稅收基礎(chǔ)及增值稅消費(fèi)稅講座

書山有路勤為徑

學(xué)海無涯苦作舟2009年10月10日稅收基礎(chǔ)知識(shí)及增值稅消費(fèi)稅稅制介紹肥東縣國(guó)家稅務(wù)局-----尹學(xué)樹在省局初任公務(wù)員培訓(xùn)班上的講座材料很高興就稅收基礎(chǔ)知識(shí)及增值稅、消費(fèi)稅這兩個(gè)重要稅種的制度體系及相關(guān)問題向大家作一簡(jiǎn)單介紹。希望能給各位年輕的朋友提供一點(diǎn)幫助。序言

稅收最基本的職能就是財(cái)政職能，稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的工作就是組織稅收收入。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)其他各項(xiàng)工作都應(yīng)該服從或服務(wù)于履行財(cái)政職能，組織財(cái)政收入。無論你們將來在稅務(wù)機(jī)關(guān)從事什么工作，莫不如此。當(dāng)然，稅收作為政府用來矯正市場(chǎng)失靈的工具，其作用越來越顯著。

2/5/20233第一講稅收基礎(chǔ)知識(shí)一、稅收就在我們身邊

稅收在當(dāng)今的社會(huì)，已不再是冷僻的概念。打開電腦，稅收類專業(yè)網(wǎng)站比比皆是；翻開報(bào)紙，稅收新聞不斷，各種稅收案件層出不窮；每個(gè)市民在買賣房屋時(shí)，也會(huì)計(jì)算和討論稅收負(fù)擔(dān)；上街購(gòu)物，商家可能會(huì)對(duì)你說，他要繳納多少稅款；領(lǐng)工資時(shí)，財(cái)務(wù)部門會(huì)為你扣繳個(gè)人所得稅。（一）身邊的稅收現(xiàn)象稅收是納稅人對(duì)國(guó)家的一份貢獻(xiàn)，也是其應(yīng)盡的一份義務(wù)。稅收是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的一份職責(zé)，而且是一份越來越重要而艱辛的職責(zé)。稅收是國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的能源，也?政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有力杠桿。記得1980年我剛參加工作的時(shí)候，我對(duì)我將要走進(jìn)的稅務(wù)部門是干什么的都一無所知，那時(shí)，我們一個(gè)縣的全年工商稅收計(jì)劃只有不足300萬元，現(xiàn)在我們縣國(guó)稅、地稅加起來一年的稅收計(jì)劃已達(dá)到10億元以上。這種增長(zhǎng)集中反映了我國(guó)改革開放以來經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，社會(huì)快速進(jìn)步的現(xiàn)實(shí)。隨著稅收收入規(guī)模的逐步擴(kuò)大，需要我們研究并解決的新問題也越來越多，如：什么是稅收？政府到底應(yīng)該收多少稅才是合理的（收少了財(cái)政困難；收多了納稅人不干）？稅制如何優(yōu)化？稅種如何設(shè)計(jì)？如何約束稅務(wù)官員濫用職權(quán)、違法行政？如何防范納稅人逃避納稅義務(wù)？稅收如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的興起？等等稅收與我們的工作和生活越來越息息相關(guān)。（二）歷史上稅收的功罪一方面，稅收支撐著的世界文明和中國(guó)文明被人傳頌稱道，另一方面，稅收導(dǎo)致的沉重負(fù)擔(dān)也常常被人咒罵。在中國(guó)，有多少朝代的更迭與官府的橫征暴斂激起農(nóng)民揭竿而起有關(guān)，從陳勝、吳廣的對(duì)抗徭役，到李自成的“不納糧”口號(hào)，無不反映了中國(guó)人對(duì)無稅社會(huì)的渴望。李自成滅了明朝后，片面接受歷史教訓(xùn)，廢除賦稅，用無規(guī)矩的吃大戶來代替稅收，致使財(cái)政困難、民心不定、軍心浮動(dòng)。清兵一入關(guān)，短命的大順政權(quán)迅速崩潰。同苛捐雜稅、橫征暴斂必然導(dǎo)致國(guó)家政權(quán)垮臺(tái)一樣，人為地削弱甚至廢除稅收，同樣會(huì)導(dǎo)致國(guó)家政權(quán)的崩潰。馬克思曾一針見血地指出：“廢除捐稅的背后就是廢除國(guó)家?！笨偠灾愔貢?huì)亡國(guó)，無稅則不國(guó)。

（三）提高我國(guó)公民納稅意識(shí)任重道遠(yuǎn)

納稅，是每個(gè)納稅人的義務(wù)，但是，要讓每個(gè)人都自覺納稅，卻不是一件容易的事。在西方國(guó)家公民看來，一張張稅單就是事業(yè)成功的一個(gè)個(gè)證明。如果自己的收入連納稅起征點(diǎn)都達(dá)不到，連納稅人都沒混上，在社會(huì)上就會(huì)被人瞧不起。納稅被視為一個(gè)人的最重要的品行。提高我國(guó)公民的納稅意識(shí)，任重道遠(yuǎn)，還有很長(zhǎng)的路要走！中國(guó)納稅人的納稅理念與發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大差距，這種巨大的差距使得稅收管理變得異常艱難。

如何提高納稅人的納稅意識(shí)？首先，必須進(jìn)行有力的有針對(duì)性的易于接受的稅收宣傳。其次，必須有效地保護(hù)納稅人的合法稅收權(quán)益。第三，必須加大對(duì)逃避繳納稅款行為的處罰力度。（四）稅收原則

1、現(xiàn)代稅收理論將稅收原則概括為三點(diǎn)：（1）財(cái)政原則；（2）公平原則；（3）效率原則。

2、中國(guó)歷史上的治稅原則：（1）有義（道義）原則；（2）有度原則；（3）有常原則；（4）統(tǒng)一原則；（5）彈性原則；（6）普遍原則；（7）均平原則，但有三種理解：①按受益征稅才算均平合理；②不分貴賤貧富，一律平等對(duì)待方算均平合理；③能力相同的人同等納稅，能力不同的人繳納不同的稅；（8）明確原則；（9）適時(shí)原則；（10）便利原則；（11）為公為民原則；（12）增源養(yǎng)本原則等等。我國(guó)歷史上的征稅原則論是比較豐富的。歸納起來，主要是從政治、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、征管四個(gè)方面出發(fā)提出的。這些原則之間既有相輔相成、相互促進(jìn)的一面，又有相互矛盾、相互制約的一面，而每一原則又有其特定的意義。這些治稅原則可以同西方媲美，對(duì)今天仍有借鑒作用。

二、政府離不開的稅收（一）什么是稅收

什么是稅收呢？政治學(xué)家把稅收視為國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)；經(jīng)濟(jì)學(xué)家把稅收作為一種經(jīng)濟(jì)分配方式；財(cái)政學(xué)家則把稅收看成一種財(cái)政收入形式；社會(huì)學(xué)家卻把稅收定義為納稅人對(duì)社會(huì)的一種應(yīng)盡義務(wù)。

東西方稅收學(xué)界雖然對(duì)稅收定義的表述各不相同，但明確而又涵蓋其共性的觀點(diǎn)如下：

①稅收的征收主體是政府；②稅收的客體是社會(huì)成員，亦即企業(yè)、個(gè)人等納稅人；③稅收必須借助法律手段強(qiáng)制征收；④稅收是無償征收的，政府在征收稅款時(shí)無須作等價(jià)交換；⑤征稅的目的是為了滿足社會(huì)公共需要，因而其本質(zhì)特征是有償?shù)模虎迖?guó)家以稅收方式取得財(cái)政收入等。（二）到底誰需要稅收

稅收作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，無論名稱如何變化，不僅沒有因社會(huì)制度的變遷和國(guó)家性質(zhì)的更迭而消失，反而在內(nèi)容和形式上都有發(fā)展，并成為當(dāng)代各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度中一個(gè)不可分割的組成部分。稅收的存在，最直觀地看是由國(guó)家存在決定的。國(guó)家從氏族公社發(fā)展出來以后，就成為公共事務(wù)的執(zhí)行者。公共事務(wù)就是滿足公共需要的活動(dòng)。所以從根本上說，稅收的存在是由公共需要決定的，而公共需要?jiǎng)t是社會(huì)需要中一個(gè)重要的有機(jī)組成部分。

每個(gè)人都需要安全、教育、出行等等。這些需要無法以個(gè)人的力量來實(shí)現(xiàn)。比如出行、安全，個(gè)人也許可以不外出，也許可以請(qǐng)幾個(gè)保鏢，但是，遇到戰(zhàn)爭(zhēng)怎么辦？

一個(gè)沒有政府的社會(huì)，由誰去處理公共事務(wù)？去滿足公共需要呢？其混亂和無助可能是我們難以想象的。所以才有公元前1030年猶太部族向他們的神討要一位愿意統(tǒng)治他們的君主的故事。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，公眾的私人需要可以通過個(gè)人事務(wù)來實(shí)現(xiàn)，而公眾的公共需要，具有整體集合性，無法通過私人事務(wù)或家庭來滿足，而只能通過公共事務(wù)來滿足。原因在于，家庭或廠商都屬民間經(jīng)濟(jì)主體，一方面不具有至高無上的權(quán)威，一方面又具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。因此，公共事務(wù)的執(zhí)行者只能是政府。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中，習(xí)慣稱之為“公共部門”。

從納稅人角度看，稅收是一種支出，是享受社會(huì)公共產(chǎn)品而需要向政府支付的價(jià)格；從政府角度看，稅收是政府提供公共產(chǎn)品以滿足公共需要的經(jīng)濟(jì)來源。故納稅人支付稅款和得到政府公共產(chǎn)品之間有著內(nèi)在的密切聯(lián)系?？傊愂帐菄?guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能并滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員強(qiáng)制征稅，而取得財(cái)政收入的一種形式，本質(zhì)上稅收體現(xiàn)“取之于民，用之于民”的性質(zhì)。（三）稅收與宏觀調(diào)控

稅收是政府最為重要的宏觀調(diào)控工具之一。通過對(duì)某些行業(yè)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)低稅率、減免稅，甚至退稅政策，以實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)、扶持相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展的目的；通過增加企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)，可以抑制盲目投資和不健康的過度消費(fèi)，防止經(jīng)濟(jì)過熱等等。這些都是稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的例證。（四）稅收與政府體制

國(guó)家本質(zhì)上是以公共職能為依據(jù)的，政府代表國(guó)家為全體社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品。中央政府主要在全國(guó)范圍內(nèi)配置資源，進(jìn)行收入再分配，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；地方政府主要在區(qū)域內(nèi)合理配置資源，進(jìn)行二級(jí)調(diào)控，實(shí)現(xiàn)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)、有序發(fā)展。

政府需要分級(jí)，分級(jí)需要分權(quán)，這是分稅制的基本理論依據(jù)。作為地方政府，為了能夠有效提供符合本地特點(diǎn)與需要的公共產(chǎn)品，客觀上需要合理劃分稅權(quán)，建立穩(wěn)固的地方稅制體系。

綜觀各國(guó)中央與地方的稅權(quán)劃分模式，應(yīng)該有以下幾條基本經(jīng)驗(yàn)：

一是確保中央政府的宏觀調(diào)控能力；

二是考慮地方政府的事權(quán)與財(cái)政需求；

三是注重調(diào)動(dòng)地方政府征稅的積極性；

四是重視構(gòu)建科學(xué)合理的稅制體系。123（五）稅收分類與主體稅種選擇

我國(guó)目前確立的是以增值稅為主，企業(yè)所得稅次之的雙主體稅制體系。

三、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的稅收

（一）稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

在自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)力的水平相對(duì)低下，社會(huì)財(cái)富分配近乎均等，沒有巨大的貧富差距；生產(chǎn)與消費(fèi)活動(dòng)直接而自發(fā)，一般不會(huì)發(fā)生脫節(jié)現(xiàn)象。因此，既不要政府調(diào)控貧富差距，也不要政府調(diào)控再生產(chǎn)運(yùn)行。政府的職能非常有限，基本上只是充當(dāng)“守夜者”，稅收的作用主要限于滿足政府的財(cái)政需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情形便不同了，既有貧富差異的問題，也有經(jīng)濟(jì)冷熱不均的問題。這些問題如果不解決，不僅會(huì)遲滯經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會(huì)破壞社會(huì)的穩(wěn)定。而面對(duì)這些問題，就必須由政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段加以解決。稅收作為調(diào)控手段成為最佳選擇。說到貧富差異，有時(shí)讓人難以接受。一個(gè)輕狂的富人為了炫耀或是人仗狗勢(shì)，竟然動(dòng)用20多輛豪華轎車去機(jī)場(chǎng)迎接一條狗，其耗費(fèi)的財(cái)富是一個(gè)窮人的孩子多少年的生活費(fèi)或?qū)W費(fèi)。產(chǎn)生貧富差異的原因很復(fù)雜，既有財(cái)產(chǎn)的差別，也有個(gè)人能力、健康的差別和教育與訓(xùn)練的差別。但是，這種貧富差異引發(fā)的矛盾，不到尖銳對(duì)抗的狀態(tài)，是不宜采用革命的手段來解決的。

任由價(jià)值規(guī)律自發(fā)調(diào)節(jié)市場(chǎng)，會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)過冷過熱，進(jìn)而引發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。而經(jīng)濟(jì)危機(jī)的暴發(fā)常常是災(zāi)難性的。政府未雨綢繆地運(yùn)用稅收杠桿加以調(diào)控應(yīng)屬其份內(nèi)的公共事務(wù)。

政府運(yùn)用稅收調(diào)控手段解決貧富差異擴(kuò)大的問題和經(jīng)濟(jì)冷熱不均的問題，保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定，是稅收的歷史使命，也是稅收事業(yè)的光榮。

當(dāng)然，隨著經(jīng)濟(jì)問題的復(fù)雜化，政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段和方法也必須日益多樣化，如：貨幣、價(jià)格、計(jì)劃等等?，F(xiàn)在更是常常同時(shí)將兩種以上的經(jīng)濟(jì)杠桿配合起來使用，打“組合拳”。

（二）稅收與經(jīng)濟(jì)效率

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，經(jīng)濟(jì)效率是指資源的有效利用。資源的有效利用程度要以生產(chǎn)者達(dá)到的產(chǎn)量使消費(fèi)者得到的滿足程度來衡量。如果生產(chǎn)要素的組合所達(dá)到的產(chǎn)量能給消費(fèi)者帶來一定的滿足，那么，經(jīng)濟(jì)就具有一定的效率。如果生產(chǎn)要素重新組合后的產(chǎn)量能使消費(fèi)者得到更大程度的滿足，這就表明經(jīng)濟(jì)是更有效率的。如果生產(chǎn)要素組合所達(dá)到的產(chǎn)量能使消費(fèi)者得到最大程度的滿足，任何重新組合將使消費(fèi)者的滿足程度減少，這就表明經(jīng)濟(jì)處于最有效狀態(tài)，這種狀態(tài)稱為“帕累托最優(yōu)狀態(tài)”。

稅收經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響。征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是要有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。稅收作為一種重要的再分配工具，可以在促進(jìn)資源配置合理化、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮重要作用，但也可能扭曲資源配置格局，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收的公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。效率是公平的前提，如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盡管是公平的，也是無意義的；同時(shí)，公平是效率的必要條件，失去了公平的稅收最終也是不會(huì)提高效率的。

發(fā)展中國(guó)家實(shí)行“效率型”稅制及政策，較之實(shí)行“兼顧型”稅制及政策更能促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛；而發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行“公平型”稅制???更有益于社會(huì)安定。

我國(guó)現(xiàn)在屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定水平的發(fā)展中國(guó)家，在稅制和稅收政策的選擇運(yùn)用上應(yīng)實(shí)行“效率型”兼顧公平的原則。（三）稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)①經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)通常是指一個(gè)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量的增加，從絕對(duì)數(shù)值來看，可以用國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入的增長(zhǎng)來表示；從相對(duì)數(shù)值來看，可以用人均國(guó)民生產(chǎn)總值或人均國(guó)民收入的增長(zhǎng)來表示。②經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要源泉是資本形成、勞動(dòng)供給和技術(shù)進(jìn)步。三者對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)在不同的國(guó)家、不同的歷史時(shí)期是各不相同的。③從理論上分析，稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的機(jī)制，是通過稅收對(duì)勞動(dòng)供給、技術(shù)進(jìn)步和資本形成三個(gè)方面產(chǎn)生影響而實(shí)現(xiàn)的。在中國(guó)勞動(dòng)力充裕的情況下，稅收對(duì)于勞動(dòng)供給的影響是微弱的。因此，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，主要表現(xiàn)為通過稅收政策調(diào)整和稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，調(diào)控儲(chǔ)蓄規(guī)模，促使民間資金轉(zhuǎn)化為資本等。四、稅收與法治

法治與稅收有著天然、本質(zhì)和密切的聯(lián)系。有國(guó)必有稅，有稅必有法。特別是隨著現(xiàn)代稅收法定原則的確立，法律在稅收工作中已經(jīng)具有至高無上的地位。

納稅人納稅是否自覺，很大程度上取決于稅制與征管是否公平。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有真正堅(jiān)持依法治稅，才能最大程度地避免征收阻力，提高稅收征管效率，從而充分保障稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

（一）稅收的出路在于稅收法治

從理論上分析，在培養(yǎng)納稅意識(shí)，提高稅法遵從度的過程中，以德治稅和依法治稅都是必不可少的。

從實(shí)踐上分析，依法治稅是規(guī)范政府和納稅人行為最重要和最基本的手段。

（1）依法治稅是依法治國(guó)的必然要求；

（2）依法治稅是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求；

（3）依法治稅是順應(yīng)社會(huì)進(jìn)步的必然要求；

（4）依法治稅是從嚴(yán)治隊(duì)的前提和基礎(chǔ)。目前，我國(guó)在依法治稅方面存在“三個(gè)并存”的問題：一是立法方面，越位與缺位并存，下級(jí)出臺(tái)越權(quán)文件，立法層面反避稅制度設(shè)計(jì)不足；二是執(zhí)法方面，執(zhí)法隨意性與執(zhí)法難并存，內(nèi)部執(zhí)法不規(guī)范，外部執(zhí)法環(huán)境差，執(zhí)法隨意性是主要問題；三是監(jiān)督方面，監(jiān)督不力與重復(fù)檢查并存，監(jiān)督制約機(jī)制不完善，缺乏力度，重復(fù)檢查空耗費(fèi)。

（二）依法治稅重在治權(quán)

1、依法治稅的基本內(nèi)涵所謂依法治稅，作為依法治國(guó)的有機(jī)組成部分，是指通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，確保稅法得到普遍、公正、準(zhǔn)確、有效的實(shí)施，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。逐步形成中國(guó)特色的完善的稅收法律體系、規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法體系、有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系和健全的稅收保障體系，以真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

2、充分認(rèn)識(shí)推進(jìn)依法治稅的長(zhǎng)期性和階段性

我國(guó)依法治稅理念的形成，開始于二十世紀(jì)七十年代末的改革開放初期。要充分認(rèn)識(shí)到，依法治稅的實(shí)踐是一個(gè)長(zhǎng)期、復(fù)雜、艱巨的系統(tǒng)工程，真正實(shí)現(xiàn)依法治稅任重道遠(yuǎn)。但必須分階段地堅(jiān)持不懈地逐步推進(jìn)，這樣才能逐步接近依法治稅理想目標(biāo)。

3、正確認(rèn)識(shí)和把握依法治稅的指導(dǎo)方針

為了實(shí)現(xiàn)依法治稅的總體要求，應(yīng)當(dāng)在立法、執(zhí)法、司法、護(hù)法等多方面全面推進(jìn)。任何事物的發(fā)展都是不平衡的，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“兩點(diǎn)論”與“重點(diǎn)論”相統(tǒng)一的觀點(diǎn)，抓主要矛盾和矛盾的主要方面。

推進(jìn)依法治稅，必須堅(jiān)持“內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外”的指導(dǎo)方針，其核心就是重在“治內(nèi)”、“治權(quán)”、“治官”。強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督無疑是推進(jìn)依法治稅關(guān)鍵，但要解決思想上對(duì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)問題。①監(jiān)督是對(duì)執(zhí)法者最大的保護(hù)，不能等到出了問題，甚至出了大問題再追究；

②監(jiān)督是要實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，防止特定權(quán)力濫用，而不是包辦代替；

③監(jiān)督一定要從上級(jí)機(jī)關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力接受約束入手，正人先正己；

④引入外部監(jiān)督，排除外部干擾，化解內(nèi)部矛盾；

⑤監(jiān)督要鼓勵(lì)勤政，不能使之成為不做事、少犯錯(cuò)的理由或借口。一是從理論上看，法治是依法治權(quán)，人治是以法治民。依法治稅不僅是治納稅人，更重要的是在于治稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。二是從主、客觀條件看，解決立法、司法、護(hù)法問題，取決于外部條件，而能否公正、嚴(yán)格執(zhí)法，主動(dòng)權(quán)在我們自己手里。三是從社會(huì)反映看，執(zhí)法不公、隨意性較大是群眾意見集中的突出問題。四是從稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐看，依法治稅是一把雙刃劍，一方面要求我們嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，另一方面要求執(zhí)法者必須守法，權(quán)力不得濫用。

4、靠機(jī)制的作用推進(jìn)依法治稅規(guī)范執(zhí)法是當(dāng)前推進(jìn)依法治稅工作中的重中之重，規(guī)范執(zhí)法要靠機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。機(jī)制中既包括制度的建設(shè)，也包括實(shí)施制度的要求；既要明確實(shí)施的環(huán)節(jié)，也要明確實(shí)施的手段。

（1）行政立法機(jī)制是規(guī)范執(zhí)法的前提；

（2）征收管理機(jī)制是規(guī)范執(zhí)法的基礎(chǔ)；

（3）執(zhí)法責(zé)任機(jī)制是規(guī)范執(zhí)法的關(guān)鍵；

（4）執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制是規(guī)范執(zhí)法的保障。（三）稅法體系一覽

1、稅法的概念稅法是稅收法律制度的簡(jiǎn)稱，它是國(guó)家制定的用于調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

2、稅收關(guān)系任何法律都有特定的調(diào)整對(duì)象，法律的調(diào)整對(duì)象是區(qū)別不同法律的主要標(biāo)志。稅法的調(diào)整對(duì)象就是在稅收分配的經(jīng)濟(jì)關(guān)系之中稅收征納主體以及所有涉稅行為主體的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系。稅收關(guān)系作為國(guó)家組織稅收收入所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系，是一種性質(zhì)非常復(fù)雜的特殊形式的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。具體可分為三大類，即：①稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系（納稅人與國(guó)家之間），②稅收征納程序關(guān)系（征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間），③稅收監(jiān)督保障關(guān)系（多重交叉）。征稅機(jī)關(guān)從性質(zhì)上講，是代表國(guó)家利益的，因此，最主要的稅收法律關(guān)系亦可稱為征稅主體與納稅主體之間的關(guān)系。

3、稅收法律體系

一般說來，嚴(yán)密的稅法體系，應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）稅收法律：是指由全國(guó)人民代表大會(huì)通過的稅收法律。通常由憲法、稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收行政法以及刑法等構(gòu)成。

①憲法規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！?/p>

②稅收基本法是將在憲法中無法具體規(guī)定，稅收部門法又難以規(guī)定的內(nèi)容予以概括性規(guī)定的承上啟下的法律。我國(guó)的稅收基本法正在研究之中。③稅收實(shí)體法是對(duì)國(guó)家征收的各稅種進(jìn)行具體規(guī)定的法律。國(guó)務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等雖屬稅收行政法規(guī)，也歸包括在此序列。

④稅收行政法是以規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為為主要內(nèi)容的法律。如《稅收征收管理法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《國(guó)家賠償法》等。

⑤刑法中對(duì)涉稅犯罪行為有關(guān)問題作出了明確規(guī)定。（2）稅收行政法規(guī)是指由政府部門制定的法令和規(guī)章。在我國(guó)就是指國(guó)務(wù)院制定和頒布的有關(guān)國(guó)家行政管理活動(dòng)的各種規(guī)范性文件。

（3）地方性法規(guī)：由各省級(jí)人大根據(jù)本行政區(qū)域的具體情況和實(shí)際需要，在同憲法、法律、行政法規(guī)不相抵觸的前提下，制定的地方性法規(guī)、決議和決定。

（4）國(guó)際條約是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家關(guān)于政治、經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、文化、軍事、法律等方面規(guī)定其相互權(quán)利與義務(wù)的各種協(xié)議。（四）稅法效力

法的效力包括法的應(yīng)然效力和法的實(shí)然效力兩方面。所謂應(yīng)然即應(yīng)該如何，實(shí)然即實(shí)際如何。稅法也是如此。稅法的應(yīng)然效力是指合法的稅收法律規(guī)范一經(jīng)頒布，就本性地具有以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾的對(duì)稅收行為的約束力和控制力；稅法的實(shí)然效力是指稅法在運(yùn)行、實(shí)施過程中所實(shí)際產(chǎn)生的對(duì)稅收行為的指引力，所起到的實(shí)際效果。

1、稅法效力來源

稅法效力來源于稅法的合法性和正當(dāng)性。在實(shí)然層面上，稅法的效力來自于國(guó)家強(qiáng)制力和稅法主體的稅法意識(shí)。

2、稅法效力范圍

稅法效力是稅法規(guī)范對(duì)于一定時(shí)間、一定空間、一定主體所為的稅收法律行為的一種約束力和強(qiáng)制力。具體包括：

（1）稅法空間效力，即稅法在哪些特定地域內(nèi)發(fā)生的效力；

（2）稅法時(shí)間效力，即稅法何時(shí)開始生效，何時(shí)終止效力和有無溯及力等；

（3）稅法對(duì)人效力，即稅法對(duì)什么人適用、能管轄哪些人，它涉及一國(guó)的稅收管轄權(quán)。

3、稅法效力等級(jí)

一部法律只有與上一級(jí)次的法律協(xié)調(diào)一致的時(shí)候才會(huì)有效。因此，根據(jù)不同位階的法律之間的關(guān)系，就形成了高位階法律效力高于低位階法律效力的法的等級(jí)結(jié)構(gòu)。維護(hù)法律位階的嚴(yán)肅性，有利于維護(hù)憲法的權(quán)威，保持各種法律規(guī)范的內(nèi)在和諧統(tǒng)一性，從而對(duì)立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)、司法權(quán)的行使起限制和指引的作用，保證法律制度整體的良性運(yùn)行。（五）稅法構(gòu)成要素一幢房子由磚瓦、水泥、玻璃、木材、鋼材等構(gòu)成。那么，一部法律主要由哪些“材料”構(gòu)成呢？我們稱這些材料為“要素”。稅法構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅收法律制度有六個(gè)構(gòu)成要素：（1）納稅主體；（2）征稅對(duì)象；（3）稅率；（4）納稅環(huán)節(jié)；（5）納稅期限；（6）納稅地點(diǎn)；（7）稅收優(yōu)惠；（8）稅務(wù)爭(zhēng)議；（9）稅收法律責(zé)任。

五、走近中國(guó)稅收制度我國(guó)和世界各國(guó)一樣，實(shí)行多稅種稅制體系。各稅種之間既有各自獨(dú)立，又有相互配合；既有各自的特點(diǎn)，又存在著多方面的共同點(diǎn)。（一）稅種的分類

從研究的需要出發(fā)，我們可以將各稅種進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺．?dāng)然，設(shè)定不同的標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的稅種分類。

1、按征稅對(duì)象可以分為：（1）對(duì)貨物勞務(wù)的征稅（亦稱流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等）、（2）對(duì)資源的征稅、（3）對(duì)所得額的征稅（如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）、（4）對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅、（5）對(duì)行為的征稅等。

2、按稅收管理和使用權(quán)限可以分為，中央稅（如消費(fèi)）、地方稅（如營(yíng)業(yè)稅）和中央地方共享稅（如增值稅）。

3、按稅收與價(jià)格關(guān)系可以分為，價(jià)外稅（如增值稅）和價(jià)內(nèi)稅（如消費(fèi)稅）。

4、按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁可以分為，直接稅和間接稅。

5、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)可以分為，從價(jià)稅（如增值稅）和從量稅（如消費(fèi)稅）。根據(jù)上述分類及歸屬情況，我們可以看出將要講述的增值稅和消費(fèi)稅之間存在的同與不同。（二）貨物與勞務(wù)稅貨物與勞務(wù)稅，亦即商品稅。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛購(gòu)置稅和關(guān)稅。其優(yōu)點(diǎn)有：①收入較為穩(wěn)定，其課稅范圍廣，與商品成本和盈利水平無關(guān)；②稅收征管相對(duì)簡(jiǎn)便，計(jì)稅依據(jù)比較明顯，且采用比例和定額稅率，計(jì)算簡(jiǎn)單，征管方便；③稅收負(fù)擔(dān)隱蔽，容易轉(zhuǎn)嫁，因而納稅人在納稅時(shí)沒有強(qiáng)烈的犧牲感受，不易發(fā)生抵觸情緒。其缺點(diǎn)有：①稅負(fù)僅與消費(fèi)成正比，不符合量能原則；②稅收缺乏彈性，沒有自動(dòng)穩(wěn)定器功能。（三）調(diào)節(jié)收入分配的所得稅

主要有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種。這里有一個(gè)例子可以幫助我們思考何為稅制公平：

一個(gè)單位有10個(gè)人，他們相約去郊游野炊。整個(gè)活動(dòng)大約需要1000元的經(jīng)費(fèi)，如何籌集這部分資金呢？

有人提議：每人100元最簡(jiǎn)單，這是“平均原則”下的公平。

有兩位女士反對(duì)：我們女士吃得少、喝得少，平均掏錢不公平，男士應(yīng)該多交一點(diǎn)錢，他們花費(fèi)更大一些，這是“受益原則”下的公平。

又有兩位年輕的小伙子反對(duì)：我們的收入水平低，負(fù)擔(dān)能力差，應(yīng)該讓收入水平高的多交一點(diǎn)錢，這是“能力原則”下的公平。所得稅就是體現(xiàn)了按能力分配的原則。具體的企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制，由于時(shí)間的關(guān)系，這里就不再介紹了。

實(shí)際上，最科學(xué)的辦法應(yīng)該是兼顧到以上幾個(gè)原則，稅收分配具有同樣的道理。要想在單一稅種中同時(shí)兼顧到上述幾個(gè)相互矛盾的原則，并非易事。因此，需要設(shè)計(jì)功能相互配套的多稅種稅制體系。（四）市場(chǎng)和政府不可或缺的其他稅類我國(guó)現(xiàn)有各類非主體稅種有很多。主要有：房產(chǎn)稅、車船稅、煙葉稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、資源稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、契稅等等。

六、稅收征管科學(xué)化理想中，公民能夠在正確的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確繳納稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)只是為自愿納稅的人提供幫助，為征管制定規(guī)章。但現(xiàn)實(shí)遠(yuǎn)非如此。除了一部分自愿履行義務(wù)的納稅人，更多十分精明而又自私的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何面對(duì)，惟一的選擇就是健全稅收征管體系。正是基于這樣的原因，世界各國(guó)政府都十分重視稅收征管工作，把強(qiáng)化稅收征管作為貫徹落實(shí)稅收政策、維護(hù)稅收秩序、確保稅收收入穩(wěn)定的一個(gè)重要措施。稅收征收管理就其實(shí)質(zhì)而言，屬于一種國(guó)家行政行為。具體地說，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家稅法實(shí)施的各種具有法律效力的稅務(wù)行政行為。它是國(guó)家行使政治權(quán)力的體現(xiàn)，是對(duì)納稅人應(yīng)納稅額征收入庫過程進(jìn)行組織、計(jì)劃、指揮、協(xié)調(diào)、控制的一種行政管理活動(dòng)。略……

稅收征管模式：以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強(qiáng)化管理，重點(diǎn)稽查七、稅務(wù)稽查：防止納稅義務(wù)的消亡

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理的行政執(zhí)法行為。

稽查的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)逃避繳納稅款者。當(dāng)然，發(fā)現(xiàn)誰是逃避繳納稅款者比查清他逃避繳納多少稅款更為重要。

說到稅收法律責(zé)任，應(yīng)該是誰害病，誰吃藥。無論是納稅人，還是稅收?qǐng)?zhí)法人員都應(yīng)如此。

七、走向國(guó)際化的稅收

稅收是一國(guó)政府憑借其的政治權(quán)力在其管轄權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行的一種強(qiáng)制課稅。在封閉的經(jīng)濟(jì)條件下，一國(guó)的商品等生產(chǎn)要素只在境內(nèi)流動(dòng)，這時(shí)，政府無論對(duì)什么課稅，怎樣課稅，稅收關(guān)系都只是局限于國(guó)內(nèi)，不會(huì)對(duì)他國(guó)產(chǎn)生任何影響。然而，在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，商品和資本等生產(chǎn)要素存在著大量的跨國(guó)流動(dòng)，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資等國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分普遍。在這種情況下，一國(guó)如何征稅絕不再是一個(gè)純粹的一個(gè)國(guó)家的主權(quán)范圍內(nèi)的國(guó)內(nèi)事務(wù)了。經(jīng)濟(jì)全球化要求各國(guó)加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)和合作，傳統(tǒng)意義上的國(guó)家稅收顯示出越來越多的國(guó)際稅收特征。一個(gè)國(guó)家國(guó)際稅收制度建設(shè)水平和國(guó)際稅收管理水平的高低，體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家在稅收領(lǐng)域維護(hù)國(guó)家利益能力的強(qiáng)弱。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)融為一體步伐的加快，在稅收領(lǐng)域維護(hù)國(guó)家利益的重任就寄托在你們肩上了。希望大家努力。第二講增值稅

1954年首先在法國(guó)創(chuàng)立并實(shí)行的增值稅，雖然歷時(shí)只有55年，但它已成為一個(gè)名符其實(shí)的國(guó)際性稅種，目前全世界已有約140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。增值稅是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要而產(chǎn)生的。我國(guó)于1979年引進(jìn)增值稅在少數(shù)城市試點(diǎn)。1982年7月起在全國(guó)農(nóng)業(yè)機(jī)具、機(jī)器機(jī)械兩個(gè)行業(yè)和縫紉機(jī)、自行車、電風(fēng)扇三個(gè)新產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)試行增值稅。1994年開始的全國(guó)稅制改革對(duì)絕大部分貨物及加工、修理修配勞務(wù)開征增值稅，使之成為主體稅種。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是以納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，勞動(dòng)創(chuàng)造商品的價(jià)值。一件商品的價(jià)值一般又可分為已消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移過來的價(jià)值和新創(chuàng)造的價(jià)值兩部分，這其中新創(chuàng)造的價(jià)值量就是增值額。具體到納稅人來說，“增值”就是一個(gè)納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品的附加值。用加法表述的話，增值額＝利潤(rùn)+工資+利息+租金+其他增值項(xiàng)目增值稅轉(zhuǎn)型前還要加上一項(xiàng)“折舊”，現(xiàn)在固定資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)與原材料購(gòu)進(jìn)一樣，直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用減法表述的話，增值額=產(chǎn)出－投入若就商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程而言，一件商品從生產(chǎn)加工到流通直至消費(fèi)的全過程中，它在各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的價(jià)值即增值額相加就構(gòu)成了這件商品的總價(jià)值，表現(xiàn)為這個(gè)商品進(jìn)入消費(fèi)時(shí)的銷售額。換句話說，一件商品的最后銷售額，即為該商品經(jīng)歷生產(chǎn)流通各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和。為了理解增值額、增值稅以及與直接對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅的產(chǎn)品稅的區(qū)別，我們先考慮一個(gè)簡(jiǎn)單的例子。農(nóng)民種了棉花，將棉花賣給織布商，這個(gè)織布商又把布料賣給印染商，先后經(jīng)過五道工序，最后，制成衣服并銷售出去。見下表：服裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值過程及征稅表經(jīng)營(yíng)者購(gòu)買價(jià)銷售額增值額增值稅10%商品稅4%農(nóng)民0200200208織布商2003001001012印染商30035050514服裝生產(chǎn)商3506503003026服裝銷售商6508001501532合

計(jì)150023008008092有了增值稅與產(chǎn)品稅在貨物生產(chǎn)流通全過程的比較，可以幫助我更好地理解，貨物在單一環(huán)節(jié)的增值額確定和增值稅計(jì)算問題。例：某納稅人本期實(shí)現(xiàn)銷售額200000元，投入的原材料等物耗150000元，工資20000元，利息5000元，其他費(fèi)用項(xiàng)目10000元，利潤(rùn)15000元，增值稅稅率17%。有四種方法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額如下：計(jì)算方法增值稅計(jì)算應(yīng)納增值稅額直接相加法（20000+5000+10000+15000）×17%8500元間接相加法20000×+17%+5000×17%+10000×17%+15000×17%8500元直接相減法（200000-150000）×17%8500元間接相減法200000×17%-150000×17%8500元

增值額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，其實(shí)只是對(duì)增值稅征收制度本質(zhì)特征的一種理論抽象，在實(shí)踐中，這種理論上的增值額是難以界定的，對(duì)征稅并無實(shí)際意義。也就是說，理論上的增值額與法定的增值額是有所差別的。實(shí)行增值稅的國(guó)家和地區(qū)，一般都采用間接相減法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，通常稱之為扣稅法。二、增值稅的優(yōu)點(diǎn)

1、只對(duì)銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的那部分沒有征過稅的增值額征稅，因此，可以有效地排除重疊征稅和由此導(dǎo)致的稅負(fù)不平，有利于促進(jìn)社會(huì)化生產(chǎn)的發(fā)展，適應(yīng)了建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

2、按各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額道道征稅，稅額的多少與各環(huán)節(jié)創(chuàng)造的價(jià)值大小相配比，因此，既具有征稅的普遍性、連續(xù)性，又具有稅負(fù)的合理性，能較好地處理國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系。

3、就一項(xiàng)產(chǎn)品而言，不論是由一個(gè)單位生產(chǎn)或幾個(gè)單位協(xié)作生產(chǎn)，只要最后銷價(jià)相同，則所繳納的增值稅總額也相同。既不會(huì)因擴(kuò)散產(chǎn)品、實(shí)行專業(yè)化協(xié)作而增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又不會(huì)因企業(yè)實(shí)行聯(lián)合而減少國(guó)家稅收，有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

4、由于各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和即相當(dāng)于該產(chǎn)品的最后銷售額，因此，可以對(duì)出口產(chǎn)品一次退清流轉(zhuǎn)全過程中繳納的全部增值稅款，以利增強(qiáng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。三、增值稅的分類增值稅分類實(shí)際上都是圍繞如何扣稅展開的。

1、依扣稅環(huán)節(jié)的不同，分為實(shí)耗扣稅法增值稅和購(gòu)進(jìn)扣稅法增值稅。①實(shí)耗扣稅法就是按照庫存貨物撥付生產(chǎn)消耗或發(fā)出銷售部分計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納增值稅額的一種方法。②購(gòu)進(jìn)扣稅法就是按照當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納增值稅額的一種方法。

2、依扣稅依據(jù)的不同，分為會(huì)計(jì)法增值稅和發(fā)票法增值稅。①會(huì)計(jì)法是指以會(huì)計(jì)資料為依據(jù)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額、外購(gòu)貨物及勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額的一種方法。②發(fā)票法是指以購(gòu)貨專用發(fā)票作為扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證的一種方法。實(shí)行這種增值稅，如果納稅人外購(gòu)貨物未能取得專用發(fā)票，或者專用發(fā)票上未能按規(guī)定注明進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方均不能抵扣稅款。我國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的是發(fā)票法增值稅。

3、依扣稅范圍的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國(guó)采用的是發(fā)票抵扣法。那么，是不是所有的外購(gòu)商品或勞務(wù)的發(fā)票都可以用來計(jì)算扣除稅額呢？

假設(shè)：某一般納稅人企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是月餅，其辦稅人員在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，將為生產(chǎn)月餅而發(fā)生的全部支出中有發(fā)票的部分全都計(jì)算了扣除稅額，這些發(fā)票包括購(gòu)買食糖、瓜子、面粉等原料的發(fā)票，也包括購(gòu)買食品機(jī)械和冷凍設(shè)備的發(fā)票，還包括招待客戶的餐飲發(fā)票和出差的賓館發(fā)票。結(jié)果該企業(yè)被告知：有偷稅行為。

為什么呢？

首先，經(jīng)營(yíng)中招待客戶的餐飲發(fā)票和出差的賓館發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)繳增值稅額時(shí)是不允許作為扣稅憑證的。

其次，購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用原村料、輔助材料的發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)繳增值稅額時(shí)是一定可以作為扣稅憑證的。第三，購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)械設(shè)備等發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)繳增值稅額時(shí)能否作為扣稅憑證，如何扣稅，則各不相同，也因此有了如下的增值稅分類，即：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。

①生產(chǎn)型增值稅，就是不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額的一種方法。因?yàn)檫@種類型的增值稅征稅對(duì)象實(shí)際上相當(dāng)于全社會(huì)國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱之為生產(chǎn)型增值稅。稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。

②收入型增值稅，就是對(duì)于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在購(gòu)入時(shí)不允許一次性全部扣除，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限，每期扣除提取固定資產(chǎn)折舊部分的進(jìn)項(xiàng)稅額的一種方法。因?yàn)檫@種類型的增值稅征稅對(duì)象實(shí)際上相當(dāng)于全社會(huì)國(guó)民收入總額，故稱之為收入型增值稅。稅基其次。

③消費(fèi)型增值稅，就是允許將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入時(shí)一次性全部扣除的一種方法。因?yàn)檫@種類型的增值稅實(shí)際上對(duì)全部生產(chǎn)資料都不征收增值稅，征稅對(duì)象僅限于消費(fèi)資料，故稱之為消費(fèi)型增值稅。稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。第二節(jié)納稅義務(wù)人一、增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。具體包括：①單位——主要是指各類企業(yè)、單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織。②個(gè)人——個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。③承租人和承包人——把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。④進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為納稅人；對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。⑤扣繳義務(wù)人。二、增值稅納稅人的分類

按照增值稅的基本定義，中國(guó)的廣大城鄉(xiāng)有多少公司、工廠、商店、作坊，這些都是增值稅納稅人。為了解決增值稅納稅人數(shù)量多，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平差異大，征收管理很困難的問題，我國(guó)根據(jù)銷售規(guī)模和核算情況的差異，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并實(shí)行不同的計(jì)稅方法和征管要求。對(duì)于一般納稅人，實(shí)行憑發(fā)票扣稅的稅款計(jì)算程序，準(zhǔn)確計(jì)稅。對(duì)于大量小規(guī)模納稅人，則按照簡(jiǎn)易征收率稅，并按簡(jiǎn)易的征收管理辦法實(shí)施征管。這樣，大大簡(jiǎn)化了增值稅的征管工作，既有利于增值稅制度的推行，也符合國(guó)際慣例。

（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

1、符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人（簡(jiǎn)稱生產(chǎn)型納稅人），以及以生產(chǎn)型為主業(yè)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（簡(jiǎn)稱商貿(mào)型納稅人），年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。實(shí)踐中，小規(guī)模納稅人包括小規(guī)模納稅人企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶。

2、小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票，必要時(shí)可到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。鼓勵(lì)、扶持、督促小規(guī)模納稅人建立健全財(cái)務(wù)核算。對(duì)財(cái)務(wù)核算健全的納稅人實(shí)行申報(bào)征收增值稅；對(duì)應(yīng)建賬核算而未建賬核算的納稅人實(shí)行核定征收方式征收增值稅；對(duì)不具備建賬核算條件的納稅人實(shí)行定期定額方式征收增值稅（主要指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）。（二）一般納稅人的認(rèn)定及管理

1、一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。（1）新開業(yè)的符合一般納稅人核算要求的生產(chǎn)型企業(yè)，可按預(yù)計(jì)銷售額達(dá)標(biāo)申請(qǐng)一般納稅人資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)可作暫認(rèn)定。（2）新開業(yè)的符合一般納稅人核算要求的商貿(mào)型企業(yè)，可按預(yù)計(jì)銷售額達(dá)標(biāo)申請(qǐng)一般納稅人資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將其認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人。（3）銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的必須認(rèn)定一般納稅人資格，按一般納稅人管理。（4）對(duì)成品油加油站，無論其銷售額大小一律按一般納稅人管理，征收增值稅。（5）下列納稅人不屬于一般納稅人：①除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；②非企業(yè)性單位；③不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

2、一般納稅人的管理

（1）暫認(rèn)定的一般納稅人期限為一年，到期后要履行續(xù)認(rèn)定手續(xù)。續(xù)認(rèn)定之前，稅源管理部門要對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確認(rèn)并糾正涉稅問題。對(duì)于問題嚴(yán)重，不符合一般納稅人條件的，可先停供專用發(fā)票，停止進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，按適用稅率征稅，必要時(shí)可取消其一般納稅人資格。

（2）新認(rèn)定的商貿(mào)型一般納稅人輔導(dǎo)期為6個(gè)月。輔導(dǎo)期內(nèi)，每月只能領(lǐng)購(gòu)25份最高限額萬元的專用發(fā)票，如需增購(gòu)，必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，否則不予增購(gòu)；納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，必須在經(jīng)過認(rèn)證、上傳交叉稽核比對(duì)無誤后，方可予以抵扣。輔導(dǎo)期滿后要履行續(xù)認(rèn)定手續(xù)。續(xù)認(rèn)定之前，稅源管理部門要對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，確認(rèn)并糾正涉稅問題。對(duì)存在問題，需要整改的，可作延長(zhǎng)輔導(dǎo)期6個(gè)月處理；對(duì)于問題嚴(yán)重，不符合一般納稅人條件的，可取消其一般納稅人資格。為了維護(hù)增值稅制的立法精神，擴(kuò)大增值稅“環(huán)環(huán)抵扣、道道征稅”鏈條機(jī)制的覆蓋范圍，堵塞稅收流失漏洞，一般納稅人資格一經(jīng)認(rèn)定，除暫認(rèn)定一般納稅人和輔導(dǎo)期一般納稅人續(xù)認(rèn)定時(shí)被取消資格之外，只有在企業(yè)辦理注銷時(shí)，才可一并取消一般納稅人資格。第三節(jié)征稅范圍目前，世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和財(cái)政政策不同，增值稅的征稅范圍也不同，歸納起來有以下幾種情況：一是征稅范圍僅限于工業(yè)制造環(huán)節(jié)。由于覆蓋范圍小，并不能徹底解決重復(fù)征稅問題，限制了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮。二是在工業(yè)制造和貨物批發(fā)兩環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅?？梢栽谳^大范圍消除重復(fù)征稅引發(fā)的稅負(fù)不公，便于計(jì)算出口退稅，促進(jìn)貨物合理流通。三是在工業(yè)制造、貨物批發(fā)和貨物零售三環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅。能夠較充分地發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性。目前大部分發(fā)展中國(guó)家都是在這一范圍內(nèi)實(shí)施增值稅。四是將征稅范圍擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)，甚至有些西歐國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)等初級(jí)產(chǎn)品的生產(chǎn)行業(yè)也實(shí)施了增值稅。這樣的增值稅徹底排除了重復(fù)征稅，是一種最完善的增值稅。一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定凡在貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口這四個(gè)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)的，都要按規(guī)定繳納增值稅。增值稅征稅范圍的具體內(nèi)容如下：

1、銷售貨物“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！坝袃敗辈粌H僅指從購(gòu)買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

2、提供加工和修理修配勞務(wù)“加工”是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)?！拔屑庸I(yè)務(wù)”是指由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹笔侵甘芡袑?duì)損傷和部分喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。所謂“提供加工和修理修配勞務(wù)”都是指有償提供加工和修理修配勞務(wù)。內(nèi)部員工的此類勞務(wù)不在增值稅征稅范圍。

3、進(jìn)口貨物指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。通常，境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，必須向我國(guó)海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅（免稅貨物除外）。二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對(duì)上述行為視同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計(jì)算銷售額并征收增值稅。一是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。三、對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定混合銷售行為與兼營(yíng)行為是在1994年流轉(zhuǎn)稅制改革時(shí)，由于對(duì)貨物銷售全面實(shí)行了增值稅，而對(duì)服務(wù)業(yè)除加工和修理修配外仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，以及企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要開展多種經(jīng)營(yíng)的情況下，出現(xiàn)的兩個(gè)新的稅收概念。（一）混合銷售行為所謂混合銷售行為是現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。如銷售設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試等。關(guān)鍵特點(diǎn)是：一筆業(yè)務(wù)涉及兩項(xiàng)不可分割的收入，而這兩項(xiàng)收入在法理上應(yīng)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。判別一個(gè)企業(yè)的混合銷售收入究竟是應(yīng)該繳納增值稅呢，還是應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅？這就要看，納稅人年度混合銷售收入中，是貨物銷售額所占的比重大，還是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額所占的比重大。前者的比重大，混合銷售收入一并征收增值稅；后者的比重大，混合銷售收入一并征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由縣以上（含縣級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局確定。關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定：

1、運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定——從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2、電信部門混合銷售行為的確定——電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

3、林木銷售和管護(hù)的處理……（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

所謂兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為可以相互獨(dú)立完成。條例細(xì)則規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。對(duì)納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由縣以上（含縣級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局確定。四、增值稅征稅范圍的其他規(guī)定

1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅；

2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)征收增值稅；

3、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品征收增值稅；

4、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。

5、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。

6、非郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

7、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

8、對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用（不是隨銷連續(xù)不斷收取的費(fèi)用），凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

9、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅的問題：（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按增值稅混合銷售的規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共有的不征收增值稅。

10、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

11、從事貨物生產(chǎn)的納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（各類建安合同）方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：（1）必須具備建設(shè)行政管理部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

12、縫紉，應(yīng)征收增值稅。

……五、不征收增值稅的貨物和收入

1、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位建筑工程的，不征收增值稅。

2、供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

3、對(duì)國(guó)家管理部門發(fā)放各種證、照、牌等收取的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

4、對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。

5、代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下3個(gè)條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票交委托方；如為收購(gòu)發(fā)票，則由委托方從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)交受托方開具給投售人。（3）受托方按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

6、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。

……六、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照下列原則征稅：

1、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

2、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第四節(jié)稅率

增值稅稅率是按照貨物的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，根據(jù)應(yīng)稅貨物的銷售額和增值稅稅率，即可計(jì)算出該項(xiàng)貨物到本環(huán)節(jié)為止所應(yīng)承擔(dān)的全部稅額（即通常所稱的銷項(xiàng)稅額）。從全部稅額中扣除以前環(huán)節(jié)已納的稅額（即通常所稱的進(jìn)項(xiàng)稅額），就是該貨物在本環(huán)節(jié)新增價(jià)值部分所應(yīng)承擔(dān)的稅額。無論哪種類型的增值稅，都是以貨物或勞務(wù)的全部銷售額（即流轉(zhuǎn)額）為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基數(shù)的，所以，這也是增值稅歸屬于流轉(zhuǎn)稅的由來。一、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型確定增值稅稅率的基本原則，應(yīng)是盡可能減少稅率檔次，或者說不宜采取過多檔次的稅率。首先，多檔稅率必然帶來在計(jì)算增值稅時(shí)需要?jiǎng)澐咒N售的貨物屬于哪一檔稅率，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)無法確定的問題。銷售貨物的品種越多，計(jì)算越復(fù)雜，困難越多。其次，多檔稅率容易出現(xiàn)低征高扣或高征低扣的情況。不僅導(dǎo)致計(jì)算困難、申報(bào)困難、審計(jì)困難，還會(huì)產(chǎn)生由稅制設(shè)計(jì)缺陷決定的稅收不公等消極影響。第三，多檔稅率會(huì)使增值稅失去中性稅收的特征。增值稅的主要作用在于普遍調(diào)節(jié)、公平稅負(fù)和保證財(cái)政收入，其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用非常有限。為彌補(bǔ)這一不足，許多開征增值稅的國(guó)家都同時(shí)輔之以其他間接稅相配合，形成合理的流轉(zhuǎn)稅體系，以實(shí)現(xiàn)稅收的財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)職能都能得到較好的發(fā)揮。如我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅平行征收，消費(fèi)稅與增值稅交叉征收?；谏鲜鲈?，實(shí)行增值稅的國(guó)家一般都采用二至三檔稅率，最少的只有一檔。從世界各國(guó)設(shè)置增值稅稅率的情況看，一般有以下幾種類型：

1、基本稅率，也稱標(biāo)準(zhǔn)稅率。這是權(quán)衡生產(chǎn)力發(fā)展水平、財(cái)政政策的需要、消費(fèi)者的承受能力及歷史上流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平后確定的，適用于絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。

2、低稅率，即對(duì)基本生活用品和勞務(wù)確定的適用稅率。設(shè)置低稅率的根本目的是為了照顧消費(fèi)者的利益，保證消費(fèi)者對(duì)基本生活用品的消費(fèi)。當(dāng)然，采用低稅率的貨物和勞務(wù)不宜過多，否則會(huì)影響增值稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3、高稅率，即對(duì)奢侈品、非生活必需品或勞務(wù)確定的適用稅率。這是為了限制某些高消費(fèi)，增加財(cái)政收入，發(fā)揮增值稅的宏觀調(diào)控作用。同樣，采用高稅率的貨物和勞務(wù)也不宜過多

4、零稅率。一般來說，各國(guó)增值稅都規(guī)定有零稅率，其實(shí)施范圍主要是出口貨物。

二、我國(guó)增值稅稅率

根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，另對(duì)出口貨物實(shí)施零稅率。

（一）基本稅率

納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。

（二）低稅率

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說低稅率。

1、糧食、食用植物油；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書、報(bào)紙、雜志；

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）零稅率納稅人出口貨物，稅率為零。但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）其他規(guī)定

1、納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2、納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。三、我國(guó)增值稅征收率由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全，無法準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許使用增值稅專用發(fā)票，因此，實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法。（一）征收率的一般規(guī)定小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（二）征收率的特殊規(guī)定下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①凡享受過擴(kuò)抵政策，或執(zhí)行了轉(zhuǎn)型政策的固定資產(chǎn)，在銷售時(shí)均按照適用稅率征收增值稅。②凡未享受過擴(kuò)抵政策，或未執(zhí)行轉(zhuǎn)型政策的固定資產(chǎn)，在銷售時(shí)均按照4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按適用稅率征收增值稅。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

2、納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。上述銷售實(shí)際上就是指經(jīng)營(yíng)銷售。

3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；（5）自來水；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅（關(guān)稅）商店零售的免稅（關(guān)稅）品。對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。第五節(jié)增值稅的減稅、免稅

為了實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)、扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品發(fā)展的目的，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮增值稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，我國(guó)不僅設(shè)計(jì)有低檔稅率，而且還為一些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基本生活消費(fèi)品、特殊商品或特殊企業(yè)制定了減稅、免稅和退稅的優(yōu)惠政策。一、減免稅涉及的范圍主要涉及到①銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、②糧食和食用植物油、③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、④資源綜合利用、⑤醫(yī)療衛(wèi)生、⑥宣傳文化、⑦促進(jìn)殘疾人就業(yè)、⑧民族貿(mào)易、⑨軟件產(chǎn)品、⑩起征點(diǎn)?！?/p>

二、目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐中存在的問題

1、宏觀決策層在面對(duì)許多社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題的時(shí)候，往往希望通過出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生立竿見影的調(diào)節(jié)作用。但現(xiàn)實(shí)中的有些稅收優(yōu)惠政策并未收到應(yīng)有的效果，反倒增加了完善稅制的難度。這是優(yōu)惠過濫的問題。

2、從稅收立法層面來看，無論是稅收法律、法規(guī)，還是財(cái)稅部門規(guī)章，我國(guó)在出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，對(duì)于反避稅條款如何進(jìn)行精心的制度設(shè)計(jì)大都著力不夠。而一項(xiàng)存在嚴(yán)重制度缺陷的稅收政策會(huì)降低執(zhí)法者對(duì)于執(zhí)法效果的信心，進(jìn)而會(huì)嚴(yán)重挫傷執(zhí)法者的執(zhí)法積極性；倒是會(huì)誘導(dǎo)某些納稅人產(chǎn)生對(duì)利用稅法漏洞謀取不當(dāng)利益的欲望。

3、一些地方政府和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)把人為的執(zhí)法不到位或法外施恩理解為稅收優(yōu)惠或稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，要知道稅收優(yōu)惠政策的決策權(quán)不在地方，這種各自為政的所謂“稅收優(yōu)惠”對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展顯然是有害無益的。貫徹稅收優(yōu)惠政策對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的積極促進(jìn)作用是毋庸置疑的，在實(shí)際執(zhí)行過程中給基層執(zhí)法者也提出了許多“高、精、尖”的難題。我們一線的稅務(wù)工作者惟有站在全局的高度，把握好優(yōu)惠政策的精髓，不斷地編織好或修補(bǔ)好一張張“過濾網(wǎng)”，并努力用好這些“過濾網(wǎng)”將應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人和事項(xiàng)與不應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人和事項(xiàng)區(qū)分開來。既發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用，又履行好稅源監(jiān)控的職責(zé)。第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、增值稅銷項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。其含義：一是銷項(xiàng)稅額對(duì)銷售方而言，在沒有依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額前，并不是其應(yīng)納增值稅額，而是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負(fù)；二是銷售額是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額，銷項(xiàng)稅額是從購(gòu)買方一并收取的，體現(xiàn)了價(jià)外稅性質(zhì)。銷項(xiàng)稅額是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與稅率的乘積，該概念是相對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額來說的，定義銷項(xiàng)稅額是為了區(qū)別于應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率或銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（二）銷售額的確定在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。

1、銷售額的一般規(guī)定條例規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)稅銷售額具體包括以下內(nèi)容：（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體有：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。但下列三項(xiàng)不包括在計(jì)稅的價(jià)外費(fèi)用之列：①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，因增值稅屬價(jià)外稅。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。代收代繳消費(fèi)稅構(gòu)成委托加工貨物售價(jià)的一部分，與收取加工費(fèi)沒有內(nèi)在關(guān)聯(lián)。③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。在這種情況下，納稅人僅僅是為購(gòu)貨人代辦運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而未從中收取額外費(fèi)用。稅法規(guī)定，將價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅銷售額，是為了防止納稅人以各種名目的收費(fèi)減少計(jì)稅收入逃避納稅。當(dāng)然，在將價(jià)外費(fèi)用和包裝物押金并入計(jì)稅銷售額之前，應(yīng)先進(jìn)行價(jià)稅分離。（3）消費(fèi)稅稅金。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅額時(shí)，其應(yīng)稅銷售額均應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

2、混合銷售的銷售額根據(jù)條例細(xì)則的規(guī)定，混合銷售行為如果屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。銷售貨物（包括增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）的銷售額根據(jù)實(shí)際情況來判斷含稅與否；而非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入，應(yīng)換算為不含稅銷售額后征稅。

3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額對(duì)納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，其增值稅計(jì)稅銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅收入，先換算后合并計(jì)稅。

4、價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額現(xiàn)行增值稅為價(jià)外稅，一般納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)開具專用發(fā)票時(shí)，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上是分別注明的。但小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，以及一般納稅人向非增值稅一般納稅人單位或消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票。這樣，其在銷售時(shí)就會(huì)將價(jià)款和稅款合并定價(jià)，發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況。在這種情況下，就必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

5、視同銷售行為銷售額的確定視同銷售行為在前面已經(jīng)提到，它是增值稅稅法規(guī)定的特殊銷售行為。由于視同銷售行為一般不以資金形式反映出來，因而會(huì)出現(xiàn)有視同銷售行為而無銷售額的情況。另外，有些納稅人以少繳稅款為目的，在無正當(dāng)理由的情況下以明顯偏低的價(jià)格銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額，如何核定。為解決上述問題，應(yīng)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額。（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額或組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）式中“成本”分為兩種情況：屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；屬于銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本?！俺杀纠麧?rùn)率”為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率，按國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率執(zhí)行。例：某針織廠（一般納稅人）在春節(jié)前某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠員工，共發(fā)放A型內(nèi)衣200件，每件售價(jià)100元（不含稅）；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣的單位成本為90元。則A型、B型內(nèi)衣計(jì)稅銷售額

＝200×100＋200×90×（1＋10％）＝39800（元）

6、特殊銷售方式的銷售額在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人會(huì)采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)。銷售方式不同，確定銷售額的方法也不同。（1）以折扣方式銷售貨物①折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)買方需求量大等原因，而給予的價(jià)格優(yōu)惠。與銷售量對(duì)應(yīng)，同票注明者方可減除銷售額。②折扣銷售與銷售折扣不同，銷售折扣是指為鼓勵(lì)購(gòu)買方及時(shí)償還貨款而給予的現(xiàn)金折扣優(yōu)待，視償還貨款及時(shí)性而定，不得減除銷售額。③折扣銷售與銷售折讓也不同，銷售折讓是指銷售方在所售貨物存在質(zhì)量等問題的情況下，為避免退貨發(fā)生損失而給予購(gòu)買方一定的價(jià)格饒讓。可以減除銷售額。有兩點(diǎn)值得注意：一是折扣銷售僅于貨物的價(jià)格折扣，如果銷售方將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不得從銷售額中減除，應(yīng)按“視同銷售貨物”計(jì)征增值稅。二是無論是折扣銷售，還是銷售折讓，凡要減除銷售額，都必須以購(gòu)買方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)或銷售方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《開具紅字發(fā)票通知單》為依據(jù)。國(guó)稅機(jī)關(guān)一旦出具《開具紅字發(fā)票通知單》，就可以對(duì)與減除銷售額相對(duì)應(yīng)的，購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效監(jiān)控，以確保其不得抵扣。（2）以舊換新方式銷售貨物以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)部分沖減新貨物價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。（3）還本銷售方式銷售貨物所謂還本銷售，指銷售方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。稅法規(guī)定：納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。（4）以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。有人認(rèn)為，以物易物的雙方均沒有發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不需要計(jì)提銷項(xiàng)稅額，也不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是錯(cuò)誤的。正確的做法是：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。需要強(qiáng)調(diào)的是，雙方均應(yīng)開具合法有效的票據(jù)提供給對(duì)方。如果沒有合法有效的增值稅抵扣憑證，收到的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）包裝物押金計(jì)稅問題包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。銷貨方為促使購(gòu)貨方盡早退還包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，通常向購(gòu)貨方收取包裝物押金，待包裝物收回即退還押金。稅法規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)于超過雙方約定期限不再退還，或超過1年時(shí)間仍未退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝的貨物適用稅率計(jì)征增值稅。另外，包裝物押金與包裝物租金不能混淆，納稅人出租包裝物收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)在收取時(shí)便并入銷售額征稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念，在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，對(duì)于銷貨方而言，在收回貨款的同時(shí)，收回對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額；對(duì)于購(gòu)貨方而言，在支付貨款的同時(shí)，支付對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

任何一個(gè)增值稅一般納稅人，在其經(jīng)營(yíng)過程中，都會(huì)同時(shí)以賣方和買方的身份存在，既會(huì)發(fā)生銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，又會(huì)發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，因此，每一個(gè)一般納稅人都會(huì)有收取的銷項(xiàng)稅額和需要支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

前面講過，一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算，有可能出現(xiàn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的差額，我們稱此差額為“留抵稅款”。留待與以后的銷項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣。值得注意的是，理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額并不是都能抵扣的，稅法對(duì)哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣都作了嚴(yán)格規(guī)定。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定正確審定進(jìn)項(xiàng)稅額，嚴(yán)格按稅法規(guī)定計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是保證正確貫徹實(shí)施增值稅制，保障國(guó)家財(cái)政收入重要環(huán)節(jié)。在確定增值稅應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須依照《增值稅暫行條件》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍、條件、數(shù)額及方法的專門規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。①農(nóng)產(chǎn)品所包括的具體品目按《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》來確定；②以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售者開具的普通