第十章第一節(jié)免抵退稅額的計(jì)算

第十章生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理Loremipsumdolorsitamet第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算前方高能，注意第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算一、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）－上期留抵稅額其中：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算一、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）以上公式可以合寫(xiě)為：第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算一、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算以上公式可以合寫(xiě)為：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物離岸價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算二、免、抵、退稅額的計(jì)算免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格（FOB價(jià)）×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率合寫(xiě)：免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算三、應(yīng)退稅額和免、抵退額的計(jì)算①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算由于使用間接法，我們因生產(chǎn)出口貨物而采購(gòu)的材料里已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅，若要使企業(yè)的相應(yīng)的稅負(fù)為零，稅務(wù)部門(mén)就應(yīng)該把這部分已經(jīng)交的增值稅返還給我們。如果我出口了，稅務(wù)部分就欠我們錢(qián)了。退稅率：退稅率關(guān)系到對(duì)應(yīng)返還多少稅款的計(jì)算問(wèn)題，這是國(guó)家規(guī)定的，不同的行業(yè)不同貨物有不同的退稅率。上面說(shuō)如果我們的貨物出口了，稅務(wù)部門(mén)就欠我錢(qián)了，那到底欠多少，就得用退稅率來(lái)計(jì)算。第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算有進(jìn)項(xiàng)稅的才可能要求返還，如果有材料里面本身沒(méi)含進(jìn)項(xiàng)稅，這一部分材料的稅負(fù)本身也就是零，所以根本不用返還。在計(jì)算返還的稅款時(shí)，我們也可以把包含了這一部分的材料的出口額看作也是無(wú)效的。也就是說(shuō)，在計(jì)算應(yīng)返還的稅款時(shí)，這一部分，（書(shū)上叫免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格），應(yīng)該從正常的出口額中扣除。第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算免抵退稅額---說(shuō)白了，它就是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該返還給我們的錢(qián)。欠多少呢？就這樣計(jì)算：有效出口額×退稅率。算出來(lái)的結(jié)果就是稅務(wù)部門(mén)欠我們的數(shù)額，也就是免抵退稅額。第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算舉例：某企業(yè)增值稅率17%，退稅率13%，2006年5月出口銷(xiāo)售貨物300萬(wàn)美元，當(dāng)期進(jìn)料加工免稅出口料件100萬(wàn)美元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期無(wú)內(nèi)銷(xiāo)和其它采購(gòu)事項(xiàng)，適用匯率為8.有效出口額＝（300－100）×8＝1600萬(wàn)免抵退稅額＝1600×13%＝208萬(wàn)也就是說(shuō)，因?yàn)槌隹冢悇?wù)部門(mén)應(yīng)該返還給該企業(yè)208萬(wàn)元的稅款。第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算一家公司除了外銷(xiāo)，還存在內(nèi)銷(xiāo)，而內(nèi)銷(xiāo)是要交增值稅的。內(nèi)銷(xiāo)的時(shí)候，我們又欠稅務(wù)部門(mén)的稅款了。因此，外銷(xiāo)的時(shí)候，稅務(wù)部門(mén)欠我們的，內(nèi)銷(xiāo)的時(shí)候，我們欠稅務(wù)部門(mén)的，所以到了和稅務(wù)部門(mén)結(jié)算的時(shí)候，我們就可以用外銷(xiāo)的（稅務(wù)部門(mén)欠我們的），來(lái)抵內(nèi)銷(xiāo)的（我們欠稅務(wù)部門(mén)的），去和稅務(wù)部門(mén)結(jié)算。這才是抵的概念。第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算用公式表示就是：內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額－外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額＝應(yīng)納稅額。這樣結(jié)算完了，有可能是我們還欠稅務(wù)部門(mén)的，那我們就得交稅去，如果結(jié)算結(jié)果是稅務(wù)部門(mén)還欠我們的，那就是稅務(wù)部門(mén)要退給我們的。這里才是“退”的概念。應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額－外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額（結(jié)果可能為正，也可能為負(fù)）第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算出口貨物的免稅，其實(shí)并不是完全免稅的，簡(jiǎn)單但不準(zhǔn)確的理解就是，我們銷(xiāo)售本來(lái)要交17%的稅的，但因?yàn)槭峭怃N(xiāo)，可以按銷(xiāo)售的13%退稅。我們還要按4%交銷(xiāo)項(xiàng)稅。我把這一部分叫作“出口補(bǔ)稅額”。補(bǔ)的原因就在于有征退率差。書(shū)上把這一部門(mén)叫作“當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋出口補(bǔ)稅額－上期留抵稅額。第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%，2003年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，上月留抵稅款6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額按上面說(shuō)的方法：本月有效出口額＝200－100＝100萬(wàn)元免抵退稅額＝100×13%＝13萬(wàn)即：這13萬(wàn)是稅務(wù)部門(mén)本應(yīng)該返還給該企業(yè)的結(jié)算：算應(yīng)納稅額，因?yàn)橛姓魍寺什睿韵人愠隹谘a(bǔ)稅額＝有效出口額×征退率差＝100×（17%－13%）＝4萬(wàn)應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅＋出口補(bǔ)稅額－上期留抵＝17-34＋4-6＝－19萬(wàn)

第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算這里結(jié)算完了我們看到，稅務(wù)部門(mén)還欠該企業(yè)19萬(wàn)?？墒俏覀兯愕降模瑧?yīng)該返還的是13萬(wàn)??！因?yàn)榍?9萬(wàn)，并不一定就是要返還19萬(wàn)啊，按我們前面的說(shuō)明，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是由兩部分組成的，一部分是內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額，另一部分才是免抵退稅額。因此，這19萬(wàn)其實(shí)是由外銷(xiāo)產(chǎn)生了13萬(wàn)，由內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額產(chǎn)生了6萬(wàn)，不過(guò)，按規(guī)定，這6萬(wàn)只能做期末留抵，而不能退稅，能退的只能是由外銷(xiāo)產(chǎn)生的這一部分，也就是13萬(wàn)。第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算免抵退稅額計(jì)算的結(jié)果可能有三種情況：一：計(jì)算出的應(yīng)納稅額為正數(shù)。這意味著，因?yàn)槌隹诳赏说亩愐呀?jīng)被內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)交的稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒(méi)有退稅，免抵稅額也就是當(dāng)期的免抵退稅額。二：計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值比外銷(xiāo)的免抵退稅額小。這就意味著出口可退的免抵退稅被內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)交的稅抵了一部分，還有剩余，這一部分剩余就是應(yīng)退稅額。免抵額當(dāng)然就是免抵退稅額和應(yīng)退稅額的差了。17-34＋4-6＝－19萬(wàn)第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算的結(jié)果可能有三種情況：

三：計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，而且絕對(duì)值比外銷(xiāo)的免抵退稅額還要大。這說(shuō)明，我們的內(nèi)銷(xiāo)不用交增值稅，我們當(dāng)然內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)，因此，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，不需要用外銷(xiāo)的免抵退來(lái)抵了，抵的行為在本期沒(méi)有發(fā)生。所以，當(dāng)期的免抵退稅額應(yīng)該全退，當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅額。抵的行為沒(méi)有發(fā)生，免抵額當(dāng)然就是零了。而內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的那一部分，因?yàn)椴粚儆谕说姆秶荒苻D(zhuǎn)為期末留抵。P160第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算看一個(gè)例子，再把思路總結(jié)一下：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2005年1月共銷(xiāo)售7噸，其中4噸出口給N客戶，出口額為FOB價(jià)100000美元，貨款款收到，美元記賬匯率為8.27.內(nèi)銷(xiāo)量為3噸，內(nèi)銷(xiāo)金額600000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額102000元，當(dāng)期了得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元，免稅進(jìn)口原材料10000美元，上月期末留抵額為0,增值稅征稅率為17％，退稅率為15％。第一節(jié)免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算先計(jì)算有效出口額：100000-10000＝99000美元99000*8.27＝818730RMB出口補(bǔ)稅額：818730*（17％-15％）＝16374.6免抵退稅額：818730*15％＝122809.5應(yīng)納稅額：102000-80000+16374.6＝38374.6由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，說(shuō)明當(dāng)期的免抵退稅額122809.5已經(jīng)