出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)處理

出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)處理

2/5/2023出口退稅培訓(xùn)一、出口貨物收入的入賬時(shí)間

出口貨物外銷收入的入賬時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。出口企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。2/5/2023出口退稅培訓(xùn)二、出口貨物收入的入賬依據(jù)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入賬基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交的，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)扣除沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。2/5/2023出口退稅培訓(xùn)三、記賬匯率的確認(rèn)出口企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率采用固定匯率，以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的基準(zhǔn)價(jià)）記賬。2/5/2023出口退稅培訓(xùn)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)科目

對(duì)出口貨物退（免）稅的核算，主要涉及的會(huì)計(jì)科目:“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”。2/5/2023出口退稅培訓(xùn)一、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，還應(yīng)增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“出口退稅”、專欄?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄。反映出口企業(yè)銷售貨物后，按規(guī)定退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額?！俺隹谕硕悺睂?。記載出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而計(jì)算的出口退(免)稅總額。2/5/2023出口退稅培訓(xùn)二、其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。2/5/2023出口退稅培訓(xùn)外貿(mào)企業(yè)退（免）稅的會(huì)計(jì)處理（1）采購出口商品時(shí) 借：商品采購—出口商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）商品驗(yàn)收入庫時(shí)借：庫存商品—出口商品-男士服裝貸：商品采購—出口商品-男士服裝（3）貨物報(bào)關(guān)出口，以FOB價(jià)格確認(rèn)外銷收入借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款-客戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入2/5/2023出口退稅培訓(xùn)（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口商品貸：庫存商品—出口商品（5）計(jì)算應(yīng)退稅額借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（6）結(jié)轉(zhuǎn)增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口商品貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2/5/2023出口退稅培訓(xùn)（7）收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行單據(jù)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）(8)申報(bào)退稅應(yīng)退消費(fèi)稅時(shí)：借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口成本2/5/2023出口退稅培訓(xùn)生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅的會(huì)計(jì)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額作如下會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2/5/2023出口退稅培訓(xùn)視同內(nèi)銷的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率會(huì)計(jì)處理:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入(含稅)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入(不含稅)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2/5/2023出口退稅培訓(xùn)視同內(nèi)銷的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口以及小規(guī)模納稅人出口視同內(nèi)銷貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率會(huì)計(jì)處理:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入(含稅)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入(不含稅)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—未交增值稅2/5/2023出口退稅培訓(xùn)以前年度出口貨物視同內(nèi)銷征稅的處理借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（或）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—未交增值稅在納稅申報(bào)時(shí),對(duì)視同內(nèi)銷計(jì)算稅款的收入填入“按適用稅率征稅的貨物銷售額”或“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額”，相應(yīng)稅款填入“銷項(xiàng)稅額”或“簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”。對(duì)沖減的外銷收入在納稅申報(bào)表中“免抵退稅貨物出口額”中按負(fù)數(shù)填報(bào)。2/5/2023出口退稅培訓(xùn)注意對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的，在賬務(wù)上沖減出口收入的同時(shí)，應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)，已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月未將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵