2023年中央電大管理會(huì)計(jì)教學(xué)輔導(dǎo)

第一章總論《管理睬計(jì)》課程是廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)?？崎_設(shè)的一門必修課,同時(shí)也是工商管理專業(yè)本科的選修課。本課程操作性較強(qiáng),內(nèi)容涵蓋廣，具有相稱的難度。本課程共分十二章,其中第一章是總論，重要介紹管理睬計(jì)的含義、管理睬計(jì)的形成與發(fā)展以及管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系；第二章成本性態(tài)分析是管理睬計(jì)的基本理論基礎(chǔ)；第三章變動(dòng)成本法是管理睬計(jì)中獨(dú)有的成本計(jì)算方法，需要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的完全成本法加以區(qū)別;第四章本量利分析是管理睬計(jì)的基本內(nèi)容之一，也是成本性態(tài)分析的具體應(yīng)用,其中公式較多,需要重點(diǎn)掌握；第五章預(yù)測分析和第六章短期決策分析重要應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營決策方面，是管理睬計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容；第七章長期投資決策要素和第八章長期投資決策分析是管理睬計(jì)在固定資產(chǎn)投資方面的具體應(yīng)用，也是其重點(diǎn)內(nèi)容之一；第九章全面預(yù)算重要體現(xiàn)管理睬計(jì)的事先預(yù)測的職能，涉及業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算；第十章成本控制和地十一章責(zé)任會(huì)計(jì)是管理睬計(jì)規(guī)劃控制與業(yè)績考核職能的具體體現(xiàn),也是本課程的重點(diǎn)內(nèi)容;第十二章不擬定分析是將前面各章中涉及到的不擬定分析方法集中在一起,其內(nèi)容涉及到前面學(xué)過的有關(guān)內(nèi)容。綜合以上可以看出,管理睬計(jì)課程重要涉及三大塊：第一部分決策分析，涉及短期和長期決策分析;第二部分預(yù)測重要涉及全面預(yù)算;第三部分控制考核重要涉及成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。第一章總論通過本章的學(xué)習(xí),應(yīng)能達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的：1.了解管理睬計(jì)原則2.掌握管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要區(qū)別和聯(lián)系３.重點(diǎn)掌握管理睬計(jì)的定義、職能和內(nèi)容現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)涉及兩大部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理睬計(jì)。作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別而存在的管理睬計(jì),重要側(cè)重與為公司內(nèi)部管理服務(wù)。因此管理睬計(jì)也被稱為公司內(nèi)部經(jīng)營管理睬計(jì)。一、管理睬計(jì)的含義管理睬計(jì)是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)的條件下，以強(qiáng)化公司內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以現(xiàn)代公司經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再運(yùn)用,實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。二、管理睬計(jì)的職能管理睬計(jì)重要涉及五大職能：1．預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。管理睬計(jì)發(fā)揮預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景的職能，就是按照公司未來的總目的和經(jīng)營方針，充足考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測未來公司銷售、利潤、成本以及資金的變動(dòng)趨勢和水平，為公司經(jīng)營決策提供第一手信息。2．參與經(jīng)濟(jì)決策。管理睬計(jì)發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，重要體現(xiàn)在根據(jù)公司決策目的收集，整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并做出對(duì)的的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià),最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。３.規(guī)劃經(jīng)營目的。管理睬計(jì)發(fā)揮規(guī)劃經(jīng)營目的的職能,是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它規(guī)定在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先擬定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目的分解到各有關(guān)預(yù)算中去。4．控制經(jīng)濟(jì)過程。管理睬計(jì)發(fā)揮控制經(jīng)濟(jì)過程的職能，就是將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來,通過事前擬定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生偏差進(jìn)行因素分析,并及時(shí)采用措施進(jìn)行調(diào)整的過程。5.考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績。管理睬計(jì)履行考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績的職能，是通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)，即在各部門各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提愛慕,逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，從而為改善未來工作措施的形成提供的依據(jù)。三、管理睬計(jì)的內(nèi)容現(xiàn)代管理睬計(jì)的基本內(nèi)容涉及決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。預(yù)測決策會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理睬計(jì)的核心，又是現(xiàn)代管理睬計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的重要作用是為了保證預(yù)期奮斗目的實(shí)現(xiàn)的管理睬計(jì)子系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)通過考核評(píng)價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，從而調(diào)動(dòng)公司職工積極性的管理睬計(jì)子系統(tǒng)。四、管理睬計(jì)的原則管理睬計(jì)的基本原則有六項(xiàng)：1.最優(yōu)化原則。2.效益性原則，涉及兩層含義:一是信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理睬計(jì)總體目的的實(shí)現(xiàn);二是堅(jiān)持成本――效益原則。3．決策有用性原則。這一原則要使管理睬計(jì)的信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的規(guī)定。4．及時(shí)性原則。5.重要性原則。貫徹重要性原則必須考慮成本效益原則和決策有用原則性的規(guī)定。6.靈活性原則。五、管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)的兩大分支,兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。（一)管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1．管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)２.管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的相同３.管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相分享部分信息４.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理睬計(jì)的發(fā)展（二)管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1．會(huì)計(jì)主體不同。管理睬計(jì)以公司內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)公司為工作主體２．具體工作目的不同。管理睬計(jì)的側(cè)重點(diǎn)重要是為公司內(nèi)部管理服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為公司外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。3.基本職能不同。管理睬計(jì)的重要職能是預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告公司經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能。４．工作依據(jù)不同。管理睬計(jì)的工作靈活，沒有同一的指導(dǎo)原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息則必須依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定。5．方法及程序不同。管理睬計(jì)需要選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析解決，程序性較差財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法則比較穩(wěn)定,必須遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。6．信息特性不同。管理睬計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài),其載體沒有同一格式,不對(duì)外公開提供信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息大多為過去的信息,其載體是具有固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)表,其信息需對(duì)外公開。7．體系的完善限度不同。管理睬計(jì)相對(duì)缺少統(tǒng)一性和規(guī)范性,體系尚不健全,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系比較完善，具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。8．觀念取向不同。管理睬計(jì)不僅看重管理行為實(shí)行結(jié)果，并且更關(guān)注管理過程自身,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般不答重視管理過程及其對(duì)職工心理和行為的影響。第二章成本性態(tài)分析通過本章的學(xué)習(xí),應(yīng)能達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的：1.掌握管理睬計(jì)中成本的概念及分類２．重點(diǎn)掌握固定成本,變動(dòng)成本，混合成本的特點(diǎn)3．掌握奉獻(xiàn)邊際的含義及特點(diǎn)４.重點(diǎn)掌握成本性態(tài)分析的方法:高低點(diǎn)法一、成本的概念及分類按照公司管理的不同規(guī)定，可以選擇不同的標(biāo)志將成本劃分為不同的類型，重要涉及以下幾種：(一）成本按核算的目的分類成本按其核算目的不同,可以分為：業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本。業(yè)務(wù)成本是為達(dá)成反映業(yè)務(wù)活動(dòng)自身的花費(fèi)情況,以便擬定成本的補(bǔ)償尺度而核算的成本。業(yè)務(wù)成本就是以產(chǎn)品為中心,以其開支范圍為半徑的所有成本的集合。責(zé)任成本是為貫徹責(zé)任,以便控制成本,明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。質(zhì)量成本是為保證產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。(二)成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類成本按其時(shí)態(tài)分類可分為歷史成本和未來成本兩類。歷史成本是指以前實(shí)際發(fā)生或本期發(fā)生的成本，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本，類型重要涉及:估算成本、計(jì)劃成本、預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。未來成本事實(shí)上是一種成本目的和控制成本。（三)成本按其相關(guān)行分類成本的相關(guān)性是指成本的發(fā)生與特定決策是否有關(guān)的性質(zhì)。按照這種分類辦法，成本可以分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。相關(guān)成本是與決策有關(guān)系的成本，在決策時(shí)必須予以考慮的成本項(xiàng)目。無關(guān)成本是與決策無關(guān)的成本,在決策時(shí)無需考慮的成本項(xiàng)目。（四)成本按其可控行分類成本的可控性是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生是否可以在事先預(yù)計(jì)并貫徹責(zé)任、在事中施加影響以及事后進(jìn)行考核的性質(zhì)。按照這種標(biāo)志,成本可以分為可控成本和不可控成本。可控成本是指責(zé)任單位對(duì)成本的發(fā)生事先預(yù)計(jì)，事中計(jì)量，并在事后貫徹責(zé)任考核的成本。(五)成本按其可辨認(rèn)分類成本的可辨認(rèn)性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對(duì)象之間的聯(lián)系。按照這種分類方法，成本可分為直接成本和間接成本兩類。直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系,可以明確判斷其歸屬的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸屬的成本。（六）成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本實(shí)行在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，涉及：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。非生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)成本以外的成本，涉及：推銷成本和管理費(fèi)用等項(xiàng)目。（七）成本按其可盤存性分類成本的可盤存性是指在一定期間發(fā)生的成本有也許構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值，可在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，并遞延到下期去的性質(zhì)。按照這種分類方法,成本可以分為產(chǎn)品成本和期間成本。產(chǎn)品成本是指隨產(chǎn)品試題流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是隨公司生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)期間的長短而增減,其效益隨期間推移而消逝不能遞延到下期去的成本。二、固定成本與變動(dòng)成本按照成本性態(tài)，即在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系,成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。（一)固定成本固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的成本。固定成本具有兩個(gè)特性:（１）固定成本總額的不變性。（2)單位固定成本的反比例變動(dòng)性。固定成本進(jìn)一步劃分,按照是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。(二）變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的特性有以下兩個(gè)：(1）變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性；（2）單位變動(dòng)成本的不變性。變動(dòng)成本進(jìn)一步細(xì)分，可以劃分為基數(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本兩類。（三）混合成本混合成本是介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部提成本。按照混合成本變動(dòng)趨勢的不同，可分為階梯式混合成本、標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。三、成本性態(tài)的特點(diǎn)由于相關(guān)范圍的存在，成本性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和也許轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。1．成本性態(tài)的相對(duì)性,是指在同一時(shí)期內(nèi)同一成本項(xiàng)目在不同公司之間也許具有不同的性態(tài)。２.成本性態(tài)的暫時(shí)性，是指就同一公司而言，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期也許有不同的性態(tài)。３．成本性態(tài)的也許轉(zhuǎn)化性，是指在同一時(shí)空條件下,某些成本項(xiàng)目可以在固定成本和變動(dòng)成本之間實(shí)現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化。三、成本性態(tài)分析的方法成本性態(tài)分析的方法,重要有技術(shù)測定法、直接分析法、歷史資料分析法等。需要重點(diǎn)掌握的方法是高低點(diǎn)法。高低點(diǎn)法是歷史資料分析法的一種,是根據(jù)一定期期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來推算固定成本總額a和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。該方法的具體分析環(huán)節(jié)如下:（１)選擇高低兩點(diǎn)的坐標(biāo),找出最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量以及相應(yīng)的成本,從而擬定高點(diǎn)坐標(biāo)（x１,y1）,同樣擬定最低點(diǎn)坐標(biāo)（x２,y2)；(２）計(jì)算b值,公式如下:(3)計(jì)算a值，公式如下：a=最高點(diǎn)成本-b×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y１-bｘ1或ａ=最低點(diǎn)成本－b×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y２-bx2高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行,易于理解。但該法只是選擇了歷史資料諸多數(shù)據(jù)中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù),使建立起來的成本性態(tài)模型也許不具代表性，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。因此只合用于成本變動(dòng)趨勢比較穩(wěn)定的趨勢。第三章變動(dòng)成本法通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的：１．了解變動(dòng)成本法的理論前提2.掌握變動(dòng)成本法與完全成本法在成本和收益擬定上的區(qū)別3.重點(diǎn)掌握用變動(dòng)成本法計(jì)算損益４．重點(diǎn)掌握差額簡算法一、變動(dòng)成本法的理論前提變動(dòng)成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析,產(chǎn)品成本中只涉及變動(dòng)生產(chǎn)成本,而不應(yīng)涉及固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本解決。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法是管理睬計(jì)中擬定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擬定損益的方法。兩種方法在成本和損益擬定上均有較大的差異，具體表現(xiàn)在以下方面：1.應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用變動(dòng)成本法一方面要進(jìn)行成本性態(tài)分析,把所有成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分,特別要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。完全成本法則一方面規(guī)定把所有成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2.產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)成本法下,產(chǎn)品成本所有有變動(dòng)成本構(gòu)成，涉及：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用;期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用、變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。在完全成本法下,產(chǎn)品成本涉及所有生產(chǎn)成本,即:直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,期間費(fèi)用涉及所有非生產(chǎn)成本。３.銷貨成本以及存貨成本水平不同在變動(dòng)成本法下,固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的也許。在完全成本法下,固定性制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷貨和期末存貨之間分派，因此，被銷貨吸取的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入班期利潤表，被期末存貨吸取的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。4.常用的銷貨成本計(jì)算公式不同變動(dòng)成本法下，銷貨成本所有是由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期末存貨量為零時(shí)，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時(shí)單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本來表達(dá)，可以用下面的公式直接計(jì)算:本期銷貨成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷售量完全成本法下,假如期初存貨等于零,則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo),可以用以下公式直接計(jì)算銷貨成本:本期銷貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷售量但在前后期成本水平不變的情況下,除非產(chǎn)量也不變,否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分?jǐn)偹袚?dān)的固定性制造費(fèi)用。5．損益擬定程序不同在變動(dòng)成本法下，擬定損益因感召奉獻(xiàn)式損益程序計(jì)量，一方面用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本,從而擬定奉獻(xiàn)邊際,然后再用奉獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本來擬定當(dāng)期營業(yè)利潤。在完全成本法下,擬定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益擬定程序進(jìn)行，一方面用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營業(yè)成本,從而擬定營業(yè)毛利，然后再運(yùn)用營業(yè)毛利補(bǔ)償營業(yè)費(fèi)用以擬定當(dāng)期營業(yè)利潤。兩種成本法的損益擬定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（１)營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同在奉獻(xiàn)式損益擬定程序下，營業(yè)利潤須按下列環(huán)節(jié)和公式計(jì)算：營業(yè)收入－變動(dòng)成本＝奉獻(xiàn)邊際奉獻(xiàn)邊際－固定成本=營業(yè)利潤在傳統(tǒng)式損益擬定程序下,營業(yè)利潤須按下列環(huán)節(jié)和公式計(jì)算:營業(yè)收入－營業(yè)成本＝營業(yè)毛利營業(yè)毛利－營業(yè)費(fèi)用＝營業(yè)費(fèi)用(2）編制的利潤表格式不同變動(dòng)成本法使用奉獻(xiàn)式利潤表,其中間指標(biāo)是奉獻(xiàn)邊際;而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表,其中間指標(biāo)是營業(yè)毛利。（3)計(jì)算出來的營業(yè)利潤有也許不同按照變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來的營業(yè)利潤也許不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計(jì)算方法擬定的營業(yè)利潤差額只有也許性，沒有必然性。６．所提供信息的用圖不同變動(dòng)成本法重要為強(qiáng)化公司內(nèi)部管理的規(guī)定而產(chǎn)生，有助于加強(qiáng)成本管理,強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能。完全成本法合用內(nèi)部事后漿液間接成本分派給各種產(chǎn)品，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要。假如連續(xù)考察一端較長時(shí)期內(nèi)的銷售量與按變動(dòng)成本法擬定的營業(yè)利潤的相關(guān)資料，營業(yè)利潤有以下變動(dòng)規(guī)律：(1）當(dāng)某期銷售量比上期增長時(shí),該期按變動(dòng)成本法擬定的營業(yè)利潤會(huì)比上期增長；(2)當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)成本法擬定的營業(yè)利潤會(huì)比上期減少;(3）當(dāng)某期銷售量最高時(shí),該期按變動(dòng)成本法擬定的營業(yè)利潤最高;(4）當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按變動(dòng)成本法擬定的營業(yè)利潤最低;（5)當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，這兩期按變動(dòng)成本法擬定的營業(yè)利潤相同。三、簡算法的應(yīng)用這部分內(nèi)容就是規(guī)定可以在應(yīng)用變動(dòng)成本法擬定營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，運(yùn)用兩種成本法擬定營業(yè)利潤差額的簡算法,求出完全成本法下的營業(yè)利潤。營業(yè)利潤差額就是反按兩種成本計(jì)算方法擬定的營業(yè)利潤差額。不同期間兩種成本計(jì)算法下的營業(yè)利潤差額也許大于、小于也也許等于零。導(dǎo)致兩種成本法的營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的主線因素在于兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具體體現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸取的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異。在實(shí)務(wù)中,并不需要按兩種成本法同事計(jì)算營業(yè)利潤，而是先計(jì)算出變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤,再運(yùn)用利潤差額簡算法擬定兩種成本法的營業(yè)利潤差額,最后按簡化公式直接推算出完全成本法下的營業(yè)利潤和期末存貨成本。計(jì)算公式如下：完全成本法下的營業(yè)利潤＝變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤＋按簡算法計(jì)算的營業(yè)利潤差額完全成本法下的期末存貨成本=變動(dòng)除非法下期末存貨成本＋期末存貨應(yīng)吸取的固定性制造費(fèi)用第四章本量利分析通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的:1.重點(diǎn)掌握單一品種保本分析，保利分析2.掌握多品種保本分析3.掌握因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響。本量利分析就是成本－業(yè)務(wù)量－利潤之間依存關(guān)系的簡稱,是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上,以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖形來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售收入、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性練習(xí)，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策和歸還提供必要財(cái)務(wù)信息的技術(shù)方法。一、本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式就是:營業(yè)利潤=銷售收入－銷售成本=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量-固定成本在基本公式中,特別要注意奉獻(xiàn)邊際的概念。奉獻(xiàn)邊際就是銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額,其表現(xiàn)形式為單位奉獻(xiàn)邊際、奉獻(xiàn)邊際總額和奉獻(xiàn)邊際率等幾種形式。奉獻(xiàn)邊際雖然不是公司的營業(yè)利潤，但它與公司利潤的形成有著密切的關(guān)系。由于奉獻(xiàn)邊際一方面用于補(bǔ)償公司的固定成本,只有當(dāng)奉獻(xiàn)邊際補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀旧杏惺Ｓ鄷r(shí)，公司才會(huì)實(shí)現(xiàn)賺錢。奉獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補(bǔ)性質(zhì),變動(dòng)成本率越高,奉獻(xiàn)邊際率越低、賺錢能力越??；反之,變動(dòng)成本率越低,奉獻(xiàn)邊際率越高,賺錢能力越強(qiáng)。奉獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系可以表達(dá)如下式：關(guān)系邊際率＋變動(dòng)成本率=1二、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析１.保本分析保本分析就是研究公司恰好處在收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。保本點(diǎn)就是能使公司達(dá)成保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，具體有兩種表現(xiàn)形式:保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額。（１)在擬定保本點(diǎn)時(shí)，可以采用圖解法、基本等式法和奉獻(xiàn)邊際法。具體的應(yīng)用需要采用以下公式:保本量=固定成本÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）保本額=單價(jià)×保本量或：保本量＝固定成本÷單位奉獻(xiàn)邊際保本額=固定成本÷奉獻(xiàn)邊際率(2)公司經(jīng)營安全限度評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營安全限度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是預(yù)計(jì)的銷售量與保本銷售量的差額，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。與此相相應(yīng)，保本作業(yè)率就是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系：保本作業(yè)率＋安全邊際率=１２.保利分析保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為保證預(yù)先擬定的目的利潤可以實(shí)現(xiàn),而應(yīng)達(dá)成的銷售量和銷售額。保利量＝(固定成本+目的利潤)÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）保利額=（固定成本+目的利潤）÷奉獻(xiàn)邊際率保凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目的凈利潤的業(yè)務(wù)量,具體形式涉及保凈利量和保凈利額兩種形式,具體計(jì)算過程如下:保凈利量=（固定成本＋目的凈利潤÷（1－所得稅率))÷(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)保凈利額=（固定成本＋目的凈利潤÷（1－所得稅率））÷奉獻(xiàn)邊際率三、多品種保本分析對(duì)多品種保本分析，依據(jù)的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先擬定出多品種的綜合奉獻(xiàn)邊際率。重點(diǎn)掌握運(yùn)用加權(quán)平均法計(jì)算擬定綜合奉獻(xiàn)邊際率。綜合奉獻(xiàn)邊際率=)多品種的保本額=固定成本÷綜合奉獻(xiàn)邊際率多品種保利額＝(固定成本＋目的利潤)÷綜合奉獻(xiàn)邊際率可用的方法還涉及：聯(lián)合單位法、分算法、重要品種法等。四、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響1．因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響(１）單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響當(dāng)單價(jià)上升時(shí),單位奉獻(xiàn)邊際和奉獻(xiàn)邊際率同時(shí)上升的保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)減少，使得經(jīng)營狀況向安全方向發(fā)展；單價(jià)下降時(shí),單位奉獻(xiàn)邊際和奉獻(xiàn)邊際率同時(shí)下降,保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)升高,使得經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展。（2）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本的變動(dòng)，會(huì)引起單位奉獻(xiàn)和奉獻(xiàn)不僅率向相反方向變化，因而使得保本點(diǎn)和保利點(diǎn)向著單價(jià)變動(dòng)影響的相反方向變化。變動(dòng)成本上升，會(huì)增長保本點(diǎn)和保利點(diǎn),使公司的經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展；單位變動(dòng)成本下降時(shí),會(huì)減少保本點(diǎn)和保利點(diǎn),使公司的經(jīng)營狀況向安全的方向發(fā)展。(3)固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本的增長會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高,使公司的經(jīng)營向不利方向發(fā)展；相反,固定成本的減少會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)減少，使公司的經(jīng)營向有利方向發(fā)展。（4)目的利潤因素單獨(dú)變動(dòng)的影響目的利潤的變動(dòng)只會(huì)影響保利點(diǎn)，而不會(huì)影響保本點(diǎn)。(5)銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響由于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)自身就是業(yè)務(wù)量指標(biāo)，因此銷售量的變動(dòng)只會(huì)影響應(yīng)用利潤,對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算都不會(huì)產(chǎn)生影響。２．有關(guān)因素變動(dòng)隨安全邊際的影響（1)單價(jià)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響由于單價(jià)變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)向相反方向發(fā)展,因而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下,會(huì)使安全邊際向著同方向變動(dòng)。(2）單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)同方向不會(huì)，從而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下會(huì)使安全邊際向反方向變化。(3)固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本變動(dòng)使保本點(diǎn)向相同方向變化，從而使安全邊際向相反方向變化。(4）預(yù)計(jì)銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響預(yù)計(jì)銷售量的變動(dòng)，會(huì)使安全邊際向同方向變化。3.有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤的影響（１）單價(jià)的變動(dòng)可通過改變銷售收入從而從正方向影響利潤,即在不考慮其他因素時(shí),單價(jià)提高,利潤增長，反之,單價(jià)減少,利潤減少。(２）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)可通過改變變動(dòng)成本總額從而從反方向影響利潤。在不考慮其他因素時(shí)，變動(dòng)成減少，利潤增長，反之,亦然。(３)固定成本的變動(dòng)會(huì)從反方向直接改變利潤。（4)銷售量的變動(dòng)可通過改變奉獻(xiàn)邊際總額從而從正方向影響利潤。第五章預(yù)測分析通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的：1．預(yù)測分析的意義、特性、內(nèi)容、環(huán)節(jié)２.預(yù)測分析的方法3．銷售預(yù)測,成本預(yù)測4．定量預(yù)測方法５.利潤預(yù)測預(yù)測分析就是用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)、推斷事物發(fā)展的必然性或也許性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，由已知推斷未知的過程。管理睬計(jì)中的預(yù)測分析,是指按照一定的原則和程序,運(yùn)用專門的方法進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測的過程。預(yù)測分析具有以下特點(diǎn):依據(jù)的科學(xué)性、時(shí)間的相對(duì)性、結(jié)論的可驗(yàn)證性和方法的靈活性。預(yù)測分析重要涉及:銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測和資金預(yù)測等方面。一、銷售預(yù)測在公司的預(yù)測系統(tǒng)中,銷售預(yù)測處在先導(dǎo)地位,對(duì)于指導(dǎo)利潤預(yù)測、成本預(yù)測和資金預(yù)測,進(jìn)行長短期決策,安排經(jīng)營計(jì)劃，組織生產(chǎn)都起到重要的作用。銷售預(yù)測的方法涉及用于市場調(diào)查方法和用于銷售量預(yù)測的方法,涉及定性預(yù)測和定量預(yù)測方法。其中應(yīng)重點(diǎn)掌握定量預(yù)測法中的算術(shù)平均法、移動(dòng)平均法和平滑指數(shù)法。１．算術(shù)平均法算術(shù)平均法是以過去若干時(shí)期的銷售量的算術(shù)平均數(shù)作為銷售預(yù)測數(shù)的一種預(yù)測方法。計(jì)算公式為：各期銷售量之和

銷售量預(yù)測數(shù)＝—————————

期數(shù)這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算公式簡樸,缺陷是把不同時(shí)間的差異平均化，沒有考慮遠(yuǎn)近期間銷售業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)預(yù)測期銷售量影響的限度不同,也許導(dǎo)致預(yù)測結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。2．移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法是從ｎ期的時(shí)間數(shù)列銷售量中選取一組m期的數(shù)據(jù)作為觀測期數(shù)據(jù)，求其算術(shù)平均數(shù)，并不斷向后移動(dòng)，連續(xù)計(jì)算觀測值平均數(shù)，以最后一組平均數(shù)作為未來銷售預(yù)測值的一種方法。計(jì)算公式為：銷售量預(yù)測數(shù)＝最后ｍ期算術(shù)平均銷售量最后移動(dòng)期銷售量之和?＝————————————?m期3.平滑指數(shù)法平滑指數(shù)法是在前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測數(shù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)現(xiàn)擬定的平滑指數(shù)預(yù)測未來銷售量的一種方法。從本質(zhì)上來說,平滑指數(shù)法也是一種特使的加權(quán)平均法。銷售量預(yù)測數(shù)=平滑指數(shù)×前期實(shí)際銷售量＋（１－平滑指數(shù))×前期預(yù)測銷售量平滑指數(shù)a的取值范圍一般是在0．3-0.7之間，平滑指數(shù)越大，則近期實(shí)際數(shù)對(duì)預(yù)測結(jié)果的影響越大；平滑指數(shù)越小,則近期實(shí)際歲數(shù)預(yù)測結(jié)果的影響越小。因此，采用較大的平滑指數(shù),平均數(shù)能反映觀測值新近的變化趨勢,若采用較小的平滑指數(shù)，則平均數(shù)能反映觀測值不斷的長期趨勢。一般情況下,假如銷售量波動(dòng)較大或規(guī)定進(jìn)行短期效率預(yù)測,則應(yīng)選擇較大的平滑指數(shù),假如銷量的波動(dòng)較小或規(guī)定進(jìn)行長期銷量預(yù)測,則應(yīng)選擇較小的平滑指數(shù)。二、利潤預(yù)測利潤預(yù)測是公司未來經(jīng)意概念的重要戰(zhàn)略目的之一。利潤的預(yù)測一方面就要進(jìn)行目的利潤的制定。1.目的利潤及其預(yù)測分析目的利潤就是公司在未來一端時(shí)間內(nèi),通過努力應(yīng)當(dāng)達(dá)成的最優(yōu)化利潤控制目的。目的利潤的擬定需要通過以下四個(gè)環(huán)節(jié):(１)選擇擬定特定的利潤率標(biāo)準(zhǔn)(２)計(jì)算目的利潤基數(shù)目的利潤基數(shù)＝預(yù)定的銷售利潤率×預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售額目的利潤基數(shù)=預(yù)定的產(chǎn)值利潤率×預(yù)計(jì)總產(chǎn)值目的利潤基數(shù)＝預(yù)定的資金利潤率×預(yù)計(jì)資金平均占用額(3）擬定目的利潤修正值（４）擬定最終目的利潤并分解貫徹２．運(yùn)用經(jīng)營杠桿系數(shù)預(yù)測利潤(1）經(jīng)營杠桿效應(yīng)的含義經(jīng)營杠桿效應(yīng)就是利潤的變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的現(xiàn)象。產(chǎn)生經(jīng)營杠桿效應(yīng)的因素在于，當(dāng)產(chǎn)銷量變化時(shí)，因固定成本的存在而使得單位固定成本呈反比例變動(dòng),從而使單位利潤相對(duì)變化，導(dǎo)致利潤的波動(dòng)率總是大于產(chǎn)銷量的變動(dòng)率。（2)經(jīng)營杠桿系數(shù)的計(jì)算經(jīng)營杠桿系數(shù)就是利潤變動(dòng)率相稱于產(chǎn)銷量變動(dòng)率的倍數(shù)。計(jì)算公式有兩個(gè)：利潤變動(dòng)率?經(jīng)營杠桿系數(shù)=————————

產(chǎn)銷量變動(dòng)率基期奉獻(xiàn)邊際?經(jīng)營杠桿系數(shù)＝————————

基期利潤以上兩個(gè)公式應(yīng)用時(shí),要注意合用的條件。（3）經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律掌握以下變動(dòng)規(guī)律：只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于１；產(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方法相同；單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；在同一產(chǎn)銷量水平上,經(jīng)營杠桿系數(shù)越大,利潤變動(dòng)幅度越大,風(fēng)險(xiǎn)也就越大。三、成本預(yù)測成本預(yù)測就是公司在掌握未來的成本水平和變動(dòng)趨勢的基礎(chǔ)上，以達(dá)成加強(qiáng)公司成本管理,為成本決策和實(shí)行成本控制提供依據(jù)的目的。1.成本預(yù)測一般涉及以下三個(gè)環(huán)節(jié):（1）提出目的成本方案(2)預(yù)測成本的發(fā)展趨勢(3)修訂目的成本2．成本預(yù)測的方法重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法和加權(quán)平均法。成本預(yù)測中的加權(quán)平均法是根據(jù)若干期固定成本總額和單位變動(dòng)成本的歷史資料,按照事先擬定的權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)，以計(jì)算加權(quán)平均的成本水平，從而擬定成本預(yù)測模型,預(yù)測未來總成本的一種定量分析方法。第六章短期決策分析通過本章的學(xué)習(xí),應(yīng)能達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的：１．決策分析特性、原則、程序2．相關(guān)收入與相關(guān)成本3.短期經(jīng)營決策方法4．各種生產(chǎn)經(jīng)營決策決策分析涉及短期經(jīng)營決策和長期經(jīng)營決策。決策是面向未來的，而未來具有許多不擬定因素，因此，預(yù)測是決策的基礎(chǔ)，是決策科學(xué)化的前提。同時(shí)，決策又是規(guī)劃的依據(jù)。決策分析必須遵循合法性原則、責(zé)任性原則、民主性原則、相對(duì)合理性原則、科學(xué)性原則和效益性原則。一、相關(guān)收入和相關(guān)成本在進(jìn)行決策分析時(shí)，必須分清楚相關(guān)與無關(guān)收入及成本的概念。1.相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營決策中必須予以充足考慮的收入。相關(guān)收入的計(jì)算,要以特定決策方案的單價(jià)和相關(guān)銷售量為依據(jù)。與相關(guān)收入相相應(yīng)的概念就是無關(guān)收入。假如無論是否存在某決策方案,均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)收入，那么就可以斷定該項(xiàng)收入是無關(guān)收入。2.相關(guān)成本是指與特定決策方案相練習(xí)的、能決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須充足考慮的成本。假如某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，假如該方案存在,就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，假如該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。相關(guān)成本要重點(diǎn)分析增量成本、機(jī)會(huì)成本、專屬成本在短期經(jīng)營決策中的影響。（1）增量成本是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量運(yùn)用限度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在一定條件下,某一決策方案的增量成本就是該方案相關(guān)的變動(dòng)成本。(2)機(jī)會(huì)成本就是在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案承擔(dān)的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在的收益計(jì)算的那部分資源的損失。選擇某一方案必然認(rèn)為著其他方案也許獲利的機(jī)會(huì)備放棄或喪失,因此,以次優(yōu)方案的也許收益作為最佳方案的所失,可以全面評(píng)價(jià)決策方案所得與所失的關(guān)系。雖然機(jī)會(huì)成本沒有構(gòu)成公司的實(shí)際成本支出，但在管理睬計(jì)中必須將機(jī)會(huì)成本作為決策的相關(guān)成本來考慮。(３）專屬成本是指可以明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。專屬成本的確任與取得為填補(bǔ)生產(chǎn)能力局限性而增長的裝置、設(shè)備、工具的方式有關(guān)。2．無關(guān)成本是與特定決策沒有關(guān)系的成本項(xiàng)目。無關(guān)成本經(jīng)常會(huì)影響決策的結(jié)果，因此必須劃分清楚相關(guān)的概念。無關(guān)成本中應(yīng)重點(diǎn)區(qū)分淹沒成本和共同成本。（1）淹沒成本事實(shí)上就是歷史成本,是指由于過去決策所引起并已經(jīng)實(shí)際支付過款項(xiàng)的成本。一般情況下,大多數(shù)固定成本,如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等都屬于淹沒成本。但這并不絕對(duì)的，如與決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就屬于相關(guān)成本。此外,又是變動(dòng)成本業(yè)也許屬于淹沒成本，如半成品深加工前的成本,不僅固定成本并且其變動(dòng)成本均為淹沒成本。(２)共同成本是應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同承擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本,是與專屬成本相對(duì)立的成本。由于其發(fā)生與特定方案的選擇無關(guān)，因此，在決策中可以不予考慮。二、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法應(yīng)重點(diǎn)掌握四種決策方法：１．單位資源奉獻(xiàn)邊際法是指以有關(guān)方案的單位資源奉獻(xiàn)邊際指標(biāo)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的一種方法。這種方法一般在公司的生產(chǎn)受到某一項(xiàng)資源，如原材料、人工工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)數(shù)有限制時(shí)使用在決策時(shí)要優(yōu)先安排單位資源奉獻(xiàn)邊際最大的那種產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。單位資源奉獻(xiàn)邊際=單位奉獻(xiàn)邊際÷單位產(chǎn)品資源消耗定額單位資源奉獻(xiàn)邊際是個(gè)正指標(biāo),根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：選擇該項(xiàng)指標(biāo)最大的方案作為最優(yōu)方案。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用奉獻(xiàn)邊際總額法也可以進(jìn)行相應(yīng)的決策結(jié)果。2．差別損益分析法。合用于兩個(gè)互斥方案的決策,通過比較兩個(gè)方案的差別收入和差別成本,從而擬定差別損益。這種方法需要以各種有關(guān)方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此,一旦相關(guān)收入和相關(guān)成本的內(nèi)容界定得不準(zhǔn)確、不完整,就會(huì)直接影響決策質(zhì)量，甚至?xí)梅稿e(cuò)誤的結(jié)論。根據(jù)差別損益做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是:若差別損益大于零，則A方案優(yōu)于B方案，否則,B方案優(yōu)于A方案。差別損益分析法比較科學(xué)、簡樸、實(shí)用，可以直接揭示中選方案比放棄的方案多獲得的利潤或損失。通常合用于單一方案決策或只有兩個(gè)備選方案的互斥決策,但要進(jìn)行多個(gè)方案的決策，就必須逐次進(jìn)行篩選。3.相關(guān)損益分析法。這種方法合用于多個(gè)方案的決策分析,最終選擇相關(guān)損益最大的項(xiàng)目作為最優(yōu)方案。某方案的相關(guān)損益就是該方案的相關(guān)收入與相關(guān)差別之差。相關(guān)損益指標(biāo)是一個(gè)正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是:哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu)。該法可以同時(shí)用于兩個(gè)以上方案的決策。４．成本無差別法。這種方法合用于各備選方案的相關(guān)收入均為零,相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不擬定因素時(shí)，通過判斷處在不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點(diǎn)之間的關(guān)系。運(yùn)用該方法,相關(guān)方案之間的相關(guān)固定差別水平與單位變動(dòng)差別水平應(yīng)恰好互相矛盾。其基本公式為:兩方案相關(guān)固定差別之差?差別無差別點(diǎn)=—————————————?兩方案單位變動(dòng)差別之差無差別點(diǎn)法通常被應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不擬定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝基數(shù)方案的決策。三、生產(chǎn)經(jīng)營決策應(yīng)用以上四種分析方法,可以進(jìn)行基本的經(jīng)營決策,如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)的決策、半成品是否深加工的決策、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策以及零部件自制還是外購的決策等。1．新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策,是指公司在運(yùn)用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中,在兩個(gè)或兩個(gè)以上可供選擇的多個(gè)新產(chǎn)品中選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策。一般可用的決策方法是差別損益分析法、相關(guān)損益分析法,當(dāng)有資源的限制條件時(shí)，最佳選用單位資源奉獻(xiàn)邊際法進(jìn)行決策。２．虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策虧損產(chǎn)品的決策,是指公司在組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，當(dāng)其中一種產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品時(shí),所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)，或按照擴(kuò)大規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品的決策。虧損產(chǎn)品分為兩種情況：一種是虛虧,另一種是實(shí)虧。虛虧就是奉獻(xiàn)邊際大于零的情況，這時(shí)只要生產(chǎn)該產(chǎn)品可以填補(bǔ)一部分固定成本,而剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移,就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品。實(shí)虧就是生產(chǎn)某產(chǎn)品的奉獻(xiàn)邊際小于固定成本,在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。3.半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策,是指公司對(duì)于那種既可以直接出售,又可以通過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策施加上就是在“將半成品深加工為產(chǎn)成品”的方案和“直接出售半成品”兩個(gè)備選方案中選擇。在將半成品深加工為產(chǎn)成品的方案中,需要考慮的相關(guān)成本涉及:按深加工業(yè)務(wù)量計(jì)算的將半成品深加工為產(chǎn)成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經(jīng)具有且可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。在直接出售半成品的方案中，相關(guān)成本為零。該決策一般可以用差別損益分析法來決策。4.是否接受低價(jià)追加訂貨的決策是否接受低價(jià)訂貨的決策,是指公司在正常的經(jīng)營過程中，對(duì)于是否安排低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。該決策類型一般通過比較接受或拒絕方案的相關(guān)損益，即比較奉獻(xiàn)邊際的大小來擬定。假如奉獻(xiàn)邊際大于零,則追加訂貨可以接受,假如奉獻(xiàn)邊際小于零，則追加訂貨決策應(yīng)當(dāng)拒絕。５.零部件自制或外購的決策零部件自制或外購的決策，是指公司圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)成本因素。不同生產(chǎn)工藝基數(shù)分哪個(gè)按的選擇也合用于類似零部件自制或外購的決策。第七章長期投資決策要素通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的:1.鈔票流量的含義、內(nèi)容2.凈鈔票流量的計(jì)算3．貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算長期投資是指投入資金多，獲取報(bào)酬或收益的連續(xù)期間超過一年以上,能在較長時(shí)間內(nèi)影響公司經(jīng)營獲利能力的投資。長期投資具有投入資金的數(shù)額多、對(duì)公司影響的連續(xù)時(shí)間長、資金回收的速度慢、蒙受風(fēng)險(xiǎn)的也許性大。一、鈔票流量的含義和內(nèi)容在長期投資決策中，鈔票流量是指投資項(xiàng)目的鈔票流入量與鈔票流出量的統(tǒng)稱。在管理睬計(jì)的長期投資決策中,運(yùn)用鈔票流量信息可以發(fā)揮以下作用:第一、鈔票流量信息所揭示的未來期間現(xiàn)實(shí)貨幣資金收支運(yùn)動(dòng),可以序時(shí)動(dòng)態(tài)地反映項(xiàng)目投資的流向和回收之間的投入產(chǎn)出關(guān)系；第二、運(yùn)用鈔票流量指標(biāo)代替利潤指標(biāo)作為反映項(xiàng)目效益的信息,可以使決策建立在更透明和可比的基礎(chǔ)上。第三、運(yùn)用鈔票流量信息,可以簡化投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算過程。第四、鈔票流量信息與項(xiàng)目計(jì)算期的各個(gè)時(shí)點(diǎn)密切結(jié)合,有助于應(yīng)用貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)投資分析。1.鈔票流入量是指可以使投資方案的現(xiàn)實(shí)貨幣資金項(xiàng)目增長的項(xiàng)目。鈔票流入量涉及:營業(yè)收入、回收固定資產(chǎn)余值、回收流動(dòng)資金等項(xiàng)目。其中營業(yè)收入是項(xiàng)目投產(chǎn)后每年事先的所有銷售收入或業(yè)務(wù)收入,是經(jīng)營期間最重要的鈔票流入項(xiàng)目。2.鈔票流出適量可以使投資方案的現(xiàn)實(shí)貨幣資金減少或需要?jiǎng)佑免n票的項(xiàng)目。鈔票流出量涉及:建設(shè)投資、流動(dòng)資金投資、經(jīng)營成本等項(xiàng)目。其中經(jīng)營成本是指雜經(jīng)營期間內(nèi)為滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而動(dòng)用現(xiàn)實(shí)貨幣資金支付的成本費(fèi)用。它是生產(chǎn)經(jīng)營階段最重要的鈔票流出項(xiàng)目。二、凈鈔票流量的計(jì)算凈鈔票流量就是鈔票流入量與鈔票流出量的差額。應(yīng)當(dāng)掌握不同階段的凈鈔票流量的計(jì)算。凈鈔票流量具有以下兩個(gè)特性：第一、無論是在經(jīng)營期間，還是在建設(shè)期間,都存在凈鈔票流量這個(gè)指標(biāo)。第二、不同階段上的鈔票流入和鈔票流出項(xiàng)目發(fā)生的也許性不同,從而各階段上凈鈔票流量在數(shù)值上表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。具體來說，計(jì)算不同階段的凈鈔票流量的公式如下：建設(shè)期某年的凈鈔票流量＝-該年發(fā)生的原始投資額經(jīng)營期某年凈鈔票流量=稅后利潤＋折舊回收期凈鈔票流量＝稅后利潤＋折舊+回收額三、貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算貨幣時(shí)間價(jià)值就是作為資本或資金使用的貨幣在其運(yùn)用過程中隨時(shí)間推移而帶來的一部分增值價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值充足體現(xiàn)了時(shí)間就是金錢的概念。貨幣時(shí)間價(jià)值具有以下特點(diǎn)：第一、貨幣時(shí)間價(jià)值的表現(xiàn)形式是價(jià)值的增值,是同一筆貨幣資金在不同時(shí)點(diǎn)上表現(xiàn)出來的價(jià)值差量或變動(dòng)率。第二、貨幣的自行增值是在其被當(dāng)作投資資本的運(yùn)用過程中實(shí)現(xiàn)的,不能被當(dāng)作資本運(yùn)用的貨幣是不具有自行增值屬性的。第三、貨幣時(shí)間價(jià)值的規(guī)定性與時(shí)間的長短成同方向的變動(dòng)關(guān)系。應(yīng)當(dāng)區(qū)分出終值與現(xiàn)值的不同含義以及相應(yīng)的計(jì)算公式。１．復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值。復(fù)利終值就是一次性收付款在一定期間終點(diǎn)發(fā)生的數(shù)額，事實(shí)上就是本利和的概念，而復(fù)利現(xiàn)值就是一次性收付款項(xiàng)在一定期間的起點(diǎn)發(fā)生的數(shù)額，事實(shí)上就是本金的概念。請(qǐng)注意:復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值是同一筆資金在一收一付不同時(shí)點(diǎn)上的兩種表現(xiàn)形式，它們只有數(shù)額上的區(qū)別,并沒有價(jià)值上的區(qū)別，并且與實(shí)際貨幣的先收后付或先付候收的時(shí)間順序并沒有必然的聯(lián)系。具體計(jì)算公式如下:2.年金終值與年金現(xiàn)值年金就是在一定期期內(nèi)每隔相同時(shí)間就發(fā)生相同數(shù)額的收款或付款,一般具有連續(xù)性、等額性、同方向性的特點(diǎn)。年金的形式有多種,如普通年金、遞延年金、先付年金、永續(xù)年金等形式。其中普通年金是最基本的形式。普通年金就是從第１期開始，凡在每期期末發(fā)生的年金,又叫后付年金。普通年金的計(jì)算公式如下：請(qǐng)學(xué)會(huì)運(yùn)用時(shí)間價(jià)值系數(shù)表求折現(xiàn)率、年金、時(shí)期、現(xiàn)值、終值等指標(biāo)。第八章長期投資決策分析通過本章學(xué)習(xí),應(yīng)能達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的:1．長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其類型2.長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算3.長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用一、長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其類型進(jìn)行長期投資決策，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量和比較投資項(xiàng)目的可行性或優(yōu)劣。各種指標(biāo)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行相應(yīng)的分類，如按照在計(jì)算過程中是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)和非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)重要涉及凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)和內(nèi)部收益率等,一般稱為動(dòng)態(tài)指標(biāo)。而非折現(xiàn)指標(biāo)重要涉及:投資利潤率、年平均投資報(bào)酬率、原始投資回收率和靜態(tài)投資回收期等。按指標(biāo)的性質(zhì)分類,可以分作正指標(biāo)和反指標(biāo)兩大類,凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等屬于正指標(biāo),而投資回收期屬于反指標(biāo)。按決策中所處的地位不同,指標(biāo)可以分為重要指標(biāo)、次要指標(biāo)和輔助指標(biāo),凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等為重要指標(biāo)，靜態(tài)投資回收期為次要指標(biāo),投資利潤率、年平均投資報(bào)酬率等為輔助指標(biāo)。二、長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算進(jìn)行長期投資決策評(píng)價(jià)需要運(yùn)用的指標(biāo)，重要從折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)和非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)兩個(gè)方面考察。（一）非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，重要指標(biāo)涉及：投資利潤率、年平均投資報(bào)酬率、原始投資回收率和靜態(tài)投資回收期等。重要掌握靜態(tài)投資回收率的有關(guān)問題。靜態(tài)投資回收期,是指以投資項(xiàng)目經(jīng)營凈鈔票流量抵償原始總投資所需要的所有時(shí)間。靜態(tài)投資回收期是一個(gè)絕對(duì)數(shù)反指標(biāo),它可以直觀地反映原始總投資的返本期限,具有容易理解，計(jì)算簡便的特點(diǎn)。但由于沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素,也沒有考慮回收期滿后繼續(xù)發(fā)生發(fā)生的鈔票流量的變化情況，這是該指標(biāo)的局限性之處。靜態(tài)投資回收期的計(jì)算方法有兩種:一種是公式法，一種是列表法。1．公式法運(yùn)用公式法需要滿足以下特殊條件，即投資幾種發(fā)生在建設(shè)期內(nèi),投產(chǎn)后若干年內(nèi),每年的經(jīng)營凈鈔票流量相等，并且滿足以下的關(guān)系式:投產(chǎn)后各年相等的凈鈔票流量≥原始投資額在這種情況下,可以按照簡化公式計(jì)算靜態(tài)投資回收期:原始投資額

涉及建設(shè)期在內(nèi)的投資回收期=——————————————

投產(chǎn)后每年相等凈鈔票流量2．列表法當(dāng)各年凈鈔票流量不相等時(shí)，可以通過列表的形式計(jì)算“累計(jì)凈鈔票流量”來擬定回收期。在計(jì)算時(shí)，也許出現(xiàn)兩種情況:第一、累計(jì)凈鈔票流量有等于零的情況，則零所相應(yīng)的時(shí)期為涉及建設(shè)期的投資回收期；第二、假如累計(jì)凈鈔票流量沒有剛好等于零的情況,則應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算回收期：涉及建設(shè)期的投資回收期＝最后一項(xiàng)為負(fù)值的累計(jì)凈鈔票流量相應(yīng)的年數(shù)＋(最后一項(xiàng)為負(fù)值的累計(jì)凈鈔票流量的絕對(duì)值）÷下年凈鈔票流量（二)折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的因素，指標(biāo)重要涉及四個(gè):凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)和內(nèi)部收益率。1.凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值是指在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，按行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或其他設(shè)定折現(xiàn)率計(jì)算的各年凈鈔票流量的代數(shù)和。該指標(biāo)是一個(gè)折現(xiàn)的絕對(duì)值正指標(biāo),其優(yōu)點(diǎn)在于既綜合考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值的各種運(yùn)算技巧,又運(yùn)用了項(xiàng)目計(jì)算期的所有凈鈔票流量。但是從該指標(biāo)的結(jié)果中無法直接反映投資項(xiàng)目的實(shí)際收益率水平。凈現(xiàn)值的計(jì)算公式如下：當(dāng)各年凈鈔票流量相等時(shí),可以采用簡便的方法,通過計(jì)算年金現(xiàn)值來擬定凈現(xiàn)值。２.凈現(xiàn)值率凈現(xiàn)值率是指投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值占原始投資現(xiàn)值總和的比例指標(biāo)。該指標(biāo)是一個(gè)折現(xiàn)的絕對(duì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),其優(yōu)點(diǎn)在于可以從動(dòng)態(tài)的角度反映項(xiàng)目投資的資金投入與凈產(chǎn)出之間的關(guān)系,但該指標(biāo)無法直接反映投資項(xiàng)目的實(shí)際收益率。凈現(xiàn)值率的計(jì)算公式如下:項(xiàng)目的凈現(xiàn)值

凈現(xiàn)值率=———————————×100％?原始投資的現(xiàn)值合計(jì)3．獲利指數(shù)獲利指數(shù)事實(shí)上就是現(xiàn)值指數(shù),一般認(rèn)為就是指投產(chǎn)后按行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或設(shè)定折現(xiàn)率折算的各年凈鈔票流量的現(xiàn)值合計(jì)與原始投資的現(xiàn)值合計(jì)之比。該指標(biāo)是折現(xiàn)的相對(duì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),可從動(dòng)態(tài)的角度反映資金投入與總產(chǎn)出之間的關(guān)系,但無法直接反映投資項(xiàng)目的實(shí)際收益率。投產(chǎn)后各年凈鈔票流量的現(xiàn)值合計(jì)?獲利質(zhì)素＝————————————————

原始投資的現(xiàn)值合計(jì)一般情況下,獲利指數(shù)=1＋凈現(xiàn)值率。4．內(nèi)部收益率內(nèi)部收益率是指項(xiàng)目投資實(shí)際可望達(dá)成的報(bào)酬率,即能使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值等于零的折現(xiàn)率。內(nèi)部收益率應(yīng)滿足以下條件：內(nèi)部收益率是一個(gè)折現(xiàn)的相對(duì)量正指標(biāo),它能從動(dòng)態(tài)的角度直接反映投資項(xiàng)目的實(shí)際收益水平，又不收行業(yè)基準(zhǔn)收益率高低的影響,比較客觀。一般情況下,內(nèi)部收益率的計(jì)算過程比較復(fù)雜,需要逐步測試不同的折現(xiàn)率計(jì)算的凈現(xiàn)值是否等于零,假如結(jié)果大于零,則擴(kuò)大折現(xiàn)率繼續(xù)計(jì)算凈現(xiàn)值，指導(dǎo)等于零為止。假如通過計(jì)算難以找到凈現(xiàn)值等于零的折現(xiàn)率，則需采用內(nèi)插法求出相應(yīng)的折現(xiàn)率。當(dāng)各年的凈鈔票流量都相等時(shí)，可以采用簡便的算法,即用原始投資額的現(xiàn)值除以各年相等的的凈鈔票流量,其結(jié)果就是年金現(xiàn)值系數(shù),查年金現(xiàn)值系數(shù)表可以得到合適的內(nèi)部收益率。三、長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用一般說來,長期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用應(yīng)遵循以下原則；具體問題具體分析、保證財(cái)務(wù)可行性、分清主次指標(biāo)、講求效益的原則。對(duì)于單一的獨(dú)立投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性的評(píng)價(jià)，一般可以參考以下標(biāo)準(zhǔn):凈現(xiàn)值≥0凈現(xiàn)值率≥0獲利質(zhì)指數(shù)≥1內(nèi)部收益率≥行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率涉及建設(shè)期在內(nèi)的靜態(tài)回收期≤n÷2對(duì)于多個(gè)互斥方案的決策,可以通過比較凈現(xiàn)值的大小、差額投資內(nèi)部收益率等方法擬定最優(yōu)方案。第九章全面預(yù)算通過本章學(xué)習(xí),應(yīng)能達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的：1．全面預(yù)算的概述2．預(yù)算體系的內(nèi)容，編制程序3．銷售預(yù)算和鈔票預(yù)算４.滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算全面預(yù)算是在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上,按照公司既定的經(jīng)營目的和程序,規(guī)劃與反映公司的未來的銷售、生產(chǎn)、成本、鈔票收支等各方面活動(dòng),其目的是對(duì)公司特定計(jì)劃期內(nèi)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效地進(jìn)行具體組織與協(xié)調(diào)。運(yùn)用全面預(yù)算,不僅可以明確工作目的，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系,并且可以控制各部門平常經(jīng)濟(jì)活動(dòng),考核各部門的工作業(yè)績。一、全面預(yù)算的體系全面預(yù)算重要涉及三個(gè)部分:業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。（一)業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ),重要涉及與公司平常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算銷售及管理用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點(diǎn)。(二)專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指公司為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算,重要涉及：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算重要反映公司預(yù)算期鈔票收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算,涉及：鈔票預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)預(yù)算是以來于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的,是整個(gè)預(yù)算體系的主體。二、業(yè)務(wù)預(yù)算傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系是建立在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，也就是說銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。銷售預(yù)算需要根據(jù)公司年度目的利潤擬定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格和銷售額等參數(shù)編制。(一)銷售預(yù)算在單一產(chǎn)品的公司里,銷售預(yù)算中反映產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和銷售額。在多品種的公司里，銷售預(yù)算中通常只需要列示全年及各季的銷售總額,并根據(jù)各種重要產(chǎn)品的銷售量和銷售單價(jià)分別編制銷售預(yù)算的附表。通常情況下,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售預(yù)算編制與銷售收入有關(guān)的鈔票收入預(yù)計(jì)表,用以反映全年及各季銷售所得現(xiàn)銷收入和回收以前期間應(yīng)收帳款的鈔票數(shù)額。(二)生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算編制的重要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售倆意匠存貨資料。在正常情況下,公司預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和銷售量往往存在不一致現(xiàn)象，公司就需要儲(chǔ)備一定數(shù)量的產(chǎn)成品存貨。因此,在預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時(shí)要考慮產(chǎn)成品期初存貨和期末存貨的水平?？梢园凑障旅娴墓綌M定本期的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量:預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量（三）直接材料預(yù)算直接材料的預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購活動(dòng)和消耗情況而編制的,其編制依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗等資料。優(yōu)于公司預(yù)算期的生產(chǎn)耗用量和采購量存在不一致的情況,公司一般會(huì)保持一定數(shù)量的材料庫存，以滿足生產(chǎn)的變化需要。預(yù)計(jì)材料采購量可以按照下面的公式:預(yù)計(jì)材料采購量=預(yù)計(jì)材料耗用量+預(yù)計(jì)期末庫存材料－預(yù)計(jì)期初庫存材料同時(shí),為了以后編制財(cái)務(wù)預(yù)算的方便,根據(jù)直接材料采購的預(yù)算情況,需要編制獻(xiàn)計(jì)支出預(yù)算。（四）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是用來擬定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的花費(fèi)水平和人工成本水平的預(yù)算。在編制過程中，重要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)率等資料。預(yù)計(jì)直接人工成本＝小時(shí)工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品直接人工的工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量此外，還需要編制制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。三、鈔票預(yù)算鈔票預(yù)算重要是規(guī)劃預(yù)算期鈔票收入、鈔票支出和資金融通的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。鈔票預(yù)算通常由四個(gè)部分組成：(一)鈔票收入鈔票收入涉及期初的鈔票結(jié)存數(shù)和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的鈔票收入,其重要來源是銷售收入和應(yīng)收帳款的收回。(二）鈔票支出鈔票支出涉及預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)也許發(fā)生的一切鈔票支出,如材料采購支出、直接人工支出、制造費(fèi)用支出等。(三)鈔票收支差額根據(jù)鈔票收入和鈔票支出的情況，可以得出鈔票支出差額。假如差額為正，說明收入大于支出，鈔票有余;假如差額為負(fù),說明支出大于收入,鈔票局限性，需要進(jìn)行資金的融通。(四)資金融通在預(yù)算期內(nèi)，根據(jù)鈔票收支的差額和公司有關(guān)資金管理的各項(xiàng)政策，擬定資金籌集和運(yùn)用的數(shù)額。資金融通涉及兩方面：多余資金的合理運(yùn)用,局限性資金的籌措。四、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算。傳統(tǒng)的全面預(yù)算方法重要涉及固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算。而與此相相應(yīng)，比較先進(jìn)的預(yù)算編制方法為彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算。(一)彈性預(yù)算彈性預(yù)算是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的漁村關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平,編制的可以適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量的預(yù)算。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于,按照彈性預(yù)算編制的預(yù)算可以反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相相應(yīng)的不同預(yù)算額,便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整；同時(shí)雜預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下,可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。彈性預(yù)算合用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。(二)滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算的編制期還是保持12個(gè)月,但不是嚴(yán)格與會(huì)計(jì)年度一致，而是將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)。在實(shí)際編制的過程中,每過一個(gè)季度或月份,立即根據(jù)前一個(gè)季度或月份的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)以后季度或月份進(jìn)行修訂，并增長一個(gè)季度或月份的預(yù)算，形成逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷地預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算具有透明度高、靈活性強(qiáng)、連續(xù)性突出等特點(diǎn),但相應(yīng)地工作量比較大。(三)零基預(yù)算零基預(yù)算就是以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，具體是在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí),不考慮以往夸期間發(fā)射機(jī)的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算項(xiàng)目均為零為出發(fā)點(diǎn),來規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是可以合理有效地進(jìn)行資源分派,充足發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和發(fā)明性,可以提高資金的運(yùn)用效果，特別適合于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。但是一切以零為起點(diǎn)來擬定預(yù)算數(shù)，工作量顯然會(huì)很龐大。因此,比較實(shí)際的做法就是不要每年都按零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，而是每隔幾年才編制一次零基預(yù)算。成本控制通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的:1.成本控制類型、原則、程序2．成本差異的類型及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3.成本差異分析方法4．采購經(jīng)濟(jì)批量控制、最優(yōu)生產(chǎn)批量控制 成本控制就是在生產(chǎn)階段對(duì)產(chǎn)品成本的控制,具體就是運(yùn)用一點(diǎn)德國方法對(duì)成過程中產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切花費(fèi),進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的計(jì)算、現(xiàn)值和監(jiān)督，將各項(xiàng)實(shí)際花費(fèi)中預(yù)先擬定在預(yù)算、計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，并通過度析導(dǎo)致實(shí)際脫離計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的因素,積極采用對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)全面減少成本目的的工作。一、成本控制的類型、原則和程序 成本控制可按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類：?（一）按照控制的時(shí)間分類，可以分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制的重要目的是防患于未然,事中控制重要是平常的控制；而事后控制是對(duì)性成的產(chǎn)品成本進(jìn)行總和分析和考核。 （二）按照控制的原理分類，可以分為前饋性成本控制、防護(hù)性成本控制和反饋性成本控制。前饋性成本控制屬于事前成本控制；防護(hù)性成本控制是輔助控制,也屬于事前成本控制；反饋性成本控制重要進(jìn)行的是平常或事后的成本控制。?(三）按照控制的手段分類,可以分為絕對(duì)成本控制和相對(duì)成本控制。絕對(duì)成本控制重要著眼于節(jié)約支出；而相對(duì)成本控制是開源與節(jié)流并重。 （四）按照控制的對(duì)象分類,可以分為產(chǎn)品成本控制和質(zhì)量成本控制。產(chǎn)品質(zhì)量控制是對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品全過程的控制;質(zhì)量成本控制是質(zhì)量管理與成本管理的有機(jī)結(jié)合，通過擬定最優(yōu)質(zhì)量成本而達(dá)成控制成本的目的。?(五)按照控制時(shí)期分類，可以分為經(jīng)營期成本控制和使用壽命周期成本控制。經(jīng)營期成本控制側(cè)重于控制經(jīng)營期內(nèi)的成本；而使用壽命周期成本控制則要壞死兌現(xiàn)取得成本和使用成本的雙重控制。?成本控制應(yīng)遵循以下原則：全面控制的原則、講求效益的原則、目的管理及責(zé)任貫徹的原則、物質(zhì)利益的原則以及例外管理的原則。二、成本差異的類型及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 成本差異就是在一定期期雙重一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額之間的總差額。?（一)成本差異的類型 1.價(jià)格差異和數(shù)量差異 價(jià)格差異是優(yōu)于特定成本項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致而導(dǎo)致的成本差異。其計(jì)算公式為: 價(jià)格差異＝(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際消耗量?? =價(jià)格差×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際消耗量 數(shù)量差異是優(yōu)于特定成本項(xiàng)目的實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而導(dǎo)致的成本差異。其計(jì)算公式為：?數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量) ? ＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際產(chǎn)量下的用量差?２．純差異與混合差異 純差異就是把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,計(jì)算出來的差異。純用量差異就是標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與用量之積;純價(jià)格差異則是價(jià)格差異與標(biāo)準(zhǔn)用量之積。 混合差異是總差異扣除所有純差異之后的剩余差異，等于價(jià)格差與用量差之積。對(duì)混合差異的解決方法有三種：第一，將它分離出來，單獨(dú)列示;第二，將混合差異平均或按一定的比重在純差異之間分派；第三,不單獨(dú)計(jì)算混合差異，而將其直接歸并于某項(xiàng)差異。?3.有利差異與不利差異?有利差異是指因?qū)嶋H成本低于比重成本總額而形成的節(jié)約差。不利差異是指實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本總額而形成的超支差。但要注意，有利與不利是相對(duì)而言的,在一定條件下可以互相轉(zhuǎn)換。?4．可控差異與不可控差異 可控差異是成本控制的重點(diǎn),是與主觀努力密切相關(guān)的成本差異。不可控差異的形成或變動(dòng)重要受客觀因素制約，與主觀努力的關(guān)系不大。（二)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本是按照成本項(xiàng)目事前制定的，在已經(jīng)達(dá)成的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理?xiàng)l件下應(yīng)當(dāng)達(dá)成的單位產(chǎn)品成本目的。 標(biāo)準(zhǔn)成本雖然屬于未來成本，但不同于預(yù)算成本的總成本的范疇，而是單位成本的范疇。?標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,有助于公司編制預(yù)算、考核評(píng)價(jià)各個(gè)部門的工作業(yè)績,并為對(duì)的進(jìn)行經(jīng)營決策提供依據(jù)。?標(biāo)準(zhǔn)成本的制定重要涉及三個(gè)方面：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定以及固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。?１.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定?直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接材料的成本目的,是由直接材料價(jià)格和直接材料用量兩個(gè)因素決定的。?直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝?２．直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接工資的成本目的。在采用計(jì)件工資形式的公司中,直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本直接表現(xiàn)為計(jì)件工資單價(jià)；在采用計(jì)時(shí)工資形式的公司中，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本是由工資率標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的。 工資率標(biāo)準(zhǔn)=?單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工資率標(biāo)準(zhǔn)×直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)?3.變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由變動(dòng)性制造費(fèi)用的分派率標(biāo)準(zhǔn)和工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的。?變動(dòng)性制造費(fèi)用分派率標(biāo)準(zhǔn)＝?單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動(dòng)性制造費(fèi)用分派率標(biāo)準(zhǔn)×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) ４．固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 固定性制造費(fèi)用通常是根據(jù)事先編制的固定預(yù)算來控制其費(fèi)用總額。在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,不必在各種產(chǎn)品間進(jìn)行分派，因而不涉及在單位的編制成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造費(fèi)用的編制成本可采用兩種方法:第一種方法是分別擬定固定性制造費(fèi)用的分派率標(biāo)準(zhǔn)和工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn),然后計(jì)算兩者的乘積;第二種方法是直接按固定性制造費(fèi)用預(yù)算額除以預(yù)算產(chǎn)量。?５.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定?通過制定以上的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,可以逐項(xiàng)匯總擬定出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。三、成本差異的分析方法一般情況下，成本差異的分析要從價(jià)格因素和數(shù)量因素兩個(gè)方面來進(jìn)行。具體分解要從直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用四個(gè)方面進(jìn)行。１.直接材料成本差異直接材料的成本差異是指實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。直接材料成本差異＝(直接材料實(shí)際價(jià)格－直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量=直接材料價(jià)格差異＋直接財(cái)料耗用量差異其中：?直接材料價(jià)格差異=(直接材料實(shí)際價(jià)格－直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際耗用量?直接材料耗用量差異＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(之積產(chǎn)量下直接材料實(shí)際耗用量-實(shí)際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量） 2.直接人工成本差異?直接人工成本差異就是在實(shí)際產(chǎn)量下直接工資總成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本總額的差額。 直接人工成本差異=實(shí)際工資率×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際人工工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)=工資率差異＋人工效率差異其中:工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際人工工時(shí)人工效率差異-標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）3.變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)性制造費(fèi)用是在實(shí)際產(chǎn)量下變動(dòng)性制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分派率×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)-變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率×實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=變動(dòng)性制造費(fèi)用花費(fèi)差異＋變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異其中: 變動(dòng)性制造費(fèi)用花費(fèi)差異＝(變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分派率－變動(dòng)性制造澳費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率)×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)?變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))?4.固定性制造費(fèi)用成本差異?固定性制造費(fèi)用成本差異是在實(shí)際產(chǎn)量下固定性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。 固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下固定性制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用? 對(duì)固定性制造費(fèi)用的差異分解可采用兩差異分析法和三差異分析法。 兩差異分析法是將固定性制造費(fèi)用的成本差異分解為預(yù)算差異和能量差異。三差異分析法是將固定性制造費(fèi)用的成本差異分解為開支差異、生產(chǎn)能力差異和效率差異。在標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系中,對(duì)本發(fā)生的各類成本差異需要在會(huì)計(jì)期末分別按直接解決法、遞延法或穩(wěn)健法進(jìn)行賬務(wù)解決四、批量成本控制1.采購經(jīng)濟(jì)批量控制材料采購經(jīng)濟(jì)批量是在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使全年材料相關(guān)總成本最低的采購批量。一般情況下，與經(jīng)濟(jì)批量控制相關(guān)的成本,涉及變動(dòng)性儲(chǔ)存成本和變動(dòng)性訂貨成本兩項(xiàng)。訂貨成本是公司為訂購有關(guān)材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。儲(chǔ)存成本是指公司為儲(chǔ)存有關(guān)材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。在簡樸條件下，材料采購的經(jīng)濟(jì)批量控制模型表達(dá)如下：相關(guān)總成本=P*+C*經(jīng)濟(jì)批量＝最低相關(guān)總成本＝2.最優(yōu)生產(chǎn)批量控制在最優(yōu)生產(chǎn)批量控制的過程中,重要應(yīng)考慮調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本兩個(gè)相關(guān)因素。調(diào)整準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。儲(chǔ)存成本是單位產(chǎn)品或零部件在儲(chǔ)存過程中所發(fā)生的成本。作優(yōu)生產(chǎn)批量控制的模型如下：最優(yōu)生產(chǎn)批量=最優(yōu)批量的全年總成本＝第十一章責(zé)任會(huì)計(jì)20２３年10月30日通過本章的學(xué)習(xí),應(yīng)能達(dá)成以下學(xué)習(xí)目的:

１.責(zé)任會(huì)計(jì)的含義、構(gòu)成、原則

2.各種責(zé)任中心的考核指標(biāo)

3．內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移問題

責(zé)任會(huì)計(jì)是通過在公司內(nèi)部建立責(zé)任中心,運(yùn)用責(zé)任預(yù)算為控制，通過編制責(zé)任報(bào)告進(jìn)行業(yè)績考核評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。一、責(zé)任會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成以及原則責(zé)任會(huì)計(jì)制度涉及以下內(nèi)容：１.設(shè)立責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍；2．編制責(zé)任預(yù)算,擬定考核標(biāo)準(zhǔn)；3.提交責(zé)任報(bào)告,考核預(yù)算的執(zhí)行情況；4．評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度。建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度,應(yīng)遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合、可控性、統(tǒng)一性、激勵(lì)、反饋等原則。二、各種責(zé)任中心的考核指標(biāo)責(zé)任中心是具有一定的管理權(quán)限,并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的公司內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同,可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。1.成本中心的業(yè)績考核成本是只對(duì)成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。這類成本中心一般不形成收入,而只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)的部門和被規(guī)定一定費(fèi)用控制資得標(biāo)公司概況部門。構(gòu)成一個(gè)成本中心責(zé)任成本的是該中心的所有可控成本之和。可控成本是責(zé)任單位可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量、可以施加影響和可以貫徹責(zé)任的成本。成本的可控性是相對(duì)的,并且由于它與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小，以及管理?xiàng)l件的變化有著直接的關(guān)系，可控成本與不可控成本可以實(shí)現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化。應(yīng)區(qū)分責(zé)任成本與可控成本、產(chǎn)品成本的關(guān)系。2.利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心,其中成本是值責(zé)任成本,既涉及利潤中心自身發(fā)生的可控成本,也涉及利潤中心的下屬成本中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本