2023年注冊會計師之注冊會計師會計真題練習試卷B卷附答案

2023年注冊會計師之注冊會計師會計真題練習試卷B卷附答案單選題（共60題）1、2×21年12月31日，甲公司一臺原價為2000萬元、已計提折舊840萬元、已計提減值準備80萬元的固定資產出現減值跡象。經減值測試，其未來稅前和稅后凈現金流量的現值分別為1000萬元和840萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為960萬元。不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司應為該固定資產計提減值準備的金額為（）萬元。A.240B.120C.80D.2000【答案】C2、甲公司2020年年末所有者權益合計數為4850萬元，2021年實現凈利潤1500萬元，2021年3月宣告并分配上年現金股利600萬元；2021年8月發(fā)現2019年、2020年行政部門使用的固定資產分別少提折舊200萬元和300萬元（達到重要性要求），假設按稅法規(guī)定上述折舊不再允許稅前扣除。甲公司自2020年4月1日起擁有乙公司25%的股權（具有重大影響），2021年10月乙公司將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項轉換導致乙公司所有者權益增加300萬元。若不考慮其他因素，則甲公司2021年度“所有者權益變動表”中所有者權益合計數本年年末余額應列示的金額為（）萬元。A.5350B.5250C.5325D.5885【答案】C3、下列關于職工與職工薪酬的說法中，不正確的是（）。A.雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員屬于企業(yè)職工B.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費屬于短期薪酬C.設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少應計入其他綜合收益D.離職后福利計劃分為設定提存計劃和設定受益計劃【答案】C4、下列各項中不屬于政府補助形式的是（）。A.政府對企業(yè)的無償撥款B.財政貼息C.稅收返還D.政府的資本性投入【答案】D5、2×21年初，甲公司就5000平方米辦公場所與乙公司簽訂了一項為期3年的租賃合同，由于市場發(fā)生變化，在第2年年初，甲公司與乙公司對租賃合同協(xié)商進行修改，同意對原租賃剩余的租賃金額進行變更，由原每年年末支付租金40萬元調整為50萬元，租賃期限保持不變，租賃內含利率無法確定，承租人甲公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%，第2年年初增量借款利率為7%，相關財務系數如下：（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734，甲公司在租賃合同修改日應調整的使用權資產的金額為（）。A.17.06萬元B.71.28萬元C.90.4萬元D.100萬元【答案】A6、下列各項因設定受益計劃產生的職工薪酬成本中，除非計入資產成本，應當計入其他綜合收益的是（）。A.精算利得或損失B.資產上限影響的利息C.計劃資產的利息收益D.結算利得或損失【答案】A7、某民間非營利組織于2×19年年初設立，2×19年度取得捐贈收入200萬元（其中限定性收入50萬元，非限定性收入150萬元），取得政府補助收入160萬元（其中限定性收入60萬元，非限定性收入100萬元），取得其他收入50萬元，發(fā)生業(yè)務活動成本180萬元，其他費用30萬元，則該民間非營利組織2×19年年末非限定性凈資產的金額為（）。A.200萬元B.90萬元C.70萬元D.40萬元【答案】B8、（2014年真題）甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1%B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%【答案】C9、某投資方于2×20年1月1日取得對聯營企業(yè)30%的股權，能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的某項固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2×20年度利潤表中的凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，2×20年投資方對該項股權投資應確認的投資收益為（）萬元A.300B.291C.294D.240【答案】C10、下列關于報告分部的說法不正確的是（）。A.經營分部未滿足10%重要性標準的，如果管理層認為披露該經營分部信息對會計信息使用者有用的，可以將其確定為報告分部B.企業(yè)的經營分部達到規(guī)定的10%重要性標準認定為報告分部后，確定為報告分部的經營分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應當達到70%的比例C.報告分部的數量通常不應當超過10個D.通常情況下分部資產與分部利潤（虧損）、分部費用等之間存在一定的對應關系【答案】B11、下列各項中，屬于債權人應當在附注中披露的債務重組有關信息的是（）。A.根據債務重組方式，分組披露債權賬面價值和債務重組相關損益B.債務重組導致的對子公司的權益性投資增加額C.按資產類別披露受讓各項資產的入賬成本D.終止確認債權是否計提過減值準備以及減值的金額【答案】A12、2×21年1月1日，甲公司經批準發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6%，從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準利率加上2%，最高不超過9%；②投資者無權回售該優(yōu)先股；③甲公司可根據相應的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計）,但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；④如果因甲公司不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設定的條件會導致優(yōu)先股不能分類為所有者權益的因素是（）。A.5年重置利率B.股利推動機制C.甲公司控股股東變更D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權【答案】C13、（2011年真題）甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，20×0年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權益性工具相關的交易或事項如下：A.0.62元B.0.64元C.0.67元D.0.76元【答案】A14、2×20年9月20日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為390萬元，款項尚未收到，該批商品成本為2200萬元，未計提減值準備，至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素的影響，甲公司在編制2×20年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目列示的金額為（）萬元。A.440B.600C.160D.702【答案】A15、關于長期借款，下列說法中錯誤的是（）。A.長期借款屬于金融負債B.長期借款的賬面價值等于其期末的列報金額C.如果利率較低，企業(yè)適合借入固定利息的長期借款D.長期借款的手續(xù)費記入“長期借款——利息調整”中【答案】B16、A公司銷售的產品包括甲產品、乙產品和丙產品，甲產品經常單獨出售，其可直接觀察的單獨售價為60萬元；乙產品和丙產品的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調整法估計乙產品的單獨售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產品的單獨售價為10萬元。2×20年，A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產品，合同總價款為80萬元，這三種產品構成3個單項履約義務。假定不考慮相關稅費因素。針對上述合同，關于A公司在2×20年確認上述產品的收入的表述不正確的是（）。A.對于甲產品，應確認收入60萬元B.對于乙產品，應確認收入24萬元C.對于丙產品，應確認收入8萬元D.對于A公司所售的甲產品、乙產品和丙產品，應確認的總收入為80萬元【答案】A17、甲公司為一化工生產企業(yè)，其有關交易或事項如下：（1）2019年2月，甲公司需購置一臺生產設備，預計價款為4000萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向政府有關部門提出補助2160萬元的申請。2019年3月1日，政府相關部門批準了甲公司的申請，甲公司購入生產設備并投入使用，實際成本為3600萬元，預計使用壽命5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2021年4月，甲公司出售了這臺設備，支付固定資產清理費用30萬元，取得價款2400萬元。根據上述資料，甲公司采用總額法對此類政府補助進行會計處理，不考慮其他因素，則2021年甲公司因處置該生產設備影響當期損益的金額為（）萬元。A.240B.210C.1296D.1506【答案】D18、（2019年真題）根據我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現金利潤而確認應付股利的時點是（）A.實際分配利潤時B.實現利潤當年年末C.董事會通過利潤分配預案時D.股東大會批準利潤分配方案時【答案】D19、根據我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤，上市公司因分配現金利潤而確認應付股利的時點是（）。A.實際分配利潤時B.實現利潤當年年末C.董事會通過利潤分配預案時D.股東大會批準利潤分配方案時【答案】D20、A公司于2×20年12月31日“預計負債—產品質量保證”科目貸方余額為100萬元，2×21年實際發(fā)生產品質量保證費用90萬元，2×21年12月31日預提產品質量保證費用110萬元。稅法規(guī)定，產品質量保證支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2×21年12月31日該項負債的計稅基礎為（）萬元。A.0B.120C.90D.110【答案】A21、甲公司將一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并采用成本模式進行后續(xù)計量。2×19年1月1日，甲公司認為出租給乙公司使用的寫字樓所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓系甲公司自行建造，于2×14年8月31日達到預定可使用狀態(tài)并對外出租，其建造成本為A.10550B.1055C.8950D.895【答案】D22、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年2月，甲公司對一條生產線進行改造，該生產線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產線改造過程中發(fā)生以下費用或支出：（1）購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅稅額156萬元；（2）在資本化期間內發(fā)生專門借款利息80萬元；（3）生產線改造過程中發(fā)生人工費用320萬元；（4）領用庫存原材料200萬元，增值稅稅額26萬元；（5）外購工程物資400萬元（全部用于該生產線），增值稅稅額52萬元。該改造工程于2×20年12月達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態(tài)結轉固定資產時確定的入賬價值中，正確的是（）。A.4000萬元B.5506萬元C.5200萬元D.5434萬元【答案】C23、（2011年真題）20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元（未分配現金股利），持有的分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）的公允價值上升20萬元。除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是（）。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.150萬元【答案】D24、下列各項資產中，屬于貨幣性資產的是（）。A.長期股權投資B.其他權益工具投資C.交易性金融資產（權益工具）D.債權投資【答案】D25、20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權，支付價款1800萬元。在購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負債和或有負債。20x9年12月31日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2500萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負債和或有負債。甲公司認定乙公司的所有資產為一個資產組，確定資產組在20x9年12月31日的可收回金額為2700萬元，經評估，甲公司判斷乙公司資產組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20x9年合并利潤表中應當列報的資產減值損失金額是（）。A.200萬元B.240萬元C.400萬元D.0【答案】B26、企業(yè)收取的包裝物押金應該記入（）科目。A.資本公積B.其他應付款C.其他應收款D.其他業(yè)務收入【答案】B27、按我國會計準則的規(guī)定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當（）。A.按歷史匯率折算B.按即期匯率的近似匯率折算C.根據折算后所有者權益變動表中的其他項目的數額計算確定D.按即期匯率折算【答案】C28、甲公司持有乙公司60%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制，對該股權投資采用成本法核算。2×20年10月，甲公司將該項投資中的80%出售給非關聯方，取得價款2000萬元。相關手續(xù)于當日完成。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為2000萬元，剩余股權投資的公允價值為500萬元。假定甲公司與乙公司無關聯方關系，不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司個別報表中此項業(yè)務應確認的投資收益為（）萬元。A.400B.100C.500D.0【答案】C29、下列各項中，應采用追溯調整法進行會計處理的是（）。A.采用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動B.無形資產使用壽命由原來不確定變更為使用壽命有限C.采用成本模式計量的投資性房地產改為采用公允價值模式計量D.因管理業(yè)務模式變更導致由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【答案】C30、下列事項中，不屬于借款費用的是（）。A.因發(fā)行債券記入“應付債券——利息調整”明細科目的金額B.因借入外幣一般借款產生的匯兌差額C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額【答案】A31、2×19年5月10日，甲公司對外出租的一棟辦公樓租賃期滿，甲公司收回后將其出售，取得價款10800萬元。甲公司對該投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，出售時，該辦公樓原價為13600萬元，已計提累計折舊2600萬元，已計提減值準備400萬元。假定不考慮相關稅費等其他因素的影響，則甲公司出售該項投資性房地產對利潤總額的影響金額為（）萬元。A.0B.200C.400D.600【答案】B32、下列有關資產負債表列示表述不正確的是（）。A.自報告之日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產或非流動負債B.有些流動負債，如應付賬款等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分，盡管這些經營性項目有時在資產負債表日后超過一年才到期清償，但是它們仍應劃分為流動負債C.劃分為持有待售的固定資產、無形資產、長期股權投資等應列示于“持有待售資產”項目D.預計將在一年內收回的長期應收款，仍然劃分為非流動資產【答案】D33、2×19年12月31日，AS公司對購入時間相同、型號相同、性能相似的設備進行檢查時發(fā)現該類設備可能發(fā)生減值。該類設備公允價值總額為82萬元，直接歸屬于該類設備的處置費用為2萬元，尚可使用3年，預計其在未來2年內產生的現金流量分別為：40萬元、30萬元，第3年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為20萬元；在考慮相關因素的基礎上，公司決定采用3%的折現率。2×19年12月31日設備的可收回金額為（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】A.82萬元B.20萬元C.80萬元D.85.42萬元【答案】D34、下列各項中同時引起資產和負債發(fā)生變動的是（）。A.企業(yè)收到的與資產相關的政府補助B.接受其他方（非關聯方）現金捐贈C.企業(yè)不附追索權出售應收票據D.企業(yè)發(fā)行股票【答案】A35、甲企業(yè)2×16年1月1日，收到一筆用于補償企業(yè)以后5年期間的因與治理環(huán)境相關的費用1500萬元。不考慮其他因素，甲企業(yè)采用總額法對此類補助進行會計處理，則下列說法中不正確的是（）。A.甲企業(yè)收到的該項補償屬于與資產相關的政府補助B.甲企業(yè)收到的該項補助屬于與收益相關的政府補助C.甲企業(yè)收到的該項補償在2×16年確認的其他收益金額為300萬元D.甲企業(yè)收到的該項補償應在2×16年1月1日確認為遞延收益1500萬元【答案】A36、甲公司及其子公司（乙公司）2×18年至2×20年發(fā)生的有關交易或事項如下：A.-60B.-40C.-20D.40【答案】C37、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2×20年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2×21年2月1日向乙公司銷售A產品10000臺（要求為2×20年生產的A產品），每臺售價為1.52萬元。2×20年12月31日，甲公司庫存A產品13000臺，單位成本為1.4萬元，市場銷售價格是1.4萬元/臺，預計銷售稅費為0.1萬元/臺。2×20年年初甲公司已為該批A產品計提跌價準備100萬元。不考慮其他因素。2×20年末甲公司應為該批A產品計提的存貨跌價準備是（）。A.0B.100萬元C.200萬元D.300萬元【答案】C38、甲公司2×17年1月1日以5000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用100萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為20000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等），雙方采用的會計政策、會計期間均相同。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。2×17年6月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為500萬元，售價為800萬元，甲公司購入商品作為存貨管理。至2×17年年末，甲公司對外出售該存貨的30%。乙公司2×17年度實現凈利潤2000萬元，宣告分配現金股利500萬元（至2×17年12月31日尚未發(fā)放），無其他所有者權益變動。假定不考慮所得稅等其他因素，該項長期股權投資2×17年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.6030B.6600C.6387D.7068【答案】C39、甲公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司委托A公司（增值稅一般納稅人）加工一批物資，甲公司發(fā)出原材料的實際成本為2600萬元。完工收回時支付加工費600萬元，另支付增值稅78萬元和A公司代繳的消費稅60萬元。該批物資屬于消費稅應稅物資。假定甲公司收回委托加工物資后用于繼續(xù)生產非應稅消費品，則其入賬價值為（）萬元。A.2900B.2600C.3200D.3260【答案】D40、（2014年）下列各項中，能夠引起現金流量凈額發(fā)生變動的是（）。A.以存貨抵償債務B.以銀行存款支付采購款C.將現金存為銀行活期存款D.以銀行存款購買2個月內到期的債券投資【答案】B41、某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料成本。2×19年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）。A.18500元B.18600元C.19000元D.20000元【答案】B42、甲公司為乙公司的母公司。2×20年1月1日，甲公司從集團外部用銀行存款3500萬元購入丁公司80%股權（屬于非同一控制下控股合并），并能夠控制丁公司的財務和經營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×21年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2×21年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×20年1月1日至2×21年7月1日，丁公司實現的凈利潤為800萬元，無其他所有者權益變動。不考慮相關稅費等因素影響，則2×21年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權的初始投資成本為（）萬元。A.2808B.3108C.3033D.4300【答案】B43、2×21年年末A公司對其有關存貨進行盤點，發(fā)現部分存貨存在如下問題：（1）甲原材料因收發(fā)過程中的計量差錯導致其盤虧10萬元，原進項稅額為1.3萬元；（2）乙原材料由于管理不善丟失20萬元，原進項稅額為2.6萬元；（3）丙原材料由于管理不善造成盤虧30萬元，原進項稅額為3.9萬元；（4）丁原材料由于正常原因造成過期且無轉讓價值的損失1萬元，原進項稅額為0.13萬元，A公司在2×21年年末未對其進行清理；（5）戊原材料由于自然災害損失了40萬元，原進項稅額為5.2萬元。A.進項稅額需要轉出的金額為6.5萬元B.應計入管理費用的金額為66.5萬元C.確認資產減值損失1萬元D.應計入營業(yè)外支出的金額為46.4萬元【答案】D44、下列有關資產負債表日后事項的表述中，正確的是（）。A.資產負債表日后事項涵蓋期間所發(fā)生的全部事項B.資產負債表涵蓋期間所發(fā)生的有利于資產負債表日財務狀況的事項C.資產負債表涵蓋期間所發(fā)生的不利于資產負債表日財務狀況的事項D.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的有利或不利事項【答案】D45、2020年，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）以存貨清償債務，實現債務重組利得20萬元；（2）固定資產盤盈100萬元；（3）存貨盤盈10萬元；（4）固定資產報廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2020年度應計入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。A.11B.101C.131D.1【答案】D46、下列關于一般納稅人企業(yè)購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備賬務處理的說法中，不正確的是（）。A.增值稅一般納稅人首次購買的稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減B.企業(yè)購入稅控系統(tǒng)時，應該按照實際支付或應付的金額借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等C.企業(yè)購買該稅控系統(tǒng)時，應該將按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”，貸記“營業(yè)外收入”D.應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額【答案】C47、2×19年10月20日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。2×19年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預計最終的判決很可能對其不利，并預計將要支付的賠償金額為320萬元至360萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性都大致相同。2×19年12月31日，甲公司對該項訴訟應確認的預計負債金額為（）萬元。A.320B.380C.340D.390【答案】C48、（2021年真題）甲公司2×20年發(fā)生的投資事項包括:A.對乙公司長期股權接資的初始投資成本為300萬元B.對丁公司長期股權投資的初始投資成本為800萬元C.對丙公司長期股權投資的初始投資成本為458萬元D.對戊公司長期股權拉資的初始投資成本為1000萬元【答案】D49、甲公司2020年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬份可轉換公司債券，發(fā)行價格為10000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年12月31日支付。債券發(fā)行一年后可轉換為普通股。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按照債券面值與應付利息之和除以轉股價，計算轉股股份數。該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場年利率為9%。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。A.759.22B.9240.78C.10000D.0【答案】A50、下列關于民間非營利組織特征的說法中，不正確的是（）。A.不以營利為宗旨和目的B.資源提供者向該組織投入資源取得一定的經濟回報C.資源提供者不享有民間非營利組織的所有權D.資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報【答案】B51、甲公司以一臺設備換入丁公司的專利權，設備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準備40000元，公允價值為400000元；專利權的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現金20000元作為補價。交易發(fā)生日，雙方均已辦妥資產所有權的劃轉手續(xù)，該項交換具有商業(yè)實質且雙方資產公允價值均能可靠計量。假定不考慮增值稅以及相關稅費等其他因素的影響。對于該項交換，甲公司處置非流動資產取得的收益為（）元。A.90000B.0C.20000D.60000【答案】D52、下列各項中，滿足政府單位資產確認標準的是（）。A.受托代理資產B.收取的押金C.存入保證金D.公共基礎設施【答案】D53、（2020年真題）甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，20×9年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210000萬元。根據土地出讓合同的約定，該宗土地擬用于建造住宅，使用期限為70年，自20×9年1月1日開始起算。20×9年末，上述土地尚未開始開發(fā)，按照周邊土地最新出讓價格估計，其市場價格為195000萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預計售價總額為650000萬元，預計開發(fā)成本為330000萬元，預計銷售費用及相關稅費為98000萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日資產負債表中列示的金額是（）。A.195000萬元B.207000萬元C.222000萬元D.210000萬元【答案】D54、2×19年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為7200萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款192萬元。2×19年8月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×19年度該固定資產應計提的折舊額為（）萬元。A.256B.1440C.360D.616【答案】D55、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2×21年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為65萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為6.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于2×21年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2×22年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.102.18B.103.64C.105.82D.120.64【答案】C56、（2020年真題）20×9年2月16日，甲公司以500萬元的價格向乙公司銷售一臺設備。雙方約定，1年以后甲公司有義務以600萬元的價格從乙公司處回購該設備。對于上述交易，不考慮增值稅及其他因素，甲公司正確的會計處理方法是（）。A.作為融資交易進行會計處理B.作為租賃交易進行會計處理C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理D.分別作為銷售和購買進行會計處理【答案】A57、屬于自然災害等非正常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入（）。A.管理費用B.其他業(yè)務成本C.其他應收款D.營業(yè)外支出【答案】D58、甲公司2×18年12月取得一項管理用固定資產，入賬價值為500萬元，預計可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2×19年年末，對該固定資產進行減值測試，估計其可收回金額為350萬元，首次計提固定資產減值準備，并確定2×20年起折舊方法改為年數總和法（凈殘值為0），預計尚可使用年限為4年。2×20年年末，對該固定資產再次進行減值測試，估計其可收回金額為250萬元，預計尚可使用年限、凈殘值及折舊方法不變。2×21年對該固定資產應計提的年折舊額為（）。A.7.2萬元B.105萬元C.120萬元D.125萬元【答案】B59、甲公司2×21年1月1日遞延所得稅資產余額為25萬元；甲公司預計該暫時性差異將在2×22年1月1日以后轉回。甲公司2×21年適用的所得稅稅率為25%，在2×21年年末確定自2×22年1月1日起，該公司符合高新技術企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。與所得稅有關的資料如下：A.應交所得稅為470萬元B.“遞延所得稅資產”貸方發(fā)生額為10萬元C.利潤表確認的所得稅費用為470萬元D.資產負債表確認其他綜合收益17萬元【答案】C60、甲公司2×20年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現金支付退休職工統(tǒng)籌退休金450萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，計提無形資產攤銷350萬元，以現金支付保險費5萬元。甲公司2×20年度應在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中反映的金額為（）萬元。A.2200B.1750C.455>D.1725【答案】C多選題（共30題）1、根據《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定，下列有關借款費用的會計處理，正確的有（）。A.借款存在折價或者溢價的，資本化期間內應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，核算時通過相關負債的“利息調整”明細科目處理B.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額C.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本D.為取得專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本【答案】ABCD2、下列各項中，應計入增值稅一般納稅人收回委托加工物資成本的有（）。A.支付的加工費B.隨同加工費支付的增值稅C.發(fā)出委托加工物資的成本D.支付的收回后繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅【答案】AC3、甲公司2×19年1月1日購入乙公司60%股權（非同一控制下控股合并），能夠對乙公司的財務和經營決策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元。2×19年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為600萬元，分派現金股利200萬元，無其他所有者權益變動。2×19年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8000萬元。假定不考慮內部交易等因素。下列關于甲公司2×19年度合并財務報表列報的表述中正確的有（）。A.2×19年度少數股東損益為240萬元B.2×19年12月31日少數股東權益為1760萬元C.2×19年12月31日歸屬于母公司的股東權益為8240萬元D.2×19年12月31日股東權益總額為10000萬元【答案】ABCD4、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2×19年11月3日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，約定2×20年1月20日向乙公司銷售A設備500臺，每臺銷售價格為2.2萬元（不含增值稅）。2×19年12月31日，甲公司庫存A設備650臺，每臺成本1.9萬元，未計提存貨跌價準備，該設備的市場銷售價格為每臺1.8萬元（不含增值稅），預計銷售稅費為每臺0.1萬元。假設不考慮其他因素，則甲公司2×19年12月31日下列會計處理的表述中，正確的有（）。A.甲公司2×19年12月31日不需要計提存貨跌價準備B.甲公司2×19年12月31日應計提存貨跌價準備30萬元C.2×19年12月31日該設備在資產負債表“存貨”中應列示1235萬元D.2×19年12月31日該設備在資產負債表“存貨”中應列示1205萬元【答案】BD5、甲公司擁有乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。2×20年8月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為300萬元，截至2×20年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，截至2×21年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有90%對外出售。不考慮所得稅及其他因素的影響，關于甲公司2×21年合并財務報表的會計處理，下列表述中正確的有（）。A.應沖減存貨10萬元B.應沖減營業(yè)成本50萬元C.應減少少數股東損益10萬元D.應減少少數股東權益2萬元【答案】ABD6、下列有關合并財務報表的表述中，正確的有（）。A.合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表B.合并財務報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表、合并現金流量表和附注等C.編制的合并財務報表應當遵循重要性原則D.編制的合并財務報表應當遵循一體性原則【答案】ABCD7、（2015年）下列各項交易事項的會計處理中，體現實質重于形式會計信息質量要求的有（）。A.將發(fā)行的附有強制付息義務的優(yōu)先股確認為負債B.將企業(yè)未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍C.將附有追索權的商業(yè)承兌匯票出售確認為質押貸款D.已售出的商品，企業(yè)為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權，在滿足收入確認的其他條件時，企業(yè)確認了相應的收入【答案】ABCD8、下列各項中，通過“其他權益工具”科目核算的有（）。A.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的B.可轉換公司債券權益成分公允價值C.可轉換公司債券負債成分公允價值D.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具的（以攤余成本計量的）【答案】AB9、下列各項中，需要重新計算財務報表各列報期間每股收益的有（）。A.報告年度以資本公積轉增股本B.報告年度以發(fā)行股份為對價實現非同一控制下企業(yè)合并C.報告年度資產負債表日后事項期間分拆股份D.報告年度發(fā)現前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益【答案】ACD10、企業(yè)編制現金流量表將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，下列各項中，屬于在凈利潤的基礎上調整增加的項目有（）。A.無形資產攤銷B.存貨的增加C.公允價值變動收益D.資產減值損失【答案】AD11、2×18年，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）經拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓；（2）經與乙公司交換資產取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造商品房；（3）購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量；（4）將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有土地會計處理的表述中，正確的有（）。A.購入廠房取得的土地確認為固定資產B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨C.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產D.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產【答案】BCD12、不考慮其他因素，甲公司下列經濟業(yè)務所涉及的借款費用可能予以資本化的有（）。A.2×21年1月1日，向銀行借入的專門借款用于開工建設辦公樓，預計在2×21年9月底完工B.2×21年1月1日，向銀行借入資金用于生產A產品，該產品屬于大型發(fā)電設備，生產時間較長，為1年零3個月C.2×21年為了擴大企業(yè)的經濟規(guī)模，于2×21年4月1日開始建造一條生產線，預計在2×22年2月底完工D.2×21年1月1日，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，預計廠房于次年2月15日完工，達到預定可使用狀態(tài)【答案】BD13、下列關于新發(fā)行普通股股數的確定，表述正確的有（）。A.為收購非現金資產而發(fā)行的普通股股數，從確認收購之日起計算B.因債務轉資本而發(fā)行的普通股股數，從停計債務利息之日或結算日起計算C.為收取現金而發(fā)行的普通股股數，從應收現金之日起計算D.同一控制下的企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數，從發(fā)行日起計算【答案】ABC14、下列各項交易事項中，不會影響當期營業(yè)利潤的有（）。A.計提應收賬款壞賬準備B.出售無形資產取得凈收益C.開發(fā)無形資產時發(fā)生符合資本化條件的支出D.自營建造固定資產期間處置工程物資取得的凈收益【答案】CD15、（2012年真題）下列各項有關中期財務報告的表述中，正確的有（）。A.中期財務報告的會計計量應當以年初至本中期末為基礎B.中期資產負債表應當提供本中期末和上年度末的資產負債表C.中期財務報告重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎D.中期財務報告的編制應當遵循與年度財務報告相一致的會計政策【答案】ABCD16、（2019年真題）下列各項關于已確認的政府補助需要退回的會計處理的表述中，正確的有（）。A.初始確認時沖減資產賬面價值的，調整資產賬面價值B.初始確認時沖減相關成本費用或營業(yè)外支出的，直接計入當期損益C.初始確認時計入其他收益或營業(yè)外收入的，直接計入當期損益D.初始確認時確認為遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超過部分計入當期損益【答案】ABCD17、下列關于股份支付的表述中，正確的有（）。A.對于“第二類限制性股票”的股權激勵，激勵對象在授予日無須出資購買限制性股票B.可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現金權利的日期C.行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期D.上市公司股東大會審議通過股權激勵方案，并確定了授予價格，但未確定擬授予股份的激勵對象及股份數量，授予日為股東大會審議通過股權激勵方案的日期【答案】ABC18、甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數股東權益為950萬元，20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有（）。A.母公司所有者權益減少950萬元B.少數股東承擔乙公司虧損950萬元C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元D.少數股東權益的列報金額為－100萬元【答案】CD19、甲公司20×8年度財務報表于20×9年3月20日經董事會批準對外報出，其在20×8年度資產負債表日后事項期間發(fā)生的下列交易或事項中，屬于調整事項的有（）。A.董事會通過20×8年度利潤分配預案，擬每10股派發(fā)1元現金股利B.因20×8年6月收購的子公司當年度實際利潤未達到承諾金額，確定應向交易對方收回部分已支付對價C.所持聯營企業(yè)經審計的凈利潤與甲公司權益法核算時用于計算投資收益的聯營企業(yè)未經審計凈利潤金額存在差異D.20×8年12月已確認銷售的一批商品因質量問題被買方退回，稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票已取得【答案】BCD20、下列資產中，不需要計提折舊的有（）。A.已劃分為持有待售的固定資產B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房【答案】AB21、下列項目中，屬于或有事項確認為預計負債條件的有（）。A.該義務是企業(yè)承擔的現時義務B.該義務是企業(yè)承擔的潛在義務C.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)D.該義務的金額能夠可靠地計量【答案】ACD22、M公司為一家上市公司，有關股權投資資料如下：A.2×18年M公司因該項股權投資影響營業(yè)利潤的金額為60萬元B.2×19年12月31日，M公司該項股權投資的賬面價值為930萬元C.2×19年M公司因該項股權投資影響營業(yè)利潤的金額為120萬元D.2×20年3月15日，處置該項股權投資對營業(yè)利潤的影響金額為20萬元【答案】ABD23、甲公司與其客戶乙公司簽訂一項合同，合同約定，甲公司于2020年6月30日向乙公司以每件15萬元的價格交付100件A產品，每件A產品的成本為10萬元，甲公司在乙公司獲得商品的控制權時取得合同約定的對價，同時，甲公司所處行業(yè)的商業(yè)慣例為允許客戶在30天內退回任何未使用的產品并獲得全額退款，甲公司根據歷史經驗預計的退貨率為5%，并且為收回每件退回的A產品所發(fā)生的額外支出為0.5萬元，不考慮其他因素，下列關于甲公司的會計處理不正確的有（）。A.增加“營業(yè)收入”金額為1500萬元B.增加“營業(yè)成本”金額為900萬元C.增加“預計負債”金額為25萬元D.增加“應收退貨成本”金額為47.5萬元【答案】ABC24、會計分期的意義有（）。A.為企業(yè)選擇會計處理原則和方法提供了基本前提B.產生了本期和非本期的區(qū)別C.為會計進行分期核算提供了前提D.為應收、應付、預收、預付、折舊、攤銷等會計處理方法提供了前提【答案】BCD25、下列項目中，不屬于終止經營的有（）。A.甲公司在全國擁有500家規(guī)模相同的零售門店，甲公司決定將其位于某市的8家零售門店中的一家門店出售，并于2×17年10月27日與乙公司正式簽訂了轉讓協(xié)議B.乙集團擁有一家經營藥品批發(fā)業(yè)務的子公司A公司，藥品批發(fā)構成乙集團的一項獨立的主要業(yè)務，且A公司在全國多個城市設立了營業(yè)網點。由于經營不善，乙集團決定停止A公司的所有業(yè)務。至2×17年10月27日，已處置了A公司所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權等待收回，部分營業(yè)網點門店的租約尚未到期，仍需支付租金費用C.丙集團正在關閉其主要從事放貸業(yè)務的子公司B公司，自2×17年2月1日起，B公司不再貸出新的款項，但仍會繼續(xù)收回未結貸款的本金和利息，直到原設定的貸款期結束D.丁公司決定關閉從事工程承包業(yè)務的W分部，要求W分部在完成現有承包合同后不再承接新的承包合同【答案】ACD26、關于政府單位固定資產的核算，下列表述中正確的有（）。A.購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目核算B.對于融資租入的固定資產，政府單位應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策對其計提折舊C.政府單位的固定資產一般不應采用加速折舊法計提折舊D.對政府單位固定資產計提折舊時，應當考慮其預計凈殘值【答案】ABC27、長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的下列事項中，投資企業(yè)應調整長期股權投資賬面價值的有（）。A.被投資企業(yè)發(fā)放股票股利B.被投資企業(yè)宣告分配現金股利C.被投資企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值發(fā)生變動D.被投資企業(yè)實現凈利潤【答案】BCD28、下列各項中，體現會計核算的實質重于形式要求的有（）。A.對于不重要的前期差錯，實際發(fā)生時，無需按照追溯重述法進行會計處理，直接計入當期損益B.附追索權的應收票據貼現，將取得金額作為借款處理C.對應收賬款計提壞賬準備D.將非因擁有股權外的其他因素而能夠控制的結構化主體納入合并范圍【答案】BD29、下列有關《企業(yè)會計準則解釋第13號》關聯方關系認定的表述中，正確的有（）。A.甲集團公司的子公司A與同一集團內P公司的合營公司B公司互為關聯方B.乙公司的合營公司C和乙公司的聯營公司D的子公司X互為關聯方C.丙公司與E公司共同設立一項共同經營，丙公司與E公司構成關聯方關系D.同受丁公司重大影響的聯營企業(yè)M、聯營企業(yè)N，以及聯營企業(yè)M的子公司Y和聯營企業(yè)N的子公司Z之間，不構成關聯方關系【答案】ABD30、下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.政府補助會計處理方法由總額法改為凈額法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定受益計劃的規(guī)定進行追溯C.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產的公允價值確定由市場法轉變?yōu)槭找娣―.因管理金融資產的業(yè)務模式變更，將以攤余成本計量的金融資產改為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【答案】AB大題（共10題）一、甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率為13％，2×18年適用的所得稅稅率為15％，從2×19年起適用的所得稅稅率為25％。2×18年年初“遞延所得稅資產”科目余額為150萬元，其中：因上年職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產30萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產120萬元。甲公司2×18年實現會計利潤6000萬元，在申報2×18年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：（1）2×18年1月1日，甲公司出資500萬元取得乙公司30％股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為2000萬元。2×18年，乙公司實現凈利潤900萬元，其他綜合收益增加100萬元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發(fā)生內部交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。（2）甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為800萬元，資本化形成無形資產的部分為1200萬元。該研發(fā)形成的無形資產于2×18年10月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的75％加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175％予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。【答案】（1）事項（1）：甲公司對乙公司長期股權投資2×18年12月31日的賬面價值=500+（2000×30％-500）+900×30％+100×30％=900（萬元），其計稅基礎為500萬元，該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產2×18年12月31日的賬面價值=1200-1200／5×3／12=1140（萬元），計稅基礎=1140×175％=1995（萬元），該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異855萬元，但不應確認相關的遞延所得稅資產。理由：該差異產生于自行研究開發(fā)形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規(guī)定，有關暫時性差異在產生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業(yè)合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應予以確認。（2）事項（3），非同一控制下吸收合并取得可辨認凈資產賬面價值（按公允價值入賬）為1700萬元，計稅基礎為1500萬元，產生應納稅暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅負債=200×25％=50（萬元），同時影響商譽；考慮遞延所得稅后的商譽賬面價值=2000-（1700-200×25％）=350（萬元），計稅基礎為0，但不確認遞延所得稅負債。二、（2019年）甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財務報表。甲公司及其子公司相關年度發(fā)生的交易或事項如下：其他有關資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的會計政策與甲公司相同，資產負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素。戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權，投資成本為3000萬元。20×9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售所持戊公司55%股權。20×9年12月25日，甲公司與無關聯關系的第三方簽訂不可撤銷的股權轉讓合同，向第三方出售其所持戊公司55%股權，轉讓價格為7000萬元。甲公司預計，出售上述股權后將喪失對戊公司的控制，但能夠對其具有重大影響。20×9年12月31日，上述股權尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產的賬面價值為13500萬元，全部負債的賬面價值為6800萬元。甲公司預計上述出售將在一年內完成，因出售公司股權將發(fā)生的出售費用為130萬元。要求：（1）根據資料，判斷甲公司對戊公司的長期股權投資是否構成持有待售類別，并說明理由。要求：（2）根據資料，說明甲公司對戊公司的長期股權投資在其20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何列報【答案】1.甲公司對戊公司的長期股權投資構成持有待售類別。劃分為持有待售類別應同時滿足：①在當前狀況下即可立即出售；②出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。甲公司20×9年12月25日簽訂不可撤銷的股權轉讓合同，且預計上述出售將在一年內完成，滿足劃分為持有待售資產的條件。2.甲公司因出售對戊公司投資，相應導致喪失對戊公司的控制權，無論出售后企業(yè)是否保留部分權益性投資，應當在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在甲公司個別財務報表中將對戊公司的長期股權投資整體劃分為持有待售資產列報，擬轉讓部分長期股權投資賬面價值＝3000×55%/75%＝2200（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額＝7000－130＝6870（萬元），未發(fā)生減值，持有待售資產列報金額為3000萬元。在其合并財務報表中，將子公司的所有資產和負債分別作為持有待售資產（13500萬元）和持有待售負債（6800萬元）列報。三、甲公司為一上市集團公司,持有乙公司80%股權,對其具有控制權；持有丙公司30%股權,能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關交易或事項如下：其他有關資料：第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內部交易，甲公司及其子公司與聯營企業(yè)無關聯方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，甲公司及其子公司，聯營企業(yè)在其個別財務報表中已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項分別進行了會計處理。第四，不考慮稅費及其他因素要求：（1）根據資料（2）計算甲公司在20×6年和20×7年個別財務報表中應確認的投資收益。（2）根據資料（3），計算甲公司購買丁公司的股權產生的商譽。（3）根據資料（3），說明甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額（4）根據資料（4），說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。（5）根據上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方名稱。分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。（6）根據上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整分錄和抵銷分錄。【答案】（1）甲公司20×6年個別報表中應確認投資收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬元）；甲公司20×7年個別報表中產生的投資收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（萬元）。（2）甲公司購買丁公司股權應確認商譽=9000-12000×70%=600（萬元）。（3）甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”。“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500（萬元）。（4）甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產負債表中列報項目名稱為“固定資產”。理由：應站在集團合并財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產反映。（5）甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方：乙公司、丙公司、丁公司。對于乙公司和丁公司，應披露子公司的名稱、業(yè)務性質、注冊地、注冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權比例。對于丙公司，應披露關聯方關系的性質。四、甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權激勵計劃。2×17年1月1日以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票，授予價格為8元/股。當日，100名管理人員全部認購，認購款項為8000萬元，甲公司履行了相關增資手續(xù)。該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為18元/股。該計劃規(guī)定，授予對象從2×17年1月1日起在本公司連續(xù)服務滿3年的，則所授予股票將于2×20年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價格8元/股回購。至2×20年1月1日，所授予股票不得流通或轉讓,激勵對象取得的現金股利暫由公司管理，作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現金股利（現金股利可撤銷）。（1）2×17年度，甲公司有4名管理人員離職，估計未來2年將6名管理人員離職，即估計3年中離職的管理人員為10名，當年宣告發(fā)放現金股利為每股2元（限制性股票持有人享有同等分配權利）。（2）2×18年度，甲公司有8名管理人員離職，估計未來1年沒有管理人員離職，即甲公司估計3年中離職的管理人員為12名，當年宣告發(fā)放現金股利為每股2.6元（限制性股票持有人享有同等分配權利）。（3）2×19年度，甲公司沒有管理人員離職，即甲公司3年中離職的管理人員實際為12名。要求：編制甲公司2×17年、2×18年和2×19年的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2017年授予日收到職工繳納的認股款時：借：銀行存款8000貸：股本（100×10×1）1000資本公積——股本溢價7000同時，針對未滿足條件而需要立即回購的部分確認負債:借：庫存股（100×10×8）8000貸：其他應付款——限制性股票回購義務8000（2）2×17年確認相關成本費用等待期內應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期，2×17年確認相關成本費用的金額＝（100－4－6）名×10萬股×10元×1/3＝3000（萬元）借：管理費用3000貸：資本公積——其他資本公積3000（3）2×17年相關現金股利的會計處理①預計未來可解鎖限制性股票持有者90（100－4－6）名，上市公司應分配給限制股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理。2×17年12月31日預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利＝90名×10萬股×2＝1800（萬元）借：利潤分配1800五、2×19年1月，A公司支付價款6000萬元取得B公司30%的股權，在取得B公司的股權后，能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響。假定一：取得投資時，被投資單位凈資產賬面價值為15000萬元（假定被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同）。假定二：取得投資時，被投資單位凈資產賬面價值為24000萬元（假定被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同）。要求：分別根據上述假定，編制A公司的相關會計分錄。【答案】（1）基于假定一的相關會計分錄：借：長期股權投資——投資成本6000貸：銀行存款6000不需要調整長期股權投資的賬面價值。理由：長期股權投資的初始投資成本6000萬元大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額4500（15000×30%）萬元，該差額1500萬元不調整長期股權投資的賬面價值。（2）基于假定二的相關會計分錄：借：長期股權投資——投資成本7200貸：銀行存款6000營業(yè)外收入1200需要調整長期股權投資的賬面價值。理由：長期股權投資的初始投資成本6000萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額7200（24000×30%）萬元，該差額1200萬元調整長期股權投資的賬面價值。六、甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×19年3月31日。2×19年3月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊10000萬元，未計提減值準備，公允價值為46000萬元，甲企業(yè)對該項投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×19年12月31日，該項寫字樓的公允價值為48000萬元，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：編制甲企業(yè)2×19年12月31日與所得稅有關的會計分錄?！敬鸢浮?×19年12月31日，投資性房地產的賬面價值為48000萬元，計稅基礎=（50000-10000）-（50000-10000）/20×9/12=38500（萬元），產生應納稅暫時性差異=48000-38500=9500（萬元），應確認遞延所得稅負債=9500×25%=2375（萬元）。其中，轉換日投資性房地產公允價值（即賬面價值）為46000萬元，寫字樓賬面價值=計稅基礎=50000-10000=40000（萬元），差額（應納稅暫時性差異）6000萬元確認為其他綜合收益，遞延所得稅負債對應其他綜合收益的金額=6000×25%=1500（萬元）；2×19年轉換日后產生的影響損益的應納稅暫時性差異=（48000-46000）+（50000-10000）/20×9/12=3500（萬元），遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=3500×25%=875（萬元），或遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=2375-1500=875（萬元）。會計分錄如下：借：所得稅費用875其他綜合收益1500貸：遞延所得稅負債2375七、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2×19年度甲公司發(fā)生了如下交易或事項。（1）2×18年12月1日，經股東大會批準，甲公司向55名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×19年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2×21年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2×18年12月1日的市場價格為每股12元，2×19年12月31日的市場價格為每股15元。2×19年1月20日，甲公司從二級市場以每股4.5元的價格回購本公司普通股110萬股，擬用于高管人員股權激勵。至年末，無人離職，且甲公司預計將來也不會有高管人員離職。2×19年，甲公司分別確認管理費用和應付職工薪酬550萬元。甲公司因回購股票沖減資本公積495萬元。（2）2×19年4月3日，甲公司開始研發(fā)一項新技術，至年末已發(fā)生研究階段支出200萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出450萬元，其中符合資本化條件前發(fā)生支出150萬元，至年末，該研發(fā)項目尚未完工。甲公司確認管理費用200萬元，“研發(fā)支出”科目余額為450萬元。（3）2×19年7月1日，由于管理金融資產的業(yè)務模式發(fā)生變化，甲公司將其作為交易性金融資產核算的債券投資重分類為以攤余成本計量的金融資產（債權投資），并作為會計政策變更進行追溯調整。該投資為甲公司2×18年1月1日按照面值購入的5年期債券，該債券的面值為2000萬元，年利率為5%。2×18年年末，該債券的市場價格為2300萬元。2×19年7月1日，該債券的市場價格為2500萬元。當日，甲公司按照原面值確認債權投資2000萬元，并追溯調整原交易性金融資產的相關處理。年末，甲公司計提利息100萬元，未進行其他處理。（4）甲公司為乙公司的母公司，2×19年年末甲公司應收賬款的賬面余額為5000萬元，其中，因向乙公司銷售商品形成應收賬款2000萬元，甲公司按照應收賬款賬面余額的5%計提壞賬準備。2×19年年末，甲公司確定壞賬準備期末余額為150萬元。（5）甲公司實施的職工內部退休計劃，按照內退計劃規(guī)定，上一年有30名職工將辦理內部退休，自職工停止提供服務日至正常退休日20年期間、企業(yè)擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等合計900萬元。在該內退計劃的執(zhí)行過程中，因折現率發(fā)生變動，企業(yè)采用設定受益計劃方法重新計量設定受益計劃凈負債的增加額為200萬元，并計入當期管理費用。假定不考慮其他因素。（1）根據上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并編制相應的調整分錄；調整分錄中涉及當期損益的，可直接調整相應會計科目。【答案】事項（1），①甲公司對該股份支付按照現金結算的股份支付進行處理不正確（0.5分）。理由：股份協(xié)議最終與高管以股票進行結算，因此甲公司應按照權益結算的股份支付的原則處理，按照授予日權益工具的公允價值確認成本費用金額以及資本公積金額（0.5分）。甲公司應該確認的資本公積＝55×2×12×1/3＝440（萬元）（0.5分）。調整分錄為：借：應付職工薪酬550貸：資本公積440管理費用110（0.5分）②甲公司回購股票沖減資本公積的處理不正確（0.5分），理由：甲公司回購該股票應作為庫存股核算，回購時不影響資本公積（0.5分）。調整分錄為：借：庫存股495貸：資本公積495（0.5分）事項（2），甲公司的會計處理不正確（0.5分）。理由：開發(fā)階段資本化前發(fā)生的支出，也應予以費用化，企業(yè)應該將“研發(fā)支出——費用化支出”350萬元全部轉入管理費用（0.5分）。調整分錄為：借：管理費用150貸：研發(fā)支出——費用化支出150（0.5分）事項（3），甲公司的會計處理不正確（0.5分）。理由：企業(yè)將交易性金融資產重分類為債權投資，應當按照重分類日的公允價值作為金融資產新的賬面余額，且不應當追溯調整（0.5分）。調整分錄為：借：債權投資500貸：公允價值變動損益200盈余公積30八、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×19年發(fā)的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：（1）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×19年實現凈利潤500萬元，當年取得的作為其他權益工具投資核算的股票投資2×19年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×19年未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內設立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。（2）甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產于2×19年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（3）甲公司2×19年利潤總額為5200萬元。其他有關資料：本題中有關公司均為我國境內居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%；預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年年初遞延所得稅資產與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。要求：（1）根據資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至2×19年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所