企業(yè)內(nèi)部控制研究論文

枯藤老樹昏鴉，小橋流水人家，古道西風(fēng)瘦馬。夕陽西下，斷腸人在天涯湖北省高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)生論文

評審意見表論文題目：企業(yè)內(nèi)部控制若干問題研究姓名：XX專業(yè)：會計準(zhǔn)考證號：XXXXX辦學(xué)單位：XXXX填表日期2XXX年X月X日論文內(nèi)容摘要良好的內(nèi)部控制是一個企業(yè)健康運行的保證。長期以來，尤其是一系列國際大公司財務(wù)丑聞和經(jīng)營失敗事件爆發(fā)之后，內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策引起了國際社會的重視和關(guān)注。我國也不例外。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理；內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，要提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)?shù)男袨?。在此基礎(chǔ)上，本文結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和我國的經(jīng)濟形勢，分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運作實踐中在內(nèi)部控制制度實施方面存在的問題，從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、內(nèi)部控制的概念和作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強化會計控制系統(tǒng)等角度出發(fā)，對內(nèi)部控制若干問題進行探討，并對此提出相應(yīng)對策，達(dá)到健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的目的。（本欄由論文作者填寫）TOC\o"1-5"\h\z內(nèi)容摘要 1關(guān)鍵詞 1Abstract 1Keywords 1\o"CurrentDocument"導(dǎo)論 11研究目的及意義 11.2文獻綜述 1\o"CurrentDocument"內(nèi)部控制的概念和作用 3\o"CurrentDocument"內(nèi)部控制概念 3\o"CurrentDocument"2內(nèi)部控制的作用 42. 1保護資產(chǎn)的安全和完整 42. 2促進企業(yè)的有效經(jīng)營 42. 3有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險 4\o"CurrentDocument"企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史 4\o"CurrentDocument"1 內(nèi)部控制的產(chǎn)生 5\o"CurrentDocument"3.2內(nèi)部控制發(fā)展階段 6\o"CurrentDocument"4.內(nèi)部控制現(xiàn)狀及控制薄弱原因 7\o"CurrentDocument"1內(nèi)部控制環(huán)境不良 8\o"CurrentDocument"2風(fēng)險控制意識淡薄 9\o"CurrentDocument"3外部原因 103. 1內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系不健全 103. 2缺少完善內(nèi)部控制的動力 10\o"CurrentDocument"4內(nèi)部原因 104. 1人員素質(zhì)偏低，觀念落后 104.2缺乏制衡機制，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重 114. 3信息溝通不暢 114. 4內(nèi)部審計的監(jiān)督職能弱化 124. 5內(nèi)部控制執(zhí)行失效、監(jiān)督不足 13\o"CurrentDocument"5.改進完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策 13\o"CurrentDocument"1提高企業(yè)對于內(nèi)部控制的認(rèn)識 13\o"CurrentDocument"2建立健全的內(nèi)部控制制度體系 14\o"CurrentDocument"3提高管理人員和財務(wù)人員素質(zhì) 14\o"CurrentDocument"4建立良好信息溝通系統(tǒng) 14\o"CurrentDocument"5建立健全內(nèi)部審計 156加強企業(yè)文化建設(shè) 157內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢 15\o"CurrentDocument"結(jié)束語 16內(nèi)容摘要：良好的內(nèi)部控制是一個企業(yè)健康運行的保證。長期以來，尤其是一系列國際大公司財務(wù)丑聞和經(jīng)營失敗事件爆發(fā)之后，內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策引起了國際社會的重視和關(guān)注。我國也不例外。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理；內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，要提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)?shù)男袨?。在此基礎(chǔ)上，本文結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和我國的經(jīng)濟形勢，分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運作實踐中在內(nèi)部控制制度實施方面存在的問題，從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、內(nèi)部控制的概念和作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強化會計控制系統(tǒng)等角度出發(fā)，對內(nèi)部控制若干問題進行探討，并對此提出相應(yīng)對策，達(dá)到健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的目的。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制現(xiàn)狀對策Abstract:Goodinternalcontrolistheguaranteeofahealthyoperation.Foralongtime,especiallyaftertheoutbreakofthefinancialscandalsandmanagemenfailureeventsinaseriesoflargeinternationalcompanies,thecurrentsituationandcountermeasuresoftheinternalcontrolcausedtheinternationalcommunity'sattentionandconcern.Chinaisnoexception,Atpresent,ourinternalcontrolisveryweak,mainlyinthefollowingareas:internalcontroldoesnotsoundunreasonable;implementationofinternalcontrolislaxexist.Weakinternalcontrolshaveaffectedthesurvivalanddevelopment,toimprovetheeconomicefficiencyofenterprises,wemuststrengthentheinternalcontrol,whichrestrictstheimproperbehavior.Onthisbasis,combinedwithChina'sinternalcontrolstatusandthecountry'seconomicsituation,thestatusofimplementationoftheproblemsinChina'senterprisesintheoperationsofthepracticeintheinternalcontrolsystem,fromtheinternalcontrol,internalcontrolconceptsandtheroleofimprovethecorporategovernancestructure,theinternalmanagementsystemandstrengtheningaccountingcontrolsystemsandotherpointofview,toexploretheinternalcontrol,andputforwardcorrespondingcountermeasurestoachievethepurposeofasoundinternalcontrolenvironment.Keywords:internalcontrol;currentsituation;countermeasure.導(dǎo)論研究背景及意義企業(yè)是國民經(jīng)濟增長的主要載體，也是市場經(jīng)濟活力的基本單位。企業(yè)的生存與發(fā)展，直接關(guān)系到國民經(jīng)濟的增長、市場的繁榮和人們生活水平的提高。因此，加強企業(yè)管理、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益已成為全社會關(guān)注的焦點。企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，他是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進行有效管理的工具，也是企業(yè)自身的預(yù)警系統(tǒng)和維護系統(tǒng)。企業(yè)實行內(nèi)部控制的目的就是要保證會計信息的準(zhǔn)確可靠，資產(chǎn)的安全與完善，促進企業(yè)的經(jīng)營管理。近幾年來，我國會計失真的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，尤其是上市公司。會計信息造假案件此起彼伏，從瓊民源、紅光實業(yè)到麥科特、銀廣夏等等，造假手段越來越多，造假金額越來越大。內(nèi)部控制長久以來便是世界最高審計機關(guān)組織各會員國所關(guān)注的焦點，也是我國企業(yè)管理專家研究的一個熱點問題。雖然我國企業(yè)在長期的實踐中總結(jié)出了一些行之有效的內(nèi)部控制措施和方法，但是由于缺乏對內(nèi)部控制的總體研究，內(nèi)部控制還很薄弱。尤其是我國已加入 WTO企業(yè)將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。建立健全的內(nèi)部控制及有效的實施，已成為一項緊迫的任務(wù)。從一定意義上來說，我國企業(yè)未來的命運系于內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、健全和實施。本文在這一背景下展開了對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策研究，目的在于通過企業(yè)內(nèi)部控制的若干問題的研究，探討解決的措施，增強企業(yè)的競爭能力。文獻綜述在美國20世紀(jì) 70年代到80年代，政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制制度的實施。1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬組織參與的“發(fā)起組織委員會”(COSO發(fā)布報告《內(nèi)部控制一一整體框架》，即 COSO艮告，1994年進行了增補。COSO艮告認(rèn)為內(nèi)部控制由五個相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 [1]?！鞍踩弧笔录l(fā)生后，美國國會于2002年7月通過《薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct)，強化了一系列控制措施，如完全由獨立董事組成的審計委員會對財務(wù)報告、內(nèi)容控制檢查等。 COSO艮告把原來的內(nèi)部控制由原來的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式，它認(rèn)為內(nèi)部控制整體構(gòu)架主要由控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督［2］五項要素構(gòu)成。我國對內(nèi)部控制理論和實務(wù)的研究起步較晚。20世紀(jì)90年代，由于政府的大力推動，內(nèi)部控制的研究才開始引起各界的重視，并于1996年開始逐步頒布一系列內(nèi)部控制的要求和規(guī)定。1986年財政部頒布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定；1997年1月中國注冊會計師協(xié)會實施《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9號一一內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，以便于會計師事務(wù)所評估審計風(fēng)險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；1999年全國人民代表大會通過《會計法》，將內(nèi)部控制制度當(dāng)做保證會計信息“真實和完整”的基本手段之一；2000年11月證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司消息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說明書中專設(shè)一部分，用來說明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性；2001年6月財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一貨幣資金（試行）》，從而加強對單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理、保證貨幣資金的安全；2009年7月1日起施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，根據(jù)這一基本規(guī)范，執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計。.內(nèi)部控制的概念和作用內(nèi)部控制概念1949年，美國會計師協(xié)會（AICPA出版了第一本審計意義上的內(nèi)部控制研究專著《內(nèi)部控制一一協(xié)作體系的要素及其對于管理層和獨立公共會計師的重要性》，并首次給內(nèi)部控制下了個定義：內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和單位內(nèi)部的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理方針。美國審計權(quán)威機構(gòu)COS01994）的定義是：內(nèi)控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計這一過程是為實現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證： 經(jīng)營的效果和效率；財務(wù)報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。其中，經(jīng)營的效果和效率是操作性目的,財務(wù)報告的可靠性是信息性目的，對現(xiàn)行法規(guī)的遵守是遵從性目的。這三大目標(biāo)滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)部控制是保證各項業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實際產(chǎn)出比較而言的，經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比較而言的。止匕外，公司或銀行不能為實現(xiàn)經(jīng)營性目的而不遵從法規(guī)，也不能為實現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。這是一種"全部控制論”的概念。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保上述三大目標(biāo)的實現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說明：第一，內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；第二，內(nèi)控是用來取得一種或多種相互區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)［3］。內(nèi)部控制的作用保護資產(chǎn)的安全和完整資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的前提條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整直接涉及到國家、企業(yè)、企業(yè)所有者和企業(yè)職工的切身利益。促進企業(yè)的有效經(jīng)營健全的內(nèi)部控制制度，可以增強企業(yè)的管理功能，會計信息可以在會計系統(tǒng)中暢通無阻的傳遞。對于偏離企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟行為，可以立即予以發(fā)現(xiàn)并及時反饋到企業(yè)的各級管理機構(gòu)，便于采取必要的措施，使企業(yè)的經(jīng)營活動按照既定的目標(biāo)進行。同時，嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實地反映工作實績，配合以合理的獎懲制度，促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史內(nèi)部控制的產(chǎn)生內(nèi)部控制的歷史幾乎與人類活動的歷史一樣漫長。遠(yuǎn)在美索不達(dá)米亞文化時代，人們就運用一種樸素的分權(quán)方式進行著內(nèi)部牽制的實踐， 來保障公共資金的安全。我國內(nèi)部控制的思想，最早可見于《周禮》，每筆財物的出入都要經(jīng)幾個人之手，以達(dá)到牽制的目的。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的組織形式由業(yè)主制、合伙制演變成公司制，企業(yè)規(guī)模變得越來越大、經(jīng)營運作的復(fù)雜程度愈來愈高、管理的專業(yè)化程度日漸增強。因此，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)的基本特征的背景下，內(nèi)部控制制度作為提高經(jīng)營效率、加強財務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性的作用尤為突出。美國注冊會計師 DavidM-Willis和SusanS?Ligh兩位博士在《內(nèi)部控制管理報告》中進行了實證研究，他們對GeneralElectric等78家公司進行了調(diào)查，內(nèi)部控制的目標(biāo)，驗證財務(wù)報告的可靠性占了 87%保護資產(chǎn)安全占81%促使業(yè)務(wù)運營與管理政策的一致性占54%提升道德品行占51%4］?？偨Y(jié)內(nèi)部控制的設(shè)置作用可以表述為以下幾點：（1）確保國家財經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這也是制定內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)；（ 2）保護單位資產(chǎn)安全和完整。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實現(xiàn)保護財產(chǎn)物資安全和完整的目的；（ 3）促進單位經(jīng)營管理水平的提高。通過建立健全內(nèi)部控制制度，不斷完善會計、經(jīng)營工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營管理行為，強化管理工作，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；（4）促進會計信息質(zhì)量的提高。加大對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，真實、完整地反映單位經(jīng)營管理活動。內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來的，具概念演變迄今已經(jīng)歷了四個階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段 ［5］。內(nèi)部控制發(fā)展階段內(nèi)部牽制是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的初級形式。20世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟得到了較快的發(fā)展，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的重大變化使得社會化大生產(chǎn)程度日益提高，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的崗位分工越來越細(xì)化，企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。在這種情況下，一些企業(yè)逐步摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動的辦法，即當(dāng)時的內(nèi)部牽制。從20世紀(jì)40年代開始，在管理理論的指導(dǎo)下，內(nèi)部牽制逐步演變?yōu)橛山M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 自此，企業(yè)內(nèi)部控制進入了內(nèi)部控制制度階段。美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計準(zhǔn)則委員會（ASB于1988年5月發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》標(biāo)志著內(nèi)部控制發(fā)展到了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。該公告指出，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素[6]。這一公告首次將內(nèi)部控制看作一個有機整體，并將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要組成部分，指出控制環(huán)境是對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的重要因素。1992年美國國會下屬的COS（組織發(fā)布了《內(nèi)部控制一一整體框架》，即著名的COSO艮告。該報告認(rèn)為：內(nèi)部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理地保證：（ 1）經(jīng)營的效果性和效率性；（2）財務(wù)報告的可信性；（3）對有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。為了實現(xiàn)上述的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)具備以下5個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。其中，控制環(huán)境是指提供企業(yè)紀(jì)律與框架，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)；風(fēng)險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度； 控制活動是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)；信息溝通是指可解釋的信息由發(fā)送人傳遞到接收人的過程；監(jiān)督即對現(xiàn)場或某一特定環(huán)節(jié)、過程進行監(jiān)視、督促和管理，使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。.內(nèi)部控制現(xiàn)狀及控制薄弱原因自20世紀(jì)90年代起，我國開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號一一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》；2001年6月，財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一貨幣資金（試行）》；2003年6月，內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號一一內(nèi)部控制審計》和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 16號一一內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理》；2006年的7月15日，中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的成立標(biāo)志著正式拉開了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的序幕；2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會暨首屆內(nèi)部控制高層論壇，會議發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并就其貫徹實施做出了部署，還就加強企業(yè)內(nèi)部控制進行了深入研討和經(jīng)驗交流。此次發(fā)布的基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。目前最令人擔(dān)憂的是企業(yè)內(nèi)部控制的效果。一方面幾乎所有企業(yè)和機構(gòu)都有一定的內(nèi)部控制措施，能在最基本的要求上維系企業(yè)和機構(gòu)的運轉(zhuǎn)；另一方面為數(shù)不少的企業(yè)和機構(gòu)在財務(wù)問題上卻問題頻出。 由此可見，我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)在還處于一個令人擔(dān)憂的水平上[7]。內(nèi)部控制環(huán)境不理想所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素之一，是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。如果執(zhí)行者及相關(guān)人員不能很好地理解內(nèi)部控制的重要性和運行情況，內(nèi)部控制制度即使制訂得再科學(xué)、再完善，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。由此可見，控制環(huán)境構(gòu)成一個組織的氛圍，它對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實施的效果 [8]0風(fēng)險控制意識淡薄現(xiàn)在社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險，對風(fēng)險的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。隨著我國經(jīng)濟的快速增長，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險也不斷增加，而很多企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和把握存在嚴(yán)重問題。例如，有些企業(yè)從賬面上看經(jīng)濟效益良好，但是應(yīng)收賬款數(shù)額較大，時間較長。甚至有些欠款單位已經(jīng)撤銷，但這些呆壞賬仍然長期掛賬。沒有及時意識到這些應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險，就會導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)發(fā)展運作。外部原因內(nèi)部控制制度不健全我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 有的企業(yè)只是在其他制度規(guī)范中零散的提及了一些內(nèi)部控制方面的內(nèi)容， 而沒有一整套完善的內(nèi)部控制體系來規(guī)范整個內(nèi)部控制過程；有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度,但是內(nèi)容不夠全面。例如缺乏會計控制的監(jiān)督制度、成本控制的管理制度等等，有的內(nèi)部控制制度側(cè)重于后期控制，而忽略了事前和事中控制的重要性；有的內(nèi)部控制制度沒有考慮到企業(yè)的實際情況，而是生搬硬套基本規(guī)范中的條例或者整套照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制體系［9］0缺少完善內(nèi)部控制的動力外部監(jiān)督乏力使企業(yè)缺少完善內(nèi)部控制的動力。 中國的立法制度還處在一個不斷完善的過程，在許多領(lǐng)域仍然存在的制度限制的真空。比如缺乏對于重大投資決策失誤責(zé)任追究制度等，對于重大投資報告制度和重大投資后評價制度的建設(shè)還不完善。致使企業(yè)經(jīng)營者不被相應(yīng)法律制度所威懾，無法使他們謹(jǐn)慎對待自己的工作職責(zé)。［10］為了督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營、建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督（如財務(wù)、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，監(jiān)督體系未能形成合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題較為突出；三是不規(guī)范和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭以及對注冊會計師的監(jiān)管不力，使得注冊會計師的社會監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。內(nèi)部原因人員素質(zhì)偏低，觀念落后人是企業(yè)最重要的資源，也是內(nèi)部控制的核心。但從我國企業(yè)目前的情況來看，企業(yè)人員的素質(zhì)還不能很好地達(dá)到內(nèi)部控制的要求。 由于管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。我國很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運營的理念和技術(shù)， 經(jīng)營管理上存在著短視行為，缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制計劃觀念。例如“中航油”陳久霖明知從事石油期權(quán)投資交易是明令禁止的，卻直到期權(quán)保證金支付難以解決的情況下，他才向母公司報告，并試圖提供虛假財務(wù)報告來掩飾其違法行為最終釀成石破天驚的大悲?。?1］。又如X鋼鐵忽略了全局把握的思想，只把中下放在下級員工身上，忽視“上梁不正下梁歪”的嚴(yán)重性，沒有對公司高級管理人員實施有效的監(jiān)督 ［1，缺乏制衡機制，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的

兩權(quán)分離使管理范圍增大、管理層次增多、管理職能逐步分解，客觀上需要一個規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，明確各方權(quán)責(zé)、加強內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等相關(guān)團體的合法權(quán)益。現(xiàn)階段我國企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為“行備而實不至"，來達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，很多公司的董事會成員與經(jīng)營人員高度重疊，董事會對監(jiān)管人員的監(jiān)管作用難以發(fā)揮。信息溝通不暢企業(yè)在經(jīng)營過程中需要按照某種形式辨識、取得確切的信息并進行溝通，以便員工能夠履行其職責(zé)。但是目前我國企業(yè)提供的信息卻無法達(dá)到及時、完整、真實的要求。有的企業(yè)甚至將信息系統(tǒng)視為管理者的傳聲筒，企業(yè)信息隨其意愿而改變。如圖所示：董事會+營銷’經(jīng)理4 行政經(jīng)理，「 技術(shù)經(jīng)理］生產(chǎn)經(jīng)理“倉庠組里口庫存《建科t合同月量科：營銷’經(jīng)理4 行政經(jīng)理，「 技術(shù)經(jīng)理］生產(chǎn)經(jīng)理“倉庠組里口庫存《建科t合同月量科：公司業(yè)務(wù)部門繁多，各自為政，父流少、渠道不暢，導(dǎo)致信息收集不及時、不準(zhǔn)確，其管理活動必然偏離預(yù)期的目標(biāo)，最終導(dǎo)致工作效率低下。由此可見，信息溝通對企業(yè)內(nèi)部控制的加強意義重大，必須重視企業(yè)的信息溝通。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能弱化要確保內(nèi)部控制被貫徹執(zhí)行、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。可是在我國很多企業(yè)中卻存在著缺乏監(jiān)督的狀況，這與內(nèi)部審計職能的弱化有著很大的關(guān)系。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在著種種問題，影響了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。大多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)直接向企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，任何事情都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，職員不具備發(fā)言權(quán)。很多審計人員是“半路出家”，專業(yè)知識懂得不多，缺乏形式監(jiān)督職能所必須的職業(yè)技能。有寫審計人員還身兼多職，連起碼的獨立性也不具備。這種情況下的內(nèi)部審計工作只能是流于形式，根本談不上對內(nèi)部控制進行有效監(jiān)督。內(nèi)部控制執(zhí)行時效、監(jiān)督不足內(nèi)部控制制度制定的再完善，沒有得到有效的執(zhí)行也是毫無意義的。在我國企業(yè)中，一方面內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的責(zé)任人不夠重視，只是把內(nèi)部控制看做一種接受檢查時候的表面形式，因此沒有完成必要的控制環(huán)節(jié)；另一方面，雖然內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部門和各個環(huán)節(jié)，但是部門之間工作的不配合使得內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠徹底。內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行也可以通過內(nèi)部的監(jiān)督機制加以強化， 但是我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制本身就存在著許多問題。比如內(nèi)部監(jiān)督制度制定的不夠科學(xué)，內(nèi)部監(jiān)督范圍過于狹窄，不能覆蓋內(nèi)部執(zhí)行的方方面面，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)缺乏足夠的獨立性等等。.改進完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策要完善中國企業(yè)的內(nèi)部控制體系，我們還有很長的路要走，這需要很大的人力、物力和時間資源，需要對內(nèi)部控制不斷進行監(jiān)督和復(fù)核，從而達(dá)到降低風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)計劃的目的。以下是企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時需要的步驟：提高企業(yè)對于內(nèi)部控制的認(rèn)識根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的規(guī)定，內(nèi)部控制是由公司管理層和員工共同實施的一個過程。因此，在提高企業(yè)對于內(nèi)部控制的認(rèn)識的措施上應(yīng)該從兩方面入手：一方面，應(yīng)該重視企業(yè)管理層的思想工作。另一方面，企業(yè)的全體員工都應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部控制的作用和重要性。讓全體員工一方面認(rèn)識到內(nèi)部控制是每一個員工共同的責(zé)任，不是一個部門或一個員工的事情，另一方面認(rèn)識到內(nèi)部控制雖然會在企業(yè)形成一種約束機制，但是這種約束機制都是以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點的。企業(yè)的效益得到了提高，每個員工的工作環(huán)境、福利待遇相應(yīng)也會得到提高[13]o建立健全的內(nèi)部控制制度體系《會計法》明確規(guī)定了各企業(yè)制定本單位內(nèi)部控制制度的要求，為企業(yè)制定內(nèi)部控制制度指明了方向。建立健全內(nèi)部控制的制約機制，具體來說，就是要明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，工作規(guī)程和紀(jì)律要求，其目的在于通過建立健全內(nèi)部控制制度，明確本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質(zhì)量，防止經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以從企業(yè)會計控制制度和財務(wù)管理制度兩個方面進行。提高管理人員和財務(wù)人員素質(zhì)管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用， 不同素質(zhì)的管理者，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。其次是提高財務(wù)人員素質(zhì)，要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩個方面對相關(guān)人員進行法紀(jì)、政紀(jì)等思想政治教育，提高他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺遵守和執(zhí)行各項法律、法規(guī)和有關(guān)制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)、奉公守法、廉潔自律。建立良好信息溝通系統(tǒng)要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，營造企業(yè)創(chuàng)新文化，提高內(nèi)部控制的效果，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行力?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)督的制度，它大大突破了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。內(nèi)部控制不具有自動發(fā)揮作用的功能，它的控制功能需要上至董事會下至每個員工的都將自己融入到各個業(yè)務(wù)過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用 [14]0建立健全內(nèi)部審計內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。 ［13］內(nèi)部控制的建立健全是一項系統(tǒng)工程，而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)， 一個健全有效的內(nèi)部控制體系，不僅有賴于宏觀環(huán)境的優(yōu)化，也有賴于企業(yè)自身微觀環(huán)境的改善［16］。加強企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)文化以一種無形的力量影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，作為內(nèi)部控制環(huán)境之一的企業(yè)文化建設(shè)，應(yīng)該充分考慮企業(yè)自身狀況，不可千篇一律。根據(jù)目前實際，主要可從以下幾個方面考慮：一是重視道德規(guī)范建設(shè)。當(dāng)企業(yè)中的每一個員工都目標(biāo)明確、思想積極向上時，內(nèi)部控制會更有效；二是體現(xiàn)以人為本的思想。在內(nèi)部控制中強調(diào)溝通與交流，可以減少個控制主體與受控制對象之間的摩擦， 并能更有力地激勵員工的積極性；三是力爭達(dá)到“無為而治”。在企業(yè)文化建設(shè)中，強調(diào)每一個成員都進行自我控制和實習(xí)自我管理，自發(fā)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事。當(dāng)每一個成員的行為都達(dá)到目標(biāo)時，企業(yè)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)就自然達(dá)到了 ［15］。內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進進程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司控制權(quán)的具體體現(xiàn)，此點與企業(yè)組織形式的演化治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展相一致。 在獨資企業(yè)中，不存在現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制制度，只有為保護業(yè)主資本安全而設(shè)置的內(nèi)部牽制措施。 在合伙制企業(yè)，雖然剩余索取權(quán)和控制權(quán)也是合一的，有限責(zé)任公司和股份有限公司從理論上講也可以做到剩余索取權(quán)和控制權(quán)的統(tǒng)一。公司制企業(yè)出現(xiàn)后，剩余索取權(quán)和控制權(quán)在