國稅營改增文件

營改增專題之：

營改增試點(diǎn)政策講解

西湖國稅

2016年3月31日主要內(nèi)容五、進(jìn)項稅額抵扣六、納稅義務(wù)時間七、納稅地點(diǎn)八、有關(guān)事項和過渡優(yōu)惠《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

——（財稅〔2016〕36號

）一、納稅人二、征稅范圍和稅率三、計稅方法四、銷售額的確定納稅人和扣繳義務(wù)人（一）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。（二）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。（三）個人，是指個體工商戶和其他個人。（四）中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人（一）應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人（二）未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人（三）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅普通發(fā)票征稅范圍和稅率增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。（五）增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。大類中類小類征收品目增值稅稅率增值稅征收率原營業(yè)稅稅率銷售服務(wù)（新增）建筑服務(wù)工程服務(wù)工程服務(wù)11%3%3%安裝服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)金融服務(wù)貸款服務(wù)貸款服務(wù)6%5%直接收費(fèi)金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)保險服務(wù)保險服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓大類中類小類征收品目增值稅稅率增值稅征收率原營業(yè)稅稅率銷售服務(wù)（新增）現(xiàn)代服務(wù)租賃服務(wù)不動產(chǎn)融資租賃11%5%5%不動產(chǎn)經(jīng)營租賃商務(wù)輔助服務(wù)企業(yè)管理服務(wù)6%3%5%經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)人力資源服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)6%3%/5%生活服務(wù)文化體育服務(wù)

文化服務(wù)6%3%/5%

娛樂業(yè)5%-20%體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)

教育服務(wù)醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)

旅游服務(wù)娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)餐飲服務(wù)住宿服務(wù)居民日常服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)其他生活服務(wù)大類中類小類征收品目增值稅稅率增值稅征收率原營業(yè)稅稅率銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)專利技術(shù)和非專利技術(shù)專利技術(shù)和非專利技術(shù)6%11%：銷售土地使用權(quán)3%5%商標(biāo)商標(biāo)著作權(quán)著作權(quán)商譽(yù)商譽(yù)自然資源使用權(quán)自然資源使用權(quán)（含土地使用權(quán)）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)建筑物建筑物11%5%5%構(gòu)筑物構(gòu)筑物計稅方法（一）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（二）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。一般計稅方法（一）一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額（二）銷項稅額計算公式銷項稅額=銷售額×稅率進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（一）簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（二）簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）簡易計稅方法銷售額的確定（一般規(guī)定）（一）銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：1、代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。銷售額的確定（一般規(guī)定）一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）銷售額的確定（兼營與混和銷售）（一）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（二）一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。銷售額的確定（視同銷售）（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。銷售額的確定（金融服務(wù)）（一）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（二）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售額的確定（旅游服務(wù)）（一）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。銷售額的確定（建筑服務(wù)）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。銷售額的確定（扣除條件）試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定（政府基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)、銷售房地產(chǎn)）從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

進(jìn)項稅金抵扣要求序號憑票抵扣注意事項1增值稅專用發(fā)票(稅控機(jī)動車銷售發(fā)票)認(rèn)證抵扣（開具之日起180天）貨運(yùn)專票自7月1日起停止使用2海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書①先比對后抵扣（開具之日起180天）②應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。3農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票買價×13%，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外4解繳稅款的完稅憑證接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳的稅款項目范圍注意事項可以抵扣1、購進(jìn)貨物（包括國內(nèi)采購和進(jìn)口）①抵扣稅額為根據(jù)前文規(guī)定取得的憑證上注明或計算的增值稅稅額2、購進(jìn)加工修理修配勞務(wù)3、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)（包括境外單位和個人服務(wù)）4、購進(jìn)無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不得抵扣1、用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目。2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。4、非正常損失的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，以及所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。4、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)5、取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的。進(jìn)項稅額抵扣（固定資產(chǎn)）（一）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（二）取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。進(jìn)項稅額抵扣（固定資產(chǎn)）（三）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率納稅義務(wù)時間（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生視同銷售規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅期限（一）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。（二）納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（二）以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。主要內(nèi)容一、納稅人二、征稅范圍和稅率三、計稅方法四、銷售額的確定五、進(jìn)項稅額抵扣六、納稅義務(wù)時間七、納稅地點(diǎn)八、有關(guān)事項和過渡優(yōu)惠《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

——（財稅〔2016〕36號

）征收機(jī)關(guān)（一）營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。（二）納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。納稅地點(diǎn)（跨地區(qū)）以下應(yīng)稅行為需要在應(yīng)稅行為發(fā)生地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報：（一）跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款（二）銷售不動產(chǎn)的，在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款（三）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃的，在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款有關(guān)事項（建筑服務(wù)）（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（三）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。有關(guān)事項（建筑服務(wù)）納稅人類型計稅方法銷售額的確定預(yù)征率一般納稅人一般計稅方法取得的全部價款和價外費(fèi)用2%一般納稅人簡易計稅方法取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額3%小規(guī)模納稅人簡易計稅方法取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額3%有關(guān)事項（銷售不動產(chǎn)）（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（二）個人（個體工商戶和其他個人）將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。（三）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。有關(guān)事項（銷售不動產(chǎn)）納稅主體取得時間獲得方式計稅方式銷售額確定預(yù)繳征收規(guī)定非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人試點(diǎn)后自建一般計稅全額預(yù)征5%，按11%的適用稅率計稅。非自建差額預(yù)征5%，按11%的適用稅率計稅。試點(diǎn)前自建一般計稅全額

預(yù)征5%，按11%的適用稅率計稅。簡易征收全額預(yù)征5%，按5%的征收率計稅非自建一般計稅全額差額預(yù)征5%，按11%的適用稅率計稅。簡易征收差額預(yù)征5%，按5%的征收率計稅小規(guī)?！越ê喴渍魇杖~預(yù)征5%，按5%的征收率計稅非自建差額差額計算銷售額：扣除該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價有關(guān)事項（銷售不動產(chǎn)）（一）差額計算銷售額：取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（三）房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。納稅主體取得時間獲得方式計稅方式銷售額確定預(yù)繳征收規(guī)定房地產(chǎn)

企業(yè)一般新項目——一般計稅差額按照11%的適用稅率計稅；老項目一般計稅差額按照11%的適用稅率計稅；簡易計稅全額按照5%的征收率計稅；小規(guī)?！喴渍魇杖~按照5%的征收率計稅；有關(guān)事項（不動產(chǎn)經(jīng)營租賃）將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。有關(guān)事項（不動產(chǎn)經(jīng)營租賃）納稅人類型時間條件計稅方法征收率或稅率跨地區(qū)經(jīng)營預(yù)征率一般納稅人2016.04.30之前取得可選簡易計稅5%5%一般納稅人

公路經(jīng)營企業(yè)收取的車輛通行費(fèi)2016.04.30之前開工可選簡易計稅3%

一般納稅人2016.05.01及之后一般計稅11%3%小規(guī)模納稅人（不含個人出租住房）無要求簡易計稅5%5%其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房）簡易計稅5%

個人出租住房簡易計稅5%減按1.5%

過渡優(yōu)惠政策（一）免征增值稅的40項（新增32項）（二）即征即退的2項：管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃（三）針對就業(yè)、創(chuàng)業(yè)群體減稅政策：退役士兵和持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的人員如果試點(diǎn)納稅人在納入營改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。免稅項目（生活服務(wù)13項）（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)（三）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)（四）婚姻介紹服務(wù)（五）殯葬服務(wù)（六）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（七）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免稅項目（生活服務(wù)13項）（八）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入（九）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入（十）科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入（十一）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入（十二）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入（十三）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入免稅項目（金融服務(wù)5項）（一）特定利息收入（二）特定金融商品轉(zhuǎn)讓收入（三）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入（四）金融同業(yè)往來利息收入（五）符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)免稅項目（不動產(chǎn)5項）（一）個人銷售自建自用住房（二）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)（三）公共租賃住房經(jīng)營管理單