成本會計-03-1 產(chǎn)品成本構成要素的核算

第三章

產(chǎn)品成本構成要素的核算第一節(jié)各項要素費用的歸集與分配1成本會計—江泓內容3.1材料費用的歸集和分配3.2人工費用的歸集與分配3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配3.4制造費用的歸集與分配3.5廢品損失和停工損失的核算3.6生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配2成本會計—江泓分配標準成果類消耗類定額類費用分配率

=待分配費用總額÷各分配對象的分配標準之和某種分配對象應負擔的費用

=該種分配對象的分配標準額×費用分配率要素費用的歸集與分配3成本會計—江泓3.1材料費用的歸集和分配3.1.1材料費用的歸集材料費用的內容原料及主要材料：指經(jīng)過加工后能夠構成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。輔助材料：指直接用于生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或便于產(chǎn)品形成，但不構成品實體的各種材料，如潤滑油，防銹劑，染料等。4成本會計—江泓材料費用歸集的基礎工作建立健全發(fā)出材料的計量制度如：永續(xù)盤存制、實地盤存制建立健全各種領發(fā)料憑證制度如：限額領料單、領料單、領料登記簿建立健全材料退庫制度和盤點制度如：建立材料退庫制度、建立定期盤點制度節(jié)省大量的憑證監(jiān)督材料消耗定額的執(zhí)行控制材料的領用5成本會計—江泓1）按實際成本計價P23采購成本——通常為發(fā)票價格＝買價＋采購費用加工成本（自制）=直接材料＋直接人工＋制造費用附帶成本外購材料入庫前發(fā)生的除購價之外的合理費用，如運費、包裝費、保險費、稅金等存貨抵庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用買價:直接計入各種材料的采購成本；采購費用:包括運雜費、合理損耗、挑選整理費及相關稅金等。能分清歸屬的，直接計入采購成本；不能分清的，根據(jù)實際受益情況分配計入采購成本。分配標準通常按各種材料的重量、體積或買價等比例進行分配。1、材料收入及計價賬戶設置“在途物資”賬戶“原材料”賬戶6成本會計—江泓

解：運雜費分配率＝900/(1000+800)=0.5（元／公斤）A材料應負擔的運雜費＝0.5×1000=500（元）B材料應負擔的運雜費=0.5×800=400（元）A材料的實際采購成本＝1000×10+500=10500（元）B材料的實際采購成本＝800×20+400=16400（元）【例3-1】

某企業(yè)購入一批材料，其中：A材料1,000公斤，@10元；B材料800公斤，@20元。為運輸A,B兩種材料支付的運雜費900元。按兩種材料的重量比例分配運雜費。7成本會計—江泓2）按計劃成本計價收入材料計劃成本的確定應當在每一會計年度開始之前確定企業(yè)各種材料的計劃成本。計劃成本一經(jīng)確定，在一個會計年度內原則上不做變動。計劃成本與實際成本之間的差額，應按各類材料或全部材料綜合核算，以便和計劃成本重新結合，求得材料收、發(fā)、結存的實際成本。計算方法材料實際成本=計劃成本+應負擔的材料成本差異8成本會計—江泓【例3-2】 某企業(yè)購入一批材料，其中：A材料1,000公斤，@10元；B材料800公斤，@20元。為運輸A,B兩種材料支付的運雜費900元。按兩種材料的重量比例分配運雜費。A材料的單位計劃成本10元，B材料的單位計劃成本21元。9成本會計—江泓【解】A材料的計劃采購成本＝1000×10=10000元）B材料的計劃采購成本＝800×21=16800（元）運雜費分配率＝900÷(1000+800)=0.5（元／公斤）A材料應負擔的運雜費＝0.5×1000＝500(元)B材料應負擔的運雜費＝0.5×800=400元）月末根據(jù)各種材料的實際成本計算材料成本差異：A材料的實際采購成本＝1000×10+500=10500（元）A材料的成本差異＝10500－10000=500元（超支）B材料的實際采購成本＝800×20+400=16400（元）B材料的成本差異＝16400－16800＝－400（元）節(jié)約10成本會計—江泓2）按計劃成本計價賬戶設置“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“材料成本差異”賬戶11成本會計—江泓2、材料發(fā)出及計價1）按實際成本計價時發(fā)出材料成本的確定方法①先進先出法。②加權平均法。③個別計價法。2）按計劃成本計價時發(fā)出材料成本的確定方法12成本會計—江泓方法名稱特點適用范圍先進先出法假定先購進的材料先領用。存料實際成本最接近市場價格，較為客觀。收發(fā)業(yè)務頻繁及單價變動較大時，工作量較大。物價上漲時，存貨成本偏高。適用于收發(fā)不很頻繁的材料計價。后進先出法假定后購進的材料先領用。發(fā)料成本比較接近實際。工作量較大，資產(chǎn)負債表上反映的存貨價值不是其真實成本。同上。加權平均法期末計算材料的加權平均單價，并作為發(fā)料實際單位成本。工作簡化，但影響及時性，且不利于日常管理。各期材料成本變動不大的情況。移動加權平均法克服了加權平均法的不足，但日常計價工作量較大。實際工作中運用較多。個別認定法以某批材料收入時的實際單位成本作為該批材料發(fā)出的實際成本。正確反映耗用成本和庫存成本，管理較煩瑣。進貨不頻繁，易于分別保管1）表：材料計價方法13成本會計—江泓【例3-3】 某企業(yè)六月初結存材料420公斤，單價5元，本月購入材料三批，領用材料兩批。要求：采用先進先出法計算發(fā)出材料金額。材料明細帳 單位：公斤 金額：元摘要日期收入發(fā)出結存月日

數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

1月初結存

42052100

7購入2005.21040

620

3140

8領用

340

10購入2605.81508

16領用

330

27購入1805.5990

30本月合計

14成本會計—江泓2）計劃成本法：發(fā)出材料材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月入庫材料成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本＋本月入庫材料的計劃成本）×100％發(fā)出材料成本差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本＋/－發(fā)出材料的成本差異上述各公式中的材料成本差異，如為超支差異按正數(shù)計算；如為節(jié)約差異按負數(shù)計算。15成本會計—江泓

如上例的收、發(fā)、結存的數(shù)量情況計算，又知計劃單價為5.5元上月末結存材料的成本差異22元，結存材料的計劃成本為2122元。發(fā)出材料的計劃成本＝670×5.5＝3685（元）材料成本差異率 ＝（22＋18）÷（2122+3520）×100%＝0.7%發(fā)出材料應負擔的成本差異＝3685×0.7%＝25.8(元)發(fā)出材料的實際成本＝3685＋25.8＝3710.8（元）月末結存材料的計劃成本 ＝2122＋640×5.5－3685＝1957（元）月末結存材料的實際成本 ＝2100＋3538－3710.8＝1927.2（元）月末結存材料的成本差異＝1927.2－1957＝-29.9（元）【例3-4】16成本會計—江泓材料費用消耗的特點①直接材料消耗直接形成產(chǎn)品的材料耗用有助于產(chǎn)品形成,如：化工企業(yè)冶煉企業(yè)計入產(chǎn)品成本的方式：

“直接材料”成本項目列示構成產(chǎn)品主要實體,如：金屬熔煉過程中紡織企業(yè)在生產(chǎn)過程中機械制造業(yè)17成本會計—江泓材料費用消耗的特點②間接材料概念即一般消耗性材料或機物料耗用，它是指為組織生產(chǎn)、管理生產(chǎn)和保證生產(chǎn)正常進行而耗用的各種輔助材料、燃料、動力、修理用備件等。如：清潔工具和清潔用品、潤滑油、防銹劑、修理用備件等計入產(chǎn)品成本的方式 “制造費用”成本項目列示18成本會計—江泓3.1.2材料費用的分配按照材料的不同用途計入不同的成本項目基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用 “生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)/勞務領用 “輔助生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般耗用 “制造費用”行政管理部門 “管理費用”專設銷售機構 “銷售費用”材料費用的分配原則合理分配原則：受益性原則簡便分配原則重要性原則19成本會計—江泓3.1.2材料費用的分配間接材料費的分配方法若是幾種產(chǎn)品共同耗用同種原料，屬于間接費，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫饔嘘P產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。實際耗用數(shù)量比例法定額耗用數(shù)量比例法20成本會計—江泓3.1.2材料費用的分配1、原材料費用的分配原材料費用的分配程序P25確定被分配的原材料費用數(shù)額；確定各個原材料費用受益對象的分配標準；計算原材料費用的分配率；計算每一受益對象應負擔的原材料費用；編制材料費用分配表；根據(jù)分配結果進行賬務處理。21成本會計—江泓1）實際消耗量比例法公式：說明：分配標準可以采用產(chǎn)品數(shù)量、重量、體積和價值等某產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品的分配標準額×分配率22成本會計—江泓適用（側重數(shù)量） 定額成本管理較好，品種較穩(wěn)定的企業(yè)步驟：明確各個領料單按用途應該計入哪些賬戶，如何計算；將屬于共同耗費的材料在相關產(chǎn)品中按一定標準進行分配；做出相關會計分錄，編制材料費用分配表。2）定額耗用量比例法23成本會計—江泓2）定額耗用量比例法計算程序：計算定額耗用量=某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×某種產(chǎn)品材料消耗定額計算材料消耗量分配率24成本會計—江泓2）定額耗用量比例法某產(chǎn)品應分配的材料費用＝單位產(chǎn)量應分配的材料費用×實際產(chǎn)量＝該產(chǎn)品材料總定額耗用量×分配率某計算應分配的材料費用某產(chǎn)品單位產(chǎn)量應分配的材料費用=該產(chǎn)品單位材料耗用量×分配率計算應分配的材料數(shù)量25成本會計—江泓【例4-5】某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價20元，原料費用合計40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克。試計算甲、乙應分擔的費用。26成本會計—江泓解材料費用分配率 ＝40000÷（300×10＋200×25）＝5甲產(chǎn)品應分配負擔原料費用 ＝3000×5＝15000（元）乙產(chǎn)品應分配負擔原料費用 ＝5000×5＝25000（元）27成本會計—江泓受益產(chǎn)品定額費用=受益產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額費用定額費用分配率=被分配的原材料費用各受益產(chǎn)品定額費用之和某受益產(chǎn)品應負擔原材料費用=該受益產(chǎn)品定額費用×定額費用分配率3）定額費用比例法28成本會計—江泓材料費用分配表應借項目成本或費用項目直接計入

分配計入原材料費用合計定額消耗量kg分配率（5）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料1000030001500025000乙產(chǎn)品直接材料

800050005000058000小計180008000650008300029成本會計—江泓2、燃料P27燃料費用分配的程序和方法，與上述材料費用分配的程序和方法相同可分清產(chǎn)品耗用的，直接計入生產(chǎn)成本無法分清的，分配后計入生產(chǎn)成本在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設燃料及動力成本項目的情況下，應增設燃料一級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。30成本會計—江泓可分清某產(chǎn)品耗用的直接材料不能分清某一產(chǎn)品耗用的直接材料“直接材料”成本項目制造費用賬戶“制造費用”成本項目直接計入分配計入分配計入31成本會計—江泓3.1.3動力費用的歸集與分配內容P28分配基數(shù)耗用量、單價生產(chǎn)工時、機器工時、機器功率時數(shù)定額消耗量32成本會計—江泓計入賬戶“生產(chǎn)成本”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費車間一般消耗用動力費“制造費用”銷售部門消耗的動力費行政部門消耗的動力費“銷售費用”“管理費用”33成本會計—江泓1、工時比例法外動力費分配率＝耗用外購動力費總額÷各產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應分配的外購動力費用＝該種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時數(shù)×外購動力費分配率34成本會計—江泓2、定額耗用比例法外動力費分配率＝耗用外購動力費總額÷各產(chǎn)品定額耗用量之和35成本會計—江泓動力費用的核算實際工作中外購動力費用一般通過應付賬款賬戶核算。這是因為外購動力費用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。即：付款時：借：應付賬款貸：銀行存款月末，分配時：借：有關成本、費用賬戶貸：應付賬款36成本會計—江泓3.2人工費用的歸集與分配3.2.1人工費用概述人工費用即職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費“五險一金”工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利辭退福利其他與獲得職工提供的服務相關的支出37成本會計—江泓工資總額由下列六個部分組成。（1）計時工資（2）計件工資（3）獎金包括：生產(chǎn)獎，節(jié)約獎，勞動競賽獎，機關事業(yè)單位的獎勵工資，企業(yè)支付的其他獎金。（4）津貼和補貼（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資工資費用的原始記錄

考勤記錄：計算計時工資費用的依據(jù)，主要有考勤簿和考勤卡。

產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內完成產(chǎn)品的數(shù)量，它是計件工資的計算依據(jù)。 考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工時記錄是工資核算的主要原始記錄3.2.1人工費用概述38成本會計—江泓1、計時工資的計算最基本的工資制度：計時工資制度、計件工資制度企業(yè)固定職工的計時工資一般按月計算，臨時職工的計時工資大多按日薪及小時工資計算。采用月薪制，不論各月日歷日數(shù)多少，每月標準工資相同。為了按照職工出勤或缺勤日數(shù)計算應付的月工資，還應根據(jù)月工資標準計算日工資率即每日平均工資。日工資率的計算方法：每月固定按30日或20.83日 即365天減去104個雙休日和11個法定節(jié)假日，再除以12個月算出的平均工作日數(shù)20.83日應付的月工資，可以按日工資率乘以出勤日數(shù)計算，也可以按月工資標準扣除缺勤工資（即日工資率乘以缺勤日數(shù)）計算。39成本會計—江泓2、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算應根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每一工人的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計件單價計算。這里的產(chǎn)量包括合格品產(chǎn)量和不是由于工人本人過失造成的不合格品產(chǎn)量（料廢產(chǎn)品數(shù)量）；產(chǎn)品的計件單價是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時定額和該級工人每小時的工資率計算求出。公式:

個人計件工資=∑(各種合格品+料廢品)×計件單價 或=該生產(chǎn)工人(完成產(chǎn)品定額工時總數(shù)×小時工資率)40成本會計—江泓（2）集體計件工資的計算公式：應付工資=每人工資標準（日工資）×工作日數(shù)（工時數(shù)）①

分配率=集體計件工資/集體應付工資總額（月薪制）②某工人應分得計件工資=該人應付工資×分配率當生產(chǎn)工人同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，工資費用需分配后，計入產(chǎn)品成本。 分配標準：直接計入工資比例、生產(chǎn)工時比例、產(chǎn)品定額工時等。41成本會計—江泓生產(chǎn)工時比例法3.2.2人工費用的分配42成本會計—江泓賬務處理原始憑證“工資結算匯總表”、“職工福利費（以及社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等）計算表”和“直接人工費用分配表”賬務處理為簡化核算，其會計分錄應與計入其他有關成本費用中的職工薪酬合并編制。43成本會計—江泓習題2-2 吉澳公司某年12月份發(fā)料憑證匯總如下：甲產(chǎn)品直接耗用材料30,000元，乙產(chǎn)品直接耗用材料20,000元，兩種產(chǎn)品共同耗用材料7,200元，按定額消耗量分攤；輔助車間供電耗用材料6,890元，供水耗用7,780元，基本生產(chǎn)一車間耗用消耗性材料2,700元，供電車間耗用消耗性材料1,100元，供水車間耗用消耗性材料1,200元；行政管理部門耗用消耗材料1,000元。根據(jù)上述資料編制“耗用材料分配表”如表所示（見下頁）。根據(jù)“耗用材料分配表”編制會計分錄：44成本會計—江泓分配對象產(chǎn)量(臺)共同消耗材料直接耗用材料合

計應借科目成本或費用項目單位消耗定額(kg)定額消耗量(kg)分配率分配金額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料10020

乙產(chǎn)品直接材料8050

小計

輔助生產(chǎn)成本電直接材料

水直接材料

制造費用基本生產(chǎn)-車間機物料消耗

供電車間機物料消耗

供水車間機物料消耗

管理費用公司經(jīng)費

合計

表4—1 耗用材料分配表 ×年12月45成本會計—江泓原材料應付職工薪酬累計折舊現(xiàn)金、銀行存款預提費用待攤費用管理費用制造費用輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品生產(chǎn)成本-廢品損失1234567產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應關系46成本會計—江泓3.3待攤和預提費用的歸集和分配3.3.1待攤費用的歸集和分配含義

是指本期發(fā)生，但應由本期和以后各期共同負擔的，攤銷期在一年以內的各項費用。特點先支付發(fā)生，后分期攤入成本、費用

內容低值易耗品攤銷、預付保險費、預付固定資產(chǎn)的租金等目的:正確劃分本期費用和非本期費用47成本會計—江泓3.3.2預提費用的歸集和分配含義預先分月計入成本、費用，但在以后月份才支付的費用。特點：先分月計入，后發(fā)生、支付內容：預提利息目的：正確劃分本期費用和非本期費用核算：48成本會計—江泓3.4輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配3.4.1輔助生產(chǎn)費用的歸集內容輔助生產(chǎn)費用核算的意義1）保證產(chǎn)品成本計算正確2）反映輔助生產(chǎn)部門的工作效率3）激勵管理人員——限制使用部門的需求——質量與數(shù)量4）與外部提供的服務進行比較49成本會計—江泓基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關系材料職工薪酬待攤費用累計折舊現(xiàn)金/銀行存款輔助生產(chǎn)成本制造費用基本生產(chǎn)成本3.4.1輔助生產(chǎn)費用的歸集50成本會計—江泓不存在在產(chǎn)品2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間工具車間特點：所發(fā)生的費用——

期末存在在產(chǎn)品1、只提供一種勞務或只進行同一性質作業(yè)供電車間 供水車間 供汽車間機修車間 運輸車對特點：所發(fā)生的費用——輔助生產(chǎn)車間的類型直接費用間接費用直接費用51成本會計—江泓輔助生產(chǎn)成本—XX車間材料費用分配表動力費用分配表工資費用分配表折舊費用分配表待攤預提費用分配表材料費水電費工資費折舊費保險費等1.歸集的科目:輔助生產(chǎn)成本2.內容及歸集程序3.輔助生產(chǎn)成本明細賬3.4.1輔助生產(chǎn)費用的歸集52成本會計—江泓3.4.2輔助生產(chǎn)費用的分配分配程序及賬務處理制造工具、模具、配件等借：低值易耗品（原材料）貸：輔助生產(chǎn)成本提供勞務作業(yè)如：水、電、汽、修理等借：生產(chǎn)成本

制造費用管理費用貸：輔助生產(chǎn)成本53成本會計—江泓1、直接分配法P33計算分配率=某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用總額該輔助生產(chǎn)車間對外提供勞務/產(chǎn)品的總量輔助生產(chǎn)車間以外：基本生產(chǎn)車間行政管理部門各受益對象應分配的費用＝該受益對象消耗的勞務÷產(chǎn)品數(shù)量×分配率原理54成本會計—江泓輔助部門對外服務部門供電供電供水供水供電供水55成本會計—江泓：直接分配法的評價評價優(yōu)點：計算簡便缺點：具有一定的假定性適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務較少的企業(yè)56成本會計—江泓2、交互分配法P36基本原理各輔助生產(chǎn)車間的費用進行兩次分配基本原理的圖示第一次分配（交互分配）第二次分配（對外分配）某輔助生產(chǎn)車間對外分配的費用：該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用分配轉入分配轉出+－57成本會計—江泓輔助部門供電供水第一次：交互分配第二次：對外分配原理：交互分配法按耗用勞務的總量求得分配率，只在各輔助生產(chǎn)車間之間進行分配。58成本會計—江泓該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量某輔助生產(chǎn)車間應分配的耗用其他輔助生產(chǎn)車間的費用=分配率某輔助生產(chǎn)車間費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務數(shù)量×第一次分配(交互分配)的計算59成本會計—江泓 供電車間本月發(fā)生費用256140元 供水車間本月發(fā)生費用212060元 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量及各受益單位耗用的數(shù)量如下：例60成本會計—江泓供電車間分配率=

256140=3.6591(元/度)70000供水車間分配率=

212060=6.6269(元/噸)32000供電車間應負擔的水費=1000×6.6269＝6626.90（元）供水車間應負擔的電費＝4000×3.6591＝14636.57（元）例：交互分配的計算61成本會計—江泓交互分配的賬務處理借：輔助生產(chǎn)成本—供電6626.90

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水6626.90借：輔助生產(chǎn)成本—供水14636.57

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電14636.57供電車間的輔助生產(chǎn)明細賬的費用為256140＋6626.90－14636.57＝248130.33供水車間的輔助生產(chǎn)明細賬的費用為212060＋14636.57－6626.90＝220069.6762成本會計—江泓第二次分配（對外分配）——直接分配分配轉入=某輔助生產(chǎn)車間對外分配率該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用+－分配轉出該輔助生產(chǎn)車間對外提供的產(chǎn)品/勞務的總和某受益對象應分配的輔助生產(chǎn)費用=該受益對象耗用的勞務量×分配率63成本會計—江泓 供電車間本月發(fā)生費用256140元 供水車間本月發(fā)生費用212060元 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量及各受益單位耗用的數(shù)量如下：例64成本會計—江泓248130.33＝3.7596(元/度)66000甲產(chǎn)品應負擔的電費=例：對外分配的計算供電車間對外分配率＝乙產(chǎn)品應負擔的電費=基本車間應負擔的電費=管理部門應負擔的電費=20000×3.7596＝751926000×3.7596＝22557.630000×3.7596＝11278837592.7165成本會計—江泓=7.0990(元/噸)31000例：對外分配的計算220069.67供s水車間對外分配率=甲產(chǎn)品應負擔的水費=10000×7.0990＝70990乙產(chǎn)品應負擔的水費=12000×7.0990＝85188基本車間應負擔的水費=6000×7.0990＝42594管理部門應負擔的水費=21297.6766成本會計—江泓借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品146182.2—乙產(chǎn)品107745.84

制造費用155382.12

管理費用58889.84貸：輔助生產(chǎn)成本—供電248130.31

輔助生產(chǎn)成本—供水220069.69對外分配的賬務處理67成本會計—江泓一次交互分配法輔助生產(chǎn)成本——供電車間256140.006626.8814636.57248130.30分配前發(fā)生交互分配交互分配68成本會計—江泓3、順序分配法P37

（階梯分配法）定義 順序分配法是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法原理圖示1

圖示2舉例69成本會計—江泓供電供電蒸汽供水生產(chǎn)車間2生產(chǎn)車間1供水蒸汽生產(chǎn)車間1生產(chǎn)車間2供水蒸汽生產(chǎn)車間1生產(chǎn)車間2蒸汽生產(chǎn)車間1生產(chǎn)車間270成本會計—江泓順序分配法評價優(yōu)點分配方法簡便能重點反映輔助生產(chǎn)車間交互服務關系缺點交互分配不充分各輔助生產(chǎn)車間的分配順序較難確定適用條件各輔助生產(chǎn)車間交互服務的數(shù)量有明顯順序的企業(yè)，且分配排列的順序一旦確定，不宜經(jīng)常改變。71成本會計—江泓4、代數(shù)分配法P35 設X代表每度電的單位成本，Y代表每小時的修理成本，建立方程組如下： 評價：計算結果準確輔助生產(chǎn)車間較多時適于應用計算機處理70000X＝256140＋100Y3200Y＝212060＋4000XX＝70.9694Y＝3.760572成本會計—江泓定義按產(chǎn)品/勞務的計劃單位成本和實際耗用的勞務數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用；然后，將按計劃成本計算的分配額和實際應分配額之間的差異進行調整分配的一種方法。5、計劃成本分配法P38

（內部結算價格法）73成本會計—江泓某受益對象應分攤的某項勞務產(chǎn)品費用=該受益對象耗用的勞務產(chǎn)品數(shù)量×某項勞務的計劃單位成本第一階段：計劃成本分配階段計算74成本會計—江泓第二階段：差異分配階段差異的計算實際成本＝原來發(fā)生的費用＋計劃成本分配轉入的費用成本差異＝實際成本－計劃成本差異的處理方法： 在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象間分配 將差異列入“管理費用”科目75成本會計—江泓計劃成本分配法的賬務處理1）按計劃成本分配

借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間6900—供水車間15200

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品145000—乙產(chǎn)品105600

制造費用 155400

管理費用 58700

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間 266000

輔助生產(chǎn)成本—修理車間 2208002）結轉差異的賬務處理

借：管理費用 3500

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間 2960

輔助生產(chǎn)成本—修理車間 646076成本會計—江泓原材料應付福利費應付工資累計折舊現(xiàn)金、銀行存款預提費用待攤費用管理費用制造費用輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品生產(chǎn)成本-廢品損失1234567產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對應關系77成本會計—江泓3.5制造費用的歸集和分配3.5.1制造費用概述1.制造費用的內容制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織、管理和保證生產(chǎn)正常進行而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)是使用和維修費用等工資及福利費、辦公費、取暖費、水電費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等明細賬按車間別設置，賬內按費用項目反映78成本會計—江泓材料費用分配的記賬憑證——材料動力費用分配的記賬憑證——動力職工薪酬費分配的記賬憑證——人工固定資產(chǎn)折舊費分配的記賬憑證——折舊待攤預提費用分配的記賬憑證——保險費等輔助生產(chǎn)費用分配的記賬憑證——水電費付款憑證——修理費、辦公費、差旅費制造費用明細賬2.制造費用明細賬的設置借

制造費用貸79成本會計—江泓3.5.2制造費用的分配分配對象該生產(chǎn)車間當期生產(chǎn)的產(chǎn)品:產(chǎn)成品在成品半成品廢品自制材料分配原則采用車間分配率——按車間別進行分配選擇合理的分配標準具有共性；能夠體現(xiàn)比例性容易取得；具有相對穩(wěn)定性案例分析80成本會計—江泓1、生產(chǎn)工人工資比例法計算公式某產(chǎn)品應分擔的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率制造費用分配率=生產(chǎn)工人工資總額制造費用總額81成本會計—江泓1、生產(chǎn)工人工資比例法評價計算簡便，工資資料容易取得適用條件各種產(chǎn)品的工藝過程的機械化加工程度大致相同各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人操作技能大致相同82成本會計—江泓2、生產(chǎn)工時比例法計算公式某產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時數(shù)×制造費用分配率制造費用分配率＝該車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時總數(shù)制造費用總額83成本會計—江泓制造費用分配率 ＝648,080÷80,000＝8.101（元/小時）甲產(chǎn)品應負擔的制造費用 ＝50,000×8.101＝405,050（元）乙產(chǎn)品應負擔的制造費用 ＝30,000×8.101＝243,030（元）例：生產(chǎn)工時比例法 某基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬當月歸集的費用為648,080元，生產(chǎn)工時數(shù)為80,000小時，其中甲產(chǎn)品工時數(shù)為50,000小時，乙產(chǎn)品工時數(shù)為30,000小時。84成本會計—江泓賬務處理:借：基本生產(chǎn)成本—甲405,050—乙243,030

貸：制造費用 648,080例：生產(chǎn)工時比例法85成本會計—江泓2、生產(chǎn)工時比例法優(yōu)點作為分配標準的工時資料容易取得能反映勞動生產(chǎn)效率的高低對費用水平的影響缺點各產(chǎn)品的機加工程度不同時，會歪曲產(chǎn)品成本的水平適用條件各產(chǎn)品的機械化加工程度大致相同86成本會計—江泓3、機器工時比例法計算公式某產(chǎn)品應分擔的制造費用=該種產(chǎn)品機器加工工時×制造費用分配率制造費用分配率=產(chǎn)品機器加工工時之和制造費用總額 注意：不同設備的價值、維修費、保養(yǎng)費不同，因此應使用標準機器加工工時87成本會計—江泓類別一類二類三類四類五類六類系數(shù)20128410.5設備名稱立車8M立車6M260搪普通車床10M龍門刨10M深孔鉆5M龍門銑3*7M磨6M螺旋銑3M雙頭搪活牛刨65車床普通車床5M小牛頭刨臺鉆鉗工劃線工例：機器工時比例法某重型機器加工臺時數(shù)折合系數(shù)88成本會計—江泓類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計機器工時折合工時機器工時折合工時機器工時折合工時12345620128410.5403060201080101040202012050401004030200合計__240220460機器工時和折合工時表201×年8月8003604808010401770200120320802060800100048080016030100257089成本會計—江泓產(chǎn)品名稱機器工時比例折合機時比例差異機器工時金額機器工時金額額率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品2402203381293099511770800446343201737108214-108214-24%-54%合計4606480802570648080制造費用分配表201×年8月例：機器工時比例法適用條件:機械化程度較高的生產(chǎn)車間；產(chǎn)品生產(chǎn)機器工時記錄準確90成本會計—江泓4、年度計劃分配法定義：又稱預算分配率法，是以企業(yè)制造費用預算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標準工時）為標準分配制造費用的一種方法。計算適用：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)要求：計劃工作水平較高 全年差額＝全年實際發(fā)生的制造費用－按預算分配率分配的制造費用91成本會計—江泓借 制造費用 貸實際發(fā)生數(shù)（1～12月）按預算分配率分配數(shù)（1～12月）差額差異額分配率=差異額÷全年按預算分配率分配的制造費用某產(chǎn)品應分攤的差異額=該產(chǎn)品按預算分配率分攤的制造費用×差異分配率 注意：差異額只在年末時進行分配，并計入12月份的產(chǎn)品成本中92成本會計—江泓例：年度計劃分配法 某車間全年計劃制造費用為140,000元，全年產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品1,200件，乙產(chǎn)品7,200件。單位產(chǎn)品定額工時分別為：甲產(chǎn)品10小時，乙產(chǎn)品8小時。1月份甲乙兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為400件、600件，實際制造費用為11,840元。93成本會計—江泓解：年度計劃分配法制造費用預算分配率 ＝140000÷（1200×10＋7200×8）＝21月份甲產(chǎn)品應分配制造費用 ＝