建筑服務(wù)(修改)培訓(xùn)課件

————“營改增”建筑服務(wù)業(yè)政策介紹武漢市國稅局目錄一、行業(yè)概況二、建筑業(yè)稅收營改增政策三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅政策規(guī)定（一）基本概念

建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計工作的生產(chǎn)部門。包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)五類一、行業(yè)概況（二）建筑施工單位分類按照承包工程企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和能力分類：

綜合施工及總承包企業(yè)。是指可以為建設(shè)工程項目提供設(shè)計和施工一體化、全過程服務(wù)的建筑企業(yè)。專業(yè)施工企業(yè)。是指專門從事某一項專業(yè)施工生產(chǎn)的企業(yè)，例如樁基工程公司、機械化施工公司、工業(yè)設(shè)備安裝公司、給排水工程公司、專業(yè)鋼結(jié)構(gòu)公司、專業(yè)幕墻公司、專業(yè)核工程公司、專業(yè)水利水電、礦山、冶煉、石化工程公司、專業(yè)電力、電子、電信、通信工程公司、專業(yè)市政公用、公路、鐵路、港口、航道、橋梁、隧道、機場工程公司、專業(yè)爆破拆除工程公司等。一、行業(yè)概況專項分包公司。是指從事工程施工專項分包活動的勞務(wù)型企業(yè)，一般不單獨承包工程，只能為其他企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)工種施工的勞務(wù)，這類企業(yè)規(guī)模小，但數(shù)量多。分包的概念：工程分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。分包按其性質(zhì)來說，分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。一、行業(yè)概況（三）建筑施工單位組織結(jié)構(gòu)三級結(jié)構(gòu)（總公司—分公司—項目部）出于區(qū)域管理、專業(yè)管理的需要，在注冊地以外設(shè)立分公司，分公司根據(jù)管轄范圍在施工地再成立工程項目部，形成“總公司一分公司一項目部”三級管理模式。二級結(jié)構(gòu)（總公司—項目部）一個公司按地區(qū)或按項目部分成若干個事業(yè)部，各事業(yè)部在公司宏觀領(lǐng)導(dǎo)下，擁有完全的經(jīng)營自主權(quán)，實行獨立經(jīng)營、獨立核算的部門，一、行業(yè)概況直線式結(jié)構(gòu)特點是企業(yè)各級行政單位從上到下實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，沒有成立分公司、項目部進行層級管理，小型建筑公司大多采用此類組織結(jié)構(gòu)。協(xié)作式組織結(jié)構(gòu)（掛靠）一些建筑企業(yè)因建筑資質(zhì)較低，無力開拓市場，往往會依附資質(zhì)較高的建筑企業(yè)開展業(yè)務(wù)（俗稱掛靠經(jīng)營），這種組織結(jié)構(gòu)稱為公司協(xié)作制組織結(jié)構(gòu)。公司與公司之間不存在資本控制關(guān)系，均屬于獨立的法人企業(yè)。一、行業(yè)概況（四）建筑生產(chǎn)的特點（1）流動性。施工企業(yè)在不同地區(qū)承包工程，工程結(jié)束后，施工機械、設(shè)備、材料、人員都要隨施工對象坐落位置的變化而遷徙流動。流動性的特點使得建筑施工企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的特點非常明顯，注冊地往往和施工所在地不一致，不少大型施工企業(yè)每年有幾十乃至幾百個項目分布在全國各地。不少公路、鐵路、管線、水利施工項目由于施工距離長，一個項目經(jīng)常橫跨多個省市。一、行業(yè)概況

（2）長期性。建筑產(chǎn)品施工過程是一個規(guī)模大、消耗多、周期長的生產(chǎn)性消耗過程。一個大中型建設(shè)項目從招投標(biāo)開始到組織施工、項目驗收、審計決算、維修回訪一個周期往往需要幾年的時間。（3）綜合協(xié)作性。隨著專業(yè)化程度的不斷提高，很多工程并不是由一個施工企業(yè)直接去完成的，而是由總承包企業(yè)和多個專業(yè)分包公司和勞務(wù)分包公司的綜合體協(xié)作完成的。所以，很多工程在施工中存在多種協(xié)作關(guān)系，有業(yè)主和總承包公司之間的關(guān)系，有總承包公司和各分包公司之間的關(guān)系以及各分包公司之間的關(guān)系一、行業(yè)概況二、建筑業(yè)營改增政策

（一）征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)

1.工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的按照或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。。二、建筑業(yè)營改增政策

2.安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、仿佛、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅二、建筑業(yè)營改增政策3.修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。二、建筑業(yè)營改增政策

5.其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。二、建筑業(yè)營改增政策（二）稅率和征收率納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。二、建筑業(yè)營改增政策

（三）銷售額銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。二、建筑業(yè)營改增政策（四）簡易計稅一是按照建筑服務(wù)取得的銷售額乘以3%征收率計稅；二是可以實行差額征稅，即以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；二、建筑業(yè)營改增政策一般納稅人建筑業(yè)簡易計稅方法的適用范圍包括：以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)三種形式。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。二、建筑業(yè)營改增政策

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務(wù)。發(fā)包方發(fā)包工程目前主要有設(shè)計施工一體化的交鑰匙的總承包方式；有包工包料的施工總承包方式；包工半包料承包方式；包工不包料承包方式等。清包簡單的可以理解為包工不包料承包方式。二、建筑業(yè)營改增政策（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。二、建筑業(yè)營改增政策

（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。二、建筑業(yè)營改增政策（五）建筑業(yè)的差額征稅實施辦法政策規(guī)定：試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。建筑企業(yè)采取差額征稅允許從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。二、建筑業(yè)營改增政策上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。二、建筑業(yè)營改增政策（六）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅人銷售建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、建筑業(yè)營改增政策（七）納稅地點

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

二、建筑業(yè)營改增政策

（八）納稅期限建筑業(yè)一般納稅人按月申報納稅人。小規(guī)模納稅人按季申報納稅。月度或季度終了后15日內(nèi)申報納稅。二、建筑業(yè)營改增政策（一）建筑業(yè)異地經(jīng)營預(yù)繳方式1.一般納稅人異地經(jīng)營預(yù)繳方式（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定

2.小規(guī)模異地經(jīng)營預(yù)繳方式

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定（二）預(yù)繳稅款抵減納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證?？缡。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)預(yù)繳大于計算應(yīng)納稅額問題。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定納稅人類別計稅方式銷售額服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款機構(gòu)所在地小規(guī)模納稅人簡易計稅全部價款和價外費用—分包款預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用—分包款）/1.03×3%增值稅不補征、納稅申報一般納稅人簡易計稅（清包、甲供、老合同）全部價