中國式個人所得稅的制度設(shè)計

中國式個人所得稅的制度設(shè)計一、個人所得稅的功能定位有學(xué)者認為，需要大幅度提高個人所得稅的比重，以建立以個人所得稅為主體的稅制構(gòu)造，發(fā)揮所得稅“自動穩(wěn)定器”的宏觀調(diào)節(jié)功能，使稅制改革適應(yīng)市場經(jīng)濟體制。這是一個似是而非的論點。市場經(jīng)濟體制是經(jīng)濟改革的目標，建立市場經(jīng)濟體制還有很長的路要走。中國整體上還沒有建立起市場經(jīng)濟體制，還處于初級階段，這是最基本的國情。

初級階段的首要特征是生產(chǎn)力落后，人均國民生產(chǎn)總值仍排在世界后面。平均來說，中國只是基本解決了溫飽問題。再加上收入分配兩極分化嚴重，部分地區(qū)和部分人群的收入水平和社會水平越來越接近西方發(fā)達國家，但大部分地區(qū)和大部分人群的生活水平較低，貧困人口占很大比重。大部分人或家庭的收入只能維持最基本的生活需求，無力繳納個人所得稅。更何況我國實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制構(gòu)造。在所包含的稅收中，國家的大部分稅收都是居民在購物或消費時毫無感覺地向國家繳納的。這種情況說明，所謂收入向個人傾斜，個人儲蓄存款增加，不能作為解釋個人所得稅能夠成為主體稅種的理由，因為收入向個人傾斜主要是向少數(shù)人傾斜，個人儲蓄存款增加主要是少數(shù)人儲蓄存款增加。在這種情況下，個人所得稅應(yīng)該主要針對收入較高的人口群體，而不是普遍向大多數(shù)個人或家庭征收。因此，在整個初級階段，個人所得稅不可能是對大多數(shù)個人或家庭征收的一般性稅種，也不可能在稅收的財政功能中發(fā)揮主要作用。

還有人認為，可以通過調(diào)整稅制構(gòu)造來提高個人所得稅的比重，即在不改變總收入的情況下，降低流轉(zhuǎn)稅比重，使個人所得稅成為主體稅種(徐禎卿等，1998)，這也是一種似是而非的觀點。且不說沒必要，就算有必要也不可能。流轉(zhuǎn)稅是一種可轉(zhuǎn)讓的稅收。流轉(zhuǎn)稅的負擔(dān)落在哪里，取決于大部分因素，比方需求的價格彈性，被征收商品的供求價格彈性。流轉(zhuǎn)稅的降低并不意味著個人收入會相應(yīng)增加。流轉(zhuǎn)稅的降低直接影響應(yīng)稅商品的需求和供應(yīng)。即使假設(shè)流轉(zhuǎn)稅總體減稅與個人收入總體增加相同，每個個人獲得的收入增加也是不平等的，這種情況下無法設(shè)計稅制轉(zhuǎn)換。再退一步說，稅制轉(zhuǎn)型是可以實施的。但由于稅收征管從面對相對少數(shù)的企業(yè)納稅人(特別是納稅大戶)轉(zhuǎn)變?yōu)槊鎸Υ罅康膫€人納稅人，要么稅收征管成本劇增，要么稅收大量流失。為了保證財政收入的穩(wěn)定，有必要提高稅率。在流轉(zhuǎn)稅中，負納稅義務(wù)人實際上繳納了稅款，但并不感到有負擔(dān)。而是變成了個人所得稅，稅收直接從收入中扣除，產(chǎn)生了負擔(dān)的感覺。稅率越高，這種感覺越明顯。在當(dāng)前的社會環(huán)境下，這種改革缺乏可承受的社會心理。個人所得稅比重的提高基本上取決于人均收入水平的提高。當(dāng)人均收入水平較低時，個人所得稅不能充當(dāng)主體稅種。

在我國初級階段，個人所得稅不可能成為主體稅種。但不可否認的是，隨著我國經(jīng)濟的快速增長，人均收入的提高，稅收征管的加強，個人所得稅在財政收入中的比重會越來越大。而且，由于市場經(jīng)濟體制建立和發(fā)展的要求，個人所得稅將在收入分配調(diào)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

個人所得稅作為一種重要的經(jīng)濟手段，可以參加杠桿體系，適當(dāng)調(diào)節(jié)收入分配不公。它與遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保險稅等稅收手段以及稅收以外的其他法律和經(jīng)濟手段一起，可以適當(dāng)調(diào)節(jié)收入分配，特別是調(diào)節(jié)個人占有生產(chǎn)資料造成的過大的收入差距，從而維持制度的安康發(fā)展，落實市場經(jīng)濟的改革目標。但是，目前我國收入分配不公主要表現(xiàn)在工資待遇差距上。目前我國個人所得稅中，工薪階層繳納的比例為52.7%，個體戶繳納的比例為29%，兩項之和超過80%。此外，個人所得稅的收入進入一般預(yù)算項目，用于支出，因此個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)功能幾乎不存在，這需要通過制度改革來改變。

個人所得稅是直接稅。如果納稅人不知道它的用途，或者明明是用在與納稅人整體利益相違背的領(lǐng)域，即使稅負不重，也會覺得被逼而后悔，直到覺得被剝奪。這與間接稅不同。在間接稅的情況下，納稅人和納稅人不一定是一樣的，納稅人沒有間接稅的感覺。個人所得稅只有在納稅人能以某種方式知道其正當(dāng)目的，并能得到有效告知和監(jiān)視的情況下，才能長期存在。目前，在我國個人所得稅不是主要稅收收入的條件下，可以通過設(shè)計稅收收入與專項預(yù)算支出掛鉤的方式(從而得到看得見摸得著的項目)來實現(xiàn)上述要求。

二。個人所得稅的稅收設(shè)計原則

引入現(xiàn)代制度只是一個開始，但培養(yǎng)使現(xiàn)代制度有效運作的社會文化是一項更艱巨的任務(wù)。在沒有西方個人所得稅模式能夠有效運行的社會文化的前提下，完善個人所得稅的方向不是所謂的國際慣例，而是注重稅法規(guī)定與實際執(zhí)行的一致性，在征收成本最小的條件下完成執(zhí)行。為此，設(shè)計系統(tǒng)時必須遵循以下原則:

1.國情原則。

這是完善所有稅制和個人所得稅的首要原則。稅制改革是完善的，不能簡單借鑒西方的做法。即使是公認的科學(xué)合理的管理方式，也要根據(jù)中國國情開展改革。結(jié)合國情創(chuàng)新才是解決問題的根本途徑。國情的概念包括生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟制度、文化特征、處理人際關(guān)系的規(guī)則、家庭的行為、基層稅務(wù)員的行為和納稅人的行為。它說明了人們對稅法規(guī)則的態(tài)度，是遵守、部分遵守還是忽略。態(tài)度還取決于負擔(dān)水平和因違反法律而被懲罰的預(yù)期成本之間的平衡。如果負擔(dān)水平不高，人們在納稅時不會感到很苦惱，同時又能知道稅收的目的，遵守稅法的態(tài)度就會占上風(fēng)。如果負擔(dān)重，逃稅的收益大，被懲罰的預(yù)期成本小，人們就愿意選擇違反稅法。因此，適應(yīng)國情的對策是低負擔(dān)、寬稅基和明確收益相結(jié)合。

2.低負擔(dān)原則。

在違法處分預(yù)期成本不高的情況下，采取低稅率、低負擔(dān)、寬稅基、嚴管理、易征收的措施，最大限度地減少偷稅的誘惑，使偷稅意義不大，納稅不心疼。在違法懲罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然誘發(fā)偷稅漏稅；越是自動化的機制(如憑發(fā)票扣稅或退稅)，必然導(dǎo)致越嚴重的騙稅和騙稅；差異化政策越細化，審批制度越嚴格，必然導(dǎo)致尋租行為越多，越嚴重，從而使政策偏離初衷。相當(dāng)一部分人認為，如果稅率低，就達不到調(diào)節(jié)的目的。這種說法看似合理，但結(jié)合中國的情況，未必正確。調(diào)節(jié)功能不能只停留在系統(tǒng)設(shè)計上。最重要的是能執(zhí)行，稅率定的高，更別說影響效率了。首先，逃稅的誘惑很大。在我國逃稅預(yù)期成本很低的情況下，結(jié)果是不僅不能征收高稅率的稅，連基本稅都收不到。調(diào)節(jié)功能呢？征管有問題，但制度設(shè)計也有問題。

3.有效運作原則。

稅法要明確具體，細則要詳細，防止歧義。要充分吸收基層自己行之有效的管理措施，使之有法可依，這也是中國式個人所得稅的應(yīng)有之義。

中國經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域差異非常嚴重，全國范圍內(nèi)一刀切的做法無法有效發(fā)揮作用。個人所得稅在基本原則上(如范圍、稅基、居民身份、負擔(dān)水平等)要全國統(tǒng)一，扣除標準要相對數(shù)和絕對數(shù)相結(jié)合，可有可無。征收方式應(yīng)是規(guī)范征收和簡易征收相結(jié)合，管理措施可因地制宜，內(nèi)外有別(有協(xié)議實行國民待遇原則)。管理重在及時跟蹤、科學(xué)整理、妥善保存、及時更新個人收入信息。引入財產(chǎn)和收入評估系統(tǒng)。個人所得稅管理應(yīng)與企業(yè)稅、社會保險稅和銀行業(yè)務(wù)相銜接。個人所得稅和企業(yè)所得稅制度應(yīng)該合并，以防止重復(fù)規(guī)定。

第三，個人所得稅的模式選擇

1.納稅人規(guī)則。

我國應(yīng)堅持居民稅收管轄權(quán)與所得來源地稅收管轄權(quán)并行適用的原則。在中國境內(nèi)有固定住所或者無固定住所但連續(xù)5年每年在中國境內(nèi)停留183天以上的，從第6年起確定為永久居民，對其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得(無論是否匯往境內(nèi))擔(dān)負無限納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)沒有固定住所，但在一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或者累計在中國境內(nèi)停留超過183天的，為中國居民，還必須擔(dān)負其來源于中國境內(nèi)、境外所得的納稅義務(wù)。但境外所得是按照匯款原則征稅的，即匯往國內(nèi)的部分是應(yīng)稅的，未匯去的部分是免稅的。在中國境內(nèi)無固定住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)停留時間少于183天的人員為非居民，僅對其來自中國境內(nèi)的所得擔(dān)負納稅義務(wù)。

2.征稅范圍和稅基。

個人所得稅應(yīng)該是個人非盈利所得稅。非盈利性收入包括個人勞動收入(包括合伙企業(yè)合伙人的收入)、非個人勞動收入(主要工資薪金)、被動投資收入(股息、利息和特許權(quán)使用費)、不動產(chǎn)收入、財產(chǎn)