電子35,000 35,000四達(dá)公司12,800 10,000 2,800 四達(dá)公司10,000 10,000 其他客戶96,280 60,180 25,0105,000 2,0904,000總額234,080 100,180 87,8105,000 2,09039,000根據(jù)該賬齡分析表，審計(jì)人員作了如下分析：1）該企業(yè)應(yīng)收賬款余額共234,080元，其中未到期應(yīng)收賬款100,180元，占42.8%，逾期應(yīng)收賬款共133,900元，占57.2%，這說明拖欠情況是比較嚴(yán)重的2）逾期三年以上的應(yīng)收賬款39,000元，可能難以收回，在進(jìn)一步調(diào)查后，如確認(rèn)難以收回，應(yīng)及時按規(guī)定予以核銷3）對金額較大的款項(xiàng)和拖欠時間較長的賬戶，審計(jì)人員應(yīng)采取發(fā)函詢證等措施，作進(jìn)一步的審核4）根據(jù)賬齡分析情況，表明該企業(yè)發(fā)生壞賬的概率較大，如果現(xiàn)行的壞賬準(zhǔn)備提取不合理，應(yīng)考慮增提壞賬準(zhǔn)備金.3、函證應(yīng)收賬款

A.較有力證明應(yīng)收賬款真實(shí)存在

（1）目的B.被審計(jì)單位會計(jì)記錄的可靠性

C.發(fā)現(xiàn)和揭示有關(guān)人員在銷售、收款業(yè)務(wù)中錯弊行為

能夠?qū)嵤┖C的報(bào)表項(xiàng)目對比

（2）函證范A.在總資產(chǎn)中所占比重圍和對象

B.應(yīng)收賬款數(shù)量

C.應(yīng)收賬款內(nèi)控制度強(qiáng)弱

D.以前年度函證出現(xiàn)較大差異或未曾回函

E.函證方法（3）函證方式積極式函證與消極式函證的對比（4）函證時間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施。如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序（5）全過程控制A.簽發(fā)——客戶蓋章B.郵寄——CPA親自發(fā)出C.回信——會計(jì)師事務(wù)所D.第一封不回，再發(fā)第二封詢證函E.替代程序——訂貨單，銷售發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同、運(yùn)單等（6）分析函證差異（7）評價函證結(jié)果①注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)?。②如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍[例2]某市審計(jì)局小李對某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有市宏達(dá)商場明細(xì)賬2010年1月1日借方余額80,000元，本期借方、貸方均無發(fā)生額，2010年末仍為借方余額80,000元，據(jù)查，此款是2007年宏達(dá)商場向該電扇廠購進(jìn)500臺電扇所發(fā)生的貨款要求：分析此筆應(yīng)收賬款存在的問題并提出處理意見4、審查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提-提取基礎(chǔ)-計(jì)提率-計(jì)提金額-賬務(wù)處理應(yīng)全額提取的規(guī)定不能全額提取的規(guī)定確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)注意問題及檢查方法應(yīng)收賬款核算常見錯弊及查賬技巧壞賬準(zhǔn)備審計(jì)

審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提審查壞賬損失審查長期掛賬應(yīng)收賬款檢查函證結(jié)果執(zhí)行分析性復(fù)核程序確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)

第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)應(yīng)交稅金審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)營業(yè)費(fèi)用審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)—應(yīng)收票據(jù)審計(jì)內(nèi)容—應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)—應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試 應(yīng)收票據(jù)核算常見錯弊及查賬技巧[例3]審計(jì)人員2004年1月審查ABC公司03年度報(bào)表，發(fā)現(xiàn)2003年12月20日貼現(xiàn)一張票面面額為50,000元，利率為8%，90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，該公司已持有40天，按9%貼現(xiàn)，該公司記載所得現(xiàn)款為49,375元，無銀行出具的有關(guān)憑證，所得稅率為33%借：銀行存款49,375

財(cái)務(wù)費(fèi)用625

貸：應(yīng)收票據(jù)50,000[要求]指出上述業(yè)務(wù)中存在問題，并做出調(diào)整分錄練習(xí)題1、下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)目標(biāo)的是（）Ａ．確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)控制度是否存在，有效且得到一貫遵守Ｂ．確定應(yīng)收票據(jù)是否存在，完整性和歸被審計(jì)單位所有Ｃ．確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確Ｄ．確定應(yīng)收票據(jù)在會計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)Ａ２、對大額預(yù)期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證回函，則注冊會計(jì)師應(yīng)（）(2000年)Ａ．審查所審期間應(yīng)收賬款的收回情況Ｂ．了解大額應(yīng)收賬款的信用情況Ｃ．審查與銷貨有關(guān)的銷售訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件Ｄ．提請被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例Ｃ３、對通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）(2002年)Ａ．重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制Ｂ．審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證Ｃ．進(jìn)行分析性復(fù)核Ｄ．審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況Ｂ

４、Ａ和Ｂ注冊會計(jì)師對ＸＹＺ股份有限公司１９９７年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核，該公司１９９７年未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng),該公司提供的未審計(jì)的１９９７年度合并會計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：萬元）(1999年)（１）壞賬核算的會計(jì)政策：壞帳核算采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的５‰計(jì)提應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備１９９７年末余額１６５５３／５２．７７應(yīng)收賬款分析賬齡年初數(shù)年末數(shù)１年以內(nèi)８３９２１０９１５１－２年１１８６１３９９２－3年１１６１１３６５３年以上１４２１２８７４合計(jì)１２１６０１６５５３主營業(yè)務(wù)和主營業(yè)務(wù)成本附注品名營業(yè)收入發(fā)生額營業(yè)成本發(fā)生額１９９６年１９９７年１９９６年１９９７年Ｘ產(chǎn)品４００００４１，０００３８，０００３３，８００Ｙ產(chǎn)品２００００２０，０２０１９，０００１９，０１９合計(jì)６００００６１，０２０５７，０００５２，８１９要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較均已審定無誤，你作為Ａ和Ｂ注冊會計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由.［題解］內(nèi)容（１）可能存在兩個不合理之處，一是壞賬準(zhǔn)備年末余額５２．７７萬元／應(yīng)收賬款年末余額１６５５３萬元＝３.２‰，與會計(jì)政策規(guī)定５‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符。二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，２－３年和“三年以上”兩部分的年初數(shù)之和僅為２５８２萬元，而“三年以上”的年末余額卻為２８７４萬元，通常在公司１９９７年年度未發(fā)生購并，分立和債務(wù)重組行為等前提下是不可能的。內(nèi)容（２）可能存在一個不合理之處：Ｘ產(chǎn)品１９９７年銷售毛利率為１７．５６％，大大高于１９９６年的５％，既然公司１９９７年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。５、為了防止因向無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)蒙受損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握以下關(guān)鍵控制點(diǎn)上的審批程序（）A.未經(jīng)批準(zhǔn)，不得賒銷B.未經(jīng)批準(zhǔn)，不得發(fā)貨C.銷售價格和條件須經(jīng)批準(zhǔn)D.運(yùn)費(fèi)、折扣、折讓須經(jīng)批準(zhǔn)A、B、D6、在符合下列那些情況時，注冊會計(jì)師可以采用否定式函證（）

A.預(yù)計(jì)差錯率較低B.債務(wù)人欠款余額很小

C.債務(wù)人能認(rèn)真對待詢證函