第十章-稅收制度ppt123

第十章稅收制度主講教師：張周印第一節(jié)稅收制度及其歷史演變

一、稅收制度概述(summaryoftaxsystem)

二、稅收制度的歷史進程(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變一、稅收制度概述

（一）稅收制度的組成觀點一：稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。觀點二：稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種搭配的問題。稅收制度是一個國家稅收征納行為的基本規(guī)范，是稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)稱。形式——法律（稅法）“有稅必有法，無法不成稅”內(nèi)容——其主體是稅種稅收制度是不同稅種構(gòu)成的法律整體稅制類型181稅制類型是指一個國家稅收制度的基本形式結(jié)構(gòu)特征。（一）單一稅制（UnitarySystem

）即一個國家的稅收制度由一個稅類或少數(shù)幾個稅種構(gòu)成，如單一的消費稅，單一的土地稅，單一所得稅等。.理論抽象，在歷史上，沒有哪個國家真正實行過單一稅制，起因減少稅收扭曲降低稅收征納成本簡化稅負轉(zhuǎn)嫁過程單一稅制的缺陷稅收原則難于體現(xiàn)1、收入充裕程度缺乏彈性，不充足，難以充分發(fā)揮籌集財政收入的功能2、稅負公平程度難以符合橫向公平與縱向公平的要求3、對經(jīng)濟發(fā)展的影響難以充分發(fā)揮促進經(jīng)濟發(fā)展、調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能（二）復(fù)合稅制由兩個以上稅種組成的稅制形式要解決的問題征多少種稅？——簡化稅制征哪些稅？——稅收原則商品課稅（財政目標、矯正市場失靈）所得課稅（公平目標、財政目標）財產(chǎn)課稅（公平目標）如何搭配？——主體稅種的選擇具有經(jīng)濟上的適用性、功能上的全面性、財政上的保證性、負擔上的酌情合理性主體稅種主體稅種是在一國稅制中經(jīng)濟影響最大，收入比重最高的稅種。？間接稅直接稅（一）影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素1、經(jīng)濟發(fā)展水平世界銀行曾對86個國家的稅制結(jié)構(gòu)與人均GNP之間的關(guān)系進行分析：隨著人均GNP的增長，所得稅具有上升的趨勢，流轉(zhuǎn)稅則具有下降的趨勢。2、稅收征管能力征稅成本的高低取決于兩個因素：稅收征管能力或技術(shù)；課稅對象3、稅收政策目標直接稅——收入分配——發(fā)達國家（公平）間接稅——資源配置——發(fā)展中國家（效率）4、政治、經(jīng)濟、社會文化等方面的相關(guān)制度和傳統(tǒng)（二）稅種設(shè)置理論及主要代表人物１、按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)亞當?斯密，三大稅系：地主稅系、利潤稅系和工資稅系２、按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)阿道夫?瓦格納，三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費稅系３、按負擔能力劃分稅制結(jié)構(gòu)小川鄉(xiāng)太郎，三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流通稅制系統(tǒng)和消費稅制系統(tǒng)４、按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結(jié)構(gòu)馬斯格雷夫（1）各種稅主要是在商品市場和要素市場上課征，相應(yīng)地形成商品課稅體系和所得課稅體系。（2）對資金存量或過去財富課稅的稅種主要有土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。（三）主體稅種設(shè)置現(xiàn)狀三大特征在全部稅收收入中占較大比重；在履行經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能方面發(fā)揮主要作用；其征稅制度變化會給整個稅制帶來舉足輕重的影響理論界，主要有三種選擇以商品勞務(wù)稅（間接稅）為主體稅種的模式，商品稅或消費稅居于主導(dǎo)地位，它在保證國家稅收和體現(xiàn)國家生產(chǎn)與消費政策方面起特殊作用。以所得稅（直接稅）為主體稅種的模式，在調(diào)節(jié)收入分配、貫徹彈性負擔原則和穩(wěn)定經(jīng)濟運行方面起特殊作用。雙主體結(jié)構(gòu)。我國目前是以間接稅主體稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切相關(guān)。我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大類21個稅種。11中國稅制體系流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類特定目的稅類營業(yè)稅增值稅消費稅關(guān)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅退稅個人所得稅資源稅城市土地使用稅城市維護建設(shè)稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅車船使用牌照稅印花稅農(nóng)業(yè)稅類契稅證券交易稅筵席稅屠宰稅農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變二、稅收制度發(fā)展的歷史進程稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程。直接稅早期的直接稅：對人課征：人頭稅、灶稅、戶稅等，如“口賦”、“算賦”、“更賦”。對物課征：土地稅、房屋稅、車馬稅等，如“田賦”、“馬口錢”、“間架稅”?，F(xiàn)代的直接稅：對人課稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅對物課稅：財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅

間接稅早期的間接稅：中國古代的“關(guān)市之賦”、鹽稅、茶稅、漁稅西方的市場稅、入市稅等。現(xiàn)代的間接稅：銷售稅(營業(yè)稅)、產(chǎn)品稅、消費稅、增值稅等。第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變自然經(jīng)濟解體、商品經(jīng)濟發(fā)展時期商品課稅商品經(jīng)濟的發(fā)達階段英國英國1799年，拿破侖戰(zhàn)爭開征所得稅1911年，英國所得稅占稅收收入的22％1922年，英國所得稅占稅收收入的45％美國美國1862年，南北戰(zhàn)爭時開征所得稅1918年，美國所得稅占稅收總收入比重達60％二戰(zhàn)以后；社會保險稅二戰(zhàn)以后，發(fā)達的資本主義國家為緩和社會矛盾，穩(wěn)定社會秩序，普遍推行社會保險制度，并開征社會保險稅。發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，一般在稅收總額中占60％一90%。

1、發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展水平較低，人均收入低，所得稅難以保證國家財政的需要；2、流轉(zhuǎn)稅在征收管理上簡便易行，且不受企業(yè)盈虧狀況的影響，更適合發(fā)展中國家的管理水平；3、流轉(zhuǎn)稅從價計征，不直接作用于企業(yè)所得和個人所得，對私人投資和個人儲蓄的影響較小。第二節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢188（一）所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少檔次

（二）一般消費稅：普遍開征增值稅、提高標準稅率、制定標準化的增值稅

（三）開征“綠色稅收”，重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用

綠色稅收(GreenTaxation)環(huán)境稅收(EnvironmentalTaxation)當前世界稅制改革的趨勢？總的說來，當前世界稅制改革的趨勢：“簡化稅制、降低稅率、拓寬稅基、綠化稅制”最突出的表現(xiàn)為：世界性減稅稅制趨同：但發(fā)展中國家稅制向發(fā)達國家稅制靠攏。發(fā)達國家稅制改革引導(dǎo)世界趨勢一、宏觀稅負逐步下降世界性減稅趨勢收入分配從政府向納稅人和企業(yè)傾斜發(fā)達國家宏觀稅負普遍高于發(fā)展中國家，但差距在縮小二、稅收收入結(jié)構(gòu)變化所得類稅收收入和貨物與勞務(wù)稅收收入占總收入比重變化三、所得稅改革：降低稅率，拓寬稅基1、個人所得稅：降低最高邊際稅率、減少稅率檔次擴大征稅范圍，減少優(yōu)惠項目和減免項目2、企業(yè)所得稅：一般公司所得稅稅率明顯下降，世界各國趨同降低小公司所得稅率拓寬稅基，減少稅收優(yōu)惠，加強對科技創(chuàng)新優(yōu)惠四、個人所得稅和公司所得稅一體化解決股息的經(jīng)濟性重復(fù)征稅問題五、普遍開征增值稅并逐步提高標準稅率最符合稅收中性原則2006年平均稅率20%第三節(jié)：我國稅制的歷史演進和稅制改革一、改革開放前工商稅制的演進

中國稅制變化經(jīng)歷了三次較大規(guī)模的改革：1.1953年的工商稅制改革2.1958年的工商稅制改革3.1973年的工商稅制改革二、改革開放后工商稅制改革（一）1979－1993年間的工商稅制改革初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制。（二）1994年的工商稅制改革我國財政體制于1994年1月1日起開始實行分稅制財政管理體制，其目的在于理順中央與地方政府間的財政關(guān)系，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。改革和完善稅制的必要性：193隨著經(jīng)濟體制改革的繼續(xù)深化，原來的工商稅制已經(jīng)不能完全適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟的要求。稅制改革的指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合市場經(jīng)濟要求的稅收體系。稅制改革基本原則：加強稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負，促進公平競爭；發(fā)揮稅收對個人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用；貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整；簡化、規(guī)范稅制；保持原有的稅負總水平；嚴格控制優(yōu)惠減免。稅制改革的主要內(nèi)容：1．以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系；2．對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；3．統(tǒng)一個人所得稅；4．調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。1994年分稅制改革一、按照中央和地方政府的事權(quán)，劃分各級財政的支出范圍二、根據(jù)財權(quán)與事權(quán)相結(jié)合原則，合理劃分中央與地方收入按照稅制改革后的稅種設(shè)置，將維護國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將適宜地方征管的稅種劃為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收入；將與經(jīng)濟發(fā)展直接相聯(lián)系的主要稅種劃為中央與地方共享稅。在中央與地方共享稅中，資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。在劃分稅種的同時，分設(shè)中央稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)機構(gòu)，實行分別征稅。中央稅種和共享稅種由國稅局負責征收，其中共享收入按比例分給地方；地方稅種由地稅局征收。改革后稅制體系包括七大類計23個稅種，分別由三個部門管理。1.由各級稅務(wù)部門征收：五大類18個稅種流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅；資源稅類：資源稅、土地使用稅；所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅；財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅(車船使用稅、車船使用牌照稅)、遺產(chǎn)和贈與稅(尚未出臺)、城市房地產(chǎn)稅；行為目的稅：印花稅、城市維護建設(shè)稅、證券交易稅(尚未出臺)、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(2000年1月1日停征)、筵席稅、屠宰稅、車輛購置稅、煙葉稅。2.由海關(guān)征收的關(guān)稅類：關(guān)稅、船舶噸稅。3.由財政部門征收的農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)(牧)業(yè)稅(農(nóng)林特產(chǎn)稅)、耕地占用稅、契稅。五類共享稅分配狀況證券交易印花稅1997年，中央和地方的共享比例由原來的各占50%調(diào)整為中央占80%、地方占20%，后又調(diào)整為中央占88%、地方占12%2000年，調(diào)整為中央占91%、地方占9%2002年，調(diào)整為中央占97%、地方占3%2003年，調(diào)整為中央占98%、地方占2%國有土地有償使用收入原為地方固定收入2006年，5％上交中央金融保險營業(yè)稅1997年，稅率由5%提高為8%，由此增加的收入歸中央固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅系地方稅1999年7-12月，減半征收2000年，全面停征所得稅2002年，企業(yè)所得稅和個人所得稅改為中央和地方以各占50%的比例分享2003，以中央占60%、地方占40%分享稅收收入構(gòu)成變化(億元)年份合計國內(nèi)增值稅營業(yè)稅國內(nèi)消費稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個人所得稅1978519.2828.761980571.7033.5319852040.79147.70211.07205.21696.0619902821.86400.00515.75159.01716.0019956038.042602.33865.56541.48291.83878.44200012581.514553.171868.78858.29750.48999.63659.64200115301.385357.132064.09929.99840.522630.87995.26200217636.456178.392450.331046.32704.273082.791211.78200320017.317236.542844.451182.26923.132919.511418.03200424165.689017.943581.971501.901043.773957.331737.06200528778.5410792.114232.461633.811066.175343.922094.91200634804.3512784.815128.711885.691141.787039.602453.71200745621.9715470.236582.172206.831432.578779.253185.58200854223.7917996.947626.392568.271769.9511175.633722.31200959521.5918481.229013.984761.221483.8111536.843949.35201073210.7921093.4811157.916071.552027.8312843.544837.27201189738.3924266.6313679.006936.212559.1216769.646054.11中央和地方財政主要收入項目(2011,億元)1項目國家財政收入中央地方合計103874.4351327.3252547.11稅收收入89738.3948631.6541106.74國內(nèi)增值稅24266.6318277.385989.25國內(nèi)消費稅6936.216936.21進口貨物增值稅、消費稅13560.4213560.42出口貨物退增值稅、消費稅-9204.75-9204.75營業(yè)稅13679.00174.5613504.44企業(yè)所得稅16769.6410023.356746.29個人所得稅6054.113633.072421.04資源稅595.87595.87城市維護建設(shè)稅2779.29169.372609.92房產(chǎn)稅1102.391102.39印花稅1042.22425.28616.94

#證券交易印花稅438.45425.2813.17城鎮(zhèn)土地使用稅1222.261222.26項目 國家財政收入 中央 地方11土地增值稅2062.612062.61車船稅302.00302.00船舶噸稅29.7629.76車輛購置稅2044.892044.89關(guān)稅2559.122559.12耕地占用稅1075.461075.46契稅2765.732765.73煙葉稅91.3891.38其他稅收收入4.152.991.16非稅收入14136.042695.6711440.37專項收入3056.41361.402695.01行政事業(yè)性收費4039.38404.023635.36罰沒收入1301.3938.761262.63其他收入5738.861891.493847.37三、我國農(nóng)村稅費改革（一）農(nóng)村稅費改革的目標和內(nèi)容目標——“三個確保”確保農(nóng)民負擔得到明顯減輕而且不再反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)和村級組織正常運轉(zhuǎn)，確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費不受影響。內(nèi)容——“三個取消、兩個調(diào)整、一項改革”（二）全國范圍取消農(nóng)業(yè)稅2006年3月14日，十屆全國人大四次會議宣布在全國范圍取消農(nóng)業(yè)稅。（三）黃宗羲定律明末清初思想家黃宗羲發(fā)現(xiàn)，歷史上每一次稅費改革，由于當時社會政治環(huán)境的局限性，就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮，即每次農(nóng)村稅費改革，農(nóng)民負擔在下降一段時間后，由于種種原因，反而會漲到一個比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。（四）推進農(nóng)村綜合改革1951、進一步落實鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的“精兵簡政”；2、改革農(nóng)村義務(wù)教育的保障機制；3、調(diào)整和改革現(xiàn)行財政體制；4、逐步化解農(nóng)村隱形債務(wù)。四、關(guān)于建立綠色稅收體系—環(huán)境稅問題（一）開征環(huán)境稅的基本邏輯前提從可持續(xù)性原則出發(fā)，對環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給其他人的損害成本和帶給后代人的機會成本，并使之得到經(jīng)濟上的補償。（二）開征環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)公共物品的“外部性”理論是開征環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)。（三）廣義環(huán)境稅與狹義環(huán)境稅廣義環(huán)境稅指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種的總稱。狹義環(huán)境稅指同污染控制有關(guān)的稅種和稅收手段，主要包括向排污企業(yè)征收的排污稅和針對原材料、中間產(chǎn)品或最終消費品征收的消費稅。（四）我國綠色稅收體系建設(shè)的可行路徑梳理、整合并進一步完善現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)境稅稅種和環(huán)保措施，增設(shè)必要的新稅種(如燃油稅和排污稅)，保留必要的生態(tài)環(huán)境補償收費，即采取環(huán)境稅與相關(guān)稅種相結(jié)合、稅收與收費相結(jié)合的模式，建立適合我國的綠色稅收體系。2008年國家各項稅收收入

第四節(jié)商品課稅198一、商品課稅的特征和功能（一）商品課稅的特征1981、課征普遍2、以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)3、實行比例稅率4、計征簡便（二）商品課稅的優(yōu)點稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費，增加儲蓄和投資，有利于經(jīng)濟發(fā)展。（三）商品課稅的缺點商品課稅與商品價格相聯(lián)系，在國內(nèi)會干擾市場運行并形成分配不公；在國際間會阻礙資金、勞動力和商品的自由競爭和流動。二、增值稅增值稅是以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即V+M從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是該單位的商品銷售收或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額（原材料及輔助材料；燃料、動力；低值易耗品；外購勞物；機器設(shè)備、土地建筑物等固定資產(chǎn)）。11增值額？收入型增值稅增值稅的類型固定資產(chǎn)增值稅的特點征收范圍廣泛，稅源充裕（增值額遍及生產(chǎn)流通的各個領(lǐng)域各個經(jīng)營單位）實行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅（道道課稅，但只對增值額征稅）具有稅收“中性”效應(yīng)（稅負均衡，避免對商品比價的扭曲）納稅人之間相互制約（上游單位偷逃稅必使下游單位多繳稅）有利于出口退稅（按全額征稅出口退稅不徹底，按增值額征稅出口退稅徹底）增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅義務(wù)人凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅義務(wù)人。

一般規(guī)定銷售或進口的貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。提供的加工、修理修配勞務(wù)加工指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。征稅范圍的特殊項目貨物期貨（在實物交割環(huán)節(jié)納稅）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)集郵商品的生產(chǎn)及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售貨物行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。其稅率設(shè)有兩檔，基本稅率為17%，低稅率為13%。

納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%:糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；小規(guī)模納稅人的認定標準是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下。該類納稅人的適用征收率為6%（商業(yè)企業(yè)的其他類型的企業(yè)）和4％（商業(yè)企業(yè)）。另外，財政部和稅務(wù)總局規(guī)定，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。應(yīng)納稅額的計算一般納稅人計算應(yīng)納增值稅額時采用當期購進扣稅法，繳納增值稅時，可以按照稅法規(guī)定的范圍憑進貨發(fā)票注明的稅額，從當期的銷項稅額中抵扣購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅額（即進項稅額）。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅稅額。該銷項稅額按照規(guī)定在銷售額之外一并向購買方收取，其計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率注意：銷售額為不含增值稅的銷售額價外稅增值稅專用發(fā)票的使用：增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用一般納稅人銷售貨物（包括視同貨物）和應(yīng)稅勞務(wù)的時候，不準開具專用發(fā)票的情形：向消費者銷售應(yīng)稅項目銷售免稅貨物將貨物用于非應(yīng)稅項目將貨物用于集體福利或個人消費開具普通發(fā)票增值稅的換算問題：不含增值稅銷售額＝價稅合計/(1+增值稅稅率)

增值稅＝不含稅價款×增值稅稅率例：某商場向消費者銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額234萬元。則不含增值稅的銷售額為多少？增值稅銷項稅額為多少？不含增值稅銷售額＝2340000/(1+17％)＝2000000

增值稅銷項稅額＝2000000×17％＝34萬進項稅額的確定為：可以抵扣的進項稅：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。不能從銷項中抵扣的進項稅額購進固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

案例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％，2004年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款60萬、進項稅10.2萬。求：該企業(yè)在2004年5月應(yīng)繳納的增值稅額。計算銷項稅額：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額：

80萬×17％＝13.6萬（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額：

29.25/(1+17%)×17%＝4.25萬計算進項稅額：（3）進項稅額為10.2萬元本月應(yīng)納增值稅＝（1）＋（2）－（3）＝7.65萬元小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照4％和6％的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入為含稅銷售額。不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2002年8月，取得零售收入總額12.48萬元。計算該店2002年8月應(yīng)繳納的增值稅額。（1）8月份取得的不含稅銷售額：

12.48/(1+4%)=12萬元（2）8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額：

12×4％＝0.48萬元消費型增值稅即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出，并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)后的余額為法定增值額。收入型增值稅即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去所購進的各類材料及費用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。生產(chǎn)型增值稅即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出后的余額為法定增值額，對固定資產(chǎn)不允許減除。增值稅的開征1993年進行增值稅設(shè)計時，主要考慮了控制固定資產(chǎn)投資、不加重企業(yè)稅負，也不減少財政收入的原則，因此將增值稅設(shè)計為不可以將固定資產(chǎn)作為進項稅抵扣的生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的幾大弊端：不利于降低投資稅負，影響經(jīng)濟增長不利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不利于公平內(nèi)外資企業(yè)之間增值稅稅負2004年1月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知》，確定了增值稅東北試點的范圍是八大行業(yè)，即裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。近期增值稅試點范圍將擴大

三、消費稅消費稅是以一般消費品或特定消費品為課稅對象而征收的一種稅（屬于商品勞務(wù)稅的范疇）。消費稅的種類按征稅領(lǐng)域不同國內(nèi)消費稅；國境消費稅按征稅項目多寡不同綜合消費稅；單項消費稅（按單項消費品設(shè)置）按計稅依據(jù)不同直接消費稅（消費支出額=總收入-儲蓄）；間接消費稅（消費品的價格或數(shù)量為計稅依據(jù)）。消費稅的特點征稅項目的選擇性較強征稅環(huán)節(jié)單一（進口、出廠（金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)））按全部銷售額或銷售量計稅稅率具有差別性具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟行為的作用。我國主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。

消費稅消費稅－－課稅對象是消費品的銷售收入，是我國1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅。開征消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。1．征收范圍2．征稅辦法（1）從價定率（2）從量定額消費稅是以特定消費品為課征對象所征收的一種稅。它的課征主要著眼于個別消費品（一般為奢侈品）的消費行為，消費者只要購買了應(yīng)稅消費品，就要負擔消費稅。納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人。消費稅消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費稅。生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。進口環(huán)節(jié)。納稅人進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。零售環(huán)節(jié)。從1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。消費稅具體稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，小汽車，摩托車，汽車輪胎消費稅消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價定率、從量定額及從價定率和從量定額相結(jié)合的計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。從價定率和從量定額混合計稅辦法消費稅消費稅計稅依據(jù)為不含增值稅、含消費稅的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用。消費稅為價內(nèi)稅。消費稅＝銷售額×消費稅稅率消費稅某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。則就這一事項，此化妝品企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅為多少？不含增值稅的銷售額＝4.68/(1+17%)=4萬元應(yīng)繳納的消費稅額為＝40000×30％＝12000元消費稅某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月份應(yīng)繳納消費稅額為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＝400×220＝8800元消費稅消費稅稅目稅率表1稅目稅率一、煙

1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%

三、化妝品30%

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%

五、鞭炮、焰火15%

11稅目稅率六、成品油

1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油

7.燃料油1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽車輪胎3%

八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的3%10%

1稅目稅率九、小汽車

1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具10%

十一、高檔手表20%

十二、游艇10%

十三、木制一次性筷子5%

十四、實木地板5%

四、營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人開展經(jīng)營活動取得的營業(yè)收入為課稅對象征收的一種稅。在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額（價款和價外費用），納稅人包括企業(yè)和個人。營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系從我國稅制整體設(shè)計來看，營業(yè)稅與增值稅呈板塊結(jié)構(gòu)，是一種并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，營業(yè)稅以調(diào)節(jié)非商品流轉(zhuǎn)額（各種勞務(wù)服務(wù)收入）為主，也涉及銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；增值稅以調(diào)節(jié)商品流轉(zhuǎn)額為主，僅涉及加工、修理修配勞務(wù)。兩稅的征稅范圍不交叉。征稅范圍以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)征稅范圍廣按行業(yè)設(shè)計稅目稅率。共9個稅目，包括7個應(yīng)稅勞務(wù)。比例稅率，基本稅率為3%（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)）和5%（金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)），娛樂業(yè)采用5%（保齡球、臺球）-20%（夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳）的幅度比例稅率。價內(nèi)稅，計算征收較為簡便應(yīng)納稅額=營業(yè)收入額×適用稅率營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。納稅義務(wù)人根據(jù)我國的營業(yè)稅法，凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。營業(yè)稅稅目交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅營業(yè)稅稅率表稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%計稅依據(jù)個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或者受讓原價后的余額為營業(yè)額金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額營業(yè)稅應(yīng)納稅額納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

營業(yè)稅案例：某卡拉OK歌舞廳某月門票收入為60萬元，臺位費收入30萬元，適用的稅率為20％。計算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

營業(yè)稅稅額＝（60＋30）×20％＝18萬元

營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅改革試點國務(wù)院決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。(一)先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。(二)在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。(三)試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。第五節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能對資產(chǎn)階級來說，“再沒有什么比所得稅、財產(chǎn)稅和房屋稅等直接稅更不受歡迎的了”——馬克思英國1799年，在對拿破侖的戰(zhàn)爭中首征所得稅，1806年制定所得稅法案，經(jīng)過立法程序直到1842年才確定為永久性稅種。所得稅在稅收收入中的比重，1911年僅為22%，1922年則占45%。美國1862年南北戰(zhàn)爭時開征所得稅，1872年廢止，1913年才恢復(fù)。1918年，所得稅在稅收收入中占60%以上。所得稅類型一、企業(yè)所得稅二、個人所得稅一、所得課稅的特征和功能（一）所得課稅的特征2061、特點(優(yōu)點)：(1)稅負相對公平；(2)一般不存在重復(fù)征稅，不影響商品的相對價格，對市場經(jīng)濟運行干擾較??；(3)有利于維護國家權(quán)益；(4)課稅有彈性。2、缺陷：(1)稅款和稅源受企業(yè)利潤水平和個人收入水平的制約；(2)累進課稅方法會在一定程度上抑制納稅人的生產(chǎn)和工作積極性；(3)計征管理比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平。3、我國所得課稅的自身特點我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步；西方發(fā)達國家的所得課稅是以個人所得稅為主，而我國當前仍是以企業(yè)所得稅為主。（二）所得課稅的功能所得稅是國家籌措資金的重要手段，也是促進社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的杠桿?！皟?nèi)在穩(wěn)定器”——“人為穩(wěn)定器”二、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅（公司所得稅）是對企業(yè)（公司）取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅特點：課稅對象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計征較為復(fù)雜（稅法所得、會計所得的區(qū)別）。既可采用累進稅率，也可采用比例稅率。體現(xiàn)國家的導(dǎo)向政策。實行按年計征、分期預(yù)繳的征收辦法。1991年4月9日全國人大通過《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。2007年3月16日全國人大通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2008年1月1日起施行。納稅人：207在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。稅率：基本稅率：25％低稅率：20％(符合條件的小型微利企業(yè)；符合稅法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè))；

15％(國家需重點扶持的高新技術(shù)企業(yè))應(yīng)納稅所得額：納稅人每納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。新企業(yè)所得稅的優(yōu)點新企業(yè)所得稅體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：（1）內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；（2）統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；（3）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率由名義的33%確定為25%（25%為普通稅率；對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率）。從國際來看，這一稅率處于適中偏低的水平。稅收優(yōu)惠主要六個產(chǎn)業(yè)：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)、農(nóng)林行業(yè)、環(huán)保節(jié)能行業(yè)、安全生產(chǎn)行業(yè)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體（勞服企業(yè)、福利企業(yè)），以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等。

新所得稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”，即五個經(jīng)濟特區(qū)+浦東新區(qū)，這些地區(qū)仍將擁有原先的所得稅優(yōu)惠。第二類是西部地區(qū)12個省份的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，這些地區(qū)實行15%的優(yōu)惠稅率。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標準，2008年實施的新所得稅，與原稅法的口徑相比，財政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅（原稅率33%）減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅（原稅率15%）增收約410億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內(nèi)。總體上，銀行、飲料、通信等行業(yè)，創(chuàng)投、小型微利、節(jié)能環(huán)保等板塊以及經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)、西部等特殊地區(qū)將從此次減收的1340億元中獲益。就行業(yè)而言，目前食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)的實際稅負均大幅高于25%，因此兩稅合并之后這些行業(yè)將受益較大。統(tǒng)計顯示，截至2010年第三季度，銀行業(yè)稅負達35.59%，飲料業(yè)為31.06%，通信運營業(yè)為31.51%，分列國內(nèi)行業(yè)稅負前三位。應(yīng)納稅所得額是指納稅義務(wù)人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，其計算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額企業(yè)所得稅收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的各項收入的總和，包括納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；接受捐贈的收入；其他收入企業(yè)所得稅準予扣除項目成本；費用；稅金；損失不得扣除的項目資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金、罰金和罰款；自然火災(zāi)或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性捐贈；各種贊助支出

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠凡設(shè)在國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制興辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。企業(yè)所得稅2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過背景：現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂

新的稅率確定為25％，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”

二、個人所得稅個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為課稅對象征收的一種稅。應(yīng)納稅所得扣除項目為取得收入所必需支付的費用生計費用個人所得稅的類型綜合所得稅制（全年）分類所得稅制（性質(zhì)或來源）混合所得稅制個人所得稅采取累進稅率第三節(jié)所得課稅現(xiàn)行個人所得稅

1．個人所得稅的課稅對象和納稅人2．我國現(xiàn)行個人所得稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計算和繳納4．允許扣除的項目5．開征利息稅應(yīng)稅所得項目工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

現(xiàn)行個人所得稅按照課征方法的不同可以分為三大類分類所得稅制對各類所得分別規(guī)定不同的費用扣除方法和稅率綜合所得稅制對納稅人的所得不加區(qū)分，將其全部匯總以后按統(tǒng)一的免征額、費用扣除標準以及稅率表進行計稅混合所得稅制將納稅人的全部應(yīng)稅所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的費用扣除標準和稅率進行計稅現(xiàn)行個人所得稅個人所得稅（IndividualIncometax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定，2011年9月1日開始個稅免征額調(diào)至3500元?，F(xiàn)行個人所得稅稅率表{（總工資）-（五險一金）-（免征額）}X稅率-速扣數(shù)=個人所得稅。以總工資5105元為例，五險一金105為例

{5105-105-3500}X0.03-0=45元

2011年9月1日起調(diào)整后的7級超額累進稅率：全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505個人納稅等級應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額

×適用稅率-速算扣除數(shù)

扣除標準3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）

個稅計算7級標準

1全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505個體戶納稅等級

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000無的部分不超過14250元的502超過15000元到30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750過去10年個稅占總稅收比例如下：1時間個稅收入占總稅收比例2010年4837億6.61%2009年3949億6.63%2008年3722億6.86%2007年3184億6.44%2006年2452億6.52%2005年2093億6.78%2004年1737億6.75%2003年1417億6.93%2002年1211億7.12%2001年995億6.90%征稅內(nèi)容

工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

（一）經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（二）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。（三）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。（四）上述個體工商戶和個人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。個人所得稅對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項目計稅利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息(國家宣布2008年10月8日次日開始取消利息稅)、貨款利息和購買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計稅。財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機器設(shè)備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動

偶然所得，是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項目計稅（截止至2011年4月21日的稅率為20%）。我國個稅改革歷程個人所得稅1799年誕生于英國，作為以“劫富濟貧”為立法初衷和主要功能開征的一個稅種。個稅在200