外國稅制淺析-日本稅制分析

主講人：李棟專業(yè)：注冊稅務(wù)師方向注稅12-2班日本稅制日本概況1234稅收制度沿革所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅日本郵政儲蓄體制簡介目錄2日本概況自然狀況：

日本是亞洲大陸東緣、四面臨海的島國，領(lǐng)土由北海道、本州、四國、九州4個(gè)大島和其他7200多個(gè)小島嶼組成，因此也被稱為“千島之國”，日本陸地面積約37.79萬平方公里，占世界的0.28%。但日本人口占世界的2.2%，人口比重相當(dāng)于國土面積的10倍。

日本不僅國土面積小，而且山多，地表崎嶇、山脈縱橫，山地和丘陵占國土面積的70%，平原臺地分別占13%和12%，耕地面積也很有限，占國土面積的的14.6%低于美國的47.1%和英國的77.4%。

但作為島國，日本海岸線很長，共3.4萬公里，是世界海岸線最長的國家之一，發(fā)展水產(chǎn)海運(yùn)條件較好。

地質(zhì)：日本位于亞歐板塊和太平洋板塊的消亡邊界，為西太平洋島弧-海岸山脈-海溝組合的一部分。全國68%的地域是山地。日本最高的山是著名的富士山，海拔3,776米。日本位于環(huán)太平洋火山地震帶，全球有十分之一的火山位在日本，在全國都時(shí)常會發(fā)生火山活動。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界全部里氏規(guī)模6級以上的地震中，超過二成都發(fā)生在日本。

氣候：日本地處以溫帶和亞熱帶季風(fēng)氣候?yàn)橹?，氣候溫和、四季分明，具有海洋性典型特征。全國橫跨緯度達(dá)25°，南北氣溫差異十分顯著。北海道與本州的東北地區(qū)、高原地帶屬溫帶，本土大部地區(qū)及沖繩等南方諸島則為亞熱帶。此外，日本所處位置令她受到季候風(fēng)及洋流交匯的影響，因此四季分明、降水充沛。

資源：日本的礦物資源種類繁多，曾有有“礦物博物館”之美譽(yù)。但作為重要的工業(yè)原料的礦產(chǎn)、石油等資源卻十分貧乏。日本作為當(dāng)今主要鋼鐵生產(chǎn)國和出口國，但鐵礦石卻全部依賴進(jìn)口，日本作為世界最大的資源進(jìn)口國，進(jìn)口商品中原燃料的比重達(dá)到50%以上。

社會經(jīng)濟(jì)狀況

截至2013年3月底日本人口總數(shù)為1.26億人，比2012年減少26.6萬人，連續(xù)4年減少。日本全國有39個(gè)道府縣的人口減少。減少最多的是北海道，為2.99萬人。其次是受福島第一核電站事故影響的福島縣，減少2.07萬人。減少率最高的是秋田縣，為1.23%。人口：2011年日本GDP:375783.2813億元USD$59742.97億美元2012年日本GDP:400970.917452億元USD$60937.8294億美元2013年日本GDP:408990.33588億元USD$62156.586億美元

GDP:其它統(tǒng)計(jì)指標(biāo)：

政治結(jié)構(gòu)日本是一個(gè)內(nèi)閣制國家，政府體制以日本憲法為基礎(chǔ)，并有一個(gè)兩院的議會。對議會負(fù)責(zé)的行政建構(gòu)包括了一個(gè)由內(nèi)閣總理大臣和各省國務(wù)大臣組成的內(nèi)閣。總理大臣必需是議會成員，并由其他議員選舉產(chǎn)生。大多數(shù)閣員也必需是議會成員。政治結(jié)構(gòu)即內(nèi)閣。內(nèi)閣領(lǐng)導(dǎo)下的機(jī)構(gòu)由內(nèi)閣機(jī)構(gòu)、總理府及其所屬機(jī)構(gòu)和16個(gè)內(nèi)閣部門組成具體是內(nèi)閣官房，內(nèi)閣法制局，人事院，內(nèi)閣府，復(fù)興廳，總務(wù)省，法務(wù)省，外務(wù)省，財(cái)務(wù)省，文部科學(xué)省，厚生勞動省，農(nóng)林水產(chǎn)省，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省，國土交通省，環(huán)境省，防衛(wèi)省。[3]日本實(shí)行以天皇為象征的議會內(nèi)閣制。中央行政機(jī)構(gòu)：日本地方政府采取地方自治形式，統(tǒng)稱為地方自治體。日本地方行政機(jī)構(gòu)，有一都（東京都）、一道（北海道）、二府（大阪府、京都府）、43個(gè)縣。它們的辦事機(jī)構(gòu)稱為廳，行政首長稱為知事。每個(gè)都、道、府、縣下設(shè)若干市、町、村。市的辦事機(jī)構(gòu)稱役所，町、村的辦事機(jī)構(gòu)稱役場(公所)，行政首長稱市長、町長、村長。地方行政機(jī)構(gòu)：日本稅收制度沿革稅制的含義及研究稅制的必要性：稅制，或稱稅收制度，是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令、稅收征收管理辦法的總稱。稅制有廣義和狹義之分，狹義的稅制指稅種的組成體系和稅收征管制度，廣義的稅制還包括各種稅收法規(guī)以及稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理制度等。稅收的構(gòu)成要素主要包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限等。稅制改革，是對稅收制度的變革。稅收制度是國家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它隨著國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況以及經(jīng)濟(jì)管理制度和管理方法的變化而相應(yīng)變化。稅制改革有兩種形式：一是指對適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境既定稅收制度的某些不完善之處進(jìn)行修補(bǔ)；二是指對稅收制度的重新構(gòu)造；在實(shí)踐中，對一國稅制的全部或許多部分同時(shí)改革相對少見，更常見的是對稅制的某一個(gè)部分進(jìn)行變革，因?yàn)槎鄶?shù)國家的政治過程更適應(yīng)對稅制的微調(diào)。

稅收是一個(gè)國家財(cái)政收收入的主要來源，是保證國家職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)也是國家對國民收入進(jìn)行再分配、調(diào)整經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段之一。稅收制度永遠(yuǎn)要和當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，稅收制度也要與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)生變革。20世紀(jì)70年代中期到80年代，世界范圍內(nèi)掀起了一輪稅制改革的浪潮，不僅是西方國家歷史上的一次重大稅制變革，而且是半個(gè)世紀(jì)來稅制原則的一次重大調(diào)整，政府由對經(jīng)濟(jì)的全面干預(yù)轉(zhuǎn)為適度干預(yù)，20世紀(jì)30年代后，面對市場失靈，凱恩斯主義極力主張對國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全面干預(yù)，從而建立多稅種多優(yōu)惠的體系，以加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)的全面調(diào)控：但從20世紀(jì)80年代延續(xù)至今的世界范圍內(nèi)的稅制改革卻出現(xiàn)了不同以往的尋求減稅對經(jīng)濟(jì)適度干預(yù)的傾向。繼1986年美國稅制改革后，日本同樣進(jìn)行了戰(zhàn)后夏普稅制建立以來根本性的稅制改革。為了扭轉(zhuǎn)泡沫經(jīng)濟(jì)以來經(jīng)濟(jì)衰退的局面，日本稅制改革的主題內(nèi)容圍繞著降低所得稅稅率，拓寬稅基，開征消費(fèi)稅而展開，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中起到了重要作用。

而日本是中國的鄰居，是世界上最發(fā)達(dá)的少數(shù)幾個(gè)國家之一，同時(shí)又是中國在亞洲最大的貿(mào)易合作伙伴，研究日本稅制改革的成敗對中國今后有很大啟發(fā)意義。日本的民族性：

其一，日本民族是一個(gè)冷漠和熱情的結(jié)合體。

其二，日本民族是優(yōu)雅與殘忍的結(jié)合體。

其三，日

本民族是服從于反叛的結(jié)合體。

其四，日本民族的群體性非常鮮明。這帶來了日本

民族極強(qiáng)的凝聚力和向心力。日本非常強(qiáng)調(diào)個(gè)人對

團(tuán)體的絕對服從。其五，日本民族非常熱衷于學(xué)習(xí)和改造。其六，遵守紀(jì)律、追求完美日本這種民主性形成的原因：資源貧乏，地域狹窄的地理特點(diǎn)決定了日本的文化特征。

國家與地方分稅制財(cái)政體制日本現(xiàn)行的行政區(qū)劃為：一都（東京都）、一道（北海道）、二府（大阪府和京都府）、四十三個(gè)縣?？h以下設(shè)市、町、村。都道府、市町村為地方事政體。現(xiàn)行日本稅制，是于1948年建立起來的，二戰(zhàn)后受美國的影響，建立了以申告納稅制度和所得稅的綜合課稅為中心的稅制，形成了現(xiàn)在日本稅制的基礎(chǔ)，后經(jīng)不斷發(fā)展改革，而日趨完善。在稅收體制上，日本實(shí)行分稅體制，徹底的稅種劃分，互不干擾。日本稅收分為中央稅和地方稅。中央稅又叫國稅，是指由國家征收的稅款，通常由大藏省所屬國稅廳負(fù)責(zé)征收。地方稅是地方公共團(tuán)體征收的稅款，地方公共團(tuán)體是指道府縣是市町村，因而地方稅分道府縣稅和市町村稅，分別由本級財(cái)政局下屬的稅務(wù)部門征收。在立法上，日本實(shí)行中央集權(quán)制，因而其稅收立法權(quán)也集中在中央，中央政府（廣義政府，包括國家權(quán)利機(jī)構(gòu)）不僅負(fù)責(zé)中央稅收的立法工作，還負(fù)責(zé)地方稅收立法工作。中央稅收，由大藏省主稅局和關(guān)稅局負(fù)責(zé)調(diào)查、設(shè)計(jì)及法案、修正案的起草工作，由內(nèi)閣提交國會（眾參兩院）審議、批準(zhǔn)。法定地方稅由中央立法，地方稅的設(shè)置和稅率也是由國家法律規(guī)定。具體由自治省負(fù)責(zé)（需與大藏省協(xié)商）法案的調(diào)查、起草，由內(nèi)閣提交國會審議、批準(zhǔn)。日本的這種比較獨(dú)特的中央、都道府縣和市町村三級分稅管理體制，促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動了日本走向繁榮。現(xiàn)今日本的稅收制度稅收制度的歷史演變

19世紀(jì)60年代，日本的新興資產(chǎn)階級展開了推翻封建幕府統(tǒng)治的革命，從此確立了日本的中央集權(quán)地位。日本此時(shí)也著手改革稅制，將以土地稅為主的實(shí)物稅變?yōu)樨泿哦?，初步建立了以土地稅為核心的稅制體系。之后，日本建立了道府縣制、市町村制并規(guī)定了相應(yīng)的稅收權(quán)限。1887年(明治20年)引進(jìn)所得稅，成為繼英國、德國之后較早實(shí)行所得稅制的國家。同時(shí)，調(diào)整了間接稅的稅目，新增設(shè)了一些稅種，如相繼設(shè)立了登記稅、營業(yè)稅、印花稅、啤酒稅、砂糖稅等。不過，從總體來看，這個(gè)階段仍然是以古老的直接稅作為主體稅種；中央征收正稅，地方除了房屋稅、戶口捐外，大多是征收國稅的附加稅，如土地附加稅、所得附加稅等。(一)明治維新至"一戰(zhàn)"前夕(1868-1912)明治時(shí)期國稅收入結(jié)構(gòu)

第一次世界大戰(zhàn)使日本耗資巨大，政府支出猛增，財(cái)政經(jīng)濟(jì)不斷告危。日本為此采取了一些增加稅負(fù)的措施：一是開征新稅，如戰(zhàn)時(shí)開征的利得稅、資本利息稅；二是提高稅負(fù)，對所得稅和酒稅平均稅負(fù)分別提高了16%、15%。戰(zhàn)爭之后，日本著手進(jìn)行稅制改革，重點(diǎn)是將過去以農(nóng)業(yè)、土地為中心的稅收制度轉(zhuǎn)向以城市工商企業(yè)為中心的稅收制度，并全面改革所得稅。提高直接稅的比重。

1940年對所得稅制的改革，初步奠定了日本目前所得稅的雛形。其改革內(nèi)容有：將原來的所得稅分為分類所得稅和綜合所得稅，同時(shí)對公司單獨(dú)開征法人稅；分類所得稅是對各種不同所得分為六類征稅，并規(guī)定差別稅率；綜合所得稅是對各項(xiàng)所得先綜合起來計(jì)算，后按相應(yīng)的超額累進(jìn)稅率征收，稅率最低是10%，最高為65%。此次改革是適應(yīng)戰(zhàn)爭的需要，目的還是應(yīng)付擴(kuò)大的軍備開支，如廣告稅、戰(zhàn)時(shí)補(bǔ)償稅都是曇花花一現(xiàn)。日本的分稅制也從這個(gè)時(shí)候開始，初步奠定了日本現(xiàn)代稅制的基礎(chǔ)。大正至戰(zhàn)后初期的稅收制度（1912年-1950年）大正至戰(zhàn)后初期中央稅收結(jié)構(gòu)夏普勸告與戰(zhàn)后稅收制度戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)，在美國“破壞性思想”指導(dǎo)下，經(jīng)歷了幾年動蕩。但隨著美蘇冷戰(zhàn)激化，日本成為美國的亞洲前沿陣地，美國開始關(guān)注日本的穩(wěn)定與發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下，美國占領(lǐng)軍與1949年先后派遣財(cái)政金融和稅收專家團(tuán)赴日，對日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)行診斷和醫(yī)治。1949年3月財(cái)政金融專家—美國底特律銀行總裁約瑟夫·道奇先生發(fā)表了有名的“道奇計(jì)劃”后，5月哥倫比亞大學(xué)教授—卡爾·夏普博士為首的稅收考察團(tuán)赴日，經(jīng)過三個(gè)月的調(diào)查研究，于8月26日向占領(lǐng)軍總部提交了《日本稅制改革書》，對日本稅制改革提出了建議，一般稱為“夏普勸告”。日本政府于1950年以夏普勸告為藍(lán)書進(jìn)行了稅制改革。這一改革確立了戰(zhàn)后日本稅制的基本框架，到80年代末實(shí)行的大規(guī)模稅制改革為止，夏普勸告及其形成的稅制在戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)恢復(fù)、重建和發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。夏普稅制夏普勸告的核心是建立持久。穩(wěn)定的稅制，包括以下三個(gè)內(nèi)容：Ⅰ、以直接稅為中心的稅制。而且站在虛擬法人學(xué)說的立場上，調(diào)整個(gè)人所得稅和法人稅的關(guān)系，主張以個(gè)人所得稅為主體Ⅱ、推行申報(bào)納稅制度，取消稅收優(yōu)惠政策Ⅲ、明確中央與地方，以及地方上下級政府間的稅收權(quán)限，建立以獨(dú)立稅為主體的地方稅制1950-1988年日本國稅收入結(jié)構(gòu)80年代后期以來的稅收制度改革

1．改革背景（1）20世紀(jì)80年代，日本經(jīng)濟(jì)保持了穩(wěn)定的低速增長，而政府的財(cái)政日益緊迫。1965年，日本發(fā)行了用于彌補(bǔ)經(jīng)常預(yù)算不足的赤子國債，1966年發(fā)行用于彌補(bǔ)公共事業(yè)支出不足的建設(shè)國債，1975年以后更是同時(shí)發(fā)行兩種國債，國債的規(guī)模越來越大。1986年，日本的國稅收入總和41.5萬億日元，而國債累積卻已經(jīng)高達(dá)145.2萬億日元，即是說，要用近4倍的該年國稅收入才能拆掉政府高筑的債臺，持續(xù)惡化的財(cái)政狀況成為制約日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步良性發(fā)展的重要因素。面對嚴(yán)峻的財(cái)政狀況，改革現(xiàn)有財(cái)政政策已是迫在眉睫。（一）20世紀(jì)80年代改革的背景、措施及效果（2）60年代中期以來日本連年的貿(mào)易黑字態(tài)勢，導(dǎo)致日本的外匯儲備雄居世界各國之首。大量順差的貿(mào)易不平衡狀況，引起了大量對日貿(mào)易逆差的許多國家特別是歐、美國家的強(qiáng)烈不滿，以至于不斷向日本施加壓力要求日本進(jìn)一步開放市場，增加進(jìn)口。破于國際貿(mào)易上的壓力，日本政府在80年代后期開始考慮研究擴(kuò)大內(nèi)需問題。其方法有兩個(gè)：一是擴(kuò)大財(cái)政支出，增加政府投資，二是增加居民消費(fèi)，把過高的儲蓄轉(zhuǎn)化為投資。而通過稅制改革擴(kuò)大內(nèi)需，是一條減少與他國貿(mào)易摩擦的必經(jīng)之路。

（3）原稅制經(jīng)過幾十年的使用，缺陷日益顯露，已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)國際化、服務(wù)社會化和人口高齡的發(fā)展趨勢。首先，個(gè)人所得稅的稅負(fù)較高，如1985年個(gè)人所得稅占全部稅收收入的39.4%，也就是說，該年度國家稅收收入的40%是從個(gè)人所得稅中征收的。再從稅率來看，個(gè)人所得稅實(shí)行的累計(jì)稅制，到1987年9月為止，其納稅等級共15級，稅率為10.5%—70%。而且這還只是國稅的范疇，如果再加上地方稅，適用于個(gè)人所得稅的最高稅率達(dá)到90%這種高稅率自然嚴(yán)重影響了勞動者的勞動積極性。此外，由于所得稅扣除項(xiàng)目及優(yōu)惠條件以及稅收稽征體制的不同，不同階層的個(gè)人個(gè)人所得稅稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致國民的不平感加深，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查顯示，認(rèn)為稅收不公平的國民比例1971年為54%，1981年上升為73%，而到1987年更是高達(dá)81.3%。其次就法人稅率而言，若從法人的實(shí)際稅率（法人稅、法人事業(yè)稅等稅率的加權(quán)平均數(shù)）來進(jìn)行比較，1985年日本與美國分別為52.92%和51.18%，看起來日本企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并不重，但如果再考慮美國1981年稅制改革中引入的加速折舊等措施后該比率就變成了51.61%和32.28%，日本比美國高出近20個(gè)百分點(diǎn)，這無疑會大大降低日本企業(yè)的國際競爭力。導(dǎo)致國內(nèi)的企業(yè)往國外搬家，不利于內(nèi)地經(jīng)濟(jì)與就業(yè)。再次是日本的間接稅的結(jié)構(gòu)不夠合理，戰(zhàn)后日本間接稅在國稅中的比重逐年下降，已從1955年的48.6%降至了1985年的27.2%,幾乎下降了一半。而直接稅的比重過大，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1986年日本的直接稅收入在稅收總額中的比重高達(dá)73.1%，遠(yuǎn)高于其他發(fā)達(dá)國家水平，直接稅的比重大意味著稅負(fù)亦高，因而挫傷了企業(yè)及工薪領(lǐng)取者的積極性，妨礙經(jīng)濟(jì)活力的發(fā)揮。2、改革內(nèi)容

20世紀(jì)80年代末日本稅制改革、特別是消費(fèi)稅的引入，被認(rèn)為是“夏普勸告以來第一次根本性的改革”，它對今后日本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革都產(chǎn)生了積極的影響，消費(fèi)稅的引入，彌補(bǔ)了日本一直缺乏稅基廣闊的一般消費(fèi)稅制的不足，為以后稅制的不斷完善奠定了基礎(chǔ)，但是，消費(fèi)稅的提高也不利于刺激國內(nèi)消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需。同時(shí)，20世紀(jì)80年代的稅制改革暫時(shí)改變了經(jīng)濟(jì)低增長、國家財(cái)政窘迫的不利局面，加上日本當(dāng)時(shí)推行的貨幣政策，導(dǎo)致了泡沫經(jīng)濟(jì)的形成，但是，泡沫經(jīng)濟(jì)破滅以后，稅改導(dǎo)致的財(cái)政收支的惡化開始顯現(xiàn)出來，以至于國家不得不依賴于赤字國債政策，1993年底國債累積額已達(dá)200萬億日元。稅改使高中收入階層的稅負(fù)減輕，而廣大低收入者實(shí)際稅負(fù)反而加重，造成了中低收入者和高收入者的不平等?？偟膩碚f，20世紀(jì)80年代日本的稅制改革，揭開了日本稅制改革的新篇章，雖然難以收到立竿見影的效果，但是也為日本未來的稅制改革產(chǎn)生了積極的影響。3．改革效果（二）20世紀(jì)90年代改革的背景、措施及效果1．改革背景自1990年日本泡沫經(jīng)濟(jì)崩潰以后，日本經(jīng)濟(jì)陷入了嚴(yán)重困境，經(jīng)濟(jì)

增長率由1990年的2.2%跌至1994年的0.6%。1991—1995的年均增長率只有1.4%，甚至在1997年出現(xiàn)了-0.7%的負(fù)增長。連經(jīng)濟(jì)企劃廳也承認(rèn)90年代日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了“令人驚異的低增長”。政府稅收同樣受到了很大的影響，甚至在1992年度至1994年度出現(xiàn)了連續(xù)3個(gè)年度的負(fù)增長（分別為－6.4%、－1.4%和－4.6%）。伴隨經(jīng)濟(jì)增長率的下降，企業(yè)經(jīng)營效益滑坡，破產(chǎn)比率上升，由此累及宏觀金融環(huán)境,1995年6月銀行壞帳總額首次超過40萬億日元，占GDP的8.6%。

銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)倒閉事件連續(xù)不斷。為了促使經(jīng)濟(jì)早日走出低谷，日本政府連續(xù)實(shí)施了大規(guī)模的擴(kuò)張型財(cái)政政策，政府支出持續(xù)攀升。而為了支持日益膨脹的支出，財(cái)政不得不重新依賴于國債的增發(fā)，并且國債的發(fā)行規(guī)模與日俱增，尤其從1994年開始，日本的一般政府財(cái)政赤字已躍居經(jīng)濟(jì)大國前列，到1996年底日本累積的國債余額已高達(dá)240萬億日元，日本財(cái)政又陷入了艱難的境地。面對這種情形，日本政府在進(jìn)行其他努力的同時(shí)，也試圖通過稅制改革來緩解財(cái)政乃至經(jīng)濟(jì)所面臨的困境與壓力。2．改革內(nèi)容3、改革效果20世紀(jì)90年代日本的稅制改革，總體上來說適應(yīng)了日本當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢，在政府包括稅制改革等一系列振興經(jīng)濟(jì)的努力之下，日本經(jīng)濟(jì)于1995年和1996年度出現(xiàn)了較明顯的增長，實(shí)際GDP增長率分別為2.5%和3.4%。

消費(fèi)稅率的提高，是約9萬億日元被政府從個(gè)人腰包掏走，國民負(fù)擔(dān)加重，消費(fèi)下降，市場蕭條，國內(nèi)需求迅速冷卻下來，再加上1997年下半年發(fā)生的東南亞、東亞金融危機(jī)又迅速波及到了日本。在這種內(nèi)外沖擊下，日本經(jīng)濟(jì)在1997年出現(xiàn)了較大幅度的衰退。而1999年小淵內(nèi)閣的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇政策，難以在短期內(nèi)通過刺激措施就能奏效，因?yàn)槿毡窘?jīng)濟(jì)衰退非一日之寒，原因十分復(fù)雜。從這個(gè)意義上講，小淵提出的稅改和經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇政策只是在經(jīng)濟(jì)振興之路上邁出了第一步。成效：后果：（三）21世紀(jì)以來改革的背景、措施及效果1．改革背景

雖然20世紀(jì)末期日本為了挽救經(jīng)濟(jì)，接連采取了一系列措施，但日本經(jīng)濟(jì)并沒有出現(xiàn)根本的好轉(zhuǎn)，甚至在2000年度實(shí)際GDP的年增長率只有0.9%，沒有實(shí)現(xiàn)年初1.2%的預(yù)期目標(biāo)，其中保證實(shí)際GDP正增長的主要原因是政府最終消費(fèi)支出、企業(yè)設(shè)備投資和出口，而占GDP近60%比重的民間最終消費(fèi)指出仍為負(fù)增長

；隨著經(jīng)濟(jì)的惡化，企業(yè)倒閉時(shí)間屢屢發(fā)生，日本的失業(yè)率也屢創(chuàng)新高，2000年11月的完全失業(yè)率為4.81%，到了12月和2001年的1月則進(jìn)一步上升到4.9%，成為1953年進(jìn)行這項(xiàng)統(tǒng)計(jì)以來的最高記錄；在財(cái)政方面，由于政府采取了依靠財(cái)政支出刺激經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)做法，日本的財(cái)政狀況日益惡化，政府的債務(wù)余額持續(xù)上升。在這種情況下，新上臺的小泉內(nèi)閣，提出了“不進(jìn)行結(jié)構(gòu)改革就無法實(shí)現(xiàn)景氣的恢復(fù)”的思想。日本政府于2003和2006年兩次進(jìn)行了比較大規(guī)模的稅制改革。2003年的稅制改革2．改革內(nèi)容①個(gè)人所得稅。此次稅改建議取消“配偶特別扣除‘優(yōu)惠，該優(yōu)惠措施是針對那些收入低于一定數(shù)額的配偶享受的額外比例性稅收減免，2004年以后將被取消。③消費(fèi)稅。2001年，日本消費(fèi)稅收入占國稅收入的19.2%.此次稅改對小規(guī)模業(yè)者免稅銷售額從3000萬日元降到1000萬日元，符合使用簡易征稅制度的小規(guī)模業(yè)者的年銷售額從不超過2億日元降到5000萬日元。②公司稅，由于經(jīng)過幾次稅制改革以后，日本的公司稅稅率已經(jīng)處在1949年以來的最低點(diǎn)，處于發(fā)達(dá)國家公司稅率的平均水平，因此只采取一些鼓勵措施。如對IT業(yè)的稅收優(yōu)惠和對中小企業(yè)的稅收扶持2006年日本稅制改革Ⅰ、Ⅱ、個(gè)人所得稅。從2007年開始，個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率從4檔改為6檔。最低擋稅率由10%下調(diào)為5%，最高擋稅率則由37%上調(diào)到40%。降低特定公共年金的源泉征收稅率，即從目前的10%下調(diào)為5%。法人稅。調(diào)整了與試驗(yàn)研究費(fèi)總額相關(guān)的特別稅額扣除制度。對2006年4月1日到2008年3月31日發(fā)生的各項(xiàng)試驗(yàn)研究費(fèi)超過扣除限額時(shí)的特別稅額扣除比例增加5%，使用期限2年。填寫藍(lán)色申報(bào)書的經(jīng)營者在2006年4月1日至2008年3月31日期間，購置提高產(chǎn)業(yè)競爭力及促進(jìn)信息基礎(chǔ)強(qiáng)化的設(shè)備，并將此設(shè)備投入到國內(nèi)企業(yè)時(shí)，可以享受相當(dāng)于設(shè)備購置價(jià)格50%的特別折舊優(yōu)惠或享受相當(dāng)于設(shè)備購置價(jià)格10%的特別稅額扣除優(yōu)惠，適用期限2年。

對于資本金少于1億日元的法人，如果借入一定數(shù)額的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)并將此風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)投入到國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)時(shí)，當(dāng)相當(dāng)于基本風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用總額60%的部分給與10%的特別稅額扣除。2006年日本稅制改革Ⅲ、Ⅳ、酒稅、煙稅。適當(dāng)調(diào)整了各類酒所適用的定額稅率，其中對酒精含量未超過10度的發(fā)泡性酒類適用稅率統(tǒng)一提高到80000日元/kl；對于煙稅，從2006年7月1日開始提高煙稅的使用稅率，平均上調(diào)幅度為13個(gè)百分點(diǎn)適當(dāng)調(diào)整了中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠從近期日本的稅制改革可以看出，近期的稅制改革已經(jīng)從單純以減稅為基調(diào)的改革發(fā)展為以結(jié)構(gòu)改革為主體的改革。主要原因是由于當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)長期處于徘徊不振的態(tài)勢，企業(yè)經(jīng)營狀況較為嚴(yán)峻，國內(nèi)失業(yè)率居高不下，民間消費(fèi)長期低迷，再加之不良債權(quán)問題長期無法得到有效解決，金融系統(tǒng)出現(xiàn)了明顯的不穩(wěn)定狀態(tài)。面對著這樣的形式，小泉政府如果希望通過減稅來刺激經(jīng)濟(jì)，無疑會減少政府財(cái)政收入，使得本來就已捉襟見肘的政府財(cái)政面臨更艱難的境地，進(jìn)而會影響到政府調(diào)節(jié)景氣變動的能力和力度。這種以結(jié)構(gòu)性改革為主的改革，較能適應(yīng)日本當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正是在日本政府一系列的努力下，日本經(jīng)濟(jì)在2002年下半年開始出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)，并逐漸從蕭條中走出。2003年度的實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長率為2.1%，2004年

為2.0%,2005年度升至2.4%，實(shí)現(xiàn)連續(xù)四個(gè)年度的正增長。2006年有所回落為2.1%,2007年為2.1%。3、改革成效當(dāng)前日本稅制改革面臨的主要問題及調(diào)整方向日本稅制經(jīng)過幾十年的不斷改革完善，稅制改革的效果有所體現(xiàn)。刺激了國內(nèi)需求和投資，推動了經(jīng)濟(jì)緩慢回升，2003年至2007年GDP保持了2%以上的增長。但是日本經(jīng)濟(jì)仍然存在很多不確定的因素，必須在以后的稅收乃至經(jīng)濟(jì)政策中加以注意，我認(rèn)為當(dāng)前日本稅制改革所要面對的主要問題有三：經(jīng)濟(jì)衰退的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政赤字的問題以及人口老齡化的問題

2007年日本的經(jīng)濟(jì)仍處在始于2002年的周期擴(kuò)張階段，持續(xù)回升仍然是日本宏觀經(jīng)濟(jì)走勢的主基調(diào)。但也有多種跡象表明，擴(kuò)張六年之久的日本經(jīng)濟(jì)，在進(jìn)入2007年前后正逐漸進(jìn)入周期“拐點(diǎn)”，經(jīng)濟(jì)周期由擴(kuò)張階段轉(zhuǎn)為衰退的概率正在增大。此次長周期擴(kuò)張的過程中經(jīng)濟(jì)增長的勢頭本來就不夠強(qiáng)勁，而在進(jìn)入2007年后又進(jìn)一步顯現(xiàn)出逐漸弱化的趨向，從實(shí)際GDP的增長率來看，2007年第二季度曾一度出現(xiàn)了0.5%的負(fù)增長，雖然第三季度轉(zhuǎn)為正增長，但增長率只有0.4%。日本最權(quán)威的內(nèi)閣府經(jīng)濟(jì)觀測調(diào)查已連續(xù)數(shù)月報(bào)告景氣現(xiàn)狀與走勢正趨于惡化，股票市場轉(zhuǎn)趨低迷，國際環(huán)境空前惡化。2008年，全球經(jīng)濟(jì)最大的不確定因素來自美國。美國經(jīng)濟(jì)連續(xù)五年的穩(wěn)定強(qiáng)勁擴(kuò)張，隨著次貸危機(jī)的爆發(fā)，已經(jīng)進(jìn)入尾聲。出口導(dǎo)向仍然是日本經(jīng)濟(jì)過去五年來的復(fù)蘇的主要動力，而美國為首的外部市場需求則提供了巨大的拉動作用，如果考慮到轉(zhuǎn)口和三角貿(mào)易的作用，2000年到2007年，日本全球出口與美國全球進(jìn)口之間的相關(guān)度為86%。因此，如果美國經(jīng)濟(jì)大幅減速，日本經(jīng)濟(jì)增長的放緩程度可能會和美國一樣嚴(yán)重?！疽肌拷?jīng)濟(jì)衰退的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)，日元不斷升值也會使貿(mào)易情況惡化，日元匯率已從2007年6

月份時(shí)的1美元兌124日元，升至12月的110日元左右，為將近十八個(gè)月以來的糕點(diǎn)?？紤]到當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)增長高度以來于出口，出口對2007年第三季度GDP增幅的貢獻(xiàn)達(dá)到三分之二左右，甚至其溫和增長的國內(nèi)需求也要?dú)w功于企業(yè)資本支出回升，而這些公司中有很多也是出口依賴型企業(yè)，日元升值對日本經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不可小覷。同時(shí)，能源價(jià)格的高企，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的上揚(yáng)，都促使全球性通貨膨脹的時(shí)代的到來。而支撐日本過去幾年來經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的零利率基礎(chǔ)在2007年也遭到了破壞，自2006年夏季以來，盡管總體物價(jià)水平持續(xù)下降，但日本央行為了抑制經(jīng)濟(jì)過熱，維護(hù)證券市場，仍采取了兩次加息措施，通貨緊縮陰云重現(xiàn)。面對極有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)形勢變化，日本政府應(yīng)在經(jīng)濟(jì)調(diào)控和稅收政策上積極加以防范，稅收政策上應(yīng)以刺激經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)之一?！举E】財(cái)政赤字問題日本從1965年發(fā)行赤字國債政策以來，為了挽救日本經(jīng)濟(jì)，從未降低對國債的依存度。20世紀(jì)90年代以來，日本的財(cái)政赤字和政府債務(wù)大量積累，財(cái)政狀況已經(jīng)變得非常糟糕，基本原因在于跑摸經(jīng)濟(jì)崩潰以來經(jīng)濟(jì)的停滯和持續(xù)性的擴(kuò)張政策。1991年，日本中央政府的財(cái)政支出為705000億日元，稅收收入為598000億日元，國債發(fā)行量為67000億日元。2002年，日本中央政府的財(cái)政支出增加到812000億日元，稅收收入稅收收入下降到468000億日元，國債發(fā)行量猛增到300000億日元。由于連續(xù)通過發(fā)行國債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，日本的國債發(fā)行量非常巨大，2002年的發(fā)行量比1991年的發(fā)行量增加了近3.5倍。相比之下，十年來日本的稅收持續(xù)下降。1991年至2002年下降了21.7%。無疑，稅收的大量下降部分原因是由于經(jīng)濟(jì)停滯，部分原因是政府減稅。2002年日本中央政府的財(cái)政指出與稅收收入的差額達(dá)到344000億日元。不過政24府刺激經(jīng)濟(jì)的政策也收到了一定的效果，2002年財(cái)政赤字與GDP的比重為5.5%，2004年已經(jīng)達(dá)到GDP的6.8%。2005年末，日本的國家和地方的長期債務(wù)余額高達(dá)774萬億日元，達(dá)到名義GDP的150%，居發(fā)達(dá)國家之首。90年代以后日本的財(cái)政赤字主要是由于松金融政策和高齡化帶來的社會保障費(fèi)用等的增加，表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)性財(cái)政赤字。

要解決國家財(cái)政赤字的問題，只能通過減少財(cái)政支出、增加稅收或者減支與增稅并舉的防來來彌補(bǔ)，但是，減少財(cái)政支出與增加稅收又會加重通貨緊縮，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響?！救咳丝诶淆g化問題日本已經(jīng)進(jìn)入老齡化社會。自1970年起，日本65歲以上人口占總?cè)丝诘谋嚷示瓦_(dá)到7%，正式步入老齡化社會，在此后30多年里，由于出生率連年下降、人口壽命不斷延長等原因，人口老齡化的速度不斷加快。日本已經(jīng)成為全球老年人口所占比例最高的國家，根據(jù)2004年9月日本總務(wù)省公布的人口預(yù)測數(shù)據(jù)顯示，日本全國65歲以上的老年人占總?cè)丝诘谋嚷蔬_(dá)18.5%,也就是說現(xiàn)在每5個(gè)日本人中就有1個(gè)65歲以上的老人。到2015年這一比率將達(dá)到25%。據(jù)日本專家預(yù)測，2050年日本老年人口比例將達(dá)到32.3%，甚至有可能超過1/3。即平均每3人中就有一位老年人。人口老齡化直接影響社會保障制度，有關(guān)專家對西方發(fā)達(dá)國家社會保障歷史進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)從20世紀(jì)70年代初到90年代，西方發(fā)達(dá)國家60歲以上人口比重每提高一個(gè)百分點(diǎn)，社會保障支出占GDP的比重就相應(yīng)提高約一個(gè)百分點(diǎn)，65歲以上人口比重每提高一個(gè)百分點(diǎn)，社會保障支出水平就提高約為5個(gè)百分點(diǎn)。

日本從上世紀(jì)70年代開始以來，社會保障費(fèi)用不斷增加，國民負(fù)擔(dān)不斷加重，稅和社會保障負(fù)擔(dān)顯著增加，兩者對國民收入比例將達(dá)到56%，稅和社會保障費(fèi)用的增加，意味著國民負(fù)擔(dān)加重，財(cái)政負(fù)擔(dān)加重。面對日益深入的老齡化時(shí)代，對日本的財(cái)政制度又提出了艱巨的問題，一味靠加大稅收來解決顯然不可取，因?yàn)槿毡鹃L期的經(jīng)濟(jì)低迷，過度加大稅收會更加加重國民負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)更加低迷。調(diào)整方向：稅收是一個(gè)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策中的重要組成部分，是國家財(cái)政收入的主要來源，建立科學(xué)合理的稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)，制定和實(shí)施正確的稅收政策，對于有效調(diào)節(jié)國民收入再分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展，引導(dǎo)資源優(yōu)化配置，經(jīng)濟(jì)均衡運(yùn)行等具有舉足輕重的作用。Ⅰ、拓寬所得稅稅基，降低稅率拓寬稅基、降低稅率是近年來西方發(fā)達(dá)國家稅制改革的主要方向，通過改革把原先一些減免的項(xiàng)目重新納入征稅的范圍，從而有效避免稅源流失。由于日本的財(cái)政狀況已經(jīng)比較困難，通過減稅來減少政府的財(cái)政收入顯然不合適，然而這種“減稅”減的只是所得稅的名義稅率或邊際稅率，減稅的同時(shí)稅基卻相應(yīng)拓寬，其結(jié)果不會影響日本政府的稅收收入規(guī)模。拓寬稅基、降低稅率可以確保稅收中性，避免因過多地運(yùn)用稅收手段而弱化市場機(jī)制的作用；減少一些特殊規(guī)定和稅收優(yōu)惠，可以提高爭稅效率和經(jīng)濟(jì)效率。個(gè)人所得稅率的適當(dāng)降低，可以鼓勵人們的生產(chǎn)積極性，提高工作效率。企業(yè)所得稅的降低，可以吸引資本進(jìn)駐本國企業(yè)，提高企業(yè)的國際競爭力，并可以增強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)效率和積極性，有助于解決日本內(nèi)地經(jīng)濟(jì)和就業(yè)問題。Ⅱ、提高增值稅稅率及其比重提高增值稅稅率也是開近年來發(fā)達(dá)國家稅制改革的趨勢之一，1994年到2003年，OECD30個(gè)國家中，有12個(gè)國家提高了增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率。

而日本的增值稅率在發(fā)達(dá)國家中是最低的，只有5%，其他國家都在20%以上。由于增值稅的稅基對稅率的彈性較小，而稅基龐大，所以稅率的提高對增加收入有明顯的效果。日本的財(cái)政收入一直是困擾日本政府的大問題，所以可以考慮向增值稅要財(cái)源。但是，考慮到增加增值稅會加大國民的稅負(fù)，抑制國內(nèi)消費(fèi)，盲目增加增值稅的稅收無疑會給我日本經(jīng)濟(jì)雪上加霜，所以，這種提高應(yīng)該是漸進(jìn)的。Ⅲ、加大社會保障稅收力度早在19世紀(jì)末期，社會保障制度就已經(jīng)在歐洲出現(xiàn)，1935年美國首創(chuàng)了社會保障稅，建立專稅專用的社會保障收支體系，以稅收形式籌措資金，向老年人、失業(yè)者、傷殘人和生活貧困者提供社會保障。60年代以來，已在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家成為頭號稅種。上世紀(jì)90年代后，發(fā)達(dá)國家的社會保障稅占稅收總額的比重普遍上升。面對日益深入的的老齡化時(shí)代，日本的社會保障系統(tǒng)壓力將會越來越大。通過增加社會保障稅，能夠緩解人口老齡化對社會保障制度的沖擊，維護(hù)社會穩(wěn)定。Ⅳ、加大科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度當(dāng)今，科學(xué)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度越來越大，而當(dāng)今世界的競爭是以科技為先導(dǎo)的綜合國力的競爭，日本戰(zhàn)后的崛起就是靠科技為先導(dǎo)。日本目前的經(jīng)濟(jì)狀況不能僅靠國家的財(cái)政或者貨幣政策來解決，必然要通過科技創(chuàng)新來打開局面。所以，日本今后應(yīng)該加強(qiáng)對科技稅收優(yōu)惠的力度，對研發(fā)活動和科技成果應(yīng)用等給予更高的優(yōu)惠政策。

日本稅制改革對中國的啟示我國1994年稅制改革已經(jīng)過去20個(gè)年頭，在過去的20年中，國際國內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形式都發(fā)生了巨大的變化。認(rèn)真研究世界經(jīng)濟(jì)和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀與趨勢，全面總結(jié)、借鑒近年來我國和其他國家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，盡快提出我國下一步稅制改革的總體思路，并加以深入研究，早日形成具有可操作性的實(shí)施方案，已經(jīng)成為一項(xiàng)十分緊迫的事情。從當(dāng)前的國際形勢來看，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，特別是國際貿(mào)易的迅速發(fā)展，跨國投資的急劇增長和國際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的增強(qiáng)，正在對各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生越來越大的影響。21世紀(jì)是一個(gè)開放的世界，改革、開放的中國應(yīng)當(dāng)而且必須面對這樣一個(gè)世界。我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的聯(lián)系，我國的經(jīng)濟(jì)需要在國際競爭中謀求合作與發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也需要我國的參與。因此，研究我國的稅制改革應(yīng)當(dāng)而且必須注意研究世界經(jīng)濟(jì)和各國稅制改革的發(fā)展趨勢。

消費(fèi)稅是一個(gè)具有一定調(diào)節(jié)作用的稅種，它除了可以取得一定的財(cái)政收入外，還能體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，起到調(diào)節(jié)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的作用。消費(fèi)稅要根據(jù)社會發(fā)展變化情況和現(xiàn)實(shí)國情進(jìn)行改革，適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。當(dāng)前消費(fèi)稅的改革重點(diǎn)是要解決部分稅目、稅率的過時(shí)和缺失問題。一方面，對于那些明顯與國家產(chǎn)業(yè)政策和擴(kuò)大內(nèi)需政策相矛盾，又抑制消費(fèi)和投資增長的稅目以及普通消費(fèi)品，應(yīng)該降低稅率并逐步從稅目中扣除；另一方面，將一些奢侈品、高檔消費(fèi)品和不利于環(huán)保的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的稅基，并提高這些消費(fèi)品的稅率。1．消費(fèi)稅的改革

我國的社會保障開支增長迅速，社會保障基金來源不足，征收力度不夠，管理制度不健全，社會保障面臨收不抵支難以為繼的風(fēng)險(xiǎn)。開征社會保障稅是為了解決未來人口老齡化的需要，是為了保持社會長期健康發(fā)展的需要，是建立健全社會保障制度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。

開征遺產(chǎn)贈與稅，可以有效調(diào)節(jié)社會分配。將擁有高額遺產(chǎn)者的一部分財(cái)產(chǎn)歸為社會所有，用于社會保障支出，增加低收入階層收入，限制私人資本，減小貧富差距；可以降低人們進(jìn)行儲蓄和積累財(cái)富的預(yù)期，促使人們改變傳統(tǒng)的消費(fèi)觀念，促進(jìn)消費(fèi)；可以抑制不勞而獲的思想，促使人們積極進(jìn)取，形成良好的社會風(fēng)氣。發(fā)達(dá)國家多數(shù)早已開征了遺產(chǎn)和贈與稅，而我國這方面還是個(gè)空白。

①開征社會保障稅2．新稅種的開征②開征遺產(chǎn)贈與稅③開征環(huán)境保護(hù)稅

20世紀(jì)80年代后半期起，我國的環(huán)境惡化問題已經(jīng)十分嚴(yán)重。環(huán)境保護(hù)不僅是人類的生態(tài)保護(hù)問題，而且是關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否可持續(xù)，能否和諧發(fā)展的重要問題。稅收作為政府矯正負(fù)外部性的一個(gè)有力的政策工具，無疑要做出其應(yīng)有的貢獻(xiàn)。開征環(huán)境保護(hù)稅，實(shí)際上是將環(huán)境污染的社會治理費(fèi)用消化到經(jīng)營者的經(jīng)營成本和市場價(jià)格中去，通過市場機(jī)制的作用有效地控制環(huán)境污染。盡管開征環(huán)境稅還有許多的問題需要解決，但是其意義和作用不可低估，在新世紀(jì)一定要成為我國的重要稅種。④開征物業(yè)稅對于貧富差距過大且仍呈逐步拉大之勢的中國國情來說，財(cái)產(chǎn)稅的缺失，是一件必須盡快加以糾正的事情。人與人之間的貧富差距是通過三個(gè)層面上的因素表現(xiàn)出來的。一是收入，二是消費(fèi)，三是財(cái)產(chǎn)。前兩個(gè)因素屬于流量，后一個(gè)因素屬于存量。存量是基礎(chǔ)性的，在相當(dāng)程度上決定著流量。將這樣一種貧富差距同現(xiàn)行的稅制格局相對接，可以發(fā)現(xiàn)，在收入取得層面，我們有個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)。在消費(fèi)支出層面，我們有增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的調(diào)節(jié)。在財(cái)產(chǎn)保有層面，我們則基本處于無稅狀態(tài)。對貧富差距具有基礎(chǔ)性效應(yīng)的存量因素——財(cái)產(chǎn)——不實(shí)施稅收調(diào)節(jié)，而僅著眼于流量因素——收入和消費(fèi)——進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，中國稅收的調(diào)節(jié)貧富差距的實(shí)際效果可想而知。構(gòu)建社會主義和諧社會已經(jīng)成為我們的奮斗目標(biāo)，因此，應(yīng)盡快開征物業(yè)稅，從而結(jié)束中國現(xiàn)行稅制格局中的財(cái)產(chǎn)稅缺失狀態(tài)，建立起從收入、消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)全方位調(diào)節(jié)貧富差距的現(xiàn)代稅制體系。3．健全法制、強(qiáng)化征管在未來的稅制改革中，應(yīng)著重構(gòu)建完整、統(tǒng)一的稅法體系，加快制定稅收基本法，把稅收的職能與作用，納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅種設(shè)置的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和行政執(zhí)法規(guī)定、稅收管理體制、中央與地方稅收管理權(quán)限的劃分、稅務(wù)司法保障等內(nèi)容用法律的形式加以保護(hù)。應(yīng)轉(zhuǎn)變稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，強(qiáng)化稽查管理，提高稽查人員素質(zhì)，充分發(fā)揮稽查作用，嚴(yán)懲違法者。要建立健全逐步完善各類規(guī)章制度，實(shí)行規(guī)范化管理，改革稅收計(jì)劃管理與考核辦法，加強(qiáng)稅收預(yù)測科學(xué)性，引入稅收監(jiān)控概念，積極實(shí)行包括計(jì)算機(jī)化管理的專業(yè)管理辦法，加強(qiáng)稅收宣傳，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。結(jié)論結(jié)論首先，刺激了國內(nèi)市場需求和投資，推動了經(jīng)濟(jì)緩慢回升。自70年代中期以來，日本經(jīng)濟(jì)一直處在低速增長過程中，這在很大程度上歸因于國內(nèi)市場需求相對狹小，阻礙了消費(fèi)牽動投資進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)增長的進(jìn)程。而國外市場也不斷地受到其他國家的抵制和報(bào)復(fù)。在西方貿(mào)易對手不斷施壓面前，日本政府多次作出擴(kuò)大內(nèi)需、開放本國市場的許諾。做出的稅制改革使個(gè)人所得稅有所減小，個(gè)人手中的可支配收入相應(yīng)增加，在一定程度上起到了減小儲蓄、鼓勵消費(fèi)而擴(kuò)大內(nèi)需的效果。另外，法人稅率的降低也有助于刺激國內(nèi)投資，增加投資品的國內(nèi)時(shí)常需求，減少資本外流，這些都是對經(jīng)濟(jì)有利的因素。其次，稅制改革短期內(nèi)影響了財(cái)政收支平衡狀況。減少稅收所產(chǎn)生的刺激經(jīng)濟(jì)的效果需要較長時(shí)間才能體現(xiàn)，因此，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展中獲得財(cái)政收入增長的期望也不是馬上就可以實(shí)現(xiàn)的。相反，減稅直接減少了政府的財(cái)政收入，影響了當(dāng)前的財(cái)政收支平衡，這對國債依存率已經(jīng)很高的日本來說，無疑更加增加了預(yù)算平衡的難度。而通過減稅擴(kuò)大積累、刺激經(jīng)濟(jì)從而帶來稅收增長的設(shè)想短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)，從長期看也很有可能受多種不可測因素影響而難以實(shí)現(xiàn)。再次，改變稅收結(jié)構(gòu)影響了財(cái)政“自動穩(wěn)定器”功能的發(fā)揮。一般而言，直接稅一般實(shí)行累進(jìn)稅率使其彈性值大于實(shí)行比例稅率的間接稅，因而累進(jìn)的直接稅被西方國家當(dāng)作調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”來加以運(yùn)用。在日本的稅改方案大大降低了直接稅的稅率，減少了檔次，緩和了累進(jìn)稅率的幅度，從而較大地削弱了稅收的“自動穩(wěn)定器”的作用。加上間接稅

在稅收中的比重增大，直接稅的作用進(jìn)一步減弱，妨礙了稅收調(diào)節(jié)景氣波動功能的發(fā)揮。最后，引起物價(jià)波動，加重低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。稅制改革雖然減少了直接稅，可望獲得增加個(gè)人支配收入、擴(kuò)大國內(nèi)需求之功效，但受到減稅之利者多為中高收入階層，而低收入者卻獲益甚微。相反，稅制改革強(qiáng)化了間接稅，擴(kuò)大了消費(fèi)稅征收額，促使基本消費(fèi)品價(jià)格上漲，稅負(fù)最終落在消費(fèi)者身上，低收入者加重的負(fù)擔(dān)更大。所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅第三章日本的個(gè)人所得稅制

日本于1887年開征個(gè)人所得稅，是世界上較早開征個(gè)人所得稅的國家。日本的中央、都道府縣和市町村三級政府均對個(gè)人所得課稅，其中，中央征收的個(gè)人所得稅，屬于國稅；都道府縣和市町村征收的個(gè)人居民稅，屬于地方稅。個(gè)人所得稅收入約占日本稅收收入的1/3，是日本的第一大稅種。日本在個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)和征收管理上具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。

日本所得稅法規(guī)定了個(gè)人所得稅的綜合課稅原則，即將每個(gè)納稅人一年內(nèi)的所得合計(jì)加總，然后適用個(gè)人所得稅稅率課稅。為對不同來源的所得進(jìn)行精細(xì)管理，客觀反映各種個(gè)人收入及其成本和勞動付出，日本將納稅人的所得分為10大類，每一類分別計(jì)算所得。對工薪所得、營業(yè)所得、不動產(chǎn)所得（房屋出租）、退職所得、除不動產(chǎn)及股票以外的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、一次性所得及雜項(xiàng)所得進(jìn)行綜合課稅，紅利所得原則上進(jìn)行綜合課稅；對便于源泉扣繳的或能體現(xiàn)政府管理意圖的所得規(guī)定實(shí)行源泉分離課稅，如利息所得、山林所得及小額紅利所得和轉(zhuǎn)讓所得（小額紅利所得也可選擇綜合課稅）、不動產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓所得等。源泉分離課稅后不再計(jì)入綜合課稅總額中，這實(shí)際就具有了分類課稅的特性。日本對納稅人的主要收入部分實(shí)行綜合稅制，對特殊項(xiàng)目進(jìn)行分類課稅、源泉扣繳，既保證了稅收的公平，又在一定程度上節(jié)約了征稅成本，提高了征管效率。一、實(shí)行綜合所得稅制，以分類征收為補(bǔ)充

綜合課稅所得及實(shí)行分離課稅的山林所得適用6級超額累進(jìn)稅率。實(shí)行源泉分離課稅的利息所得、小額紅利所得、不動產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓所得單獨(dú)規(guī)定相應(yīng)的比例稅率，體現(xiàn)出政府對不同所得的調(diào)控、管理手段，同時(shí)簡化稅收計(jì)算，便于稅源控制，降低征稅成本。

自20世紀(jì)80年代以來，日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩，為吸引投資、促進(jìn)消費(fèi)以提振經(jīng)濟(jì)，日本政府采取了一系列減稅措施，最為重要的是調(diào)整個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率。1969—1983年，日本的個(gè)人所得稅實(shí)行16級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)75%。經(jīng)歷次調(diào)整，到2007年，稅率的檔次已經(jīng)減少到6檔，最高稅率已經(jīng)降為40%。自20世紀(jì)80年代以來，最高邊際稅率總的趨勢在下降，稅率級次減少而級距擴(kuò)大。同時(shí)，相同的所得額適用的最高邊際稅率在減少，以年應(yīng)納稅所得額300萬日元為例，最高邊際稅率1969年為35%，1984年為17%，1987年為16%，1989—2007年為10%。加上稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的不斷寬松，日本個(gè)人所得稅呈明顯的減稅趨勢。減稅惠及大部分納稅人，但減稅措施明顯傾向高收入者。以年應(yīng)納稅所得額10000萬日元以上為例進(jìn)行測算，1969年對應(yīng)的最高邊際稅率為75%，需納稅6542.4萬日元，2007年則為40%，只需納稅3720萬日元。假定忽略年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算差異，則可節(jié)稅2822.4萬日元，減稅額占其年所得額的28.22%。而如果年應(yīng)納稅所得額為100萬日元，則最高邊際稅率則由1969年的18%下降為2007年的5%，應(yīng)納稅額由14.4萬日元下降為5萬日元，減稅額占其年所得額的9.4%，減稅程度明顯弱于高收入者。二、稅率方面以超額累進(jìn)稅率為主，比例稅率為輔

稅收抵免是直接從應(yīng)納稅額中抵免部分稅款的方法，與稅前扣除措施相比，稅收抵免對納稅人的納稅負(fù)擔(dān)影響更加直接和明顯。日本個(gè)人所得稅的稅收抵免主要是減輕或避免雙重征稅及對特定所得項(xiàng)目實(shí)施政策鼓勵。前者有紅利的法人稅抵免和外國稅額抵免，后者有長期住宅貸款特別抵免和其他特別政策抵免。特別減稅是日本政府根據(jù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及施政目標(biāo)實(shí)行的臨時(shí)性的減稅措施，包括定率減稅和定額減稅。如1998年的特別減稅是按一對夫婦兩個(gè)孩子的家庭退稅13.75萬日元的定額方式實(shí)行的，1999年改為按個(gè)人所得稅額20%的定率減稅方式；特別減稅通常按年度實(shí)施，以后年度不一定按原方案減稅。如2006年是按個(gè)人所得稅額的10%的相當(dāng)金額，最高不超過12.5萬日元定率方式減稅，而2007年定率減稅方式就被廢止。定額減稅方式充分照顧了低收入者，但受到高收入階層的指責(zé)。而在定率減稅方式下，無論其原來的納稅額是多少，均實(shí)施統(tǒng)一的減稅幅度，以體現(xiàn)所謂“納稅應(yīng)由國民廣泛地負(fù)擔(dān)”的原則。定率減稅方式明顯偏向高收入者，受到廣泛的批評。

三、有針對地實(shí)施稅收抵免和特別減稅措施

對便于稅源控制、能有效提高征稅效率的所得項(xiàng)目，如利息、股息所得、工資薪金、退職所得等，由納稅人收入的支付者進(jìn)行源泉扣繳，以保障稅源。對綜合課稅的所得項(xiàng)目及不能有效進(jìn)行源泉控制的分離課稅項(xiàng)目，年終由納稅人自己計(jì)算所得稅額，向稅務(wù)部門申報(bào)，主動納稅。實(shí)際上，并不是所有納稅人必須每年年終親自去稅務(wù)署申報(bào)納稅。日本個(gè)人所得稅的自行申報(bào)分為工資收入者和非工資收入者兩種情形。稅法對收入來源渠道單一、且年收入在2000萬日元以內(nèi)的工資收入者采取了簡化的所得稅征管辦法，一般職員的個(gè)人所得稅由所在單位代扣代繳，所在單位根據(jù)職員的工資水平、家庭構(gòu)成情況等方面資料，按照規(guī)定的稅率每月從工資中扣除一定的稅額（可以從源泉征收稅額表中查出）。年末對每月扣繳的稅款作多退少補(bǔ)的精算，相當(dāng)于我國所得稅的年終匯算清繳工作，即將職員的年終自行申報(bào)工作集中交由雇傭者完成，不再需要納稅人本人申報(bào)。此外，還規(guī)定非工資收入者及工資收入者中年收入超過2000萬日元高工資收入者、從兩處以上領(lǐng)取收入者、工資以外其他項(xiàng)目所得超過20萬日元者必須進(jìn)行自行申報(bào)。納稅人年終自行申報(bào)、匯算清繳個(gè)人所得稅是實(shí)行綜合稅制的制度保障，日本稅法將大量只有單一工薪收入的納稅人的所得稅匯算清繳工作交由所在單位，由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員完成，既能保證年終申報(bào)的工作質(zhì)量，又可以大大減輕稅收征管機(jī)構(gòu)的工作量，節(jié)約了管理成本，提高了征管效率，同時(shí)也降低了納稅人的納稅成本。四、源泉扣繳與自行申報(bào)有機(jī)結(jié)合

一、

消費(fèi)稅是面向消費(fèi)行為廣泛征收的、謀求公平負(fù)擔(dān)的間接稅。

消費(fèi)稅的課稅對象是經(jīng)營者在國內(nèi)作為營業(yè)而展開的、并獲取相應(yīng)對價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、借貸、提供服務(wù)以及進(jìn)口外國商品等活動。二、稅率消費(fèi)稅的稅率為4%.另外，除此之外，還要再按消費(fèi)稅額25%繳納地方消費(fèi)稅（換算成消費(fèi)稅率為1%），因此消費(fèi)稅率加起來為5%.

三、納稅義務(wù)人國內(nèi)交易的納稅義務(wù)人為個(gè)人經(jīng)營者和法人。另外，進(jìn)口交易中的納稅義務(wù)人為從保稅區(qū)提取進(jìn)口貨物的人。四、納稅稅額的計(jì)算以營業(yè)額為基礎(chǔ)計(jì)算出的相應(yīng)稅額，減去已包含于進(jìn)貨價(jià)格中的稅額，即為消費(fèi)稅的納稅稅額。日本消費(fèi)稅五、針對中小企業(yè)的特別措施為了減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對于上上年度或上上個(gè)營業(yè)年度的應(yīng)稅營業(yè)額在3千萬日元以下的企業(yè)，原則上免除納稅義務(wù)。另外，為了減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還設(shè)置了簡易課稅制度。適用這種制度時(shí)，無需計(jì)算進(jìn)貨價(jià)格中所包含的實(shí)際稅額，而是以營業(yè)額為基礎(chǔ)計(jì)算出相應(yīng)稅額，再乘以一定的設(shè)定進(jìn)貨率，將其所得金額視為進(jìn)貨價(jià)格中所含的稅額。六、簡易課稅制度消費(fèi)稅的稅額，通常按下列公式計(jì)算：（應(yīng)稅營業(yè)額）×4%－（應(yīng)稅進(jìn)貨價(jià)格）×4%但是該納稅期間的上上年度或上上個(gè)營業(yè)年度的應(yīng)稅營業(yè)額在2億日元以下、且事先提出申報(bào)表示同意適用簡易課稅制度的經(jīng)營者，可以適用簡易課稅制度。

這一制度的做法是，不再計(jì)算應(yīng)扣除的實(shí)際的進(jìn)貨稅額，而是設(shè)定一定的進(jìn)貨率作為應(yīng)稅營業(yè)額稅額的折扣率。消費(fèi)稅法將不同的行業(yè)劃分為批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、制造業(yè)等、服務(wù)業(yè)等及其他行業(yè)共五類，分別規(guī)定了不同的設(shè)定進(jìn)貨率。第一類行業(yè)（批發(fā)業(yè)）90%第二類行業(yè)（零售業(yè)）80%第三類行業(yè)（制造業(yè)等）70%第四類行業(yè)（其他行業(yè)）60%第五類行業(yè)（服務(wù)業(yè)等）50%七、申報(bào)納稅制度應(yīng)稅經(jīng)營者在每個(gè)課稅期間結(jié)束之日的次日起2個(gè)月內(nèi)，要向其納稅地所屬的稅務(wù)署長提交消費(fèi)稅的確定申報(bào)書，并繳納稅金。日本消費(fèi)稅上調(diào)至8%經(jīng)濟(jì)面臨大考日本的消費(fèi)稅是指什么？

在日本買單時(shí)，結(jié)賬單上都會另列一欄“消費(fèi)稅”。目前日本消費(fèi)稅率為5%，4月1日起將上調(diào)至8%，距上一次調(diào)整隔了整整17年。據(jù)悉，當(dāng)局可能在明年10月進(jìn)一步把稅率上調(diào)至10%。安倍為何要提高消費(fèi)稅？

日本政府的負(fù)債水平處于全球發(fā)達(dá)國家中的前列，安倍認(rèn)為上調(diào)消費(fèi)稅對于減輕政府的負(fù)債壓力至關(guān)重要。安倍表示，這些收入將全部用于社會保障支出，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、少子化對策等方面。提高消費(fèi)稅有何利弊？日本上一次上調(diào)消費(fèi)稅是1997年，當(dāng)時(shí)由3%上調(diào)至5%，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)需和消費(fèi)急跌，加上隨后發(fā)生的亞洲金融風(fēng)暴，令日本經(jīng)濟(jì)飽受重創(chuàng)。日本各界都擔(dān)心此次加稅可能讓當(dāng)年的噩夢重演。趕腳式需求近段時(shí)間以來，為了緩解增稅帶來的負(fù)擔(dān)，不少日本民眾趕在增稅前囤積生活必需品。在東京的一些大型商場和超市，每每可見消費(fèi)者大量購物的場景。因此，一個(gè)日語熱詞“趕腳式需求”也應(yīng)運(yùn)而生。日本民眾普遍擔(dān)憂增稅后的“轉(zhuǎn)嫁式”物價(jià)抬升，會影響自己的日常生活開銷。除了生活必需品，官方統(tǒng)計(jì)顯示早在數(shù)月之前，日本新住宅的開工和銷售數(shù)量就出現(xiàn)相當(dāng)比例的增長，還有白色家電和汽車等“大件”的消費(fèi)也急劇增長，其中白色家電今年2月份銷量比去年同期猛增三成多。此外，日本國內(nèi)還掀起一股搶購金條的狂潮，日本田中貴金屬珠寶公司3月的金條銷量就同比大漲5倍。有當(dāng)?shù)孛癖姳硎?，若消費(fèi)稅提高后日本經(jīng)濟(jì)重現(xiàn)衰退，黃金就成了很好的避險(xiǎn)資產(chǎn)。此外，在提高消費(fèi)稅的情況下，是否能增加工資收入就成為一個(gè)十分重要的問題。數(shù)據(jù)顯示，過去20多年里日本的工資一直處于下降和徘徊狀態(tài)，去年人均月收入剛過31萬日元，創(chuàng)下自1990年以來的最低水平。已有種種跡象顯示，眼下日本消費(fèi)市場掀起的“趕腳式需求”，不僅會在增稅實(shí)施之后戛然而止，還可能在此后導(dǎo)致下滑。日本汽車產(chǎn)業(yè)聯(lián)合會預(yù)計(jì)，明年日本的汽車內(nèi)需數(shù)量或?qū)p少15%。安倍經(jīng)濟(jì)學(xué)“三支箭”貨幣寬松財(cái)政政策增長戰(zhàn)略日本的財(cái)產(chǎn)稅制日本財(cái)產(chǎn)稅主要是對房地產(chǎn)等不動產(chǎn)課征的不動產(chǎn)取得稅、固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅、注冊執(zhí)照稅等,同時(shí)還有遺產(chǎn)繼承稅與贈予稅。目前,日本的財(cái)產(chǎn)稅主要對房地產(chǎn)取得和保有環(huán)節(jié)征收,對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入則主要征收所得稅和居民稅。日本實(shí)行中央、都道府縣（二級政權(quán)）和市町村（三級政權(quán)）三級征稅體制，財(cái)產(chǎn)稅中既有中央征收的稅種，也有地方征收的稅種。地方征收財(cái)產(chǎn)稅的權(quán)力由國會制定的《地方稅法》賦予，各地方政府再依據(jù)《地方稅法》，制定相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)稅征收實(shí)施細(xì)則。

財(cái)產(chǎn)稅是地方稅收的主要來源

日本財(cái)產(chǎn)稅包括的稅種很多，其中由地方政府征收的主要有都道府縣征收的固定財(cái)產(chǎn)稅、不動產(chǎn)購入稅和市町村征收的固定財(cái)產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅等。財(cái)產(chǎn)稅是地方政府收入的主要來源。

市町村征收的財(cái)產(chǎn)稅主要有固定財(cái)產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅。固定財(cái)產(chǎn)稅對土地、房屋和建筑物、商業(yè)有形資產(chǎn)征收。1995年日本地方的固定財(cái)產(chǎn)稅收入為8．372億日元，占地方稅總收入的42．4％；1999年此稅收入增加到9．257億日元，在地方稅總收入中的比重也增加2．9個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到45．3％。城市規(guī)劃稅是市町村開展城市規(guī)劃事業(yè)和土地規(guī)劃事業(yè)的財(cái)源，對土地和房屋的所有者課征，大多數(shù)市町村都征收此稅。1995年城市規(guī)劃稅總收入為1．304億日元，占市町村稅收總收入的6．6％；1999年城市規(guī)劃稅為1．374億日元，比重增加到6．7％。

都道府縣征收的財(cái)產(chǎn)稅主要有固定財(cái)產(chǎn)稅和不動產(chǎn)購入稅。固定財(cái)產(chǎn)稅是對評估價(jià)值超出市町村稅收限額的大型商業(yè)資產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅，其稅基是評估價(jià)值超過市町村稅收限額的部分，其收入在地方稅收中的比重較高。47個(gè)都道府縣都征收不動產(chǎn)購入稅。納稅人在獲得土地和建筑物的同時(shí)即應(yīng)繳納此稅。1995年不動產(chǎn)購入稅為0．787億日元，占都道府縣級稅收總收入的5．7％；1999年不動產(chǎn)購入稅為0．579億日元，比重有所下降?！豆潭ㄘ?cái)產(chǎn)登記冊》向納稅人公開

日本的財(cái)產(chǎn)稅按應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所在地，由各市町村或都道府縣分別征收，首都東京的23個(gè)區(qū)則由東京市政府征收。不論是否日本居民，只要在《固定財(cái)產(chǎn)登記冊》上列明的財(cái)產(chǎn)所有人都要繳納此稅。稅款分4次支付，通常為4月、7月、11月和次年2月。1999年，日本固定財(cái)產(chǎn)稅的征收率為97％。

每年從3月1日起，《固定財(cái)產(chǎn)登記冊》都要向納稅人公開展示20多天。在此期間，納稅人可以進(jìn)行查詢，如果對評估價(jià)值有疑問，可以向固定資產(chǎn)評估委員會提出申訴。例如，在名古屋76萬名財(cái)產(chǎn)稅納稅人中，去年就有114人對土地評估價(jià)值提出申訴，17人對房屋評估價(jià)值提出申訴。

《固定財(cái)產(chǎn)登記冊》中所列的房屋、土地或建筑物的評估價(jià)值，依據(jù)土地市價(jià)、房屋或建筑物的替代成本的變化，每三年修訂一次。納稅人可進(jìn)行土地和房屋的所有權(quán)登記，登記文件由司法部保存。市町村政府依此文件核對《固定財(cái)產(chǎn)登記冊》，檢查財(cái)產(chǎn)是否有變化。但由于土地的評估價(jià)值有時(shí)變化很快，為避免稅負(fù)的突然增加，地方政府一般通過調(diào)整應(yīng)稅價(jià)值與實(shí)際評估價(jià)值的比率來平衡稅負(fù)?！豆潭ㄘ?cái)產(chǎn)登記冊》中商業(yè)有形資產(chǎn)部分每年都進(jìn)行修訂。資產(chǎn)所有者必須向市町村政府報(bào)告有關(guān)情況，以便進(jìn)行評估。(一)財(cái)產(chǎn)取得課稅注冊執(zhí)照稅和不動產(chǎn)取得稅。日本實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度,即取得土地房屋的人為保全其權(quán)利而進(jìn)行登記。該制度是日本對房地產(chǎn)取得和保有環(huán)節(jié)征稅的基礎(chǔ)。土地和房屋在市町村“房地產(chǎn)征稅臺賬”上分開登記并向一般市民公開。作為一項(xiàng)法定行政服務(wù),自2003年起,除納稅人外,還允許租地人、租房人和其他相關(guān)者公開閱覽臺賬登記的全部內(nèi)容。這項(xiàng)政務(wù)公開活動使納稅人有機(jī)會比較自己與同一市町村內(nèi)其他人的房地產(chǎn)評估額,如對評估不服,可以向市町村的專門機(jī)構(gòu)提出審查請求或向法院起訴。在進(jìn)行登記時(shí),取得房地產(chǎn)的人必須繳納注冊執(zhí)照稅。其稅率根據(jù)登記的種類分別設(shè)定,如所有權(quán)保存登記稅率為4‰,對符合一定條件的新建住宅適用15%的稅率;為促進(jìn)房地產(chǎn)的流轉(zhuǎn),對新建住宅和二手房轉(zhuǎn)移登記則適用優(yōu)惠稅率。注冊執(zhí)照稅的計(jì)稅依據(jù)為房地產(chǎn)評估額、債權(quán)金額和不動產(chǎn)個(gè)數(shù)。繼承稅與贈予稅。日本繼承稅和贈予稅目前均采用10%～50%的6檔累進(jìn)稅率。征稅對象包括土地、房屋、有價(jià)證券、現(xiàn)金、存款等,其中繼承稅來自房地產(chǎn)的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)占六七成,占直接國稅的34%。兩者的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)評估額。評估標(biāo)準(zhǔn)主要是市價(jià)(指在納稅期內(nèi)由不特定多數(shù)當(dāng)事人進(jìn)行正常自由交易時(shí)成立的價(jià)格)。為確保評估的公正合理,國稅廳規(guī)定了三項(xiàng)基本方針:評估的全國統(tǒng)一性;評估的簡單明了性;評估的安全性。評估額通常設(shè)定得低于市價(jià)。免征繼承稅的財(cái)產(chǎn)包括墓地和供宗教、慈善、學(xué)術(shù)等公益事業(yè)用的財(cái)產(chǎn)。(二)財(cái)產(chǎn)保有課稅(即我們說的物業(yè)稅)

固定資產(chǎn)稅。日本在改革地租、房屋稅時(shí),明確了固定資產(chǎn)稅的征稅主體為市町村級政府,其收入全部歸市町村支配;計(jì)稅依據(jù)由工商業(yè)收益和住宅租賃額改為評估額;同時(shí)將征收范圍從房地產(chǎn)擴(kuò)大到折舊資產(chǎn)(房地產(chǎn)以外供經(jīng)營用的資產(chǎn))。固定資產(chǎn)稅實(shí)行臺賬征稅原則。市町村政府對土地、房屋、折舊資產(chǎn)分別設(shè)有征稅臺賬和補(bǔ)充征稅臺賬,后者是為遺漏登記的房地產(chǎn)實(shí)際所有人或使用人準(zhǔn)備的。凡是在臺賬上注冊登記的房地產(chǎn)所有人均為固定資產(chǎn)稅納稅人。固定資產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)按照房地產(chǎn)市場評估價(jià),原則上三年固定不變,從形態(tài)上區(qū)分為基準(zhǔn)年度評估額和比照基準(zhǔn)年度評估額,以區(qū)別不同情況、不同用途的房地產(chǎn)。固定資產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為14%。對公益事業(yè)、住宅用地(災(zāi)區(qū))等,按照財(cái)產(chǎn)評估額給予一定比例減除。固定資產(chǎn)稅采用免征額制度,免征額為土地30萬日元、房屋20萬日元、折舊資產(chǎn)150萬日元。免稅范圍則包括政府、皇室、郵政部門、自然資源機(jī)構(gòu)等的房地產(chǎn),宗教法人、墓地、公路水路、國立公園和國家風(fēng)景保護(hù)區(qū)、國家重點(diǎn)文化歷史名勝、重點(diǎn)傳統(tǒng)建筑群保存區(qū)、學(xué)校法人取得的土地等。固定資產(chǎn)稅的減免優(yōu)惠則主要集中在一定面積的新建住宅、新建租賃住宅、市區(qū)再開發(fā)工程建筑以及供老年人居住的優(yōu)質(zhì)租賃住宅上。日本房地產(chǎn)評估實(shí)行市町村長負(fù)責(zé)的房地產(chǎn)估價(jià)師制度。世界各國的財(cái)產(chǎn)稅制比較財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較廣義地看，世界各國對財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率;二是對占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對全部財(cái)產(chǎn)征稅(一般財(cái)產(chǎn)稅)和對個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅(如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅)，征收比例稅率或累進(jìn)稅率;三是對轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。ⅰ財(cái)產(chǎn)稅比重的比較：據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%.由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來源。ⅱ稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較