中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷

中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷二，中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的特征

中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的特點(diǎn)可以從三個(gè)方面來(lái)把握:一是中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷與國(guó)外特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟國(guó)家相比的特點(diǎn)；二是與建國(guó)后發(fā)生的重大會(huì)計(jì)制度變遷相比，20世紀(jì)80年代以來(lái)會(huì)計(jì)制度變遷的特點(diǎn)；第三，會(huì)計(jì)制度變遷相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)制度變遷的特征。下面，我們將按照這個(gè)思路開展具體的總結(jié)。

1.它是制度供應(yīng)的主體。

任何國(guó)家的會(huì)計(jì)法(包括專門的和非專門的)都是國(guó)家制定的，所以都具有國(guó)家的性質(zhì)。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)體系構(gòu)造的核心組成部分，在不同的國(guó)家或地區(qū)有著非常不同的供給商。實(shí)際上有兩種模式:供應(yīng)和由民間專業(yè)團(tuán)體(或機(jī)構(gòu))供應(yīng)。此外，一些國(guó)家由非政府專業(yè)團(tuán)體共同提供。美國(guó)、英國(guó)等。供應(yīng)模式的代表是民間專業(yè)團(tuán)體，而法國(guó)等。是供給模式的代表。中國(guó)的會(huì)計(jì)制度一直以供應(yīng)為主體?？紤]到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及許多技術(shù)問(wèn)題，會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益。雖然我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中成立了國(guó)內(nèi)外咨詢專家組，并在正式公布前廣泛征求了各方面的意見，但從本質(zhì)上講，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供應(yīng)者仍然是供應(yīng)導(dǎo)向模式的典型代表。

中國(guó)堅(jiān)持為主體提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因主要有三點(diǎn):(1)制度傳承。制度的制定本身也是一種制度安排。我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，制度供應(yīng)的主體作用一直由。尤其是會(huì)計(jì)制度，無(wú)論是全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，還是行業(yè)或地區(qū)的會(huì)計(jì)制度，都是由有關(guān)部門制定的。作為一種制度安排，制度制定程序本身已被社會(huì)所承受，這種制度安排在《會(huì)計(jì)法》中已有明確規(guī)定。(2)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提供者，可以保證準(zhǔn)則的權(quán)威性和及時(shí)性。因?yàn)榇韲?guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定比民間專業(yè)團(tuán)體更權(quán)威。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可以降低制定過(guò)程中的交易成本，縮短制定過(guò)程和實(shí)施推廣過(guò)程，從而具有更好的時(shí)效性，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革迅速的今天是非常必要的。(3)在大中型企業(yè)和上市公司中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的主導(dǎo)地位也是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要原因。與其他制度安排一樣，會(huì)計(jì)制度涉及到所有相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)利益。在國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)中，國(guó)家是企業(yè)的最大利益，保證國(guó)家利益是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要原因。

2.該制度的實(shí)施是強(qiáng)制性的。

制度變遷有兩種基本類型:誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷(林毅夫，1994)。前者是指一群人為了應(yīng)對(duì)制度失衡帶來(lái)的獲利時(shí)機(jī)而自發(fā)發(fā)起、組織和實(shí)施的制度創(chuàng)新；后者是指由于命令或法律的出臺(tái)和實(shí)施而引起的對(duì)現(xiàn)行制度的改變或替代。由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度制定的制度遺產(chǎn)，加上我國(guó)快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放，特別是資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，迫切需要會(huì)計(jì)制度在最短的時(shí)間內(nèi)，以最快的速度開展變革。在這種背景下，會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性變革成為一種符合邏輯的選擇。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)制度變遷的好處在于，利用其強(qiáng)制力和“勢(shì)”，可以降低制度變遷的成本。然而，有限理性、群體利益沖突和知識(shí)準(zhǔn)備缺陷可能會(huì)影響制度變遷的效果。比方會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制運(yùn)行，可能會(huì)侵犯一部分人的利益，這些人可能不按制度辦事，會(huì)降低制度的效率。近年來(lái)，一些企業(yè)未能按照會(huì)計(jì)制度，特別是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求開展會(huì)計(jì)處理和信息披露，制造虛假會(huì)計(jì)信息，這是企業(yè)管理當(dāng)局抵制***計(jì)制度，導(dǎo)致系統(tǒng)效率降低的一個(gè)例子。

3.制度變遷的過(guò)程是漸進(jìn)的。

根據(jù)改革方法分類的一般標(biāo)準(zhǔn)，它不僅應(yīng)包括改革的目標(biāo)和程序，還應(yīng)包括改革的速度。據(jù)此，筆者認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)制度的變革應(yīng)該是漸進(jìn)的。其主要特點(diǎn)是:漸進(jìn)推進(jìn)、分步實(shí)施、先易后難、先試后普及等。從1980年10月，全國(guó)會(huì)計(jì)會(huì)議提出了會(huì)計(jì)改革的問(wèn)題。1984年10月，全國(guó)會(huì)計(jì)座談會(huì)提出了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改革設(shè)想(討論稿)和會(huì)計(jì)改革綱要(試行)。從股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，到已經(jīng)公布的股份公司會(huì)計(jì)制度和各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；從1985年的會(huì)計(jì)法到后來(lái)兩次修訂的會(huì)計(jì)法。從所有制度內(nèi)容的變化可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)改革的全過(guò)程都是在“邊干邊學(xué)”和“摸著石頭過(guò)河”的過(guò)程中開展的，是一步步推進(jìn)的。在會(huì)計(jì)改革過(guò)程中