企業(yè)內(nèi)部控制研究論文

枯藤老樹(shù)昏鴉，小橋流水人家，古道西風(fēng)瘦馬。夕陽(yáng)西下，斷腸人在天涯湖北省高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)生論文

評(píng)審意見(jiàn)表論文題目：企業(yè)內(nèi)部控制若干問(wèn)題研究姓名：XX專業(yè)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)考證號(hào)：XXXXX辦學(xué)單位：XXXX填表日期2XXX年X月X日論文內(nèi)容摘要良好的內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)健康運(yùn)行的保證。長(zhǎng)期以來(lái)，尤其是一系列國(guó)際大公司財(cái)務(wù)丑聞和經(jīng)營(yíng)失敗事件爆發(fā)之后，內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策引起了國(guó)際社會(huì)的重視和關(guān)注。我國(guó)也不例外。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理；內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)?shù)男袨椤Ｔ诖嘶A(chǔ)上，本文結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，分析了我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作實(shí)踐中在內(nèi)部控制制度實(shí)施方面存在的問(wèn)題，從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、內(nèi)部控制的概念和作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)等角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制若干問(wèn)題進(jìn)行探討，并對(duì)此提出相應(yīng)對(duì)策，達(dá)到健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的目的。（本欄由論文作者填寫(xiě)）TOC\o"1-5"\h\z內(nèi)容摘要 1關(guān)鍵詞 1Abstract 1Keywords 1\o"CurrentDocument"導(dǎo)論 11研究目的及意義 11.2文獻(xiàn)綜述 1\o"CurrentDocument"內(nèi)部控制的概念和作用 3\o"CurrentDocument"內(nèi)部控制概念 3\o"CurrentDocument"2內(nèi)部控制的作用 42. 1保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整 42. 2促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng) 42. 3有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 4\o"CurrentDocument"企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史 4\o"CurrentDocument"1 內(nèi)部控制的產(chǎn)生 5\o"CurrentDocument"3.2內(nèi)部控制發(fā)展階段 6\o"CurrentDocument"4.內(nèi)部控制現(xiàn)狀及控制薄弱原因 7\o"CurrentDocument"1內(nèi)部控制環(huán)境不良 8\o"CurrentDocument"2風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄 9\o"CurrentDocument"3外部原因 103. 1內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系不健全 103. 2缺少完善內(nèi)部控制的動(dòng)力 10\o"CurrentDocument"4內(nèi)部原因 104. 1人員素質(zhì)偏低，觀念落后 104.2缺乏制衡機(jī)制，內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重 114. 3信息溝通不暢 114. 4內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能弱化 124. 5內(nèi)部控制執(zhí)行失效、監(jiān)督不足 13\o"CurrentDocument"5.改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 13\o"CurrentDocument"1提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 13\o"CurrentDocument"2建立健全的內(nèi)部控制制度體系 14\o"CurrentDocument"3提高管理人員和財(cái)務(wù)人員素質(zhì) 14\o"CurrentDocument"4建立良好信息溝通系統(tǒng) 14\o"CurrentDocument"5建立健全內(nèi)部審計(jì) 156加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè) 157內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢(shì) 15\o"CurrentDocument"結(jié)束語(yǔ) 16內(nèi)容摘要：良好的內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)健康運(yùn)行的保證。長(zhǎng)期以來(lái)，尤其是一系列國(guó)際大公司財(cái)務(wù)丑聞和經(jīng)營(yíng)失敗事件爆發(fā)之后，內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策引起了國(guó)際社會(huì)的重視和關(guān)注。我國(guó)也不例外。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理；內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)?shù)男袨椤Ｔ诖嘶A(chǔ)上，本文結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，分析了我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作實(shí)踐中在內(nèi)部控制制度實(shí)施方面存在的問(wèn)題，從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、內(nèi)部控制的概念和作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)等角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制若干問(wèn)題進(jìn)行探討，并對(duì)此提出相應(yīng)對(duì)策，達(dá)到健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的目的。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制現(xiàn)狀對(duì)策Abstract:Goodinternalcontrolistheguaranteeofahealthyoperation.Foralongtime,especiallyaftertheoutbreakofthefinancialscandalsandmanagemenfailureeventsinaseriesoflargeinternationalcompanies,thecurrentsituationandcountermeasuresoftheinternalcontrolcausedtheinternationalcommunity'sattentionandconcern.Chinaisnoexception,Atpresent,ourinternalcontrolisveryweak,mainlyinthefollowingareas:internalcontroldoesnotsoundunreasonable;implementationofinternalcontrolislaxexist.Weakinternalcontrolshaveaffectedthesurvivalanddevelopment,toimprovetheeconomicefficiencyofenterprises,wemuststrengthentheinternalcontrol,whichrestrictstheimproperbehavior.Onthisbasis,combinedwithChina'sinternalcontrolstatusandthecountry'seconomicsituation,thestatusofimplementationoftheproblemsinChina'senterprisesintheoperationsofthepracticeintheinternalcontrolsystem,fromtheinternalcontrol,internalcontrolconceptsandtheroleofimprovethecorporategovernancestructure,theinternalmanagementsystemandstrengtheningaccountingcontrolsystemsandotherpointofview,toexploretheinternalcontrol,andputforwardcorrespondingcountermeasurestoachievethepurposeofasoundinternalcontrolenvironment.Keywords:internalcontrol;currentsituation;countermeasure.導(dǎo)論研究背景及意義企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要載體，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力的基本單位。企業(yè)的生存與發(fā)展，直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、市場(chǎng)的繁榮和人們生活水平的提高。因此，加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益已成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，他是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效管理的工具，也是企業(yè)自身的預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的就是要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，資產(chǎn)的安全與完善，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。近幾年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，尤其是上市公司。會(huì)計(jì)信息造假案件此起彼伏，從瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到麥科特、銀廣夏等等，造假手段越來(lái)越多，造假金額越來(lái)越大。內(nèi)部控制長(zhǎng)久以來(lái)便是世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織各會(huì)員國(guó)所關(guān)注的焦點(diǎn)，也是我國(guó)企業(yè)管理專家研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。雖然我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的實(shí)踐中總結(jié)出了一些行之有效的內(nèi)部控制措施和方法，但是由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的總體研究，內(nèi)部控制還很薄弱。尤其是我國(guó)已加入 WTO企業(yè)將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。建立健全的內(nèi)部控制及有效的實(shí)施，已成為一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。從一定意義上來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)未來(lái)的命運(yùn)系于內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、健全和實(shí)施。本文在這一背景下展開(kāi)了對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策研究，目的在于通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制的若干問(wèn)題的研究，探討解決的措施，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。文獻(xiàn)綜述在美國(guó)20世紀(jì) 70年代到80年代，政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”(COSO發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制一一整體框架》，即 COSO艮告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO艮告認(rèn)為內(nèi)部控制由五個(gè)相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 [1]?！鞍踩弧笔录l(fā)生后，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月通過(guò)《薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct)，強(qiáng)化了一系列控制措施，如完全由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)容控制檢查等。 COSO艮告把原來(lái)的內(nèi)部控制由原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式，它認(rèn)為內(nèi)部控制整體構(gòu)架主要由控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督［2］五項(xiàng)要素構(gòu)成。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究起步較晚。20世紀(jì)90年代，由于政府的大力推動(dòng)，內(nèi)部控制的研究才開(kāi)始引起各界的重視，并于1996年開(kāi)始逐步頒布一系列內(nèi)部控制的要求和規(guī)定。1986年財(cái)政部頒布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定；1997年1月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào)一一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；1999年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)《會(huì)計(jì)法》，將內(nèi)部控制制度當(dāng)做保證會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一；2000年11月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券公司消息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說(shuō)明書(shū)中專設(shè)一部分，用來(lái)說(shuō)明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性；2001年6月財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一貨幣資金（試行）》，從而加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理、保證貨幣資金的安全；2009年7月1日起施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，根據(jù)這一基本規(guī)范，執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。.內(nèi)部控制的概念和作用內(nèi)部控制概念1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA出版了第一本審計(jì)意義上的內(nèi)部控制研究專著《內(nèi)部控制一一協(xié)作體系的要素及其對(duì)于管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》，并首次給內(nèi)部控制下了個(gè)定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和單位內(nèi)部的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COS01994）的定義是：內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程，而設(shè)計(jì)這一過(guò)程是為實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證： 經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。其中，經(jīng)營(yíng)的效果和效率是操作性目的,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是信息性目的，對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守是遵從性目的。這三大目標(biāo)滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)部控制是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。經(jīng)營(yíng)的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出比較而言的，經(jīng)營(yíng)的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的。止匕外，公司或銀行不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目的而不遵從法規(guī)，也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。這是一種"全部控制論”的概念。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說(shuō)明：第一，內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；第二，內(nèi)控是用來(lái)取得一種或多種相互區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)［3］。內(nèi)部控制的作用保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的前提條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整直接涉及到國(guó)家、企業(yè)、企業(yè)所有者和企業(yè)職工的切身利益。促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)健全的內(nèi)部控制制度，可以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能，會(huì)計(jì)信息可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中暢通無(wú)阻的傳遞。對(duì)于偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，可以立即予以發(fā)現(xiàn)并及時(shí)反饋到企業(yè)的各級(jí)管理機(jī)構(gòu)，便于采取必要的措施，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照既定的目標(biāo)進(jìn)行。同時(shí)，嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，配合以合理的獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史內(nèi)部控制的產(chǎn)生內(nèi)部控制的歷史幾乎與人類活動(dòng)的歷史一樣漫長(zhǎng)。遠(yuǎn)在美索不達(dá)米亞文化時(shí)代，人們就運(yùn)用一種樸素的分權(quán)方式進(jìn)行著內(nèi)部牽制的實(shí)踐， 來(lái)保障公共資金的安全。我國(guó)內(nèi)部控制的思想，最早可見(jiàn)于《周禮》，每筆財(cái)物的出入都要經(jīng)幾個(gè)人之手，以達(dá)到牽制的目的。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的組織形式由業(yè)主制、合伙制演變成公司制，企業(yè)規(guī)模變得越來(lái)越大、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的復(fù)雜程度愈來(lái)愈高、管理的專業(yè)化程度日漸增強(qiáng)。因此，在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)的基本特征的背景下，內(nèi)部控制制度作為提高經(jīng)營(yíng)效率、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性的作用尤為突出。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 DavidM-Willis和SusanS?Ligh兩位博士在《內(nèi)部控制管理報(bào)告》中進(jìn)行了實(shí)證研究，他們對(duì)GeneralElectric等78家公司進(jìn)行了調(diào)查，內(nèi)部控制的目標(biāo)，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性占了 87%保護(hù)資產(chǎn)安全占81%促使業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與管理政策的一致性占54%提升道德品行占51%4］?？偨Y(jié)內(nèi)部控制的設(shè)置作用可以表述為以下幾點(diǎn)：（1）確保國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這也是制定內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)；（ 2）保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。通過(guò)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全和完整的目的；（ 3）促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，不斷完善會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；（4）促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過(guò)程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來(lái)的，具概念演變迄今已經(jīng)歷了四個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段 ［5］。內(nèi)部控制發(fā)展階段內(nèi)部牽制是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的初級(jí)形式。20世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較快的發(fā)展，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的重大變化使得社會(huì)化大生產(chǎn)程度日益提高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的崗位分工越來(lái)越細(xì)化，企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜。在這種情況下，一些企業(yè)逐步摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制。從20世紀(jì)40年代開(kāi)始，在管理理論的指導(dǎo)下，內(nèi)部牽制逐步演變?yōu)橛山M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 自此，企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)入了內(nèi)部控制制度階段。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》標(biāo)志著內(nèi)部控制發(fā)展到了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。該公告指出，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素[6]。這一公告首次將內(nèi)部控制看作一個(gè)有機(jī)整體，并將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要組成部分，指出控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的重要因素。1992年美國(guó)國(guó)會(huì)下屬的COS（組織發(fā)布了《內(nèi)部控制一一整體框架》，即著名的COSO艮告。該報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程是為了合理地保證：（ 1）經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性；（3）對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。為了實(shí)現(xiàn)上述的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)具備以下5個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。其中，控制環(huán)境是指提供企業(yè)紀(jì)律與框架，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是量化測(cè)評(píng)某一事件或事物帶來(lái)的影響或損失的可能程度； 控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)；信息溝通是指可解釋的信息由發(fā)送人傳遞到接收人的過(guò)程；監(jiān)督即對(duì)現(xiàn)場(chǎng)或某一特定環(huán)節(jié)、過(guò)程進(jìn)行監(jiān)視、督促和管理，使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。.內(nèi)部控制現(xiàn)狀及控制薄弱原因自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)開(kāi)始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》；2001年6月，財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一貨幣資金（試行）》；2003年6月，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)一一內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 16號(hào)一一內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理》；2006年的7月15日，中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成立標(biāo)志著正式拉開(kāi)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的序幕；2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合召開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)暨首屆內(nèi)部控制高層論壇，會(huì)議發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并就其貫徹實(shí)施做出了部署，還就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入研討和經(jīng)驗(yàn)交流。此次發(fā)布的基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。目前最令人擔(dān)憂的是企業(yè)內(nèi)部控制的效果。一方面幾乎所有企業(yè)和機(jī)構(gòu)都有一定的內(nèi)部控制措施，能在最基本的要求上維系企業(yè)和機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面為數(shù)不少的企業(yè)和機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)問(wèn)題上卻問(wèn)題頻出。 由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)在還處于一個(gè)令人擔(dān)憂的水平上[7]。內(nèi)部控制環(huán)境不理想所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會(huì)、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素之一，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。如果執(zhí)行者及相關(guān)人員不能很好地理解內(nèi)部控制的重要性和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度即使制訂得再科學(xué)、再完善，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。由此可見(jiàn)，控制環(huán)境構(gòu)成一個(gè)組織的氛圍，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實(shí)施的效果 [8]0風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄現(xiàn)在社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，而很多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握存在嚴(yán)重問(wèn)題。例如，有些企業(yè)從賬面上看經(jīng)濟(jì)效益良好，但是應(yīng)收賬款數(shù)額較大，時(shí)間較長(zhǎng)。甚至有些欠款單位已經(jīng)撤銷(xiāo)，但這些呆壞賬仍然長(zhǎng)期掛賬。沒(méi)有及時(shí)意識(shí)到這些應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)發(fā)展運(yùn)作。外部原因內(nèi)部控制制度不健全我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 有的企業(yè)只是在其他制度規(guī)范中零散的提及了一些內(nèi)部控制方面的內(nèi)容， 而沒(méi)有一整套完善的內(nèi)部控制體系來(lái)規(guī)范整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程；有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度,但是內(nèi)容不夠全面。例如缺乏會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督制度、成本控制的管理制度等等，有的內(nèi)部控制制度側(cè)重于后期控制，而忽略了事前和事中控制的重要性；有的內(nèi)部控制制度沒(méi)有考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，而是生搬硬套基本規(guī)范中的條例或者整套照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制體系［9］0缺少完善內(nèi)部控制的動(dòng)力外部監(jiān)督乏力使企業(yè)缺少完善內(nèi)部控制的動(dòng)力。 中國(guó)的立法制度還處在一個(gè)不斷完善的過(guò)程，在許多領(lǐng)域仍然存在的制度限制的真空。比如缺乏對(duì)于重大投資決策失誤責(zé)任追究制度等，對(duì)于重大投資報(bào)告制度和重大投資后評(píng)價(jià)制度的建設(shè)還不完善。致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不被相應(yīng)法律制度所威懾，無(wú)法使他們謹(jǐn)慎對(duì)待自己的工作職責(zé)。［10］為了督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，我國(guó)已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門(mén)的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，監(jiān)督體系未能形成合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題較為突出；三是不規(guī)范和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用沒(méi)有充分發(fā)揮。內(nèi)部原因人員素質(zhì)偏低，觀念落后人是企業(yè)最重要的資源，也是內(nèi)部控制的核心。但從我國(guó)企業(yè)目前的情況來(lái)看，企業(yè)人員的素質(zhì)還不能很好地達(dá)到內(nèi)部控制的要求。 由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。我國(guó)很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念和技術(shù)， 經(jīng)營(yíng)管理上存在著短視行為，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制計(jì)劃觀念。例如“中航油”陳久霖明知從事石油期權(quán)投資交易是明令禁止的，卻直到期權(quán)保證金支付難以解決的情況下，他才向母公司報(bào)告，并試圖提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)掩飾其違法行為最終釀成石破天驚的大悲?。?1］。又如X鋼鐵忽略了全局把握的思想，只把中下放在下級(jí)員工身上，忽視“上梁不正下梁歪”的嚴(yán)重性，沒(méi)有對(duì)公司高級(jí)管理人員實(shí)施有效的監(jiān)督 ［1，缺乏制衡機(jī)制，內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的

兩權(quán)分離使管理范圍增大、管理層次增多、管理職能逐步分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，明確各方權(quán)責(zé)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等相關(guān)團(tuán)體的合法權(quán)益?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為“行備而實(shí)不至"，來(lái)達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，很多公司的董事會(huì)成員與經(jīng)營(yíng)人員高度重疊，董事會(huì)對(duì)監(jiān)管人員的監(jiān)管作用難以發(fā)揮。信息溝通不暢企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要按照某種形式辨識(shí)、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其職責(zé)。但是目前我國(guó)企業(yè)提供的信息卻無(wú)法達(dá)到及時(shí)、完整、真實(shí)的要求。有的企業(yè)甚至將信息系統(tǒng)視為管理者的傳聲筒，企業(yè)信息隨其意愿而改變。如圖所示：董事會(huì)+營(yíng)銷(xiāo)’經(jīng)理4 行政經(jīng)理，「 技術(shù)經(jīng)理］生產(chǎn)經(jīng)理“倉(cāng)庠組里口庫(kù)存《建科t合同月量科：營(yíng)銷(xiāo)’經(jīng)理4 行政經(jīng)理，「 技術(shù)經(jīng)理］生產(chǎn)經(jīng)理“倉(cāng)庠組里口庫(kù)存《建科t合同月量科：公司業(yè)務(wù)部門(mén)繁多，各自為政，父流少、渠道不暢，導(dǎo)致信息收集不及時(shí)、不準(zhǔn)確，其管理活動(dòng)必然偏離預(yù)期的目標(biāo)，最終導(dǎo)致工作效率低下。由此可見(jiàn)，信息溝通對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)意義重大，必須重視企業(yè)的信息溝通。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能弱化要確保內(nèi)部控制被貫徹執(zhí)行、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督?？墒窃谖覈?guó)很多企業(yè)中卻存在著缺乏監(jiān)督的狀況，這與內(nèi)部審計(jì)職能的弱化有著很大的關(guān)系。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在著種種問(wèn)題，影響了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，任何事情都是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，職員不具備發(fā)言權(quán)。很多審計(jì)人員是“半路出家”，專業(yè)知識(shí)懂得不多，缺乏形式監(jiān)督職能所必須的職業(yè)技能。有寫(xiě)審計(jì)人員還身兼多職，連起碼的獨(dú)立性也不具備。這種情況下的內(nèi)部審計(jì)工作只能是流于形式，根本談不上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督。內(nèi)部控制執(zhí)行時(shí)效、監(jiān)督不足內(nèi)部控制制度制定的再完善，沒(méi)有得到有效的執(zhí)行也是毫無(wú)意義的。在我國(guó)企業(yè)中，一方面內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人不夠重視，只是把內(nèi)部控制看做一種接受檢查時(shí)候的表面形式，因此沒(méi)有完成必要的控制環(huán)節(jié)；另一方面，雖然內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)環(huán)節(jié)，但是部門(mén)之間工作的不配合使得內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠徹底。內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行也可以通過(guò)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制加以強(qiáng)化， 但是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制本身就存在著許多問(wèn)題。比如內(nèi)部監(jiān)督制度制定的不夠科學(xué)，內(nèi)部監(jiān)督范圍過(guò)于狹窄，不能覆蓋內(nèi)部執(zhí)行的方方面面，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性等等。.改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策要完善中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，我們還有很長(zhǎng)的路要走，這需要很大的人力、物力和時(shí)間資源，需要對(duì)內(nèi)部控制不斷進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)劃的目的。以下是企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)需要的步驟：提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的規(guī)定，內(nèi)部控制是由公司管理層和員工共同實(shí)施的一個(gè)過(guò)程。因此，在提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)的措施上應(yīng)該從兩方面入手：一方面，應(yīng)該重視企業(yè)管理層的思想工作。另一方面，企業(yè)的全體員工都應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部控制的作用和重要性。讓全體員工一方面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是每一個(gè)員工共同的責(zé)任，不是一個(gè)部門(mén)或一個(gè)員工的事情，另一方面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制雖然會(huì)在企業(yè)形成一種約束機(jī)制，但是這種約束機(jī)制都是以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)的。企業(yè)的效益得到了提高，每個(gè)員工的工作環(huán)境、福利待遇相應(yīng)也會(huì)得到提高[13]o建立健全的內(nèi)部控制制度體系《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了各企業(yè)制定本單位內(nèi)部控制制度的要求，為企業(yè)制定內(nèi)部控制制度指明了方向。建立健全內(nèi)部控制的制約機(jī)制，具體來(lái)說(shuō)，就是要明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，工作規(guī)程和紀(jì)律要求，其目的在于通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，明確本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以從企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理制度兩個(gè)方面進(jìn)行。提高管理人員和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著至關(guān)重要的作用， 不同素質(zhì)的管理者，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。其次是提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，要深入開(kāi)展職業(yè)道德教育，從正反兩個(gè)方面對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等思想政治教育，提高他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺(jué)遵守和執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和有關(guān)制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)、奉公守法、廉潔自律。建立良好信息溝通系統(tǒng)要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，營(yíng)造企業(yè)創(chuàng)新文化，提高內(nèi)部控制的效果，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行力?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)督的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷(xiāo)、法律、材料、信息等多方面的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過(guò)程。內(nèi)部控制不具有自動(dòng)發(fā)揮作用的功能，它的控制功能需要上至董事會(huì)下至每個(gè)員工的都將自己融入到各個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用 [14]0建立健全內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。 ［13］內(nèi)部控制的建立健全是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)， 一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制體系，不僅有賴于宏觀環(huán)境的優(yōu)化，也有賴于企業(yè)自身微觀環(huán)境的改善［16］。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)文化以一種無(wú)形的力量影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，作為內(nèi)部控制環(huán)境之一的企業(yè)文化建設(shè)，應(yīng)該充分考慮企業(yè)自身狀況，不可千篇一律。根據(jù)目前實(shí)際，主要可從以下幾個(gè)方面考慮：一是重視道德規(guī)范建設(shè)。當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工都目標(biāo)明確、思想積極向上時(shí)，內(nèi)部控制會(huì)更有效；二是體現(xiàn)以人為本的思想。在內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)溝通與交流，可以減少個(gè)控制主體與受控制對(duì)象之間的摩擦， 并能更有力地激勵(lì)員工的積極性；三是力爭(zhēng)達(dá)到“無(wú)為而治”。在企業(yè)文化建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)成員都進(jìn)行自我控制和實(shí)習(xí)自我管理，自發(fā)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事。當(dāng)每一個(gè)成員的行為都達(dá)到目標(biāo)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)就自然達(dá)到了 ［15］。內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，成為公司控制權(quán)的具體體現(xiàn)，此點(diǎn)與企業(yè)組織形式的演化治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展相一致。 在獨(dú)資企業(yè)中，不存在現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制制度，只有為保護(hù)業(yè)主資本安全而設(shè)置的內(nèi)部牽制措施。 在合伙制企業(yè)，雖然剩余索取權(quán)和控制權(quán)也是合一的，有限責(zé)任公司和股份有限公司從理論上講也可以做到剩余索取權(quán)和控制權(quán)的統(tǒng)一。公司制企業(yè)出現(xiàn)后，剩余索取權(quán)和控制權(quán)在