2023年中央電大審計(jì)案例分析參考答案

中央電大審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)１．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì)ＣA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況:(1）庫存鈔票未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn);（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目,但也許未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料也許并不存在;（4）ＸXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料也許已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目;(５）本次審計(jì)為CA公司成立以來的初次審計(jì)。規(guī)定:請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目的和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答案:情況序號(hào)?審計(jì)程序?qū)徲?jì)目的審計(jì)證據(jù)類型(1)對(duì)期末鈔票進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)（2)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性，會(huì)計(jì)記錄完整性書面證據(jù)(3）詢問管理當(dāng)局,函證ＸXX公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局,函證ＸXX公司,審閱相應(yīng)有關(guān)協(xié)議與信函所有權(quán)歸屬,報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)(5)對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任ＣPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)2、CA股份有限公司委托××?xí)?jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。規(guī)定：?(1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2)重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行２０２3年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商,達(dá)成一下約定：

一、審計(jì)范圍及委托目的二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1.為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì),出具審?四、審計(jì)收費(fèi)按《XＸX收費(fèi)規(guī)定》,乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。?甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充足披露有關(guān)的信息。

甲方的義務(wù)是：(1）及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所規(guī)定的所有會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（２）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開始前,提供清單。(3)按本約定書之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。(4)在2023年×月×日之前提供審計(jì)所需的所有資料。

乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告,保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。

乙方的義務(wù)是：（1)按照約定期間完畢審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采用事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約,難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又也許在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況,因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免去甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。（2）對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定,或經(jīng)甲方批準(zhǔn)，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。(3)審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)解決、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改善意見。(４)在20２3年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。

3、××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于２０23年3月１0日完畢對(duì)CA股份有限公司20２３年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定,審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2023年3月２1日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí),發(fā)現(xiàn)存在下列重要情況:?（1)審計(jì)工作底稿顯示,202３年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬元(2)202３年3月1日,××市高級(jí)人民法院最終裁定，應(yīng)補(bǔ)償XＸX股份有限公司360萬元。（3)ＣA股份有限公司(4）在２023年1２月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí),(５)ＣA股份有限公司２０2３年6月購置一臺(tái)價(jià)值70萬的設(shè)備，[規(guī)定]①根據(jù)上列第(１）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明因素。?②張小、劉海在202３年3月25日前對(duì)其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；④假如只考慮第（２）、(4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告ＣA股份有限公司全體股東:我們接受委托，審計(jì)了貴公司２０23年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、報(bào)告日期：20２3年3月10日答:(１)應(yīng)選擇的重要性水平為７5萬元。由于按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充足的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受水平。?（2）在3月１0日前，應(yīng)實(shí)行必要的審計(jì)程序,獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及解決是否合規(guī);

在3月1０日至21日，CPＡ應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注,并實(shí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第（2）種情況屬第二類期后事項(xiàng)，應(yīng)建議AＢC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。?（３）《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許公司變更會(huì)計(jì)政策，且ABC股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi),但應(yīng)提請(qǐng)ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。?（４)影響利潤(rùn)總額為8７萬元（2023×435=870０00元)，應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：

借:管理費(fèi)用8700０0?貸：產(chǎn)成品8700０0（5）需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為6．３萬元。

[70×（1-１0%）／5*2］=63=6．３萬元

應(yīng)建議公司調(diào)整,

調(diào)整分錄為：?借:管理費(fèi)用6．3

貸:累計(jì)折舊6.３

規(guī)定④：……?通過20２３年12月31日的存貨監(jiān)盤,我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺１000件,將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬元,貴公司未予調(diào)整。?我們認(rèn)為，除存在上述情況外,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)公司會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2０２3年12月３1日的財(cái)務(wù)狀況，20２３年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)解決方法的選用遵循了一貫性原則。?此外,我們注意到,2023年３月1日，北京市最高人民法院終審裁定,2０2３年１月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢,應(yīng)補(bǔ)償XＹＺ公司損失36０萬元,但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。4、A公司未經(jīng)審計(jì)的20２3年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下:項(xiàng)目金額（萬元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入３６0000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本３00０00利潤(rùn)總額540凈利潤(rùn)3618資產(chǎn)總額270００0股東權(quán)益132023其中：股本8００0０資本公積2２０23盈余公積２0８０0未分派利潤(rùn)9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)Ａ公司2０２3年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，銀行存款12應(yīng)收賬款3０應(yīng)收利息8壞賬準(zhǔn)備０.50在建工程3０存貨1００其中：庫存商品4０固定資產(chǎn)100累計(jì)折舊9０長(zhǎng)期借款３0股本0盈余公積0主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8０管理費(fèi)用2０財(cái)務(wù)費(fèi)用15營(yíng)業(yè)外支出5注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2023年2月２0日完畢。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)２02３年1月23日(2)A公司202３年１月購買乙材料４800萬元，(３）202３年３月１日,（４）2023年1２月3１日，A公司占資產(chǎn)總額4０％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。規(guī)定：假定針對(duì)Ａ公司存在的上述每一種情況,假如A公司拒絕接受調(diào)整建議答案:針對(duì)（1）,劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見。理由:該事項(xiàng)屬于第一類期后事項(xiàng),需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減2023年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2０2３年度的銷售收入,混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額,Ａ公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見。審計(jì)報(bào)告說明段：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)。我們認(rèn)為，按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-－--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的2023年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應(yīng)當(dāng)沖減2023年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。貴公司這一做法虛減了2０23年度的利潤(rùn)總額,我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)(2），該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)損失為14２萬元（48０0-4６58),高于存貨和管理費(fèi)用的重要性水平,Ａ公司拒絕調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見的審計(jì)報(bào)告。?貴公司２0２３年1月購買乙材料４８00萬元,由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡,A公司乙材料積壓。該材料截止202３年１２月31日的可變現(xiàn)凈值為４６58萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金14２萬元，并減少利潤(rùn)總額142萬元,貴公司在2023年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2023年度的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。針對(duì)(3），該公司未計(jì)提長(zhǎng)期借款利息共5７6萬元,其中,資本化利息即應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為４80萬元,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為9６萬元。對(duì)于該情況的解決有兩種答案：一是認(rèn)為資本化利息即計(jì)入在建工程(固定資產(chǎn))成本4８0萬元加上應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的96萬元，兩項(xiàng)相加為576萬元，分別超過在建工程和報(bào)表的重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見;二是從報(bào)表整體觀測(cè)，由于兩項(xiàng)相加為5７６萬元,超過報(bào)表整體重要性水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見的審計(jì)報(bào)告。說明段：20２3年3月１日,貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9６0０萬元２年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6％,其中的８0００萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2023年１2月３1日尚未竣工)1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。貴公司應(yīng)計(jì)提20２3年的借款利息576萬元,其中，資本化利息即應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬元,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬元。但貴公司未計(jì)提。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)解決違反《公司會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)的規(guī)定,虛增利潤(rùn)96萬元,虛減資產(chǎn)4８0萬元，少記負(fù)債5７6萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)（4）,由于審計(jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲得必要的審計(jì)證據(jù)以至于無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見,所以,應(yīng)當(dāng)出具無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告。

AＢC股份有限公司全體股東:我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司）２0X１年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2０X1年度的利潤(rùn)表和鈔票流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是AＢC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。?貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨,放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢,不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)行監(jiān)盤程序。也無法實(shí)行替代審計(jì)程序，以對(duì)其數(shù)量和狀況獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。5、(１)請(qǐng)問公司按１5０0萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否對(duì)的?如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價(jià)值入賬?答:公司按1５00萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是不對(duì)的的,由于公司會(huì)計(jì)制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2１50萬元。

(2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決過程提出疑問?為什么?應(yīng)如何進(jìn)行解決?答：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－--固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“公司發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益”，對(duì)本案例進(jìn)行分析，錯(cuò)誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三十九條由于出售、報(bào)廢或者毀損等因素而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（3）Ａ公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)解決是否合理?假如不合理,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？答:Ａ公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)解決不合理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本涉及買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)送和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購置的不需要通過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等,作為入賬價(jià)值。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司202３年10月購入一臺(tái)設(shè)備,價(jià)款為580萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為５年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5%)應(yīng)將7２萬元計(jì)入固定資產(chǎn),并補(bǔ)提該部分折舊,調(diào)整分錄為①借：固定資產(chǎn)7２0２30貸：以前年度損益調(diào)整72０230②借：期初未分派利潤(rùn)２２８０0以前年度損益調(diào)整13６8００貸:累計(jì)折舊15９60０

計(jì)算過程為:2023年應(yīng)計(jì)提的折舊=７20230×（１－５％)×2/(5×12)＝7２0230×95％×2／６0＝22800

２０２３年計(jì)提的折舊＝72023０×（1－5%）×12／(5×12)＝720230×9５％×１２/60=136800

(4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何解決？

第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第(八)款規(guī)定:接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定擬定其入賬價(jià)值:?１．捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。?2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序擬定其入賬價(jià)值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;(2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來鈔票流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊限度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。?(5)該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否對(duì)的?為什么??答：對(duì)于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是不對(duì)的的。第三十四條下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)送工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn);第三十七條公司一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增長(zhǎng)的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。?（6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況,上面所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為166５萬元，該次審計(jì)所有結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話,經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為3３％）函證區(qū)別銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款函證的必要性必須必須僅在下列情形函證1、控制風(fēng)險(xiǎn)較高;２、金額大;3、經(jīng)濟(jì)困難要證實(shí)的認(rèn)定1、銀行存款的存在性;2、負(fù)債的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收帳款的存在性；2、相應(yīng)收帳款的所有權(quán)1、應(yīng)付帳款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款;3、其它情況1、客戶欠被審單位金額;２、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對(duì)象本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍10０%函證抽樣函證必要時(shí)抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：１、個(gè)別帳戶金額較大;2、有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)否認(rèn)式條件１、相關(guān)內(nèi)控有效,且2、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低且3、金額小的債務(wù)人多4、且被函證認(rèn)真對(duì)待肯定式答:資料（3)對(duì)該公司稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生影響情況是減少當(dāng)期利潤(rùn)總額72-72×（1-5%)×１4/5×１2=72-1５.9６=56.04(萬元),其中,2023年２.28萬元，2023年１3.6８萬元。?該次審計(jì)結(jié)束后,經(jīng)審定的"應(yīng)交所得稅"賬戶余額應(yīng)為１683.49３2=1665＋18.４932萬元。?建議作如下調(diào)整分錄：

A補(bǔ)交所得稅56.04×３３%=１8.４932萬元

借：期初未分派利潤(rùn)1８.49３２×2/１4萬元?借:所得稅（以前年度損益調(diào)整）1８.49３２×12/１4萬元

貸：應(yīng)交稅金18.4932萬元?B沖減已提取的法定盈余公積和公益金＝(56．0４-1８．4９32)×15%=5.63２0２萬元?借：盈余公積5．63２0２萬元?貸：利潤(rùn)分派5．63２0２萬元6．答：(1)當(dāng)固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時(shí),若無法前往實(shí)地盤點(diǎn),也無法委托本地的其他中介機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),可發(fā)函詢證以證實(shí)其存在。B．幕集設(shè)立的股分有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)其股本的存在性及對(duì)的性；對(duì)于有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。７、答案：應(yīng)收賬款50０00+15０0

壞賬準(zhǔn)備：5000+1５0?預(yù)付賬款1７5００+4000?存貨2640000待攤費(fèi)用7０00應(yīng)付賬款2５00+39000預(yù)收賬款1000０+1４000?利潤(rùn)分派48508、資料：假設(shè)審計(jì)人員于2023年2月對(duì)華光公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),審查發(fā)現(xiàn)華光公司2023年5月銷售給B公司一批產(chǎn)規(guī)定:指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的解決意見。

答案:華光公司于2023年2月1日收到B公司告知，B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)解決，但華光公司卻沒對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)規(guī)定華光公司進(jìn)行如下5步賬務(wù)調(diào)整：(金額單位：千元）?(1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備58000×６0%-29００=３1900(千元)?借:以前年度損益調(diào)整319００

貸：壞賬準(zhǔn)備319０0?（2)調(diào)整應(yīng)交所得稅?借:應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅(31900×33%)1052７?貸:以前年度損益調(diào)整１０527?（3）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分派

借：利潤(rùn)分派-未分派利潤(rùn)（31900-１0５2７)２13７３

貸:以前年度損益調(diào)整213７3?（4)調(diào)整利潤(rùn)分派有關(guān)數(shù)字

借:盈余公積3２05.95?貸：利潤(rùn)分派－未分派利潤(rùn)(２137３×15%)3205.9５

（５）調(diào)整20２3年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字?資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元;調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積32０5.95千元；調(diào)減未分派利潤(rùn)１８16７.05千元。

利潤(rùn)表及利潤(rùn)分派表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用3190０千元;調(diào)減所得稅費(fèi)用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積２1373×1０%＝2１37．3（千元)；調(diào)減提取法定公益金21373×5%＝1068.65(千元);調(diào)減未分派利潤(rùn)213７3-3205.95＝１8167.05（千元）。9、[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2023年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于２023年１0月8日為客戶定制一套軟件，工［規(guī)定]１。審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng),并提出審計(jì)意見;?2.計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響限度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答案一:截止２02３年１２月３１日,專業(yè)評(píng)估師已經(jīng)測(cè)量其軟件的開發(fā)竣工限度為６０%并附有測(cè)量報(bào)告。根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----收入》提供勞務(wù)規(guī)定，"如勞務(wù)的開始和完畢分屬于不同的會(huì)計(jì)年度,且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按竣工比例法確認(rèn)收入"。?1、該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)不恰當(dāng)。由于:?(1)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入和成本

2023年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的收入=500×60%=３00(萬元）

2023年確認(rèn)成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的成本=(240+10０）×60%=2０4（萬元)

20２３年確認(rèn)利潤(rùn)=300－204=９６(萬元）(2)該公司銷售收入=250萬元,成本按實(shí)際支出240萬元確認(rèn)。?２、由于公司違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,致使公司當(dāng)年少確認(rèn)利潤(rùn)96-10=8６萬元。審計(jì)調(diào)整建議如下：

Ａ補(bǔ)記收入借：預(yù)(應(yīng))收賬款500000貸：營(yíng)業(yè)收入500０00

B沖減營(yíng)業(yè)成本借：勞務(wù)成本３60０00貸:營(yíng)業(yè)成本３60000?Ｃ補(bǔ)交所得稅860000×33%＝2838０0借:所得稅283800貸：應(yīng)交稅金2838０0?Ｄ調(diào)整本年利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入５00000營(yíng)業(yè)成本360000貸：所得稅２８3８00本年利潤(rùn)576200?E補(bǔ)計(jì)提盈余公積5762０0×15%=864３０借：本年利潤(rùn)86430貸:盈余公積864３0?F補(bǔ)形成未分派利潤(rùn)489770借：本年利潤(rùn)489770貸:利潤(rùn)分派---未分派利潤(rùn)4897７0答案二:1．該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng),不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來確認(rèn)收入與成本,對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按竣工比例法來擬定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。?２．２023應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的收入＝500×60%-0=30０（萬元）

20２３應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為:勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用＝（240+1０0）×６0%－0＝204(萬元）

2023年度少計(jì)收入50萬元(３00-250）；多計(jì)成本36萬元(240００－２04）；從而影響想當(dāng)年的財(cái)務(wù)成果。當(dāng)期例如3少計(jì)86萬元，建議調(diào)整分錄為：?借：應(yīng)收賬款5００0０0貸:以前年度損益調(diào)整50０000?同時(shí),調(diào)整多計(jì)的成本:借:勞務(wù)成本360０00貸：以前年度損益調(diào)整3６000０

此外，計(jì)算、補(bǔ)交所得稅：8600０0×3３%=２8380０借：以前年度損益調(diào)整28３800貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅2８38０0?計(jì)算、補(bǔ)提公積金和公益金:借：以前年度損益調(diào)整５7６200貸：利潤(rùn)分派-－未分派利潤(rùn)576２00?借:利潤(rùn)分派－-未分派利潤(rùn)57６200貸:盈余公積--法定公積金５７620--公益金２88１0

１0、審計(jì)人員對(duì)B工廠２0２3年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

１．2023年1月2日收到價(jià)值為2０2３０元的貨品，內(nèi)。規(guī)定:請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)涉及在2０２3年12月31日的存貨內(nèi),并說明理由。答案:1、不算入。該貨品于2023年1月2日完畢交易,且該貨品由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2０２3年1２月31日,該貨品的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商,不應(yīng)涉及在B工廠存貨內(nèi)。2、應(yīng)算入。該貨品是由工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨品是貨到付款，所以在２023年12月31日，貨品的所有權(quán)仍歸Ｂ工廠所有。３、應(yīng)算入應(yīng)按照＂在途物資"進(jìn)行核算。由于該貨品于2023年12月2８日按離廠交貨條件完畢了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。4、不算入顧客已于1２月３１日付款，貨品的所有權(quán)已歸顧客所有。11．[資料]某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于２0２3年2月1０日完畢了對(duì)ＣA股份有限公司2０23年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，(１）原承接CA股份有限公司２0２3年報(bào)審計(jì)的誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保存意見的審計(jì)報(bào)告。(2）CA股份有限公司銷售部2023年7月購入計(jì)算機(jī)3臺(tái)，共３0000元,公司將其所有列入７月份的管理費(fèi)用(折舊年限為５年,凈殘值率５%)。（3）CA股份有限公司202３年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)