第6章 所有者權(quán)益

第6章 所有者權(quán)益大連理工大學(xué)管理學(xué)院第1節(jié)所有者權(quán)益與公司性質(zhì)

6.1.1所有者權(quán)益的性質(zhì)

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其來(lái)源包括：所有者投入的資產(chǎn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益等

所有者權(quán)益的公式為：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債享受權(quán)利不同償還期限不同風(fēng)險(xiǎn)不同性質(zhì)不同

負(fù)債和所有者權(quán)益統(tǒng)稱(chēng)為權(quán)益，但兩者之間存在著明顯差異：6.1.2公司制企業(yè)與股東權(quán)益

企業(yè)組織形式一般分為三種：獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)

公司制是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中最主要的企業(yè)組織形式，公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，并享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司的形式多種多樣，其中最重要的形式包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。6.1.3所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類(lèi)

投入資本實(shí)收資本資本公積留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益按其形成來(lái)源不同，主要分為：所有者投入的資本實(shí)收資本（或股本）或資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤(rùn)討論案例1：

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換下的股東權(quán)益差異 2007年，上市公司開(kāi)始采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。由此，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異造成的問(wèn)題開(kāi)始浮出水面。經(jīng)財(cái)政部會(huì)計(jì)司統(tǒng)計(jì)，2006年末到2007年初，上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則的新舊轉(zhuǎn)換。1570家公司中，1557家披露了《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，13家未披露。其中，2006年末按舊準(zhǔn)則反映的股東權(quán)益為41,486.64億元，2007年初按新準(zhǔn)則反映的股東權(quán)益為45,625.29億元，2007年初比2006年末增加了1,002.67億元（不包括少數(shù)股東權(quán)益），增幅僅為2.42%。 由于采用的會(huì)計(jì)政策或重要認(rèn)定原則的不同，有可能出現(xiàn)前后披露的期初股東權(quán)益金額存在差異的情況，導(dǎo)致必要的會(huì)計(jì)調(diào)整行為。

名流置業(yè)季報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的2007年期初股東權(quán)益為116263.60萬(wàn)元，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表中的2007年期初股東權(quán)益為115781.88萬(wàn)元，前者較后者增加481.72萬(wàn)元。形成上述差異的原因有二：其一，公司補(bǔ)攤2006年長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)，增加股東權(quán)益15.14萬(wàn)元;其二，公司2006年利息資本化，增加股東權(quán)益466.58萬(wàn)元。

順鑫農(nóng)業(yè)季報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的2007年期初股東權(quán)益為161828.82萬(wàn)元，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表中的2007年期初股東權(quán)益為162504.38萬(wàn)元，前者較后者減少675.56萬(wàn)元。公司在季報(bào)中解釋?zhuān)?006年所得稅匯算清繳后，經(jīng)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，原新舊準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表中所得稅調(diào)整項(xiàng)目得到新的認(rèn)定，

因此季報(bào)中的2007年期初股東權(quán)益與調(diào)節(jié)表中的2007年期初股東權(quán)益存在差異。將順鑫農(nóng)業(yè)季報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和新舊準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，其調(diào)節(jié)表中所得稅調(diào)整項(xiàng)目金額為947.41萬(wàn)元，但其季報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)為271.85萬(wàn)元，兩者正好相差675.56萬(wàn)元。

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，上市公司編制新舊準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策或重要認(rèn)定，完全有可能在今后作出調(diào)整。這就意味著，部分上市公司在新舊準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表中披露的2007年期初股東權(quán)益并非板上釘釘，其金額仍存在變數(shù)。第2節(jié)資本的投入：實(shí)收資本

實(shí)收資本及其來(lái)源

1、實(shí)收資本的來(lái)源 按照投資主體的不同，可以將投入資本分為四類(lèi)：國(guó)家資本

法人資本

個(gè)人資本

外商資本

股份有限公司的資本稱(chēng)為股本。股本主要分為：

優(yōu)先股（PreferenceShares)是指在利潤(rùn)分紅及剩余財(cái)產(chǎn)分配的權(quán)利方面優(yōu)先于普通股的股份權(quán)益形式，它是介于債券和普通股之間的一種融資手段，也是一種沒(méi)有期限的有權(quán)憑證

普通股（Ordinaryshares）是指在公司的經(jīng)營(yíng)管理和盈利及財(cái)產(chǎn)的分配上享有普通權(quán)利的股份，代表滿(mǎn)足所有債權(quán)償付要求及優(yōu)先股東的收益權(quán)與求償權(quán)要求后對(duì)企業(yè)盈利和剩余財(cái)產(chǎn)的索取權(quán)，它構(gòu)成公司資本的基礎(chǔ)，是股票的一種基本形式，也是發(fā)行量最大，最為重要的股票形式。

優(yōu)先股普通股

優(yōu)先股的特征：優(yōu)先股通常預(yù)先定明股息收益率優(yōu)先股的權(quán)利范圍小如果公司股東大會(huì)需要討論與優(yōu)先股有關(guān)的索償權(quán),優(yōu)先股的索償權(quán)先于普通股,而次于債權(quán)人

普通股股票持有者按其所持有股份比例享有以下基本權(quán)利：

公司決策參與權(quán)利潤(rùn)分配權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)剩余資產(chǎn)分配權(quán)

6.2.2實(shí)收資本的計(jì)價(jià)方法

以貨幣形式出資的計(jì)價(jià)方法國(guó)內(nèi)投資者中外合資企業(yè)以非貨幣形式出資的計(jì)價(jià)方法

公平合理的原則中國(guó)鋁業(yè)收購(gòu)力拓12%的股份美的收購(gòu)小天鵝中國(guó)平安21.5億歐元收購(gòu)富通投資50%股份招商銀行收購(gòu)香港永隆銀行中鋼集團(tuán)收購(gòu)Midwest中海油服整體并購(gòu)挪威Awilco公司可口可樂(lè)擬收購(gòu)中國(guó)匯源果汁中聯(lián)重科聯(lián)手弘毅投資收購(gòu)CIFA60%股權(quán)茂業(yè)集團(tuán)收購(gòu)渤海物流和商業(yè)城紅河、紅云集團(tuán)重組討論案例2：透視2008年中國(guó)10大并購(gòu)事件：股權(quán)交易后面的戰(zhàn)略意圖6.2.3實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理一、實(shí)收資本的確認(rèn)

企業(yè)收到投資時(shí)，一般應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：收到投資人投入的現(xiàn)金，在實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行時(shí)，借記“銀行存款”科目；以實(shí)物資產(chǎn)投資的，在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目；以無(wú)形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關(guān)憑證時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”等科目。根據(jù)上述資料，悟空股份有限公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：計(jì)入股本的金額=2000000×1=200000（元）計(jì)入資本公積的金額=（6-1）×2000000-6000=9994000（元）借：銀行存款 11994000

貸：股本 2000000

資本公積—股本溢價(jià)9994000【例1】悟空股份有限公司發(fā)行普通股2000000股，每股面值為1元，發(fā)行價(jià)格為6元。股款12000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)6000元。賬務(wù)處理：借：銀行存款500000

借：固定資產(chǎn)—設(shè)備350000

借：無(wú)形資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本——?jiǎng)?00000

張飛300000

關(guān)羽200000

資本公積——股本溢價(jià)50000【例2】劉備、張飛、關(guān)羽三人共同出資設(shè)立西蜀有限責(zé)任公司，公司注冊(cè)資本為1000000萬(wàn)元，三人持股比例為50%、30%、20%，其中劉備以現(xiàn)金出資，張飛以一批機(jī)器設(shè)備出資，而關(guān)羽完全以技術(shù)入股。2009年12月1日，西蜀有限責(zé)任公司如期收到各投資者一次性繳足的投資，其中張飛提供的機(jī)器設(shè)備經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所評(píng)估，評(píng)估價(jià)為350000元。

在平價(jià)發(fā)行下，總收入為1000萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)為30萬(wàn)元（1000×3%），所以公司收到的款項(xiàng)為970萬(wàn)元（1000-30）。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 9700000

財(cái)務(wù)費(fèi)用300000

貸：股本 10000000【例3】紅星股份有限公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，按票面金額發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為3%，扣除手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)已存入銀行。

二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理1、實(shí)收資本（或股本）增加的會(huì)計(jì)處理用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，借記“資本公積—資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。所有者投入，企業(yè)在收到投入資金時(shí)，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。以發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人將其持有的債權(quán)轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積—其他資本公積”，按股票面值和轉(zhuǎn)換股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作一下賬務(wù)處理：借：資本公積 5000000

貸：實(shí)收資本—甲 3750000

—乙 1250000【例4】A有限責(zé)任公司由甲、乙兩人共同投資設(shè)立，原注冊(cè)資本為20000000元，甲、乙出資分別為15000000元和5000000元，為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按照原出資比例將資本公積5000000元轉(zhuǎn)增資本。2、實(shí)收資本（或股本）減少的會(huì)計(jì)處理為減少注冊(cè)資本而回購(gòu)公司股份的，按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而回購(gòu)本公司股份的，按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)做備查登記。股東因?qū)蓶|大會(huì)做出的公司合并、分離決議持有異議而要求企業(yè)收購(gòu)本公司股份的，按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股“科目，貸記“銀行存款”科目。回購(gòu)股票時(shí)，計(jì)算庫(kù)存股的成本=20000×10=200000

借：庫(kù)存股 200000

貸：銀行存款 200000注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)借：股本 200000

貸：庫(kù)存股 200000【例5】遠(yuǎn)大股份有限公司截至2008年12月31日共發(fā)行股票5000000股，股票面值為1元。由于公司累積虧損引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本200000元，從市場(chǎng)上回購(gòu)每股面值10元的該公司普通股20000股后，將庫(kù)存股予以注銷(xiāo)。該公司帳務(wù)處理如下：回購(gòu)股票時(shí)借：庫(kù)存股 260000

貸：銀行存款 260000注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)借：股本 200000

資本公積—股本溢價(jià) 40000

盈余公積 15000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)5000

貸：庫(kù)存股 260000【例6】續(xù)【例5】假定上述回購(gòu)價(jià)是每股13元，已知該股票發(fā)行時(shí)溢價(jià)為40000元，提取盈余公積15000元，未分配利潤(rùn)為20000。則該公司減資時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：第3節(jié)資本的累積：資本公積

6.3.1資本公積的來(lái)源及其用途資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積的形成來(lái)源主要是資本溢價(jià)。資本溢價(jià)形成的原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。資本公積的主要用途就在于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。6.3.2資本公積的核算1、資本（或股本）溢價(jià)的核算資本溢價(jià)。股份有限公司成立時(shí)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格超過(guò)股票面值的差額部分，作為溢價(jià)收入計(jì)入資本公積；非股份有限公司，在企業(yè)創(chuàng)立之初，投資者所認(rèn)繳的金額全部計(jì)入“實(shí)收資本”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）、“資本公積—資本溢價(jià)”等。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式進(jìn)行減資的，其賬務(wù)處理見(jiàn)上節(jié)。

借：銀行存款 8800000

貸：實(shí)收資本—丁投資者5000000

資本公積—資本溢價(jià) 3800000

【例7】張良有限責(zé)任公司注冊(cè)資本為1500萬(wàn)元，由甲、乙、丙三方各出資500萬(wàn)元設(shè)立，現(xiàn)已經(jīng)營(yíng)多年，留存收益已達(dá)600萬(wàn)元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，公司決定將公司的注冊(cè)資本增加到2000萬(wàn)元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金880萬(wàn)元出資，占增資后公司全部資本的25%。公司在收到丁投資者的出資時(shí)的賬務(wù)處理如下：丁投資者出資880萬(wàn)現(xiàn)金中，屬于股本的部分=20000000×25%=5000000，余者則作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積?！纠?】諸葛股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。加入收到的股款已存入銀行。根據(jù)上述資料，諸葛公司的會(huì)計(jì)處理：公司收到證券公司單位交來(lái)的現(xiàn)金=2000000×1.2×（1-3%）=2328000（元）應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=溢價(jià)收入-發(fā)行手續(xù)費(fèi)

=2000000×（1.2-1）×3%=328000（元） 借：銀行存款 2328000

貸：股本 2000000

資本公積—股本溢價(jià) 328000【例8】諸葛股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。加入收到的股款已存入銀行。2、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，此時(shí)借記“資本公積—資本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目?！纠?續(xù)【例7】假設(shè)張良公司的留存收益中盈余公積占60%，張良公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將資金公積240萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，帳務(wù)處理如下： 借：資本公積——資本溢價(jià)2400000

貸：實(shí)收資本——甲600000

——乙600000

——丙600000

——丁600000【例9續(xù)【例7】假設(shè)張良公司的留存收益中盈余公積占60%，張良公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將資金公積240萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，帳務(wù)處理如下：3、其他資本公積的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”。【例10】甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊(cè)資本的70%。2009年10月乙企業(yè)接受其他單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)所得稅稅率為25%。則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）（75000×70%） 52500

貸：資本公積—其他資本公積 52500【例10】甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊(cè)資本的70%。2009年10月乙企業(yè)接受其他單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)所得稅稅率為25%。則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：以權(quán)益結(jié)算的股份支付。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)貸記“資本公積—其他資本公積”?！纠?1】宏大公司為一上市公司。2004年1月1日，公司向其300名管理人員每人授予200股股票期權(quán)，這些員工從2004年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以每股5元購(gòu)買(mǎi)2000股股票，從而獲得一定的收益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的價(jià)值為20元。假設(shè)5年內(nèi)，沒(méi)有一名管理人員離職。此外，假設(shè)全部員工都于2009年1月5日行權(quán)，宏大公司股份面值為1元。2004至2008年每年12月31日的會(huì)計(jì)處理如下：管理費(fèi)用=300×2000×20×1/5=2400000借：管理費(fèi)用2400000

貸：資本公積—其他資本公積24000002009年1月5日的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 3000000

資本公積—其他資本公積12000000

貸：股本 600000

資本公積—股本溢價(jià) 1440000存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 對(duì)于企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。2009年1月1日借：投資性房地產(chǎn)—成本 80000000

累計(jì)折舊 25000000

貸：固定資產(chǎn) 100000000

資本公積—其他資本公積 5000000【例12】2008年7月，紅旗公司打算搬遷至新辦公樓，并將其原辦公樓對(duì)外出租，以賺取租金收入。2008年12月，紅旗公司與甲公司簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給甲公司使用，租賃期開(kāi)始日為2009年1月1日，租賃期限為5年。2009年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，其原值為1億元，已提折舊25000萬(wàn)元；假設(shè)紅旗公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。則紅旗公司的會(huì)計(jì)處理如下：

原告：小股東Chadwick先生； 被告：大股東Cross,Abbott公司。 起因:雙方1959年11月23日年共同出資成立新公司RandolphRed&WhiteInc.時(shí)共發(fā)行了1000股普通股，其中原告持股比例為49％，被告持有其余的51％比例股權(quán)。原告Chadwick先生被選舉進(jìn)入董事會(huì)并擔(dān)任董事長(zhǎng)職務(wù)，被告擔(dān)任總經(jīng)理職務(wù)，負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)。

1962年1月2日，原告根據(jù)議事程序第18款之規(guī)定提出撤資請(qǐng)求，并以書(shū)面形式通告了大股東。議事程序中第18款的內(nèi)容規(guī)定部分節(jié)略如下：“若小股東決定提出從公司RandolphRed&White撤資的請(qǐng)求時(shí)，首先需以書(shū)面的形式通知大股東，并計(jì)算確認(rèn)至提出請(qǐng)求時(shí)為止的股東權(quán)益的賬面價(jià)值；其次，股東權(quán)益的賬面價(jià)值要遵從美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（U.S.GAAP）以合理、公允的方式來(lái)確定；第三，確定股東權(quán)益賬面價(jià)值的報(bào)告要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)；第四，大股東應(yīng)在30天之內(nèi)履行契約，將所確定的少數(shù)股東權(quán)益價(jià)值以現(xiàn)金或銀行支票的方式支付給小股東；……?！?/p>

討論案例3：大股東與小股東的利益之爭(zhēng)分歧：股東權(quán)益確認(rèn)與折舊計(jì)算方法選擇。原告在確認(rèn)其所持權(quán)益的賬面價(jià)值時(shí)，采用平均年限法來(lái)計(jì)提折舊的方法，計(jì)算出每股賬面價(jià)值為114.67,456美元每股，總賬面價(jià)值為56,190.53美元（114.67,456美元×490股。被告認(rèn)為，計(jì)算確定少數(shù)股東權(quán)益價(jià)值時(shí)，應(yīng)按公司一直采用的雙倍余額遞減法來(lái)計(jì)提折舊，由此確認(rèn)的每股賬面價(jià)值應(yīng)為106.43,307美元每股，總賬面價(jià)值為52,150.70美元（106.43,307美元×490股）。思考問(wèn)題1、原告小股東和大股東各自堅(jiān)持的是什么原則？他們各自的要求有沒(méi)有道理？2、小股東與大股東之間存在的矛盾根源是什么？3、如果你是法官，你會(huì)如何判決？第4節(jié)經(jīng)營(yíng)成果的累積：留存收益6.4.1留存收益的內(nèi)容留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，是由企業(yè)內(nèi)部盈利所形成的資本。

6.4.2留存收益的核算一、盈余公積及其核算1、盈余公積概述 盈余公積根據(jù)其用途不同分為法定盈余公積和任意盈余公積兩類(lèi)。

企業(yè)提取盈余公積的主要用途為：彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)2、盈余公積的核算 （1）盈余公積的提取 企業(yè)按照凈利潤(rùn)的一定比例提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”，貸記“盈余公積—法定盈余公積”、“盈余公積—任意盈余公積”賬戶(hù)。【例13】劉備公司2008年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按規(guī)定提取10%的法定盈余公積、5%的任意盈余公積。賬務(wù)處理如下：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積1000000

—提取任意盈余公積500000

貸：盈余公積—法定盈余公積 1000000

—任意盈余公積 500000【例13】劉備公司2008年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按規(guī)定提取10%的法定盈余公積、5%的任意盈余公積。賬務(wù)處理如下：（2）盈余公積的使用企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”賬戶(hù)，貸記“利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧”賬戶(hù)；用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按實(shí)際彌補(bǔ)的虧損額，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。用盈余公積派送新股時(shí)，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。借：盈余公積 300000

貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧 300000【例14】劉備公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積金30萬(wàn)元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。賬務(wù)處理如下：二、未分配利潤(rùn)及其核算 未分配利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：

經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股