審計方法、審計證據(jù)與審計工作底稿

第4章審計方法、審計證據(jù)

和審計工作底稿（重要）4.1審計方法

審計的技術方法2審計方法的涵義及選用314.1.1審計方法的涵義目的及選用

審計方法的涵義和目的

審計方法的選用要求1.審計方法的涵義

審計方法：審計人員在審計過程當中，為取得審計證據(jù)、完成審計任務而采取的一系列技術和手段。目的：提高工作效率，抓住問題的實質，更好的完成審計任務。2.審計方法的選用要求

必須服從于審計目標。 必須服從于審計方式。 必須適應于被審計單位的實際情況。審計的技術方法證實客觀事物的方法2審查書面資料的方法31審閱法

審閱法的概念

審閱法的內容

審閱法取證案例

審閱法是指通過仔細審查閱讀被審單位一定時期內的會計資料和其他有關資料，獲取審計證據(jù)的一種審計技術方法。審閱法的概念審閱法的內容

原始憑證的審閱記賬憑證的審閱賬簿的審閱：明細賬、往來帳、

材料成本差異、成本費用會計報表的審閱其他資料的審閱外觀形式經濟內容案例1：原始憑證審閱★“白條抵庫”現(xiàn)象★“外來假發(fā)票”現(xiàn)象

單位以勞務費名義為職工發(fā)放錢財，但只有總經理辦公室人員出具說明，加蓋總經理辦公室印章，沒有發(fā)票。

開增值稅發(fā)票，以各種名義開具假發(fā)票報銷餐費或其他不允許報銷的費用案例2：記賬憑證審閱★檢查某企業(yè)銀行存款收款憑證時，發(fā)現(xiàn)一筆收入，金額1000萬元，貸記“其他應付款”科目，但檢查記賬憑證后所附的原始憑證，則是一張銷貨發(fā)票，由此可見企業(yè)將銷售收入隱匿在往來賬中?！锬称髽I(yè)有如下一張記賬憑證，摘要為“行政部門領用物品”，會計分錄為：借：管理費用20000

貸：產成品/庫存商品20000

問：企業(yè)自產自用產成品應如何賬務處理？案例3：報表審閱★審計發(fā)現(xiàn)某企業(yè)利潤表中產品銷售收入比上月增加，但利潤總額卻比上月減少了。資產負債表上的存貨項目列示在產品超過了計劃數(shù)很多?！飳①Y產負債表與存貨明細表核對，再將原材料明細帳與記賬憑證及原始憑證審閱發(fā)現(xiàn)有一批材料入庫所附的原始憑證不是收料單而是委托加工材料單，計10000元，記賬憑證記錄為：借：原材料貸：應付賬款（？）13.奧達公司2007年5月銷售費用明細賬如下表：銷售費用明細賬2007年摘要包裝費運輸費裝卸費保險費廣告費展覽費其他月日55555555551233578182631付1#產品包裝費付報刊廣告費付展覽公司展覽費付運費招待客戶用餐付裝卸費付賠償金付銷售違約金付銷售運輸保險費付門市部職工工資25006504001480300095001050600040002650531銷售費用結轉250065040014803600950013700要求：對上述銷售費用明細賬進行審閱，判斷存在或可能存在的問題。存在的問題：（1）招待客戶用餐支出1050元應計入“管理費用”的業(yè)務招待費，不應該計入“銷售費用”賬戶。（2）支付賠償金和銷售合同違約金6000元和4000元應計入“營業(yè)外支出”賬戶，不應該計入“銷售費用”賬戶。該公司混淆費用支出界限，影響了企業(yè)損益和應納稅計算的正確性。核對法★核對法的概念★核對法的內容

是指對書面資料之間的有關數(shù)據(jù)進行相互對照檢查，借以查明書面資料之間是否相符，從而取得書面證據(jù)的一種審計技術方法。證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對、賬實核對驗算法是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。會計人員有意記錯數(shù)字，是常見舞弊手段。分析法★分析法的概念

是通過對會計資料的有關指標的觀察推理、分析和綜合，以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系的審計方法。在整個審計過程中，都將使用分析法?！锓治龇ǖ姆N類

結構分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析、因素分析等。

CPA在查一企業(yè)成本費用項目時，從某種產品成本表中看到制造費用比去年有明顯下降，但是據(jù)悉市場行情顯示應有價格上漲趨勢。于是具體分析制造費用的各項開支內容，并分別與上年比較，發(fā)現(xiàn)折舊費用大幅度降低，可是該廠當期的固定資產并未減少。分析法案例順查法

順查法的特征

順查法的優(yōu)缺點

順查法的適用范圍原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證賬簿日記賬明細賬總賬會計報表順查法的程序（特征）

優(yōu)點：系統(tǒng)、全面，結果準確，可以避免遺漏。缺點：面面俱到，不能突出重點，工作量太大，耗費人力、時間太多。

順查法的優(yōu)缺點順查法的適用范圍

被審計單位規(guī)模較小，業(yè)務量少;

被審計單位管理制度和內部控制很差；重要的審計事項；貪污舞弊，差錯的專案審計。

逆查法

逆查法的特征

逆查法的優(yōu)缺點

逆查法的適用范圍會計報表記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證賬簿日記賬明細賬總賬原始憑證逆查法的程序（特征）逆查法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：便于抓住問題的實質，節(jié)省人力物力和時間。缺點：不能全面地審查問題，容易有遺漏。

逆查法的適用范圍

適用于規(guī)模較大，業(yè)務量較多的大型企業(yè)和內部控制較好的單位。

范圍檢查法★詳查法

是指對被審計單位一定時期內的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法?！锍椴榉?/p>

是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定的方法，有選擇地抽取其中部分業(yè)務或資料進行詳細審查，然后根據(jù)樣本檢查結果推斷總體特征的一種審計查賬法。

詳查法★詳查法的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：審查全面，不容易遺漏問題，能

保證審計質量。缺點：工作量大，成本高。?！镌敳榉ǖ倪m用范圍：

適用于規(guī)模較小的企事業(yè)單位或特定情況，以及弄虛作假、營私舞弊等財經法紀審。抽查法★抽查法的優(yōu)缺點：★抽查法的適用范圍：

優(yōu)點：便于抓住問題的實質，節(jié)省人力物力和時間。缺點：不能全面地審查問題，容易有遺漏。

適用于規(guī)模較大，業(yè)務量較多的大型企業(yè)和內部控制較好的單位。抽查法的種類1、按抽樣決策依據(jù)劃分統(tǒng)計抽樣

是指根據(jù)概率論的原理確定抽查的樣本量，隨機選取樣本，并由樣本的審查結果推斷總體的審計抽樣技術?？茖W準確，但是難度大，對于資料不全的單位以及揭露各種舞弊的專案審計不宜采用。非統(tǒng)計抽樣

是指根據(jù)審計人員的執(zhí)業(yè)經驗和判斷能力來確定需要抽查的樣本量，選取樣本和推斷總體的審計抽樣方法。簡單易懂，但具有隨意性，成本低。2、按所了解的總體特征不同屬性抽樣

符合性測試

是指在給定抽樣誤差和可靠程度一定的條件下，為測定總體特征的錯誤發(fā)生頻率而采用的方法。變量抽樣

實質性測試是指用來估計總體金額而采用的一種方法。3.抽樣審計方法的一般程序：抽取樣本審查樣本規(guī)模根據(jù)樣本的審查結果推斷總體4.審計抽樣中樣本的選擇方法：隨機數(shù)表法系統(tǒng)抽樣法分層抽樣法整群抽樣法審計的技術方法證實客觀事物的方法2審查書面資料的方法31盤點法盤點法又稱盤存法，是指對被審計單位的各項財產物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際狀況，借以證實有關實物賬戶是否真實、正確，從中收集實物證據(jù)的一種方法。按組織方式不同，可以分為直接與監(jiān)督盤點法只能確定存在性，不能確定所有權。

結賬日先于盤點日：

結存日實=盤點日實+結存日至盤-結存日至盤際結存量際盤點量點日發(fā)出量點日收入量盤點日先于結賬日：

結存日實=盤點日實-結存日至盤+結存日至盤際結存量際盤點量點日發(fā)出量點日收入量案例：★CPA于2002年2月15日突擊審查了某單位的庫存現(xiàn)金。清點時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬余額為2480元，盤點的實存數(shù)為16040元，并在保險柜中發(fā)現(xiàn)未經批準的借據(jù)一張，系采購員借支采購差旅費2000元。經審核該年1月1日至2月15日的現(xiàn)金日記帳及有關的記帳憑證和原始憑證，并未發(fā)現(xiàn)問題。除白條外，多出15560元無收入來源。查詢法查詢法的概念查詢法的種類查詢法的概念

查詢法是指審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過向被審計單位內外有關人員調查和詢問，弄清事實真相并取得審計證據(jù)的一種方法。查詢法的種類

詢問法

審計人員向被審計單位內外有關人員當面征詢意見，核實情況。（詢問記錄上，被詢問人查閱簽名；言辭證據(jù)只能做重要證據(jù)的補充，不能直接用來做證）函證法

通過向有關單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。函詢法★函證法的概念★函證法的方式

是指審計人員為驗證被審單位會計記錄所記事項而向第三者發(fā)函詢證的技術。

積極函證

消極函證★函證法的適用范圍★函證法的案例積極函證

積極函證也稱正面式函證或肯定式函證，采用這種函證方式，要求被函證的債務人無論是否同意詢證函中應收賬款賬戶余額及其他信息，均應復函。

消極函證

消極函證又稱反面函證或否定式函證。采用這種函證方式，當函證的應收賬款余額或其他信息與債務人之間存在差異時，才需要復函。積極函證：個別賬戶的欠款金額較大有理由相信欠款可能有爭議、差錯等問題消極函證：相關內控有效；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數(shù)量很多；

CPA確信大多數(shù)被函證者能認真對待，予

以反饋信息。函證法方式的適用范圍函詢法案例

德勤對科龍電器2003年度審計時,就存貨已出庫未開票項目向四家客戶所發(fā)的詢證函中,客戶僅對詢證函的首頁蓋章確認,但該首頁沒有對后附明細列表進行金額或數(shù)量的綜述。此外,向另兩家客戶發(fā)詢證函時,客戶并沒有將回函直接傳真或郵寄給德勤,而是由科龍電器負責該項目的工作人員收后轉交德勤?？梢姷虑谠诤C中并沒對其進行有效的控制。

信息來源資產銀行存款應收賬款應收票據(jù)寄銷存貨人身保險退保金銀行債務人出票人承銷人保險公司負債應付賬款應付票據(jù)預收賬款應付抵押借款應付債券債權人貸款人顧客抵押人債券持有人所有者權益發(fā)行在外的股票股票登記人及轉讓代理人其他信息保險期或有事項債券發(fā)行契約債權人持有的抵押品保險公司律師、銀行等債券持有人債權人可進行函證的信息及來源

觀察法

觀察法是審計人員實地查看被審單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況，以獲取證據(jù)的方法。

舉例：在觀察某廠環(huán)境時，注意到有一幢新建的俱樂部大樓，但回憶固定資產賬上，并無此項業(yè)務記錄，出現(xiàn)了賬外財產5000萬元。你認為應該用何種方法進一步查明情況？鑒定法

鑒定法是指邀請專門人員，運用專門技術，對書面材料，實物和經濟活動進行辨認和確定的方法。

舉例：查存貨時發(fā)現(xiàn)甲種自制半成品20，000元，賬上已經存放半年未動，經詢問得知是產品計劃安排問題用不上，邀請做技術鑒定處理。4.2審計證據(jù)1.定義審計人員在審計過程中依照法定的程序和方法取得的能夠證明被審計事項真實情況的憑證。2.注意取證程序要合法重視審計證據(jù)的重要性4.2.1審計證據(jù)的概述：審計證據(jù)與審計依據(jù)？審計證據(jù)的作用宏觀：整個審計過程就是收集、鑒定、整理、分析審計證據(jù)的過程。微觀：證明被審計事項的性質和事實的客觀依據(jù)；是審計人員確認事實真相，形成審計意見和結論的基礎衡量和控制審計工作質量的重要依據(jù)解除和追究行為人的經濟責任和法律責任的客觀依據(jù)審計證據(jù)的特征1.客觀性含義：審計證據(jù)是客觀存在的事實。運用：不能夾雜個人主觀臆斷2.相關性：含義：審計證據(jù)是與一定的審計對象相關的事實。運用：能證明審計人員提出的審計結論和意見。例如：審計目標是“銀行存款余額的真實性”審計證據(jù)是“銀行存款余額調節(jié)表”3.可靠性：含義：審計證據(jù)證明力的大小可靠性判斷：p72書面證據(jù)強于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強于內部證據(jù)；由較好內部控制產生的內部證據(jù)強于由較差內部控制產生的內部證據(jù)；親歷證據(jù)強于其它證據(jù)；相互一致的證據(jù)強于相互矛盾的證據(jù)；客觀證據(jù)強于主觀證據(jù)；4.充分性：數(shù)量要求含義：審計證據(jù)的數(shù)量應足以證明（支持）CPA的審計意見。運用：充分≠最多，夠用就行，成本問題充分性的判斷：審計風險：預計風險大，所需數(shù)量多具體項目的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計人員的審計經驗：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)充分性與可靠性的相互替代成本效益原則：以低成本收集較多數(shù)量的證據(jù)，取代以高成本收集高質量的證據(jù)相互替代：適當?shù)淖C據(jù)，數(shù)量可以少一點；充分的證據(jù)，質量可以差一點例外：對于重要的審計事項，CPA不應將成本作為省略必要審計程序的的理由。替代的程度：適當替代，不可完全替代5.時效性：在某個時間區(qū)間內含義：審計證據(jù)的效力受一定時間的限制4.2.2分類（一）按形態(tài)特征（證實的內容）

1.實物證據(jù)：是指通過實際觀察或盤點可以確定某些實物資產是否存在的證據(jù)。是證明資產存在的強有力證據(jù)。不能證明所有權和價值。適用于各種有形資產，如現(xiàn)金、存貨和固定資產。但是存在≠所有權≠計價≠原值，但能在一定程度上證實凈值。不能單獨使用2.書面證據(jù)：是指通過對各種以書面文件進行檢查和分析取得的證據(jù)。（最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)）包括：原始憑證、會計記錄、會議記錄和文件、各種合同；通知書、報告書及函件書面證據(jù)的進一步分類：種類細分舉例證明力外部證據(jù)CPA自行制作分析表最強外部制作，直接遞交CPA函證回函次強外部制作，內部持有，轉交CPA采購發(fā)票再次之內部證據(jù)內部制作，經外部承認銷售發(fā)票較弱內部制作，在內部流轉領料單最弱3.口頭證據(jù)：有關人員對CPA的提問做出的口頭答復所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計程序：詢問證明力：較弱口說無憑，眾口一詞，串通？

4.環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）：指對客戶產生影響的各種環(huán)境事實,不屬于基本證據(jù)。

1、有關內部控制情況；

2、客戶管理人員素質、品德；

3、各種管理條件和管理水平。審計程序：觀察或詢問目標：總體合理性證明力：較差審計證據(jù)與具體審計目標總體合理性真實性完整性所有權估價截止機械準確性分類披露實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√書面證據(jù)按其來源可以分為三類：1.內部證據(jù)

內部證據(jù)是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)。

內部證據(jù)主要包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當局聲明書，以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。

2.外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計單位以外的機構或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強的證明力。3.親歷證據(jù)親歷證據(jù)指注冊會計師在審計過程中親自編制的書面證據(jù)。如注冊會計師重新計算被審計單位的產品成本后編制的成本計算表。親歷書面證據(jù)比其他來源的證據(jù)更為可靠。

按審計證據(jù)的作用不同分類直接證據(jù)：對事項起到直接證實作用間接證據(jù)：對事項只能起到間接證實的作用。如口頭證據(jù)按證據(jù)內容的真實性不同分類真實證據(jù)：真實的反映了被審計單位實際情況的證據(jù)。不真實證據(jù)：不真實或者歪曲地反映被審計單位實際情況的證據(jù)。不實證據(jù)、篡改證據(jù)、偽證4.2.3審計證據(jù)的運用

一、審計證據(jù)的收集1.檢查：對會計記錄和其它書面文件進行的審閱（真實性和合法性）、復核（相互一致）、比較（找差異）、分析（找原因）。2.監(jiān)督盤點：確定數(shù)量－實物證據(jù)3.查詢及函證：（1）查詢：口頭詢問企業(yè)有關人員（2）函證：向涉及的第三方發(fā)函求證。5.重新計算：驗算或另行計算6.重新執(zhí)行：重新執(zhí)行部分控制制度7.分析性程序：分析企業(yè)重要的比率、金額和變動趨勢，尋找異常波動或脫離預期的重大差異，以發(fā)現(xiàn)潛在的錯漏報。比較分析法比率分析法趨勢分析法4.觀察：對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等進行實地查看。常用于對生產經營管理、財產物資保管等內部控制的執(zhí)行情況，以及資源的利用、勞動效率和勞動紀律等情況的考察。審計方法審計證據(jù)審計方法審計證據(jù)監(jiān)盤觀察分析程序重新執(zhí)行實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)環(huán)境證據(jù)重新計算檢查（審閱核對）詢問及函證書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)、書面證據(jù)審計方法與審計證據(jù)對應表二、審計證據(jù)的鑒定

（整理、分析和評價）1.意義：（1）通過科學的整理和加工，把零散的、孤立的，無序的證據(jù)變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)。（2）通過整理和分析，把審計證據(jù)與審計目標相聯(lián)系，還可以查漏補缺。（3）在對已有證據(jù)的分析、研究中，往往會產生一些有價值的新的證據(jù)。2.應注意問題證據(jù)的取舍：所獲取的審計證據(jù)不可能全部都記錄下來，由此產生取舍問題。標準：（1）金額大?。喝〈螅?）問題性質的嚴重程度：取嚴重表象與本質：

偽證：精心制作或巧合

三、審計證據(jù)的綜合

1.審計證據(jù)綜合的作用綜合審計證據(jù)使審計證據(jù)成為有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)，對被審計單位進行評價，得出正確的審計意見。

2.綜合審計證據(jù)的方法（1）小結：得出具有說服力的局部審計結論（2）綜合：最終形成整體的審計意見

4.3 審計工作底稿的涵義和種類

一、審計工作底稿的概述

1.審計工作底稿的涵義

是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。并按一定格式編制成檔案性質的文件，

2.審計工作底稿的作用

（1）編寫審計報告的依據(jù)（2）組織和協(xié)調審計工作（3）為日后備忘和復審提供參考資料（4）是審計人員用以自衛(wèi)的工具工作底稿是連接審計證據(jù)與審計報告的紐帶3、審計工作底稿的種類（一）按類別分類：

1.綜合類工作底稿：是指CPA在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。如審計業(yè)務約定書、審計計劃等審計程序時所形成的工作底稿。

2.業(yè)務類工作底稿：是指CPA在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。如控制測試、詳細測試、分析性復核等審計程序時所形成的工作底稿。

3.備查類工作底稿：

（二）審計工作底稿按其內容和使用期限分

：

1.當期檔案：記錄內容經常變化，主要供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。

2.永久性檔案

：記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值的審計檔案。如審計報告、管理意見書及被審計單位基本情況（包括各種規(guī)章制度）（三）按資料來源分類

1.自編審計工作底稿

2.收集編審計工作底稿（四）按功能不同

1.審計組織管理工作底稿

2.審計執(zhí)行業(yè)務工作底稿

（五）按格式不同

1.會計平衡式工作底稿

2.表格式工作底稿

3.文字式工作底稿4.3.2 審計工作底稿的編制與復核

一、審計工作底稿的結構和內容

1.被審計單位的名稱。

2.審計項目名稱。

3.審計項目的時間或期間。

4.審計過程記錄。

5.審計標識及其說明。

6.審計結論。

7.審計索引及頁次。

8.編制者姓名及復核日期。

9.復核者姓名及復核日期。

10.其他應說明事項。二、審計工作底稿的格式（教材第75頁）

幾種常見的審計工作底稿有：

1.業(yè)務類工作底稿

2.試算平衡表

3.審計差異調整表—調整分錄匯總表

4.審計程序表

5.詢證函

6.庫存現(xiàn)金盤點表三、審計工作底稿的規(guī)范要求

1.內容：資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確

2.形式：要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰三、審計工作底稿的編制

1.體現(xiàn)審計過程

2.將取得證據(jù)過程記錄下來

3.工作