對外貿(mào)易：第六章關(guān)稅

關(guān)稅概述，類別，征收，保護度，減讓關(guān)稅概述關(guān)稅：一國海關(guān)對進出關(guān)境的貨物和物品，向進出口商或者物品的所有者所征收的一種稅收。關(guān)境（CustomsTerritory），又稱稅境或關(guān)境域，是指海關(guān)法適用的領(lǐng)域。關(guān)境是一個國家的關(guān)稅法令完全實施的境域，關(guān)境與國境（Border）應(yīng)是一致的，但有時又不一致．關(guān)境是執(zhí)行統(tǒng)一海關(guān)法的領(lǐng)土，是海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域；國境是一個國家行使主權(quán)的境域。

A.關(guān)境＝國境:一般情況下；

B.關(guān)境〈國境:有的國家設(shè)置自由貿(mào)易區(qū)(港)；

C.關(guān)境〉國境:對于歐盟等組織。*1992年，我國平均關(guān)稅水平為43.2%，2002年為12%。*2010年，我國對工業(yè)品進口實施的平均關(guān)稅已降至8.95％；農(nóng)產(chǎn)品平均關(guān)稅為15.2％。

*我國農(nóng)產(chǎn)品的平均關(guān)稅水平一直高于工業(yè)品的平均關(guān)稅水平。*目前，發(fā)達國家平均關(guān)稅水平為1-3%，發(fā)展中國家平均關(guān)稅水平為5-11%。2.關(guān)稅常識間接稅：強制性：必須依法繳納關(guān)稅，否則就要受到法律制裁。無償性：關(guān)稅是國家無償取得的財政收入，其取得不應(yīng)以付出代價為條件，納稅人應(yīng)無條件、無補償?shù)乩U納，而不應(yīng)考慮任何獎勵。預(yù)定性：關(guān)稅稅率及征稅商品的歸類在海關(guān)稅率表中有明確規(guī)定，征、納雙方必須共同遵守，不得隨意改動或減免。關(guān)稅的特點:

明年進口稅率全面下調(diào)

2007年12月27日

04:01大洋網(wǎng)-廣州日報財政部昨日公布了2008年關(guān)稅實施方案，進口稅率整體呈下降趨勢。明年燃料油進口關(guān)稅暫定為3%，汽油、柴油、煤油和石腦油的進口關(guān)稅暫定為1%。此前各方關(guān)注的鋼材出口稅率則大幅上調(diào)，鋼坯出口稅率將由現(xiàn)行的15%提高到25%，部分鋼材的出口稅率將由現(xiàn)行的5%提高到15%。該方案將于2008年1月1日起實行。有分析認為，此輪進口稅率基本以下調(diào)為主，表明國家鼓勵進口的態(tài)度堅決。進口稅率大幅下調(diào)財政部公布的信息顯示，明年大部分成品油關(guān)稅稅率將下調(diào)，包括汽油、柴油、輕柴油、石腦油和航空煤油，進口關(guān)稅稅率從原先的2%～6%，統(tǒng)一下調(diào)至1%。燃料油產(chǎn)品進口關(guān)稅稅率則維持在3%。另外，原油進口仍施行零關(guān)稅，而液化石油氣(液化丙烷/液化丁烷)的進口稅率仍保持在5%。分析人士指出，從公布的進口稅率來看，此輪調(diào)整基本以下調(diào)為主，且主要指向國內(nèi)市場緊缺的資源性產(chǎn)品，如汽油、柴油等，稅率下調(diào)幅度很大，明顯表現(xiàn)出國家鼓勵進口的態(tài)度。據(jù)了解，受國內(nèi)成品油需求強勁的影響，中國近幾年一直在削減進口關(guān)稅，鼓勵進口。最近一次下調(diào)汽油、航空煤油和柴油進口關(guān)稅是2006年11月1日，當時將稅率從5%下調(diào)至2%。鋼材出口稅率升至15%與進口稅率全面下調(diào)相反，鋼材、焦炭等高耗能產(chǎn)品的出口稅率均有大幅提升。根據(jù)財政部公布的出口稅率調(diào)整方案，鋼坯出口稅率將由現(xiàn)行的15%提高到25%，部分鋼材的出口稅率將由現(xiàn)行的5%提高到15%。焦炭和半焦炭的出口關(guān)稅將由15%進一步上調(diào)至25%。煤焦油出口關(guān)稅將由10%上調(diào)至15%。焦煤出口關(guān)稅維持在5%。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，焦炭主要用于鋼材生產(chǎn)，而生產(chǎn)焦炭帶來的污染極為嚴重。專家指出，此次大幅上調(diào)鋼材等產(chǎn)品出口稅率，顯示出國家控制高能耗產(chǎn)品出口的決心，也是國家進一步推行節(jié)能減排政策的延續(xù)。2007年6月1日，國家曾將焦炭和半焦炭的出口關(guān)稅由5%上調(diào)至15%，將煤焦油出口關(guān)稅由5%上調(diào)至10%。據(jù)悉，中國明年將對600余種商品實行進口暫定稅率，同時繼續(xù)以暫定稅率方式對煤炭、原油、金屬礦砂等產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。案例新聞2008年12月17日星期三20:352009年我國關(guān)稅的整體情況和這次關(guān)稅調(diào)整所遵循的基本原則：按照加入世貿(mào)組織的降稅承諾,自2009年1月1日起,我國將進一步降低鮮草莓等5個稅目商品的進口關(guān)稅。由于涉及的降稅商品范圍和稅率降幅較小,對關(guān)稅總水平影響不大,2009年的關(guān)稅總水平與2008年相同,仍為9.8％。其中,農(nóng)產(chǎn)品平均稅率仍為15.2%,工業(yè)品平均稅率仍為8.9%。經(jīng)過此次降稅,除上述鮮草莓等5種商品還有1年的降稅實施期外,我國已經(jīng)基本履行完畢加入世貿(mào)組織的降稅承諾,關(guān)稅總水平由加入世貿(mào)組織時的15.3%降至目前的9.8%。關(guān)稅概述關(guān)稅的作用：（一）是一國執(zhí)行對外貿(mào)易政策的重要手段,反映一國的經(jīng)濟發(fā)展水平.1992年為43.2%,2002年1月1日降為12%2003年為11%,農(nóng):16.8%,工:10.6%2004年為10.6%,農(nóng):15.8%,工:9.8%2005年為10.1%,農(nóng):15.5%,工:9.3%2007年為9.8%,農(nóng):15.2%,工:8.95%2009年為9.8%,農(nóng):15.2%,工:8.95%2001年，在中國與歐盟的談判中，達成了關(guān)于酒類進口關(guān)稅的最后協(xié)議———5年的時間內(nèi)，葡萄酒關(guān)稅由65％降為14％。而入世前，除65％關(guān)稅外，還要加上25％消費稅和17％增值稅，綜合稅率約為150％。當時承諾到2006年綜合稅率會降到45％左右。這對于眾多已經(jīng)在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)和等在大門口的洋酒商而言，簡直就是前進的號角。

入世前，盡管茅臺酒在華人世界響當當，但是在每年銷售額超過200億美元的全球免稅店，卻難覓其身影。而免稅店恰恰是國際名牌云集之地，在世界各地的機場、口岸擁有3000多個銷售窗口，銷售的都是世界最著名的奢侈品牌。免稅店是企業(yè)培養(yǎng)品牌的“天堂”，中國酒的推廣恰恰需要這樣的渠道。

入世5年后的今天，“中華國酒”專柜已成功進駐巴黎、阿姆斯特丹、赫爾辛基、新加坡、夏威夷、迪拜、羅馬等15個國際機場的免稅店。

根據(jù)計劃，卡慕將在其有著良好合作關(guān)系的全球4000多個機場免稅店中，挑選出較重要的約50個國際機場設(shè)立“中華國酒”專柜。

關(guān)稅概述（二）增加財政收入：1998-2002,我國進口關(guān)稅的總收入為9794億人民幣.占同期財政收入的比重為１／６，２００３年為３７００億人民幣，２００４年為４７４４億人民幣，２００５年關(guān)稅的收入為５２００億元，２００６年關(guān)稅收入超過６０００億．

1.增加財政收入；

2007年關(guān)稅增收1480.4億元

海關(guān)總署昨日發(fā)布消息，2007年，全國海關(guān)征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅7584.6億元，同比增長24.3%，比2006年增收1480.4億元，當年稅收增收創(chuàng)下歷史新高。

海關(guān)總署分析指出，2007年消費、投資和出口三大需求繼續(xù)保持強勁的增長動力，在國內(nèi)旺盛的需求和我國促進貿(mào)易平衡的雙重作用下，外貿(mào)進口步伐明顯加快。

2007年1-11月，我國外貿(mào)進口8655億美元，增長20.5%。其中，作為海關(guān)主要稅源的一般貿(mào)易進口3863.4億美元，同比增長27.4%。此外，消費類電子產(chǎn)品、汽車、金屬等主要稅源商品進口量增價揚，也給海關(guān)稅收帶來利好。

國家加強宏觀調(diào)控，加大進出口稅收政策的調(diào)整力度，改善了貿(mào)易結(jié)構(gòu)，也有利于稅收增收。2007年，國家加大了加工貿(mào)易政策調(diào)整力度，增加加工貿(mào)易禁止類和限制類商品目錄，部分進口商品從加工貿(mào)易進口轉(zhuǎn)向一般貿(mào)易進口，增加了海關(guān)稅源。

另外，2007年出口關(guān)稅和消費稅增長對稅收增長貢獻也比較明顯，特別是增加了對高污染、高能耗和資源性產(chǎn)品出口征稅的范圍，出口關(guān)稅稅基擴大，出口關(guān)稅增長迅速。關(guān)稅和消費稅政策調(diào)整為2007年海關(guān)稅收增加約200億元。

同時，海關(guān)稅收征管質(zhì)量不斷提高。2007年1－11月，全國海關(guān)審價補稅22.05萬宗，補稅額達42.97億元，平均單宗審價補稅1.95萬元，同比增長39.3%。近年來，海關(guān)稅收連年增長。其中，2003年和2004年連續(xù)兩年增收超千億元，2005年，海關(guān)稅收在上年基數(shù)很高的基礎(chǔ)上增收500多億元，2006年，再次增長800多億元，2007年，則創(chuàng)下1480.4億元的增收新高。

藏羚羊的絨毛，可以用來制造一種叫做“沙圖什”的披肩，該織品極柔軟，售價可達4萬美元一條。暴利驅(qū)使大批武裝盜獵分子從上世紀九十年代初開始進入藏羚羊棲息地可可西里，瘋狂獵殺、走私藏羚羊。棲息于中國西藏、新疆和青海三省偏遠高寒地區(qū)的藏羚羊已被列入《瀕危野生動植物種國際貿(mào)易公約》，其脖子和胸前的毛絨又軟又細又暖，被稱為“絨中之王”。（2006年9月13日）上午，深圳海關(guān)召開新聞發(fā)布會稱：該關(guān)摧毀一個在深圳沙頭角自挖地道通往香港大肆走私電子產(chǎn)品團伙，現(xiàn)場查扣運送私貨的貨車1輛，抓獲涉案人員7名，繳獲滑輪車、鐵鍬等作案工具一批，查獲涉嫌走私IC芯片12萬個、摩托羅拉手機338部、諾基亞手機465部，案值156.57萬元，偷逃稅額27.29萬元。據(jù)悉，該案是深圳關(guān)區(qū)首例在利用自挖通道實施走私犯罪時人贓并獲的案件。

關(guān)稅概述（三）調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易：許多國家通過制訂和調(diào)整關(guān)稅稅率來調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易。在出口方面，通過低稅、免稅和退稅來鼓勵商品出口；在進口方面，通過稅率的高低、減免來調(diào)節(jié)商品的進口。關(guān)稅對進口商品的調(diào)節(jié)作用，主要表現(xiàn)在以下幾方面：對于國內(nèi)能大量生產(chǎn)或暫時不能大量生產(chǎn)但將來可能發(fā)展的產(chǎn)品，規(guī)定較高的進口關(guān)稅，以削弱進口商品的競爭能力，保護國內(nèi)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和發(fā)展。關(guān)稅概述對于非必需品或奢侈品的進口制定更高的關(guān)稅，達到限制甚至禁止進口的目的。對本國不能生產(chǎn)或生產(chǎn)不足的原料、半制成品、生活必需品或生產(chǎn)上的急需品的進口，制定較低稅率或免稅，鼓勵進口，滿足國內(nèi)的生產(chǎn)和生活需要。關(guān)稅概述·通過關(guān)稅調(diào)整貿(mào)易差額。當鍍錫逆差過大時，提高關(guān)稅或加收進口附加稅以限制商品進口，縮小貿(mào)易逆差。當貿(mào)易順差過大時，通過減免關(guān)稅、縮小貿(mào)易順差，以減緩與有關(guān)國家的貿(mào)易磨擦與矛盾。二戰(zhàn)以后，發(fā)達資本主義國家的關(guān)稅有較大幅度的下降，但關(guān)稅仍然是這些國家限制某些商品特別是紡織品、輕工產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品進口的重要手段。關(guān)稅調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易的方式1.國內(nèi)能大量生產(chǎn)的產(chǎn)品---較高的進口關(guān)稅；2.非必需品或奢侈品的進口---高關(guān)稅；3.本國不能生產(chǎn)或生產(chǎn)不足的原料、半制成品、生活必需品或生產(chǎn)上的急需品的進口---較低稅率或免稅；4.貿(mào)易逆差過大時---提高關(guān)稅或征收進口附加稅以限制商品進口，縮小貿(mào)易逆差。 貿(mào)易順差過大時---減免關(guān)稅，縮小貿(mào)易順差。

案例保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)：２００７年對高爾夫商品，手表調(diào)高為３０％，對化妝品調(diào)高為５０％．關(guān)稅概述(四）關(guān)稅改善宏觀經(jīng)濟和社會環(huán)境生產(chǎn)領(lǐng)域，調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素的流動方向，實現(xiàn)合理產(chǎn)業(yè)布局．在商品流通領(lǐng)域，運用關(guān)稅調(diào)節(jié)進出口商品的流量．在分配領(lǐng)域，實現(xiàn)國民收入的再分配．在消費領(lǐng)域，滿足國內(nèi)不同階層的需要．關(guān)稅的分類1、按商品的流向:進口稅(ImportDuties)。①概念：是進口國家的海關(guān)在外國商品輸入時，根據(jù)海關(guān)稅則對本國進口商所征收的關(guān)稅。②征稅時間：外國貨物直接進入一國關(guān)境時，或外國貨物由自由貿(mào)易區(qū)、保稅倉庫進入關(guān)境時。自由貿(mào)易區(qū)是指在兩個或兩個以上的國家或行政上獨立的地區(qū)經(jīng)濟體之間通過達成自由貿(mào)易協(xié)議，相互取消進口關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，但對非成員方仍然保留獨立的貿(mào)易保護措施而形成的一種經(jīng)濟一體化組織。如，1960年由英國、澳大利亞、丹麥、挪威、葡萄牙、瑞典、瑞士、芬蘭(1961)等國家建立的歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟；1994年美國、加拿大、墨西哥建立的北美自由貿(mào)易區(qū)。

2、自由貿(mào)易區(qū)保稅區(qū)保稅區(qū)又稱保稅倉庫。它是海關(guān)所設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準注冊的，在海港、機場或其他地點設(shè)立的允許外國貨物不辦理進口手續(xù)就可以連續(xù)長時間儲存的區(qū)域。在儲存期間，進口商品可暫時不繳納進口稅，如再出口，也不繳納出口稅。

指定保稅區(qū)—公營商品儲存期限短保稅貨棚—私營商品儲存期限短繳納手續(xù)費，東西丟失要繳納進口關(guān)稅保稅倉庫—較長時間的存儲貨物2年或以上保稅工廠—可以用來加工2年或以上保稅陳列場—陳列、展示外國貨物的場所征少量的過境費用。過境貨物一般可在過境區(qū)內(nèi)作短期儲存，重新包裝，但不得加工。三大功能保稅倉儲（降低物流成本，貨物大批量進入保稅區(qū)）簡單加工（國內(nèi)外商品的簡單加工裝配）轉(zhuǎn)口貿(mào)易（出口加工型企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷）東莞A公司和廣州B公司都是外商投資企業(yè)，A公司生產(chǎn)的成品是B公司的料件。辦理此類跨關(guān)區(qū)的專長，手續(xù)較麻煩，而雙方的報關(guān)資料如果又不符怎么辦？以前的做法是A公司陸云出口到香港后，大陸B(tài)公司再進口?，F(xiàn)在只要利用保稅倉，一切都變得簡單A公司辦理東莞至廣州保稅區(qū)的出口轉(zhuǎn)關(guān)，交貨至保稅倉，視同出境。再用B公司的進口報關(guān)單辦理貨物的進口手續(xù)，貨物的運輸都是由國內(nèi)海關(guān)監(jiān)管車輛完成，省錢省心。某跨國公司在中國境內(nèi)有遍布各地的數(shù)十個原材料供應(yīng)商，且國內(nèi)工廠設(shè)在番禺，因此他選擇了廣州保稅區(qū)作為亞太地區(qū)的配送中心。每天用國內(nèi)車輛將各地供應(yīng)商的貨品轉(zhuǎn)關(guān)或直接出口交至保稅區(qū)存放，而海外供應(yīng)商的貨品則經(jīng)海運交至保稅區(qū)，整理重新包裝后，裝上集裝箱送達全球各地。關(guān)稅的分類出口稅(ExportDuties)：①概念：是出口國家的海關(guān)在本國產(chǎn)品輸入國外時，對出口商所征收的關(guān)稅。問：何時征稅？出口貨物離開一國關(guān)境時。②征稅情況：出口稅的征收勢必會提高商品的價格，因為出口商會將稅額打在貨價上，從而容易對出口商品的國際市場競爭能力造成不利影響，對擴大出口不利。因此，大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家不征收出口稅。關(guān)稅的分類③征稅目的：·增加財政收入。一國財政收入來源少，征收出口稅是為了增加國庫收入?！けＷo本國生產(chǎn)。以保護本國生產(chǎn)為目的的出口稅，通常對于出口的原料征稅，其目的在于保障國內(nèi)生產(chǎn)上的需要和增加國外產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以加強本國產(chǎn)品的競爭能力。例如瑞典、挪威對于木材的出口征稅，以保護其紙漿及其造紙工業(yè)?！けＵ蠂鴥?nèi)市場的供應(yīng)。以保障國內(nèi)市場供應(yīng)為目的的出口稅，除了對某些出口原料征收外，還對某些本國生產(chǎn)不足而需要量又很大的生活必需品征收，以抑制價格上漲。·調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。一些發(fā)達國家為調(diào)節(jié)本國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，鼓勵工業(yè)制成品出口，限制木材、煤炭等初級產(chǎn)品的出口，也對一些初級產(chǎn)品開始征收出口稅，并課以較高的稅率。關(guān)稅的分類④我國出口稅的征稅情況：我國２００７年對煤炭，石油，石料，有色金屬征收出口稅．目前我國出口稅則僅３６個稅目，而且對其中２３個稅目實行零或較低的出口暫定稅率。征收出口稅的產(chǎn)品基本是不可再生的資源類產(chǎn)品，包括：鰻魚苗；鉛、鋅、錫、鎢、鈮、鉭、釩礦砂及其精礦；非合金生鐵；合金生鐵、鏡鐵；生銻；黃磷；其他氟硅酸鹽、氟鋁酸鹽及其他氟絡(luò)鹽；苯；錳、硅錳、硅、鉻鐵；未精煉銅；精煉銅；電鍍用鎳陽極；青銅板、片、帶；鋁合金制的粗、細絲；鋁合金矩形板片帶；純鋁制矩形板片帶；未鍛軋鋅、鋅合金、銻。關(guān)稅的分類過境稅((TransitDuties)①概念：又稱通過稅，是一國對于通過其關(guān)境的外國貨物所征收的關(guān)稅。②征稅情況：過境關(guān)稅一般是由那些擁有特殊或有利地勢的國家對通過本國海域、港口、陸路的外國貨物征收的稅。征收過境關(guān)稅不僅可以增加本國的財政收入，而且還可以將稅負轉(zhuǎn)移給貨物輸出國或輸入國，影響其在國際市場上的競爭能力。世貿(mào)組織繼承關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定的原則，明確說明各締約國之間應(yīng)剔除過境稅。阿富汗(Afghanistan)

巴基斯坦伊斯蘭共和國（TheIslamicRepublicofPakistan）

印度共和國（TheRepublicofIndia）

關(guān)稅的分類2、按稅率的高低特惠稅：特惠稅(PreferentialDuties)：是指對從某個國家或地區(qū)進口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。普惠稅(GSPDuties)：發(fā)達國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，給予普遍的、非歧視的和非互惠的關(guān)稅優(yōu)惠待遇，這種優(yōu)惠關(guān)稅稱為普惠稅。資料普惠制的主要原則是：普遍的、非歧視的和非互惠的。普遍是就產(chǎn)品而言，不論制成品還是半制成品，都應(yīng)享受優(yōu)惠；非歧視是就國家而言，所有發(fā)展中國家都應(yīng)無一例外地、不受歧視地享受優(yōu)惠待遇；非互惠即單向，是指發(fā)達國家單方面向發(fā)展中國家提供優(yōu)惠待遇，而不要求發(fā)展中國家反向提供優(yōu)惠。資料普惠制的實施情況普惠制是由聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議于1964年提出，并于1968年確定下來的。至今，世界上有32個給惠國，分別是：歐盟15國、挪威、瑞士、日本、加拿大、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、哈薩克斯坦、波蘭、捷克、斯洛伐克、土耳其、美國、匈牙利和保加利亞。受惠國和地區(qū)有190多個。普惠制以10年為一階段，目前正處于第四個階段。案例基本原則：普遍的，非歧視的，非互惠給惠國：３２個，受惠國：１９０個主要規(guī)定：原產(chǎn)地原則，畢業(yè)條款歐盟對中國的規(guī)定:1.最不敏感商品100%優(yōu)惠2.半敏感商品65%優(yōu)惠3.敏感商品35%優(yōu)惠4.最敏感商品15%優(yōu)惠2004年5月1日開始:歐盟規(guī)定;對來自于中國的電子消費品,機電產(chǎn)品,光學(xué)儀器和鐘表,動物源類產(chǎn)品,塑料和橡膠,紙張取消普惠制.案例２００５年歐盟對華的１６類，５０章商品，從普惠制畢業(yè)，只剩下１１類４４章，歐盟規(guī)定當某種商品達到市場份額的１５％（紡織品和服裝達到12.5%）即畢業(yè)，取消普惠，進口關(guān)稅從9%上升到12%，中國工業(yè)制成品中僅剩工藝品和收藏品享受普惠制。

歐盟取消紡織普惠制，

中國每年損失1億美元2004年10月20日，歐盟普惠新政在布魯塞爾浮出水面。在享受普惠制30年后，中國紡織業(yè)不得不面對關(guān)稅提高所帶來的嚴峻考驗。中國已經(jīng)成為歐盟紡織品和服裝最大的來源地。歐盟取消對中國紡織業(yè)的普惠制。關(guān)稅由9%上升至12%，將使中國每年付出超過1億美元的代價。

普惠制的重要部分---原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議

原產(chǎn)地：指國際貿(mào)易貨物的來源地，即商品的生產(chǎn)地、制造地或產(chǎn)生實質(zhì)性改變的加工地。原產(chǎn)地規(guī)則：根據(jù)各成員方立法或國際協(xié)定所規(guī)定，并由一個國家（地區(qū)）用以確定貨物原產(chǎn)地的特別規(guī)定。原產(chǎn)地標準

受惠商品必須符合下列條件之一：

a.不含任何進口成分；

b.含有進口成分，但經(jīng)過實質(zhì)性變化的商品。

(1)加工標準：根據(jù)產(chǎn)品的某些重要的加工工序的地點來確定原產(chǎn)地。

(2)增值標準：根據(jù)構(gòu)成產(chǎn)品的進口原料或國內(nèi)原料與產(chǎn)品本身的價值比來確定產(chǎn)品的原產(chǎn)地。

直接運輸規(guī)則（RuleofDirectConsignment)

直接運輸規(guī)則是指受惠國的原產(chǎn)品必須從該受惠國直接運至進口給惠國，不得在中途轉(zhuǎn)賣或進行實質(zhì)性的加工。由于地理上的原因或運輸上的困難，在出口商品發(fā)貨時，可以通過第三國國境轉(zhuǎn)運，但是商品在過境時必須置于過境國海關(guān)的監(jiān)督之下，不得進入第三國市場。最惠國稅(Most—favoredNationDuties)：最惠國稅率適用于與該國簽訂有最惠國待遇條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進口的商品

普通關(guān)稅：普通稅(GeneralDuties)：普通稅率適用于與該國沒有簽訂列有最惠國待遇條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進口的商品。

呼吁延長中國最惠國待遇1998年06月18日由近200家大公司總裁組成的美國商

務(wù)圓桌協(xié)會在今天的記者招待會上宣布發(fā)起全國范圍的宣傳活動，支持開放的對華貿(mào)易，并呼吁美國國會同意延長中國最惠國待遇，維持和發(fā)展同中國的正常貿(mào)易關(guān)系。指在最惠國待遇基礎(chǔ)上所有的WTO的成員享受的最低關(guān)稅待遇,這是我國在加入WTO后企業(yè)享受的最大的利益.如果任何一締約方?jīng)]有給予中國,則意味著他違反了WTO的規(guī)定,因此中國用永久的,穩(wěn)定的多邊的最惠國待遇代替了年審的雙邊的最惠國待遇。特惠稅<普惠稅<最惠國稅<普通稅3、按照征稅對象分類，關(guān)稅可分為正稅和進口附加稅。進口附加稅(ImportSurtaxes)：概念：一些國家對進口商品，除征收一般進口稅即正稅之外，往往還根據(jù)某種目的再加征進口稅，這種額外的臨時征收的關(guān)稅，叫做進口附加稅。分類：一般而言，進口附加稅有：反補貼稅、反傾銷稅和報復(fù)稅三種。

4、按照征稅方法分類，關(guān)稅可分為從價稅、從量稅、混合稅和選擇稅。從價稅(ADValoremDuties)·概念：以進口貨物的價格或者價值為標準計征的關(guān)稅。其稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分率。例如，美國對羽毛制品的進口征收從價稅，普通稅率為60%，最惠國稅率為4.7%。關(guān)稅的征收我國海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格，實際成交價格是一般貿(mào)易項下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付的價格。由于進口貨物一般采用CIF價，出口貨物一般采用FOB價，因此，我國一般以CIF價為基礎(chǔ)作為征收進口稅的完稅價格，以FOB價為基礎(chǔ)作為征收出口稅的完稅價格。從量稅(SpecificDuties)·概念：從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為標準計征的關(guān)稅。以每計量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。例如，美國對薄荷腦的進口征收從量稅，，普通稅率每磅征50美分，最惠國稅率每磅征17美分。·計算方法：計稅時以貨物的計量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征收從量稅。復(fù)合稅(MixedorCompoundDuties)概念：復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價、從量兩種稅率，隨著完稅價格和進口數(shù)量而變化，征收時兩種稅率合并計征。它是對某種進口貨物混合使用從價稅和從量稅的一種關(guān)稅計征標準。選擇稅(AlternativeDuties)選擇稅是對于一種進口商品同時訂有從價稅和從量稅兩種稅率，在征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。例如，日本對坯布的進口征收協(xié)定稅率7.5%或第平方米2.6日元，征收其最高者?；瑴识惢瑴识愂歉鶕?jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關(guān)稅。它是一種關(guān)稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。通俗地講，就是進口貨物的價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。碳關(guān)稅碳關(guān)稅的定義及發(fā)展情況1碳關(guān)稅的合理性2碳關(guān)稅對中國對外貿(mào)易的影響及走向3如何應(yīng)對碳關(guān)稅4主要內(nèi)容概述碳關(guān)稅的定義及發(fā)展情況碳關(guān)稅的定義碳關(guān)稅的實例碳關(guān)稅的提出碳關(guān)稅的最新發(fā)展碳關(guān)稅的定義碳關(guān)稅是指對高耗能產(chǎn)品進口征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅。碳關(guān)稅的提出

碳關(guān)稅，這個概念最早由法國前總統(tǒng)希拉克提出，用意是希望歐盟國家應(yīng)針對未遵守《京都協(xié)定書》的國家課征商品進口稅，否則在歐盟碳排放交易機制運行后，歐盟國家所生產(chǎn)的商品將遭受不公平之競爭，特別是境內(nèi)的鋼鐵業(yè)及高耗能產(chǎn)業(yè)。碳關(guān)稅的最近發(fā)展2009年3月17日，美國能源部部長朱棣文曾在美國眾議院科學(xué)小組會議上稱，為了避免使美國制造業(yè)處于不公平競爭狀態(tài)，美國計劃征收進口商品的“碳關(guān)稅”。6月26日晚，美國眾議院以219票對212票的微弱多數(shù)通過了《美國清潔能源安全法案》（亦稱氣候法案）。碳關(guān)稅實例

碳關(guān)稅目前世界上并沒有征收范例，但是歐洲的瑞典、丹麥、意大利，以及加拿大的不列顛和魁北克在本國范圍內(nèi)征收碳稅。該法案設(shè)置了未來幾十年內(nèi)美國減少碳排放的目標，并提出了具體的減排方案。該法案還規(guī)定，從2020年起對不接受污染物減排標準的國家實行貿(mào)易制裁，具體的措施將表現(xiàn)為對未達到碳排放標準的外國產(chǎn)品征收懲罰性關(guān)稅。碳關(guān)稅與《京都議定書》碳關(guān)稅與《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》碳關(guān)稅的合理性一：“碳關(guān)稅”違背了《京都議定書》

碳關(guān)稅標準存在不公，違背了《京都議定書》確定的發(fā)達國家和發(fā)展中國家在氣候變化領(lǐng)域“共同而有區(qū)別的責任”原則。

美國這次的“碳關(guān)稅”的政策是以美國企業(yè)的利益為準繩而制定的征收標準，其實質(zhì)上是一種使眾多進口產(chǎn)品減弱競爭力的綠色關(guān)稅制度。這次美國將發(fā)展中國家與發(fā)達國家以同樣的標準對待，明顯是不公平的。通過環(huán)境庫茲涅茨曲線(EKC)理論分析。以環(huán)境保護為名，行貿(mào)易保護之實二、“碳關(guān)稅”違反《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》

“碳關(guān)稅”如果作為國內(nèi)稅收調(diào)節(jié)措施，必須適用GATT第3條“國內(nèi)稅和國內(nèi)法規(guī)的國民待遇”。但在實際情況中，違反了國民待遇原則。碳關(guān)稅的性質(zhì)存在爭議。國內(nèi)措施？邊境措施？PK

“碳關(guān)稅”若是邊境措施，則適用GATT第2條“減讓表”和第11條“普遍取消數(shù)量限制”。當碳關(guān)稅采納配額、許可證或其他邊境措施時，還將違反GATT第11條有關(guān)普遍取消數(shù)量限制的規(guī)定，即“任何締約方不得對任何其他締約方領(lǐng)土產(chǎn)品的進口……設(shè)立或維持除關(guān)稅、國內(nèi)稅或其他費用外的禁止或限制，無論此類禁止或限制通過配額、進出口許可證或其他措施實施?！?/p>

而GATT第1條“普遍最惠國待遇”觸及碳關(guān)稅的核心，碳關(guān)稅最難被證明與其相符。普遍最惠國待遇既適用于國內(nèi)措施，也適用于邊境措施。根據(jù)第1條，任何締約方給予來自或運往任何其他國家任何產(chǎn)品的利益、優(yōu)惠、特權(quán)或豁免應(yīng)立即無條件地給予來自或運往所有其他締約方領(lǐng)土的同類產(chǎn)品。一旦開始征收碳關(guān)稅，各國的關(guān)稅結(jié)構(gòu)就會變得復(fù)雜。美國氣候法案中，規(guī)定按照出口國是否參加了美國作為締約方的減排協(xié)定、是否負有至少與美國同等的國際減排義務(wù)、特定產(chǎn)業(yè)部門的年度能源或溫室氣體濃度、發(fā)展程度、占全球碳排放量的比重，以及特定產(chǎn)品出口所占比重等標準，確定是否對某一國家進口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，迫使其他國家參與氣候談判或承諾高水平的減排標準。碳關(guān)稅對中國對外貿(mào)易的影響碳關(guān)稅會產(chǎn)生的影響中國對外出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)我國的貿(mào)易產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以美國為例，美國市場在我國產(chǎn)品出口市場中的地位如下：

從上表可以看出，在2007-2009年間，美國是我國產(chǎn)品出口的主要目的地。從短期來看，這種出口市場結(jié)構(gòu)仍難以改變，因而美國碳關(guān)稅條款對我國經(jīng)濟帶來的潛在影響勢必較大。同時，如果歐盟效仿美國的碳關(guān)稅立法，那么我國的產(chǎn)品出口將在歐美遭遇巨大的市場壁壘，其對我國的經(jīng)濟發(fā)展所造成的

潛在影響將難以估量。下表反映的是2007-2009年間我國產(chǎn)品出口美國市場時的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

表中所列出的我國出口美國市場的主要產(chǎn)品幾乎都在美國碳關(guān)稅條款所規(guī)定的清單產(chǎn)品之列。而且目前美國是中國最大的單一國家出口市場，中國對美國出口的商品不僅量大，

而且集中于高能耗、高碳密集型產(chǎn)品。

以2008年為例：08年中國對美國出口額達2523億美元，約占全年總出口14285.5億美元的17.7%。其中中國對美國出口的前十大商品集中于通訊和影視設(shè)備、紡織品和金屬制品等，這些產(chǎn)品大多是高耗能、高二氧化碳強度而低附加值的產(chǎn)品，這幾類產(chǎn)品占到中國對美出口的80%。從中國對美貿(mào)易的總體情況來看，美國“碳關(guān)稅”的征收，無論是出口還是進口均將產(chǎn)生負面影響，比較而言，對美出口的影響要略大于進口的影響。碳關(guān)稅會產(chǎn)生的影響

世界銀行和美國彼德森研究所日前發(fā)布研究報告預(yù)測，一旦實行碳關(guān)稅，中國制造業(yè)出口額將削減

，所有中低收入國家出口額將削減

。

如果歐美國家對高耗能產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，無疑將降低我國制造業(yè)的競爭力。世界銀行之前發(fā)布的研究報告指出，如果碳關(guān)稅全面實施，“中國制造”可能將面對平均26%的關(guān)稅，出口量因此可能下滑21%。五分之一8%歐盟、美國、法國相繼將碳關(guān)稅制度提上議程，我國食品、輪胎等行業(yè)也已經(jīng)接到碳關(guān)稅“警報”。

目前歐美國家擬議或即將實施的碳關(guān)稅征收方案，我們認為如果發(fā)達國家在2020年前后實施碳關(guān)稅，其碳關(guān)稅征收水平很可能會在30—60美元/噸碳左右。

由于碳關(guān)稅提議可能針對出口占比較高的眾多制造業(yè)行業(yè)，而不是像反傾銷稅那樣針對個別特定產(chǎn)品，因此其影響可能要比特?；蚍磧A銷更為嚴重。以每噸碳30—60美元的碳關(guān)稅率測算，每萬元產(chǎn)出的隱含碳排放量分別處在2.5—5.5噸碳的出口占比相對較高的幾個行業(yè)，相當于每出口萬元產(chǎn)值將加征6%—14%甚至12%—28%的關(guān)稅。值得注意的是，每噸碳60美元的碳關(guān)稅稅率已經(jīng)接近甚至超過部分出口產(chǎn)品遭遇的反傾銷稅。

綜合分析中國將是歐美碳關(guān)稅政策的主要針對對象。

出口下降比例最高的七個行業(yè)（超過工業(yè)部門平均降幅）依次分別為：

尤其值得注意的是，通常被認為不屬于碳密集型行業(yè)的電氣機械器材和儀器儀表辦公機械制造業(yè)，在30美元碳關(guān)稅率的情境下出口降幅分別為3.97%和3.85%；在60美元碳關(guān)稅率的情境下出口降幅則分別達到7.79%和7.66%.

1.石油加工業(yè)、2.非金屬礦物制品、3.金屬冶煉加工、4.化學(xué)工業(yè)、5.金屬制品、6.電氣機械器材、7.儀器儀表辦公機械制造業(yè)。專家意見我們的看法如何應(yīng)對碳關(guān)稅專家意見

1.結(jié)成“反碳關(guān)稅聯(lián)盟”爭取國際輿論

2.在國際氣候法律秩序構(gòu)建中爭取“話語權(quán)”

3.樹立負責任的大國形象

第一、抓住機遇，順應(yīng)國際潮流。

第二、在國內(nèi)加征環(huán)境保護類稅收。第三、鼓勵企業(yè)走出去，拓展海外貿(mào)易。

第四，積極參與國際上碳排放相關(guān)規(guī)則的討論和制定，利用已有籌碼，維護自身利益。

結(jié)合專家的分析，我們的觀點：

綜上，我們認為碳關(guān)稅實行與否雖然還是未知數(shù)，但是溫室氣體減排已成國際主流方向，我國政府與外貿(mào)企業(yè)應(yīng)加大投資努力提高生產(chǎn)技術(shù)，并做好準備積極主動應(yīng)對，維護本國利益。未雨綢繆總是好的。第一部分為《關(guān)稅稅則》在海關(guān)稅則8位編碼的基礎(chǔ)上加列了10位編碼，包括貨品名稱、進口稅率（最惠國稅率、中巴稅率、普通稅率）、增值稅率、出口退稅率、計量單位、監(jiān)管條件，以及準確規(guī)范的英文商品名稱各欄，并加列了進口商品暫定稅率表、從量稅和復(fù)合稅稅率表、進口商品關(guān)稅配額稅率表、非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)相關(guān)稅率表、進口商品消費稅稅率表、特惠稅目稅率表、內(nèi)地與香港及澳門優(yōu)惠關(guān)稅安排稅目稅率表等以及2007年出口稅則和出口商品暫定稅率表。

第二部分匯集財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署等相關(guān)部委最新頒布的有關(guān)外貿(mào)管理方面的法律、法規(guī)及管理辦法，并配有準確的英文翻譯。為方便讀者在海關(guān)報關(guān)和計算關(guān)稅，本書另含有相關(guān)自動化系統(tǒng)常用代碼表及海關(guān)計稅方法兩部分。

三、關(guān)稅的征收海關(guān)稅則(CustomsTariff)概念：海關(guān)稅則又稱關(guān)稅稅則，是一國對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅商品與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表，是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。關(guān)稅的征收內(nèi)容：海關(guān)稅則包括兩部分，一部分是海關(guān)征收關(guān)稅的規(guī)章條例及說明，另一部分是關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率表主要包括三個部分：稅則號列，簡稱稅號；貨物分類目錄；稅率。關(guān)稅的征收分類：海關(guān)稅則分為單一稅則和復(fù)式稅則。單一稅則是一個稅目只有一個稅率，又稱一欄稅則，適用于來自任何國家的商品，沒有差別待遇。目前世界上只有少數(shù)國家如委內(nèi)瑞拉、巴拿馬、岡比亞等國家實行單式稅則。關(guān)稅的征收復(fù)式稅則是一個稅目有兩個或兩個以上的稅率，又稱多欄稅則，對不同國家的產(chǎn)品，適用不同的稅率。目前世界上絕大部分國家都放棄單式稅則而改為復(fù)式稅則。關(guān)稅進口關(guān)稅出口關(guān)稅進口附加稅進口環(huán)節(jié)稅消費稅增值稅船舶噸稅反傾銷稅反補貼稅保障性關(guān)稅特別關(guān)稅稅款滯納金海關(guān)征收的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅、滯納金、滯報金、監(jiān)管手續(xù)費等一律以人民幣計征。進出口貨物的成交價格如以外幣計價的，應(yīng)當由海關(guān)按照填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》和《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》之日國家外匯管理部門公布的《人民幣外匯牌價表》的買賣中間價，折合成人民幣后計征。

海關(guān)征收的稅費是以人民幣征收，計算稅款前要將審核的完稅價格折算成人民幣；完稅價格計算至元，元以下的四舍五入；稅額計算到分，分以下四舍五入；稅款的起征點為人民幣50元。一、進出口關(guān)稅計算

(一)進口關(guān)稅稅款的計算

目前，我國對進口關(guān)稅采用的計征標準有：從價關(guān)稅、從量關(guān)稅和復(fù)合關(guān)稅3種。

1．從價關(guān)稅

(1)從價關(guān)稅是以進口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百

分比作為稅率，貨物進口時，以此稅率和實際完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。

(2)計算公式：

正常征收的進口關(guān)稅稅額=完稅價格*法定進口關(guān)稅稅率

減稅征收的進口關(guān)稅稅額=完稅價格*減按進口關(guān)稅稅率

進口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額＝完稅價格×適用的進口關(guān)稅稅率完稅價格=CIF價

=（FOB+運費）/（1—保險費率）

=CFR價/（1—保險費率）

在實務(wù)中，由于大部分進口合同采用FOB或CFR術(shù)語，在向中國人民保險公司進行投保時，均按估算的CIF價或CIP價作為投保金額，而不必加成，其中的運費率和保費率采用平均值計算。(3)計算程序：

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺?/p>

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑤按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

例題：國內(nèi)某遠洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機2臺，成交價格為CIF境內(nèi)目的地口岸680，000．00美元。經(jīng)批準該發(fā)動機進口關(guān)稅稅率減按1％計征。已知外幣折算率1美元=人民幣8．2元，要求計算進口關(guān)稅。

[計算方法)

確定稅則歸類，該發(fā)動機歸入稅目稅號8408．1000；

原產(chǎn)國美國適用最惠國稅率5％；

審定完稅價格為680，000美元；

將外幣價格折算成人民幣為5，576，000．00元；

減稅征收的進口關(guān)稅稅額=完稅價格X減按進口關(guān)稅稅率

=5，576，000X1％

=55，760．00(元)

例2：國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港120000.00美元，實際支付運費5000美元，保險費800美元。已知汽車的規(guī)格為4座汽缸容量2000cc，外匯折算率1美元＝人民幣8.2元，要求計算進口關(guān)稅。（確定稅則歸類，汽缸容量2，000cc的小轎車歸入稅目稅號8703．2314；原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率34.2％）解：

1、審定完稅價格為125800美元(120000.00美元+45000美元+800美元)2、將外幣價格折算成人民幣為1031560.00元

3、進口關(guān)稅稅額＝完稅價格*法定進口關(guān)稅稅率＝1031560×34.2％＝352793.52(元)

例3、

2004年某公司從韓國購進一批日本產(chǎn)轎車，成交價格共FOBPusan120000.00美元，另付港商傭金3％(以FOB計算，非買方傭金)，運費5000.00美元，保險費率0.3％。汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2000CC，要求計算進口關(guān)稅。(其適用中國人民銀行公布的基準匯率為1美元＝8.27元人民幣)已知：(1)、稅則歸類，歸入稅號8703.2314；

(2)、原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率34.2％解：

(1)、計算完稅價格：完稅價格

=(120000+120000*3%+5000)/(1-0.3%)=128986.96美元（2）、將完稅價格折算為人民幣：

128986.96美元*8.27元＝1066722.16元(完稅價格取至分為止）(3)、計算應(yīng)納關(guān)稅額：應(yīng)納進口關(guān)稅額＝1066722.16元x34.2％＝364818．98元(關(guān)稅額取至分為止)

2．從量關(guān)稅

(1)從量關(guān)稅是以進口商品的數(shù)量、體積、重量等計量單位計征關(guān)稅的方法。計稅時以貨物的計量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。

(2)計算公式：進口關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量*從量關(guān)稅稅額

(3)計算程序：

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺?/p>

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③確定其實際進口量；

④根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格(計征增值稅需要)；

⑤根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑥按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

例4：2004年廣州某貿(mào)易公司從國外購進日本產(chǎn)的彩色膠卷30000卷(1卷：0．05775平方米)，規(guī)格為135／36，稅則稅號為3702.5410，經(jīng)海關(guān)審定其成交價格CIP廣州30000．00美元，要求計算進口關(guān)稅稅款(其適用中國人民銀行公布的基準匯為1美元＝8．27元人民幣)。已知：原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率120元／平方米膠卷規(guī)格

規(guī)格尺寸面積（1卷）畫面數(shù)135膠卷

1650mm×35mm

0.05775平方米36張135膠卷

1180mm×35mm

0.0413平方米

24張135膠卷

1000mm×35mm

0.035平方米

20張135膠卷712.5mm×35mm0.02494平方米

12張

120膠卷

815mm×61.5mm0.05012平方米

12張、16張、10張、8張110膠卷20幅或12幅

解：(1)、換算計稅單位：30000卷(0．05775平方米／卷）＝1732．50平方米）(2)、應(yīng)納進口關(guān)稅稅額：＝1732．50平方米×120元／平方米＝207900．00元

例5、

國內(nèi)某公司從香港購進柯達彩色膠卷50，400卷(規(guī)格135／36)，成交價格為CIF境內(nèi)某口岸10.00港幣／卷，已知外幣折算率1港幣＝人民幣1.1元，要求計算進口關(guān)稅。已知：確定稅則歸類，彩色膠卷歸入稅目稅號3702．5410

原產(chǎn)地香港適用最惠國稅率120元／平方米解：（1）確定其實際進口量：

50400卷×0.05775m2／卷＝2910.6平方米；（2）審定完稅價格為504000港幣（3）將外幣總價格折算成人民幣為554400.00元；（4）進口關(guān)稅稅額＝貨物數(shù)量*單位稅額＝2910.6m2×120元／平方米＝349272.00元3、復(fù)合關(guān)稅的計算計算公式：進口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額＝從價部分的關(guān)稅額十從量部分的關(guān)稅額＝完稅價格×適的進口關(guān)稅稅率十進口貨物數(shù)量×適用的單位稅領(lǐng)(3)計算程序：

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺?/p>

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③確定其實際進口量；

④根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

⑤根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑥按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

例6：2004年中國某貿(mào)易公司從日本購進廣播級錄像機10臺(稅則稅號為8521.1011)，經(jīng)海關(guān)審定其成交價格為2500.00美元／臺。要求計算：進口關(guān)稅稅款(其適用中國人民銀行公布的基準匯率為1美元＝8.27元人民幣)。已知：

(1)、稅則歸類，廣播級錄像機歸入稅號8521.1011；

(2)、原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率：每臺完稅價格低于或等于2000美元時，執(zhí)行單一從價稅，稅率為30％；每臺完稅價格高于2000美元時，每臺征收4482.00元從量稅，另加3％的從價稅；解：

(1)計算完稅價格：每臺廣播級錄像機完稅價格＝2500美元*8.27元／美元＝20675.00元

(2)應(yīng)納進口關(guān)稅稅額：應(yīng)納進口關(guān)稅稅額＝(20675.00×3％+4482.00)×10

＝51022.50元

例7：國內(nèi)某一公司，從日本購進家用攝像機40臺，其中有20臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸3000美元／臺，其余20臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸5200美元／臺，已知外幣折算率1美元＝人民幣8.2元，現(xiàn)計算應(yīng)征的進口關(guān)稅稅額。已知：

（1）確定稅則歸類，該批攝像機歸入稅目稅號8525．4049；（2）原產(chǎn)國日本關(guān)稅稅率適用最惠國稅率，其中CIF境內(nèi)某口岸3000美元／臺的關(guān)稅稅率為單一從價稅7.5％；CIF境內(nèi)某口岸5200美元／臺的關(guān)稅稅率為1867.5元從量稅再加3％的從價關(guān)稅。

解：（1）確定后成交價格合計為60000美元和104000美元；（2）將外幣價格折算成人民幣為492000元和852800元；（3）單一從價進口關(guān)稅稅額＝完稅價格*進口關(guān)稅稅率＝492000×7.5％＝36900.00(元)

（4）復(fù)合進口關(guān)稅稅額＝貨物數(shù)量*單位稅額+完稅價格*關(guān)稅稅率＝20臺*1867.5元／臺十852800*3％＝37350十25584＝62934．00(元)

（5）合計進口關(guān)稅稅額＝從價進口關(guān)稅稅額+復(fù)合進口關(guān)稅稅額＝36900.00十62934．00

＝99834．00(元)

二、出口關(guān)稅稅款的計算我國僅對一小部分關(guān)系到國計民生的重要出口商品征收出口關(guān)稅。

2006年對鏝魚苗等30種總計90個8位編碼的商品；從2007年1月1日起針對高能耗產(chǎn)品的出口關(guān)稅征收范圍進一步擴大，將對不銹鋼錠及其初級產(chǎn)品、鎢初級加工品、未鍛軋的錳、鉬、銻、鉻金屬等生產(chǎn)能耗高、對環(huán)境影響大產(chǎn)品新開征出口關(guān)稅。繼續(xù)對煤炭、原油、石料等能源或資源類產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，從而進一步限制高耗能、高污染、資源性商品出口。目前我國出口關(guān)稅只有從價稅。(二)出口關(guān)稅稅款的計算

1．計算公式

出口關(guān)稅稅額=離岸價格÷(1+出口關(guān)稅稅率)*出口關(guān)稅稅率

2．計算程序

(1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺?/p>

(2)根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

(3)根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

(4)按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

1、出口關(guān)稅的計算公式出口貨物應(yīng)納關(guān)稅額＝出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率

出口貨物完稅價格

=FOB價/（1+出口關(guān)稅率）

例9：國內(nèi)某企業(yè)從廣州出境合金生鐵一批，申報出口量86噸，每噸價格為FOB廣州98美元。已知外匯折算率l美元＝人民幣8.2元。要求：計算出口關(guān)稅。已知：根據(jù)稅則歸類，該批合金生鐵歸人稅目稅號7201．5000，稅率為20％；解:

（1）審定FOB為：

86*98=8428.00美元；（2）將外幣價格折算成人民幣為69109.60元（3）出口關(guān)稅稅額＝FOB價／(1+出口關(guān)稅稅率)＊出口關(guān)稅稅率＝9109.60/(1+20％)×20％＝57591.33×20％＝11518.27(元)實例：國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口去新加坡的合金生鐵一批，申報出口量86噸，每噸價格為FOB廣州98美元。已知外匯折算率1美元=人民幣8．2元，要求計算出口關(guān)稅。

[計算方法]

確定稅則歸類，該批合金生鐵歸入稅目稅號7201．5000，稅率為20％；

審定離岸價格為8，428美元；

將外幣價格折算成人民幣為69，109．60元；

出口關(guān)稅稅額=離岸價格÷(1+出口關(guān)稅稅率)*出口關(guān)稅稅率

=69，109．60÷(1+20％)X20％

=57，591X20％=11，518．20(元)

2、減稅出口貨物關(guān)稅的計算公式：出口關(guān)稅應(yīng)納稅額＝出口貨物完稅價格×減按出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價格=FOB價/（1+出口關(guān)稅率）例10：

2004年某進出口公司出口鋅砂300噸到日本，經(jīng)海關(guān)審定成交價格為FOB上海600美元／噸。鋅砂的出口關(guān)稅稅率為30％，經(jīng)國家批準準予減按5％的稅率出口。要求計算：應(yīng)納出口關(guān)稅(其適用中國人民銀行公布的基準匯率為1美元＝8.27元人民幣)。

已知：

(1)稅則歸類，歸入稅則稅號：2608.0000；

(2)該出口貨物適用的關(guān)稅稅率為30％；解：

(1)計算完稅價格；出口貨物價格折算為人民幣：

300噸*600美元／噸*8.27元／美元

=1488600.00元（2）出口貨物完稅價格＝1488600/（1+30%）

=1145006．92元(完稅價格取至分為止)(4)出口應(yīng)納關(guān)稅稅額：應(yīng)納出口關(guān)稅稅額＝1145006.92元×5％

=5750.346=57250.35元(關(guān)稅額取至分為止)反傾銷稅1、反傾銷稅是為抵制外國商品傾銷進口，保護國內(nèi)生產(chǎn)而征收的一種進口附加稅。即在傾銷商品進口時除征收進口關(guān)稅外，再征收反傾銷稅。2、計算公式反傾銷稅稅額＝完稅價格×反傾銷稅稅率3、計算程序

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺虎诟鶕?jù)反傾銷稅有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的反傾銷稅稅率；

③根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；

④根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；

⑤按照計算公式正確計算應(yīng)征反傾銷稅稅款。

例8：國內(nèi)某一公司，從韓國購進厚度為0.7毫米的冷軋板卷200噸，成交價格為CIF境內(nèi)某口岸560美元／噸，生產(chǎn)廠商為“韓國東部制鋼株式會社”，巳知外幣折算率1美元＝人民幣8.2元，現(xiàn)計算應(yīng)征的稅款。計算方法：確定稅則歸類，厚度為0.7毫米的冷軋卷板歸入稅目稅號7209．1790；根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進口韓國廠商“韓國東部制鋼株式會社”生產(chǎn)的冷軋卷板反傾銷稅稅率14％；審定完稅價格為112000.00美元將外幣價格折算成人民幣為918400.00元；反傾銷稅稅額＝完稅價格*反傾銷稅稅率＝918400×14％＝128576．00(元)進口環(huán)節(jié)稅的計算

進口消費稅；進口增值稅；船舶噸稅。一、進口環(huán)節(jié)消費稅款的計算

我國進口環(huán)節(jié)消費稅的征稅標準：

從價標準、從量標準和復(fù)合標準。1．從價征收消費稅的計算計算公式為：應(yīng)納消費稅稅額＝消費稅組成計稅價格×消費稅從價稅率消費稅組成計稅價格

=（進口貨物完稅價格+進口關(guān)稅稅額）

（1-消費稅稅率）計稅價格=完稅價格+進口關(guān)稅+消費稅某公司向海關(guān)申報進口一批小轎車，價格為FOB橫濱10000000日元，運費200000日元，保險費率5‰。消費稅稅率8%,關(guān)稅稅率為80%。100000日元兌換人民幣買賣中間價為8500元。求進口消費稅稅額。關(guān)稅完稅價格：（10000000+200000）/（1－5‰）=10251256.28141

10251256.28141×8500÷100000=871356.7839196≈871357人民幣元關(guān)稅稅率80%，關(guān)稅稅額為871357人民幣元×80%=697085.6人民幣元消費稅計稅價格：(871357元＋697085.6元)/(1－8%)

=1704828.91元≈1704829人民幣元消費稅稅額：1704829×8%=136386.32人民幣元2、從量征收消費稅的計算計算公式為：應(yīng)納消費稅稅額＝進口貨物數(shù)量×消費稅從量稅率

例15：2004年某進出口公司進口啤酒4000升(啤酒：1噸＝988升)，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為CIF上海1800美元。已知啤酒消費稅稅率為：進口完稅價格大于等于360美元／噸時，消費稅率為250元／噸；進口完稅價格＜360美元／噸時，消費稅率為220元／噸。其適用中國人民銀行公布的基準匯率為1美元＝8.27元人民幣。計算：應(yīng)納進口環(huán)節(jié)消費稅額。解：(1)將進口貨物的計量單位折算為計稅單位：

4000升/988升／噸=4.05噸(2)計算進口貨物的單位完稅價格：

1800美元/4.05噸＝44.44美元／噸適用的消費稅率為：

220元／噸

(3)計算應(yīng)納進口消費稅額：應(yīng)納消費稅稅額＝進口貨物數(shù)量x消費稅從量稅率＝4.05噸*220元／噸＝891元3．復(fù)合征收消費稅的計算計算公式為：應(yīng)納消費稅稅額＝從價部分的消費稅稅額十從量部分的消費稅稅額

＝消費稅組成計稅價格×消費稅從價稅率

+進口貨物數(shù)量×消費稅從量稅率

例16：某進出口公司進口丹麥產(chǎn)啤酒3800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸USS1，672.00。兌換率為：1美元＝8.2元人民幣，現(xiàn)計算應(yīng)征的進口環(huán)節(jié)消費稅稅款。已知：（1）確定稅則歸類，啤酒歸入稅目稅號2203．0000；（2）原產(chǎn)國丹麥關(guān)稅稅率適用最惠國稅率，啤酒的關(guān)稅稅率為0元／升；消費稅稅率為：進口完稅價大于360美元／噸的稅率為250元／噸，進口完稅價格＜360美元／噸的稅率為220元／噸；

解：（1）進口啤酒數(shù)量：

3800升/988升／噸＝3.846噸；計算完稅價格。（2）單價：

1672美元/3.846噸＝434．74美元／噸進口完稅價格大于360美元／噸，消費稅稅率為250元／噸；進口環(huán)節(jié)增值稅稅率17％；（3）審定完稅價格為1672美元;

（4）將外幣價格折算成人民幣為13710.40元；（5）進口環(huán)節(jié)消費稅稅額＝應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額＝3.846噸X250元／噸＝961.50元二、進口環(huán)節(jié)增值稅稅款的計算我國增值稅都是從價稅。1、應(yīng)征消費稅的進口貨物增值稅的計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝增值稅組成計稅價格×增值稅稅率

增值稅組成計稅價格＝進口貨物完稅價格

+進口關(guān)稅稅額+消費稅稅額

例11：

2004年上海某汽車貿(mào)易公司從日本進口排氣量為2000

毫升的女式摩托車100臺，成交價格CIF上海100000日元／臺，且經(jīng)海關(guān)審定。查摩托車的適用關(guān)稅稅率為34.2％，增值稅率為17％，消費稅率為10％，其適用的匯率為100日元＝6.8531元人民幣。計算:應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅額。解：(1)確定進口完稅價格：完稅價格＝CIF價格＝100000日元／臺*l00臺＝10000000．00日元

(2)將外匯計價的完稅價格折合成人民幣計價的完稅價格：

完稅價格＝10000000．00日元*0．068531元／日元＝685310.00元

(3)計算應(yīng)納進口關(guān)稅額：應(yīng)納關(guān)稅額＝進口完稅價格*進口關(guān)稅稅率＝685310.00元*34．2％＝234376.02元

(4)計算消費稅組成計稅價格：消費稅組成計稅價格＝（進口貨物完稅價格+進口關(guān)稅稅額）/（1-消費稅率）

=1021873．36元(計稅價格取至分為止)(5)計算應(yīng)納進口環(huán)節(jié)消費稅額：應(yīng)納消費稅額＝消費稅組成計稅價格x消費稅率＝1021873.36元×10％＝102187.34元(稅額取至分為止)(6)計算增值稅組成計稅價格：增值稅組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+進口關(guān)稅額+消費稅額＝685310.00+234376.02+102187.34

＝1021873.36元(計稅價格取至分為止)（7）計算應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅額：應(yīng)納增值稅額＝增值稅組成計稅價格*增值稅率

=1021873.36*17%=173718.47元2．不征消費稅的進口貨物增值稅計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝增值稅組成計稅價格×增值稅稅率增值稅組成計稅價格＝進口貨物完稅價格+進口關(guān)稅稅額

例12：2004年上海某公司進口一批不需征收消費稅的貨物，該貨物成交價格CIF上海1000美元，且經(jīng)海關(guān)審定。查該貨物的適用關(guān)稅稅率為30％，增值稅率為17％，其適用中國人民銀行公布的基準匯率為1美元＝8.27元人民幣。計算:應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅額。解：(1)確定進口完稅價格：

將外匯計價的完稅價格折合成人民幣計價的完稅價格：進口貨物完稅價格＝1000美元*

8.27元／美元＝8270.00元

(2)計算應(yīng)納進口關(guān)稅額：應(yīng)納關(guān)稅額＝進口貨物完稅價格*進口關(guān)稅稅率＝8270.00元*30％＝2481.00元

(3)計算增值稅組成計稅價格：增值稅組成計稅價格＝進口貨物完稅價格十進口關(guān)稅稅額＝8270.00+2481.00＝10751.00元

(4)計算應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅額：應(yīng)納增值稅額＝增值稅組成計稅價格*增值稅率＝10751.00*17％＝1827.68元三、船舶噸稅：進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的使用稅，用于航道建設(shè)船舶噸稅與車船稅不同時征，分為優(yōu)惠稅率和普通稅率應(yīng)征范圍：在我國港口行駛的外國籍船舶外商租用（程租除外）的中國籍船舶中外合營海運企業(yè)自用或租用的中、外國籍船舶我國租用的外國及國際航行船舶香港和澳門已征船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口后還應(yīng)征收進口船舶應(yīng)自申報進口之日起征收船舶噸稅稅款

我國船舶噸稅是按船舶凈噸位計征的。船舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則，半噸以下的免征尾數(shù)；半噸以上的按1噸計算。其計算公式為：凈噸位＝船舶有效容積*噸／立方米應(yīng)征船舶噸稅＝凈噸位*船舶噸稅稅率

例17：

2004年一艘俄羅斯籍輪船停靠在我國境內(nèi)某港口。納稅人自行選擇90天期繳納噸稅。該輪船總噸位為15000噸，注冊凈噸位為9000噸。經(jīng)查《船舶噸稅稅率表》，3001—10000噸的機動船舶，90天期限的優(yōu)惠噸稅為5.85元／噸；10000噸以上的機動船舶，90天期限的優(yōu)惠噸稅為6.60元／噸。計算：應(yīng)征納的船舶噸稅。種類凈噸位普通稅率（元/噸）優(yōu)惠稅率（元/噸）90天30天90天30天汽船500噸及以下3.151.502.251.2輪船501---1500噸4.652.253.301.65拖船1501----3000噸7.053.454.952.553001----10000噸8.103.905.853.0010001噸以上9.304.656.603.30人力駕駛船30噸及以下1.500.601.050.45駁船31---150噸1.650.901.350.60帆船151噸以上2.101.051.500.90解：1．確定噸位數(shù)：

船舶噸稅按注冊凈噸位計算，所以應(yīng)以9000噸而不是以15000噸計算噸稅。2．確定噸稅率：根據(jù)規(guī)定，俄羅斯籍船舶適用優(yōu)惠噸稅，凈噸位為9000噸的船舶如天期限的優(yōu)惠稅率為5.85元／噸。3．根據(jù)計算公式計算噸稅：應(yīng)征船舶噸稅＝9000噸*5.85元／噸＝52650.00元

例18：有一美國籍凈噸位為8800噸的輪船，船名為“阿拉斯加”，停靠在我國境內(nèi)某港口裝卻貨物。納稅人自行選擇為30天期繳納船舶噸稅?，F(xiàn)計算應(yīng)征