2023年審計(jì)學(xué)知識(shí)點(diǎn)歸納總結(jié)

第一章審計(jì)概論第一節(jié)：審計(jì)的定義和特性1審計(jì)的定義:審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)或人員,依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、對(duì)的性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng)(１）審計(jì)主體：審計(jì)專職機(jī)構(gòu)和專職人員(2）審計(jì)授權(quán)者:泛指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán),單位主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，是針對(duì)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的（3）審計(jì)客體：被審計(jì)單位在一定期期內(nèi)可以用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)的所有或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(4)審計(jì)依據(jù):是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合規(guī)性、合法性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。重要涉及國家相關(guān)的法律、法規(guī);公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;公司內(nèi)部的預(yù)算計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等(5）審計(jì)目的：社會(huì)審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(6)審計(jì)本質(zhì):具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)2審計(jì)的特性:獨(dú)立性：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立權(quán)威性:權(quán)威性是審計(jì)機(jī)構(gòu)正常發(fā)揮作用的保證,審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了其權(quán)威性:審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展１政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：西周時(shí)期就有了審計(jì)萌芽的思想秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段，重要表現(xiàn)在三個(gè)方面:初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式“上計(jì)”制度日趨完善審計(jì)地位提高,職權(quán)擴(kuò)大中華人民共和國成立以后...1９82年12月4日五屆人大通過新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),實(shí)行審計(jì)監(jiān)督1983年9月正式成立了中華人民共和國審計(jì)署1９８８年１1月頒布了《中華人民共和國審計(jì)條例》１995年１月1日實(shí)行《中華人民共和國審計(jì)法》，從法律上確立了政府審計(jì)地位，為政府審計(jì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)國外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,大體可分為三種類型從屬于議會(huì)(立法機(jī)構(gòu)),由議會(huì)直接授權(quán)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等國家,這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性從屬于政府（行政機(jī)構(gòu)）,由政府直接領(lǐng)導(dǎo),如羅馬尼亞、菲律賓等國家,這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性從屬于財(cái)政部,由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo),如瑞典,這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性較小2內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展國外內(nèi)部審計(jì)重要范圍在鈔票交易、支付工資和盤點(diǎn)資產(chǎn)方面20世紀(jì)初期，美國最早建立“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”,標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的職業(yè)開始確立國際上常采用的內(nèi)部審計(jì)模式有:內(nèi)部審計(jì)從屬于董事會(huì)，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)報(bào)告工作,在這種設(shè)立方式下的內(nèi)部審計(jì)具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性內(nèi)部審計(jì)從屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)或類似委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì))的領(lǐng)導(dǎo),通過監(jiān)事會(huì)向董事會(huì)或股東大會(huì)報(bào)告工作，也具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性內(nèi)部審計(jì)從屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，并定期向總經(jīng)理報(bào)告工作,可代表總經(jīng)理對(duì)下屬各單位部門進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督,在這種設(shè)立方式下的內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性＝４＼*GB３\*MERＧEＦORMAT④內(nèi)部審計(jì)從屬于財(cái)會(huì)部門,由財(cái)會(huì)部門的重要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作,獨(dú)立性和權(quán)威性較弱3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1９2０2３９月北洋政府頒布《會(huì)計(jì)師暫行章程》,同年謝霖領(lǐng)取第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書，創(chuàng)辦了我國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所,標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正式誕生國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展具體審計(jì)階段:注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源于１6世紀(jì)的意大利合作公司制度特點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn);審計(jì)的目的重要是查錯(cuò)防弊,保證公司資產(chǎn)的安全完整;審計(jì)報(bào)告的使用人重要為公司股東;審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行具體審計(jì),即對(duì)有關(guān)的憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行周密、詳盡地逐筆審查與稽核。由于具體審計(jì)產(chǎn)生于英國,故又稱英國式審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：1９世紀(jì)末2０世紀(jì)初，美國社會(huì)審計(jì)迅猛發(fā)展特點(diǎn):審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的重要目的是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷公司信用狀況;審計(jì)方法從具體審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì);審計(jì)報(bào)告使用人除公司股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人;由于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是美國一方面實(shí)行的,故又稱美國式審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段:20世紀(jì)3０年代證券交易業(yè)務(wù)較快發(fā)展,美國率先進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代特點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心的所有財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料;審計(jì)的重要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,以擬定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊為次要目的審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告的使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高=4\*GＢ3\＊MERGEFORMAT④現(xiàn)代審計(jì)階段:二戰(zhàn)后，國際資本流動(dòng)帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)跨國界發(fā)展,形成一大批國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn):審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展壯大,開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢；審計(jì)技術(shù)不斷完善,抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在審計(jì)中已被廣泛采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接因素是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特性:審計(jì)的分類和審計(jì)方法１審計(jì)的分類按審計(jì)的主體分類:政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì):又稱為國家審計(jì),是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì),是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法歸國務(wù)院各部門、獨(dú)立各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,在獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)隊(duì)和個(gè)人的干涉內(nèi)部審計(jì):指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)行的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的主體是組織內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員內(nèi)部審計(jì)的范圍是組織的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)的目的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性,內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì),是指由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)方式受托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)目的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見對(duì)各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人擬定已審計(jì)的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠限度根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)解決意見，如被審計(jì)單位拒不采納,政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)實(shí)行手段由中介組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)行政監(jiān)督，政府行為,無償審計(jì)審計(jì)獨(dú)立性雙向獨(dú)立,既獨(dú)立于第三關(guān)系人(審計(jì)委托人)，又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于國務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo),因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人(被審計(jì)單位）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排審計(jì)獨(dú)立性雙向獨(dú)立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立審計(jì)目的重要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見重要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等,提出各項(xiàng)改善措施審計(jì)職責(zé)和作用需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé),對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改善管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用,并對(duì)外界保密審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)雖然存在很大區(qū)別,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否運(yùn)用其工作成果,這是由于:第一:內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分;第二：內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處第三:運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用按審計(jì)目的和內(nèi)容分類:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì):目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見經(jīng)營審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià);審計(jì)對(duì)象不限于會(huì)計(jì)，還涉及組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以勝任的領(lǐng)域。經(jīng)營審計(jì)更像是管理征詢合規(guī)性審計(jì)：目的是擬定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例按審計(jì)實(shí)行的時(shí)間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)事前：審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)（按是否規(guī)定期間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)）按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類：報(bào)送審計(jì)、就低審計(jì)報(bào)送審計(jì):又稱送達(dá)審計(jì)，指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定,將需要審查的所有資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行審計(jì)。是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式。優(yōu)點(diǎn):省時(shí)、省力缺陷:不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際問題,不便于用觀測方法或盤點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證就地審計(jì)：又稱現(xiàn)場審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場進(jìn)行的審計(jì)。是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的重要類型按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類:賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)：又稱具體審計(jì),是在被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計(jì)技術(shù)和方法不發(fā)達(dá)的特定審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)審計(jì):以控制、測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)2審計(jì)的方法:審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的各種專門手段的總稱我國審計(jì)方法體系兩大組成部分:審查書面資料的方法、證實(shí)客觀事物的方法審查書面資料的方法按照審查書面資料的順序劃分:順查法、逆查法順查法：按照會(huì)計(jì)核算的解決順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法會(huì)計(jì)核算解決的一般順序如下：取得原始憑證登記會(huì)計(jì)賬簿填制記賬憑證編制會(huì)計(jì)報(bào)表取得原始憑證登記會(huì)計(jì)賬簿填制記賬憑證編制會(huì)計(jì)報(bào)表順查法的審查順序和會(huì)計(jì)核算順序完全一致。審計(jì)時(shí)一方面要審查原始憑證,著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、對(duì)的、合法、合規(guī),核對(duì)證證是否相符；另一方面是審查和分析記賬憑證,查明會(huì)計(jì)科目解決和數(shù)據(jù)計(jì)算是否對(duì)的、合規(guī);最后審查各類會(huì)計(jì)賬簿的記賬和過賬是否對(duì)的、完整、合規(guī)，核對(duì)賬表、表表是否相符。優(yōu)點(diǎn)：方法比較簡樸，并且由于從原始憑證入手,審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面,不易導(dǎo)致重大疏漏缺陷：工作量大、繁瑣，審查時(shí)不易抓住重點(diǎn)合用:規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位逆查法:指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法采用逆查法時(shí),審計(jì)人員一方面審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，從中找出增減變化異?；驍?shù)額較大或容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的項(xiàng)目，從而擬定下一步審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目和線索；另一方面按照所擬定的重點(diǎn)和可疑賬項(xiàng),運(yùn)用審閱法和核對(duì)法追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對(duì),發(fā)行也許存在的問題；最后通過審查憑證來擬定被審計(jì)事項(xiàng)的真相。優(yōu)點(diǎn)：從被審計(jì)對(duì)象的總體著眼，在進(jìn)行全面觀測、綜合分析的基礎(chǔ)上,抓住疑點(diǎn)或重點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步審查，可以相對(duì)減少工作量,節(jié)約人力和時(shí)間,提高審計(jì)功效;缺陷：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易漏掉問題。合用:規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位按照審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法（現(xiàn)代審計(jì)重要采用抽查法,較少合用詳查法）詳查法：是審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展初期普遍采用的方法，重要通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐個(gè)進(jìn)行全面、具體的審查而達(dá)成審計(jì)目的的一種方法優(yōu)點(diǎn)：可以全面查清被審計(jì)單位存在的問題，特別是對(duì)弄虛作假、營私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為不易疏漏,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)工作質(zhì)量較高缺陷:工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高合用：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡樸的小型公司和行政事業(yè)單位,或是經(jīng)濟(jì)問題非常嚴(yán)重的專題審計(jì)抽查法:指從被審計(jì)單位一定期期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)成本較低，能明確審查重點(diǎn),審計(jì)效率較高缺陷：審計(jì)結(jié)果過度依賴所審查部分的情況,假如所審查的部分不合理或缺少代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題,甚至以偏概全，做犯錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論合用:規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)制度較好的單位按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法等審閱法:審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等書面資料，借以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和對(duì)的性，是審計(jì)工作中常用的一種方法，也是最基本的取證方法核對(duì)法：指對(duì)被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系互相對(duì)照檢查,從中獲取審計(jì)證據(jù)的方法，其重要內(nèi)容涉及證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)分析法:指通過對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀測、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的互相關(guān)系的審計(jì)方法。按分析技術(shù)可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法=4\*GB3\*MERＧEFOＲＭAT④復(fù)算法：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算,用來驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否對(duì)的的一種方法證實(shí)客觀事物的方法盤點(diǎn)法：根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn),以擬定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法直接盤點(diǎn):審計(jì)人員親臨現(xiàn)場組織實(shí)行盤點(diǎn),并規(guī)定被審計(jì)單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行?？梢圆捎妙A(yù)先不告知有關(guān)人員盤點(diǎn)的方法以突擊的方式進(jìn)行,以防有關(guān)人員對(duì)弊端進(jìn)行掩飾合用:庫存鈔票、有價(jià)證券、貴重物品的盤存監(jiān)督盤點(diǎn)：又稱監(jiān)盤,指由被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)保管人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員親臨現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)的方式，如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),可規(guī)定復(fù)盤核算合用:盤存數(shù)量較大的實(shí)物，如大宗商品、原材料等實(shí)物盤存按其范圍可分為全面盤存和局部盤存兩種方式庫存鈔票、有價(jià)證券應(yīng)采用全面盤存法；對(duì)數(shù)量、品種多的財(cái)務(wù)可采用局部盤存法。調(diào)節(jié)法:在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí),通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù),證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)對(duì)的性的一種方法觀測法：指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀測來取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法＝4\*ＧＢ３\*ＭEＲGEFORMAT④查詢法：審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題,通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料,取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。有面詢和函詢兩種=5＼*GB3\*MERＧEＦORMAＴ⑤鑒定法:指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢查等專門技術(shù)對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別,獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法注意:審計(jì)人員在選擇審計(jì)方法是,應(yīng)注意以下三點(diǎn):第一：審計(jì)方法要適應(yīng)審計(jì)的目的第二:審計(jì)方法要適合審計(jì)方式第三:審計(jì)方法要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際審計(jì)的職能和作用1審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能:指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位,使其所有或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)營。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能：就是通過審核檢查,評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法;計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)是劣，并有針對(duì)性地提出意見和建議,促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同要實(shí)現(xiàn)的功能，在現(xiàn)代審計(jì)中越來越重要經(jīng)濟(jì)鑒證職能：指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后,取得確鑿的證據(jù),客觀、公正地作出審計(jì)結(jié)論,并出具可以信賴的審計(jì)報(bào)告,從而取得審計(jì)委托人或授權(quán)人的信任經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要職能（會(huì)計(jì)報(bào)表只有經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒定后才干獲得社會(huì)認(rèn)可)總結(jié):審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是有條件的:第一:取決于審計(jì)單位的工作效率第二:取決于審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)第三:取決于社會(huì)各界人士支持和重視的限度第四:取決于審計(jì)工作條件的保證2審計(jì)的作用制約作用：通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營管理活動(dòng)的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證,揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料對(duì)的、可靠,保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全與完整；制約被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向歧途發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序、保證市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)審計(jì)制約作用品體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一：揭示差錯(cuò)和弊端第二:維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)促進(jìn)作用：通過對(duì)被審計(jì)單位的審核檢查,做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，指出合理的方面,繼續(xù)實(shí)行和推廣，對(duì)于不合理的方面,提出意見和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益審計(jì)促進(jìn)作用品體體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一:改善經(jīng)營管理第二:提高經(jīng)濟(jì)效益第三:加強(qiáng)宏觀調(diào)控證明作用：通過審計(jì),證明被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料的合法性、公允性,從而提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次:基本原則:涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范,履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等具體規(guī)定:涉及７個(gè)方面:獨(dú)立;專業(yè)勝任能力;保密;收費(fèi)與傭金;與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作;承接注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù);廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等２注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。所謂獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和職業(yè)懷疑形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形,使得擁有充足相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害客觀:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和別人影響而損害其客觀性在擬定哪些情況和業(yè)務(wù)特別需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)應(yīng)當(dāng)充足考慮的因素有以下五點(diǎn)：第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許被施加壓力，這些壓力也許損害其客觀性第二，在制定準(zhǔn)則以辨認(rèn)實(shí)質(zhì)上或形式上也許影響會(huì)計(jì)師客觀性關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性第三,應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到別人影響，從而損害客觀性的關(guān)系第四,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)保證參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則第五,注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不得接受,也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不妥影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況公正:不僅僅指誠實(shí)，尚有公平交易和真實(shí)的含義專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力既規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),又規(guī)定其經(jīng)濟(jì)、有效地完畢客戶委托的業(yè)務(wù)應(yīng)有關(guān)注規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎,以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警惕保密：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上（通常指商業(yè)秘密）職業(yè)行為對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任:注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志就是對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任對(duì)客戶的責(zé)任:第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得運(yùn)用其為自己或別人謀取利益第四，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)對(duì)同行的責(zé)任：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配協(xié)議行工作第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行,不得損害同行利益第三,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè))第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不合法手段與同行爭攬業(yè)務(wù)其他責(zé)任:第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)執(zhí)業(yè)形象，不得有也許損害職業(yè)形象的行為第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用逼迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)第三,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)第四,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向別人支付傭金等不合法方式招攬業(yè)務(wù),也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益第五,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許別人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)技術(shù)準(zhǔn)則:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二,公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律法規(guī)和規(guī)章:獨(dú)立性１獨(dú)立性的含義:獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓,獨(dú)立性規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事,保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性,避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充足相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅（鑒證業(yè)務(wù)涉及審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù))2威脅獨(dú)立性的情形經(jīng)濟(jì)利益:重要涉及六個(gè)方面第一,與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益第二,收費(fèi)重要來源于某一鑒證客戶第三,過度緊張失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)第四，與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系第五,對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采用或有收費(fèi)的方式第六，也許與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系自我評(píng)價(jià):重要涉及三個(gè)方面第一,鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的員工第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)第三，為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄關(guān)聯(lián)關(guān)系:重要涉及三個(gè)方面第一，與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工第二，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員第三,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往第四,接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超過社會(huì)禮儀的款待外界壓力;重要涉及三個(gè)方面第一,在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上,與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅第二，受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)第三，受到鑒證客戶減少收費(fèi)的壓力而不恰本地縮小工作范圍3防范措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施第一,進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)規(guī)定第二，繼續(xù)教育與規(guī)定第三,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、處罰程序第四,會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核第五，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性規(guī)定的法律鑒證客戶內(nèi)部的防范措施第一，在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),由管理層以外的人員批準(zhǔn)或批準(zhǔn)這一委托第二,鑒證客戶內(nèi)部有可以勝任管理決策的員工第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序第四，可以保證在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序第五,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu),如審計(jì)委員會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施重要涉及五個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性、并規(guī)定鑒證小組成員保持獨(dú)立性第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序,涉及辨認(rèn)威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重限度以及采用相應(yīng)的維護(hù)措施第三，建立必要的監(jiān)督及處罰機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循第四，及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化第五,制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)其獨(dú)立性的具體防范措施重要涉及六個(gè)方面：第一,安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核第二,定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三,與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題第四，向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍第五，制定保證鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序第六,將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組4業(yè)務(wù)期間：自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止,除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。(假如鑒證業(yè)務(wù)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方告知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告兩者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的因素；一是在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系二是以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)相應(yīng)的防范措施重要涉及四個(gè)方面：第一，與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)獨(dú)立性問題第二，獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾第三,不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)第四,聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果,或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其可以對(duì)這些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任向非上市公司提供非鑒證服務(wù),在該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性，要符合三個(gè)規(guī)定:第一，對(duì)于非上市公司的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的第二，假如這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的,則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)行了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用經(jīng)濟(jì)利益:第一,在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置第二,在該人員稱為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益所有處置,或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大第三,將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)貸款和擔(dān)保：請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作（正常貸款程序就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車信貸等等)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系家庭和個(gè)人關(guān)系與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系最近曾在鑒證客戶中工作作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事,所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書,所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平高級(jí)職工與鑒證客戶之間的長期關(guān)系：防范措施如下第一，輪換鑒證小組的高級(jí)職工第二，請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職工所做的工作,或在必要時(shí)提供建議第三,進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量審核向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)(對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí))有這樣三種活動(dòng)通常也許產(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅:第一，授權(quán)、執(zhí)行或完畢某一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)或得到授權(quán)第二,擬定應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議第三，以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告：專業(yè)勝任能力與保密1專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段:一是專業(yè)勝任能力的獲取、二是專業(yè)勝任能力的保持運(yùn)用其它專家的工作對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)限度取決于參與人員的業(yè)務(wù)和性質(zhì),這些指導(dǎo)也許涉及：第一,規(guī)定這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范第二，規(guī)定這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)第三，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供征詢2保密保密義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密,這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持保密不僅僅涉及信息披露，還規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息保密義務(wù)的豁免美國《證券法案》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)行客戶的違法行為或也許存在違法行為時(shí),應(yīng)當(dāng)：第一,告知適當(dāng)?shù)墓芾韺?，并向董事?huì)或其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告第二,假如管理層或董事會(huì)不采用適當(dāng)行動(dòng)加以改正，而因此影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)立即如實(shí)告知董事會(huì)第三，董事會(huì)應(yīng)在得知情況的1個(gè)工作日內(nèi)，報(bào)告證券交易管理委員會(huì),并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供向證券交易管理委員會(huì)報(bào)告的復(fù)印件第四,假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在1個(gè)工作日內(nèi)沒有拿到董事會(huì)向證券交易管理委員會(huì)報(bào)告的復(fù)印件,就必須解除業(yè)務(wù)或直接向證券交易管理委員會(huì)報(bào)告第五，解除業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有必要向證券交易管理委員會(huì)遞交一份給董事會(huì)報(bào)告的復(fù)印件注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息:第一,取得客戶的授權(quán)第二，根據(jù)法規(guī)規(guī)定,為法律訴訟準(zhǔn)備文獻(xiàn)或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)行的違反法規(guī)行為第三,接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：第一，是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息第二，信息披露的方式和對(duì)象第三，也許承擔(dān)的法律責(zé)任和后果:收費(fèi)、傭金以及業(yè)務(wù)招攬1收費(fèi)收費(fèi)考慮的因素：（通常以適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ))第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)第三，一個(gè)專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任假如收費(fèi)低于行業(yè)平均報(bào)價(jià),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證:一是提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅,并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)或有收費(fèi)：除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件或有收費(fèi)：指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。假如是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)擬定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)(按比例或類似基礎(chǔ)收費(fèi)應(yīng)被視為或有收費(fèi))2傭金:會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金,也不得向第三方推薦客戶而收取傭金會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳別人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金傭金是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個(gè)重要因素:一是假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金,就相稱于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費(fèi)減少，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量二是假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因宣傳別人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金,很容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立，減少行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象３業(yè)務(wù)招攬廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得刊登廣告,重要有三條理由:第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估第二,廣告也許威脅專業(yè)服務(wù)的精神第三，廣告也許導(dǎo)致同行之間的不合法競爭廣告：指招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播業(yè)務(wù)招攬:指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有這樣五個(gè)方面的行為:第一,暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員第二,作出自我標(biāo)榜的陳述,且陳述無法予以證實(shí)第三,與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較第四，不恰本地聲明自己是某一特定領(lǐng)域的專家第五,作出其他欺騙性的或也許導(dǎo)致誤解的聲明宣傳:指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí),其目的不是抬高自己符合下列條件的宣傳是可以接受的:第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采用錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式第二，具有高品位第三,維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)第四,避免經(jīng)常反復(fù)或不恰本地突出執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名：其他職業(yè)道德1與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表(資產(chǎn)評(píng)估）和審計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)２接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義:前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師:指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完畢審計(jì)工作，已經(jīng)或也許與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師:指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托,接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧,客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場購買審計(jì)意見:注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望看到的意見，客戶就也許通過更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)目的接受委托前的溝通：重要涉及四個(gè)方面第一,是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題第二，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的分歧第三，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題第四，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素接受委托后的溝通(最有效最常用的方式就是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位批準(zhǔn),并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的基礎(chǔ)上進(jìn)行查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任:中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系涉及四個(gè)部分:執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則(執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分）１審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目的和作用審計(jì)準(zhǔn)則：用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),獲取審計(jì)證據(jù),形成審計(jì)結(jié)論,出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則涉及：政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目的:第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則,有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用第二，促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平第三,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任,維護(hù)社會(huì)公眾利益,保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益,促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展第四，建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益＝４\*GB3＼*MEＲGEFORＭＡT④可以促進(jìn)國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流２中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段1991-1９93建立準(zhǔn)則體系階段１994-2993完善與提高階段２０23以后3中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涉及：注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則:用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》２023年1月１日實(shí)行,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則:涉及鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則:是為擬定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則合用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范可分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則:《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》審計(jì)準(zhǔn)則:用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)(審計(jì)證據(jù)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ))審閱準(zhǔn)則:用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則:用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的規(guī)定,提供有限保證或合理保證相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),重要涉及代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供稅務(wù)征詢、管理征詢等其他業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則:是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則１鑒證業(yè)務(wù):指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任限度的業(yè)務(wù)。重要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)等鑒證業(yè)務(wù)的要素:三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告三方關(guān)系:注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（三方之間的關(guān)系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任限度）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息:是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果·鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，如財(cái)務(wù)報(bào)表·鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況,如某關(guān)鍵指標(biāo)·鑒證對(duì)象可以是物理特性，如礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量·鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過程,如內(nèi)部控制系統(tǒng)、ERＰ系統(tǒng)等·鑒證對(duì)象可以是一種行為，如協(xié)議遵守行為等標(biāo)準(zhǔn):用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn),分為正式規(guī)定和非正式規(guī)定(正式規(guī)定由法律法規(guī)規(guī)定，如《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《公司會(huì)計(jì)制度》,非正式規(guī)定是針對(duì)具體項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn))適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有特性:相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性=４\*GＢ3＼*MERGEFORMAＴ④證據(jù):＝5\*ＧB３\*MEＲGEＦORＭAＴ⑤鑒證報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式提出的鑒證報(bào)告,在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定限度的保證。(常見的保證限度有合理保證與有限保證)合理保證：規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證有限保證：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到故意識(shí)的限制，提供的是一種適度水平的保證鑒證業(yè)務(wù)的基本分類：審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)：由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位和公司單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。其特點(diǎn)是：第一，審計(jì)對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)信息第二,為了獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)或綜合地運(yùn)用各種程序,涉及檢查記錄或文獻(xiàn)、檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀測、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等第三,得出的結(jié)論是合理保證,即在提供審計(jì)服務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證第四,表達(dá)意見與結(jié)論的方式是肯定式的,如審計(jì)報(bào)告的表述審閱業(yè)務(wù):是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)行審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng),使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。其特點(diǎn)是：第一,針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息第二，使用的程序是有限的，重要使用詢問與分析程序第三，得出的結(jié)論是有限保證的。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的程序是有限的，不能指望通過有限程序來發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào),因此是有限保證第四,提出結(jié)論的方式是悲觀式的，不從正面來回應(yīng)鑒證的財(cái)務(wù)信息有無重大錯(cuò)報(bào)一般審閱報(bào)告結(jié)論段表述：根據(jù)我們的審閱,我們沒有注意到財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范編制,未能在所有重大方面公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量其他鑒證業(yè)務(wù)：指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)，其特點(diǎn)是:第一,針對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息(如內(nèi)部控制）第二,其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的規(guī)定不同而不同第三,保證限度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同第四,表達(dá)方式依保證限度不同而不同(合理保證為積極式，有限保證為悲觀式）(針對(duì)被審核單位在進(jìn)行賺錢預(yù)測審核時(shí)使用的假設(shè)是否合理,規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用有限保證,由于假設(shè)是主觀判斷;針對(duì)在編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息時(shí)是否按照既定的會(huì)計(jì)政策、編制過程是否符合標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定提供合理保證）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類按鑒證業(yè)務(wù)的目的分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)重要涉及審計(jì)準(zhǔn)則中的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)、運(yùn)用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域6個(gè)方面的內(nèi)容有限保證的鑒證業(yè)務(wù)重要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取,可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類:基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)·在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù)期使用者獲取·在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定,而被認(rèn)定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息按照提供的保證限度和提出結(jié)論的對(duì)象分為三類:歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)(針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的合理保證業(yè)務(wù))、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)(針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的有限保證業(yè)務(wù)）、其他鑒證業(yè)務(wù)（鑒證對(duì)象不是歷史財(cái)務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù)）2相關(guān)服務(wù)：重要涉及代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)征詢、管理征詢等:審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量控制:指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其主線目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定1質(zhì)量控制制度的目的和要素質(zhì)量控制制度的目的：一是合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定二是合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告質(zhì)量控制制度的要素：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)涉及針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控2對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體規(guī)定(明確主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任對(duì)業(yè)務(wù)控制質(zhì)量起著決定作用）行動(dòng)示范和信息表達(dá)樹立質(zhì)量至上的意識(shí):可采用的措施如下：第一，合理擬定管理責(zé)任,以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量第二,建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序第三,投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序,并形成相關(guān)文獻(xiàn)記錄3職業(yè)道德規(guī)范：遵守職業(yè)道德規(guī)范涉及如下措施:會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范教育和培訓(xùn)監(jiān)控對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的解決4客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮客戶的誠信:應(yīng)考慮的重要事項(xiàng)有:第一，客戶重要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)第二,客戶的經(jīng)營性質(zhì)第三,客戶重要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度第四，客戶是否過度考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡也許低的水平第五,工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象第六,客戶也許涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象第七，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件·會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象·會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具有有效獲取必要技能和知識(shí)的能力·會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員·在需要時(shí)，是否可以得到專家的幫助·假如需要項(xiàng)目質(zhì)量控制的復(fù)核，是否具有符合標(biāo)準(zhǔn)和資格規(guī)定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員·會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完畢業(yè)務(wù)客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除會(huì)計(jì)師事務(wù)所在考慮解除業(yè)務(wù)約定期應(yīng)當(dāng)制定的政策和程序應(yīng)涉及如下四點(diǎn)規(guī)定：第一，與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況也許采用的適當(dāng)行動(dòng)第二，假如擬定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及因素,與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論第三，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及因素第四,記錄重大事項(xiàng)及其征詢情況、征詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)5人力資源人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升項(xiàng)目組的工作委派６業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核:應(yīng)考慮如下事項(xiàng)·如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目的·保證合用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序·業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序·對(duì)已實(shí)行的工作、作出重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法·對(duì)已實(shí)行的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗洝けＷC所有的政策和程序是合適宜的征詢·形成良好的征詢文化·合理擬定征詢事項(xiàng)，適當(dāng)擬定被征詢者·充足提供相關(guān)事實(shí)·考慮運(yùn)用外部征詢·完整記錄征詢情況并得到認(rèn)可意見分歧項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核:在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作客觀評(píng)價(jià)的過程政策和程序應(yīng)當(dāng)涉及三個(gè)方面的規(guī)定:第一，對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),以擬定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第三,對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核通常涉及:·與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論·復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，特別考慮報(bào)告是否適當(dāng)·選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核注意應(yīng)避免的情形：復(fù)核人員由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選、復(fù)核人員在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)、復(fù)核人員代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策7業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿的歸類與保存期限·對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)·對(duì)鑒證業(yè)務(wù)涉及歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存2023業(yè)務(wù)工作底稿的管理規(guī)定:·應(yīng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密·保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性·便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿·按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂埔詫?shí)現(xiàn)下列目的：·使業(yè)務(wù)工作底稿清楚地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員·在業(yè)務(wù)的所有階段，特別是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其別人員時(shí)，保護(hù)信息完整性·防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿·允許項(xiàng)目組合其經(jīng)授權(quán)人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所８監(jiān)控：監(jiān)控內(nèi)容涉及質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)營有效性會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對(duì)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)進(jìn)行連續(xù)考慮和評(píng)價(jià)·擬定質(zhì)量控制制度的完善措施·與會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已辨認(rèn)的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷·由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采用追蹤措施,以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正·分析法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化·有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函·分析職業(yè)發(fā)展(涉及培訓(xùn))情況·分析與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策注意：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性選取已完畢的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過3年在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取1項(xiàng)進(jìn)行檢查：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任:指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人導(dǎo)致?lián)p害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式：訴訟爆炸、保險(xiǎn)危機(jī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任·錯(cuò)誤、舞弊與違法行為:被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件·經(jīng)營失?。褐副粚徲?jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算,無法連續(xù)經(jīng)營的情況(審計(jì)失敗指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有過失甚至欺詐行為,被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任·違約·過失:指在一定條件下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為普通過失：指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎,沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定而導(dǎo)致審計(jì)失敗重大過失：指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持,對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮,滿不在乎，主線沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗共同過失:指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶雙方共同責(zé)任而導(dǎo)致的審計(jì)失敗·欺詐（推定欺詐:指雖無端意欺詐或坑害別人的動(dòng)機(jī),但卻存在極端或異常的過失)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類·民事責(zé)任：指補(bǔ)償受害者損失·行政責(zé)任:指行政處罰，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說,涉及警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說,涉及警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等·刑事責(zé)任：指按照有關(guān)法律程序判處負(fù)責(zé)人一定徒刑注意:違約和過失也許使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐也許使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任2我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任198１年上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立,標(biāo)志我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)建立3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度審慎選擇被審計(jì)單位進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師審計(jì)目的與計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也是審計(jì)工作中最重要的環(huán)節(jié)，計(jì)劃審計(jì)工作的結(jié)果直接影響審計(jì)工作的實(shí)行效率及結(jié)果第一節(jié):財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的:指在一定的歷史環(huán)境下,人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所盼望達(dá)成的抱負(fù)境地或最終結(jié)果1我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見“合法性”是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量※評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：·被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策是否符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況·管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理·財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性和合理性·財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充足披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流的影響※評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：·經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致·財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理·財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)）2審計(jì)具體目的被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定·發(fā)生·完整性·準(zhǔn)確性·截止·分類與期末賬戶余額相關(guān)認(rèn)定·存在·權(quán)利和義務(wù)：指某特定期期,各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的義務(wù)·完整性·計(jì)價(jià)和攤銷：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄延涗浥c列報(bào)相關(guān)認(rèn)定·發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)·完整性·分類和可理解性·準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)具體審計(jì)目的:涉及一般審計(jì)目的和項(xiàng)目審計(jì)目的與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目的·發(fā)生:由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目的是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的（針對(duì)潛在高估)·完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目的是確認(rèn)已發(fā)生的交易的確已經(jīng)記錄（針對(duì)漏記交易／潛在低估)·準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目的是確認(rèn)已記錄的交易是按對(duì)的金額反映的·截止:由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目的是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g·分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目的是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易通過適當(dāng)分類與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目的·存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目的是確認(rèn)記錄的金額的確存在·權(quán)利和義務(wù)：由此推導(dǎo)的審計(jì)目的是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位,負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)·完整性:由此推導(dǎo)的審計(jì)目的是確認(rèn)已存在的金額均已記錄·計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的·發(fā)生及權(quán)利和義務(wù):將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)、或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目的·完整性:應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目的·分類和可理解性:財(cái)務(wù)信息已被恰本地列報(bào)和描述,且披露內(nèi)容表達(dá)清楚·準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià):財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)３審計(jì)程序與審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)接受業(yè)務(wù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境：·業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)·審計(jì)對(duì)象特性·使用的標(biāo)準(zhǔn)·預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境相關(guān)特性·以及也許對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)擬承接業(yè)務(wù)具有下列所有特性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才干將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接：·審計(jì)對(duì)象適當(dāng)·使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者可以獲取該標(biāo)準(zhǔn)·注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論·注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述,且表述形式與所提供的保證限度相適應(yīng)·該業(yè)務(wù)具有合理的目的接受業(yè)務(wù)委托階段的重要工作涉及:·了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性·決策是否考慮接受委托·商定業(yè)務(wù)約定條款·簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書計(jì)劃審計(jì)工作:計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn),重要涉及·在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)·制定總體審計(jì)策略·制定具體審計(jì)計(jì)劃等實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵭锌刂茰y試和實(shí)質(zhì)性程序控制測試：在了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，為了擬定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)行的審計(jì)程序目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)營有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以擬定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等有兩種情況應(yīng)當(dāng)實(shí)行控制測試：·在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)營是有效的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行控制測試以支持評(píng)估結(jié)果·僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序局限性以提供認(rèn)定層次充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行控制測試,以獲取內(nèi)部控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)性程序：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)實(shí)行的必要程序，而控制測試不是完畢審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告：本階段重要工作如下·審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)·評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù),形成審計(jì)意見·考慮連續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明·編制審計(jì)報(bào)告等·匯總審計(jì)差異,并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露·復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表·與管理層和治理層溝通:審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù),最大限度地消除簽約各方在以后工作中產(chǎn)生的誤解，促使各方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作,保護(hù)簽約各方的合法利益審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)協(xié)議的性質(zhì),一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可,即成為法律上生效契約，對(duì)各方均具有法定約束力:審計(jì)重要性1對(duì)審計(jì)重要性得到理解重要性的定義審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：假如一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)也許影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該錯(cuò)報(bào)是重大的重要性:指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重限度,這一限度在特定環(huán)境下也許影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解這一定義,需注意以下幾點(diǎn):重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度來考察，由于會(huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的信息需求而編制重要性涉及對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮＝4\*GＢ3\*MＥRGＥＦORＭＡT④重要性的判斷離不開特定的環(huán)境=5\＊GＢ3\*ＭERGＥFORMAT⑤對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷審計(jì)重要性運(yùn)用的情形·一是在審計(jì)計(jì)劃階段,擬定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),此時(shí)重要性被看做是審計(jì)所允許的也許或潛在未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍·二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，此時(shí)重要性被看做是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志2計(jì)劃階段擬定重要性水平從數(shù)量方面考慮重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等匯總財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算重要性重要采用固定比率,如：·對(duì)以賺錢為目的的公司,可采用來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅收利潤的５％,或總收入的0.5％·對(duì)非賺錢組織,可