初級會計實務第一章(一)1111

初級會計實務

劉金玲注冊會計師

主講注冊稅務師教材框架第一章資產第二章負債第三章所有者權益第四章收入第五章費用第六章利潤第七章財務報告第八章產品本錢核算第九章產品本錢計算與分析第十章行政事業(yè)單位會計第十一章財務管理根底試題類型一、單項選擇題〔24小題共24分〕二、多項選擇題〔15小題共30分〕三、判斷題〔10小題共10分，判斷錯誤要倒扣分〕四、不定項選擇題〔3小題共36分〕試題特點題型全部為客觀題覆蓋面廣但突出財務會計局部突出實務操作性難度不大但要求操作熟練

第一章資產〔一〕資產的概念與特征概念：資產是過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。特征：是企業(yè)擁有或控制的

能夠以貨幣計量

具有給企業(yè)帶來經濟利益的能力分類：按實物形態(tài)，可分為有形資產和無形資產；按來源，分為自有資產和租入資產；按其流動性不同，可分為流動資產和非流動資產。第一節(jié)貨幣資產根本要求：1.掌握現金管理的主要內容和現金核算、現金清查2.掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對3.掌握其他貨幣資金的核算

一、庫存現金〔一〕庫存現金管理按照?現金管理暫行條例?規(guī)定的范圍使用現金遵守有關庫存限額規(guī)定企業(yè)應當按照?現金管理暫行條例?規(guī)定加強現金收支管理。當日現金送存銀行、不許坐支現金、支出現金須經單位負責人批準、不許白條抵庫等

一、庫存現金〔二〕庫存現金的核算設置現金總賬和現金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現金的分類核算和明細核算。備用金的核算非定額備用金定額備用金一、庫存現金〔三〕庫存現金清查方法：實地盤點法賬實不符的會計處理：待查明原因的現金短缺或溢余，先通過“待處理財產損溢〞科目核算，限報經批準后，分別不同情況進行會計處理。屬于無法查明原因的現金短缺，計入管理費用屬于無法查明原因的現金盈余，計入營業(yè)外收入。

二、銀行存款除了在規(guī)定的范圍內可以使用現金收付外，企業(yè)在經營過程中發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都應通過銀行進行轉賬結算。存款帳戶分為：根本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶

二、銀行存款〔一〕銀行存款的核算設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的分類核算和明細核算?！捕炽y行存款的核對方法：對賬銀行存款日記賬對賬單賬款不符原因：記賬錯誤、未達賬項對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表〞進行調節(jié)二、銀行存款〔二〕銀行存款的核對銀行存款余額調節(jié)表補記式日記賬余額〔企業(yè)〕對賬單余額〔銀行〕加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付強調：余額調節(jié)表只起對賬的作用，不能作為調整賬簿記錄的依據

三、其他貨幣資金〔一〕其他貨幣資金的內容銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用保證金存款存出投資款外埠存款

三、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金的核算1.銀行匯票存款〔1〕取得銀行匯票時：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款〔2〕以銀行匯票購貨取得發(fā)票時：借：原材料等應交稅費——應繳增值稅〔進項稅額〕貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款〔3〕采購完畢收回余款時：

三、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金的核算2.銀行本票存款：與銀行匯票根本相同3.信用卡存款：〔1〕向信用卡賬戶存入資金時：借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款〔2〕以信用卡支付費用或購物時：借：管理費用等貸：其他貨幣資金——信用卡存款

三、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金的核算4.信用證保證金存款：5.存出投資款〔1〕向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款〔2〕購入股票、債券時：借：交易性金融資產等貸：其他貨幣資金——存出投資款三、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金的核算6.外埠存款〔1〕將款匯往外地開設采購專戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款〔2〕收到采購人員轉來購貨發(fā)票時：借：原材料等應繳稅費——應繳增值稅〔進項稅額〕貸：其他貨幣資金——外埠存款〔3〕余款退回時：

例題1、以下各項中，不應作為資產確認的是〔〕。A.預收賬款B.待處理財產損失C.既無轉讓價值也無使用價值的設備D.外埠存款2、一個單位只能在一家金融機構開設一個()。

A、一般存款戶B、專用存款C、臨時存款產D、根本存款賬戶

例題：1.現金清查中，經檢查仍無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入〔〕。A.財務費用B.管理費用C.銷售費用D.營業(yè)外支出2.以下各項中，屬于其他貨幣資金的是〔〕。A.備用金B(yǎng).銀行承兌匯票C.銀行匯票存款D.外埠存款例題：以下各項中，關于銀行存款業(yè)務的表述中正確的選項是〔〕。A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現金B(yǎng).企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉存其開戶行結算戶存款C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉讓D.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算第二節(jié)應收及預付款項

一、應收票據〔一〕應收票據概述應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不超過6個月出票后定日付款出票后定期付款見票后定期付款：自承兌日起計算根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票一、應收票據〔二〕應收票據的核算1.因銷售商品、提供勞務收到商業(yè)匯票時：借：應收票據貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅2.持有票據到其收到款項時：借：銀行存款貸：應收票據3.轉讓應收票據時：借：原材料等貸：應收票據二、應收賬款〔一〕應收賬款入賬價值確實定應收賬款主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定應收賬款的入賬價值現金折扣：采用總價法。即：賒銷時，按包含現金折扣在內的金額確定應收賬款的入賬價值。二、應收賬款2.應收賬款的核算為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款〞科目，不單獨設置“預收賬款〞科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款〞科目核算。〔1〕賒銷商品時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕二、應收賬款2.應收賬款的核算〔2〕如購貨方得到現金折扣，收回貨款時：借：銀行存款財務費用貸：應收賬款〔3〕如購貨方以商業(yè)匯票抵償所欠貨款：借：應收票據貸：應收賬款例題：1.以下各項中，構成應收賬款入賬價值的〔〕。A．賒銷商品的價款B．銷售商品應收回的增值稅銷項稅C．銷售商品時收取的出租包裝物押金D．銷售商品時代墊的運費E.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣2.某企業(yè)賒銷商品一批，該商品在價目表上的標價是10000元，商業(yè)折扣20%，增值稅率為17%，現金折扣條件為2/10，n/20。企業(yè)銷售商品時代墊運費200元，假設企業(yè)應收賬款按總額法核算，那么應收賬款的入賬金額為〔〕元。A．9560B．9360C．11700D．11900

例題：以下各項中，在確認銷售收入時不影響應收賬款入賬的金額的是〔〕。A.銷售價款B.增值稅銷項稅額C.現金折扣D.銷售產品代墊的運雜費應通過“應收票據〞或“應付票據〞科目核算的票據有〔〕。A.銀行本票B.銀行匯票C.支票D.商業(yè)承兌匯票E.銀行承兌匯票三、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。企業(yè)應當設置“預付賬款〞科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款〞科目，而直接通過“應付賬款〞科目核算。四、其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：1.應收的各種賠款、罰款2.應收的出租包裝物租金3.應向職工收取的各種墊付款項4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金5.其他各種應收、暫付款項。五、應收款項減值〔一〕應收款項減值損失確實認1、直接轉銷法日常核算中對可能發(fā)生的壞賬損失不估計，實際發(fā)生壞時計入當期損益：借：資產減值損失貸：壞賬準備優(yōu)點：簡單缺點：不符合權責發(fā)生制和配比性原那么，高估資產和利潤〔一〕應收款項減值損失確實認

2、備抵法按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，實際發(fā)生壞帳時，以壞賬準備彌補。資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據說明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。應收賬款信用期不長，所以通常不折現五、應收款項減值〔二〕應收款項減值的會計處理〔備抵法〕當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應有壞賬準備金額－〔或+〕“壞賬準備〞科目的貸方〔或借方〕余額“資產減值損失〞科目“壞賬準備〞科目五、應收款項減值〔二〕應收款項減值的會計處理〔備抵法〕1.計提壞賬準備時：借：資產減值損失貸：壞賬準備2.實際發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備貸：應收賬款3.已確認壞賬并轉銷的應收款項收回時：借：應收賬款借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應收賬款例題：某企業(yè)采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款余額的5%計提。該企業(yè)2021年12月31日應收賬款余額為1000萬元，“壞賬準備〞賬戶有借方余額10萬元，那么應提取的壞賬準備為〔〕萬元。A.60B.50C.40D.30以下各項中應確認其他應收款的是〔〕。A．備用金B(yǎng)．代職工墊付的水電費C．租入包裝物時交付的包裝物押金D．存入保證金例題：以下各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的是〔〕。A．收回應收賬款B．收回已轉銷的壞賬C．計提應收賬款壞賬準備D．結轉到期不能收回的應收票據某企業(yè)3月12日銷售產品一批，按產品價目表標明的價格計算，售價為220000元；按商業(yè)折扣的規(guī)定，給予購貨方20000元的折扣。該企業(yè)適用的增值稅率為17%，給客戶價稅合計的現金折扣條件為：3/10，2/20，N/40。如果該企業(yè)在3月26日收到該筆款項。那么收到的金額為〔〕元。A.214000B.229320C.234000D.254000第三節(jié)交易性金融資產金融資產構成1.以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產交易性金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

2.持有至到期投資

3.貸款和應收款項

4.可供出售的金融資產一、交易性金融資產概述〔一〕概念和特征交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為短期獲利而持有公允價值能夠可靠計量，可以隨時變現一、交易性金融資產概述〔二〕設置的科目1.〞交易性金融資產〞科目：核算企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在本科目核算。借方登記取得的交易性金融資產的公允價值以及資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額；貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額以及處置的交易性金融資產的余額；期末借方余額表示持有交易性金融資產的公允價值。設有“本錢〞和“公允價值變動〞兩個明細科目。一、交易性金融資產概述〔二〕設置的科目2.〞公允價值變動損益〞科目：損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。貸方登記資產負債表日持有的交易性金融資產公允價值高于賬面余額的差額；借方登記資產負債表日持有的交易性金融資產公允價值低于賬面余額的差額；期末將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目。3.〞投資收益〞科目：核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。二、交易性金融資產的取得初始計量原那么：公允價值交易費用計入當期損益〔投資收益〕支付的價款中如含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息不計入初始確認金額取得交易性金融資產的會計分錄：借：交易性金融資產——本錢投資收益〔交易費用〕應收股利(已宣告未派發(fā)的現金股利〕應收利息(已到付息期未領取的利息〕貸：其他貨幣資金——存出投資款

三、交易性金融資產的現金股利和利息1.如持有的交易性金融資產為股票投資被投資單位宣揭發(fā)放現金股利時：借：應收股利貸：投資收益2.如持有的交易性金融資產為分期付息債券投資，在資產負債表日：借：應收利息貸：投資收益四、交易性金融資產的期末計量計量原那么：公允價值〔1〕資產負債表日如果公允價值高于賬面余額：借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益〔2〕資產負債表日如果公允價值低于賬面余額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產——公允價值變動五、交易性金融資產的處置

如何確定處置損益？出售時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。五、交易性金融資產的處置即：出售時確認的投資收益由兩局部構成：出售時的公允價值與其賬面余額的差額從公允價值變動損益轉出的局部本錢+公允價值變動

本錢+公允價值變動五、交易性金融資產的處置處置時的帳務處理借：銀行存款貸：交易性金融資產〔余額〕投資收益〔也可能在借方〕借：公允價值變動損益貸：投資收益如持有期間確認了公允價值變動損失，做相反分錄

例題1：2021年1月1日,購入債券：面值100萬元，利率3%,劃分為交易性金融資產。取得時，支付價款103萬元〔含已到付息期的利息3萬元〕，另支付交易費用2萬元?！?〕取得時的會計處理：借：交易性金融資產——本錢100投資收益2應收利息3貸：銀行存款105

〔2〕2021年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3萬元借：銀行存款3貸：應收利息3〔3〕2021年12月31日，債券市價為110萬元〔不含利息〕借：交易性金融資產——公允價值變動10貸：公允價值變動損益102021年12月31日計提利息：借：應收利息3貸：投資收益3

〔4〕2021年1月5日，收到2021年利息借：銀行存款3貸：應收利息3〔5〕2021年10月6日，將該債券處置〔售價120萬元〕借：銀行存款120貸：交易性金融資產——本錢100——公允價值變動10投資收益10借：公允價值變動損益10貸：投資收益10

例題：2.甲公司2021年12月10日以每股6元購入乙公司股票15萬股作為交易性金融資產，2021年3月15日收到乙公司宣告派發(fā)現金股利3萬元，2021年6月30日公允價值為6.5元，那么甲公司累計應確認投資收益(〕萬元。A.10.5B.3C.7.5D.03.關于交易性金融資產的計量，以下正確的說法是〔〕。A.應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始計量金額B.應按取得時的公允價值作為初始計量金額，相關交易費用計入當期損益資產負債表日，應將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益D.處置時，其公允價值與賬面余額之間的差額應確認為投資收益，不調整公允價值變動損益例題：4.2021年6月25日甲公司以每股1.3元購入股票200萬股劃分為交易性金融資產。6月30該股票的市價為每股1.1元，11月2日以每股1.4元的價格將該股票全部出售。假定不考慮相關稅費，那么甲公司出售該金融資產應確認投資收益為(〕萬元。A.30B.20C.10D.-105.2021年3月1日甲公司購入丙公司股票作為交易性金融資產，支付的價款為1550萬元，其中包括已宣告但尚未派發(fā)的現金股利50萬元，另支付交易費用10萬元。3月15日收到該現金股利，6月30該股票的市價為1520萬元，9月15日將該股票以1600萬元全部出售。要求：進行會計處理。第四節(jié)存貨一、存貨概述〔一〕存貨的內容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等.包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等?！捕炒尕浀某跏加嬃?/p>

〔即：取得存貨時入賬本錢確實定〕

計量原那么：存貨應按照本錢進行初始計量存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢存貨的來源不同，其本錢的構成內容也不同。

〔二〕存貨的初始計量1.外購存貨的本錢外購存貨的本錢：采購本錢=買價+采購費用存貨的采購本錢，包括購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。存貨的相關稅費是指企業(yè)購置存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購本錢的稅費。商品流通企業(yè)采購存貨的商品采購費也計入采購本錢?！捕炒尕浀某跏加嬃?.自制存貨的本錢自制存貨的本錢包括采購本錢、加工本錢及其他本錢。存貨的加工本錢：指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。即：自制存貨本錢=直接材料+直接人工+制造費用〔二〕存貨本錢確實定3.委托外單位加工完成的存貨本錢包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入本錢的稅費。〔二〕存貨本錢確實定以下費用不應計入存貨本錢，而應在其發(fā)生時計入當期損益：〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨本錢。〔2〕倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益?！?〕不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。例題：1.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，從外地購入原材料60噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1000元，增值稅稅率為17%，另發(fā)生運輸費2000元，裝卸費1000元，途中保險費為800元。原材料運到后驗收數量為59.6噸，短缺0.4噸為合理損耗，那么該原材料的入賬價值為〔〕元。A.63800B.7000C.73600D.7400060×1000×1.17+2000+1000+800=74000例題：2.甲企業(yè)系增值稅一般納稅企業(yè)，本期購入一批商品，進貨價格為750000元，增值稅額為127500元，所購商品到達后驗收發(fā)現短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際本錢為〔〕元。A.560000B.562500C.655200D.702000750000×〔1－25%〕＝562500〔三〕發(fā)出存貨的計價方法〔實際本錢核算方法下〕1.先進先出法。是指以先購入的存貨應先發(fā)出〔銷售或耗用〕這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。2.月末一次加權平均法。是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，計算出存貨的加權平均單位本錢，以此為根底計算本月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢的一種方法。存貨單位本錢＝〔月初庫存存貨的實際本錢+∑本月各批進貨的實際單位本錢×本月各批進貨的數量〕/〔月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和〕〔三〕發(fā)出存貨的計價方法〔實際本錢核算方式下〕本月發(fā)出存貨的本錢＝本月發(fā)出存貨的數量×存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢＝月末庫存存貨的數量×存貨單位本錢或：本月月末庫存存貨本錢＝月初庫存存貨的實際本錢+本月收入存貨的實際本錢－本月發(fā)出存貨的實際本錢〔三〕發(fā)出存貨的計價方法〔實際本錢核算方式下〕3.移動加權平均法。是指以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量為權數，據以計算加權平均單位本錢，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨本錢依據的一種方法。某日平均單價＝〔原有庫存存貨的實際本錢+本次進貨的實際本錢〕/〔原有庫存存貨數量+本次進貨數量〕某批發(fā)出存貨的本錢＝本次發(fā)出存貨數量×本次發(fā)貨前存貨的單位本錢〔三〕發(fā)出存貨的計價方法〔實際本錢核算方式下〕4.個別計價法。亦稱個別認定法、具體識別法、分批實際法.是按照各種存貨逐一識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位本錢計算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法。采用這一方法是存貨工程的實物流轉與本錢流轉相一致。二、原材料〔一〕采用實際本錢核算材料按實際本錢計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際本錢計價。“原材料〞科目：核算庫存原材料的實際本錢“在途物資〞科目：核算企業(yè)采用實際本錢進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的實際本錢。〔一〕采用實際本錢核算1.購入材料的核算〔1〕貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫借：原材料應交稅費——應交增值稅〔進項稅〕貸：銀行存款等〔一〕采用實際本錢核算1.購入材料的核算〔2〕貨款已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。借：在途物資應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等材料到達企業(yè)驗收入庫登記原材料賬〔一〕采用實際本錢核算1.購入材料的核算〔3〕貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。收到材料時如未收到結算憑證暫不入賬，如月末仍未收到結算憑證，暫估入賬，下月用紅字沖賬，實際收到結算憑證時登記原材料賬?！?〕貨款已經預付，材料尚未驗收入庫借：預付賬款貸：銀行存款例題：3月5日，收到銀行轉來托收承付結算憑證，所附的專用發(fā)票列明：甲材料20000公斤，單價20元，增值稅率17%，另有代墊運費12000元。審核以后付款，材料未到。借：在途物資412000應交稅費——應交增值稅〔進項〕68000貸：銀行存款4800003月16日，上述甲材料運到驗收入庫：借：原材料412000貸：在途物資412000

〔一〕采用實際本錢核算2.發(fā)出材料的核算發(fā)出材料實際本錢確實定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中選擇。賬務處理：借：生產本錢制造費用管理費用等貸：原材料

例題：〔2021年考題〕某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料本錢。2021年3月1日結存甲材料200件，單位本錢40元;3月15日購入甲材料400件，單位本錢35元;3月20日購入甲材料400件，單位本錢38元;當月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的本錢為()元。A.18500B.18600C.19000D.20000材料單價：(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2元/件，3月份發(fā)出甲材料本錢=37.2×500=18600元答案是B。例題：甲公司2021年3月1日結存B材料3000公斤，每公斤10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際本錢分別為11元和12元；3月10日和25日分別發(fā)出材料10500公斤和6000公斤。要求：分別采用先進先出法、月末一次加權平均法和移動平均法計算本月發(fā)出存貨本錢〔1〕先進先出法：10日發(fā)出存貨本錢=3000×10+7500×11=11250025日發(fā)出存貨本錢=1500×11+4500×12=70500

〔2〕月末一次加權平均法：B材料平均單價=〔30000+171000〕/〔3000+15000〕=11.17〔元〕期末結存存貨本錢=1500×11.17=16755〔元〕本月發(fā)出存貨本錢=30000+171000-16755=184245〔元〕〔3〕移動加權平均法：5日平均本錢=〔30000+99000〕/〔3000+9000〕=10.75〔元〕10日發(fā)出存貨本錢=10500×10.75=11287510日發(fā)貨后結存存貨本錢=1500×10.75=1612520日平均本錢=〔16125+72000〕/〔1500+6000〕=11.75〔元〕25日發(fā)出存貨本錢=6000×11.75=70500月末結存結存存貨本錢=1500×11.75=17625〔二〕采用方案本錢核算收發(fā)憑證按材料的方案本錢計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按方案本錢登記，材料的實際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異〞科目核算。月份終了，通過分配材料本錢差異，將發(fā)出材料的方案本錢調整為實際本錢。入庫材料的方案本錢應當盡可能接近實際本錢?！捕巢捎梅桨副惧X核算1.根本核算程序〔1〕企業(yè)應先制定各種材料的方案本錢目錄，規(guī)定各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和方案單位本錢?！?〕平時收到材料時，應按方案單位本錢登記“原材料〞賬，并按實際本錢與方案本錢的差額，作為“材料本錢差異〞分類登記。〔3〕平時發(fā)出的材料，都按方案本錢計算，月份終了再將本月發(fā)出材料應負擔的本錢差異進行分攤，將發(fā)出材料的方案本錢調整為實際本錢?！捕巢捎梅桨副惧X核算2.科目設置〔1〕“原材料〞科目：〔2〕“材料采購〞科目：本科目核算企業(yè)采用方案本錢進行材料日常核算而購入材料的采購本錢。平時，借方登記購入材料的實際本錢，貸方登記入庫材料的方案本錢。月末，將本月入庫材料實際本錢與方案本錢的差異轉入“材料本錢差異〞賬戶。期末如有余額為借方余額，表示在途材料的采購本錢。〔二〕采用方案本錢核算〔3〕“材料本錢差異〞科目：核算采用方案本錢進行日常核算的庫存材料方案本錢與實際本錢的差額。借方登記入庫材料實際本錢大于方案本錢的超支差異以及結轉的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料實際本錢小于方案本錢的節(jié)約差異以及結轉的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料實際本錢大于方案本錢的超支差異；期末如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際本錢小于方案本錢的節(jié)約差異?！捕巢捎梅桨副惧X核算3.購入材料的核算〔1〕貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫借：材料采購〔實際本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅〕貸：銀行存款等借：原材料貸：材料采購〔方案本錢〕

〔二〕采用方案本錢核算3.購入材料的核算〔2〕貨款已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。借：材料采購應交稅費——應交增值稅〔進項稅〕貸：銀行存款等材料運達企業(yè)驗收入庫時：借：原材料貸：材料采購〔二〕采用方案本錢核算3.購入材料的核算〔3〕貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。收到材料時未收到結算憑證暫不入賬，如月末仍未收到結算憑證，按方案本錢暫估入賬，下月用紅字沖賬，實際收到結算憑證時登記〞材料采購“和原材料賬?！捕巢捎梅桨副惧X核算3.購入材料的核算月末結轉入庫材料的本錢差異：借：材料本錢差異〔超支差異〕貸：材料采購如為節(jié)約差異，做相反會計處理。〔二〕采用方案本錢核算

4.發(fā)出材料的核算〔1〕結轉發(fā)出材料的方案本錢。月末，根據領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表〞：借：生產本錢制造費用管理費用等貸：原材料

〔二〕采用方案本錢核算4.發(fā)出材料的核算〔2〕結轉發(fā)出材料應負擔的本錢差異首先，需要計算發(fā)出材料應分擔多少差異材料本錢差異率：材料本錢差異額與方案本錢之比發(fā)出材料應負擔本錢差異=發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率發(fā)出材料的實際本錢=發(fā)出材料的方案本錢+發(fā)出材料應負擔的超支差異〔或減去節(jié)約差異〕〔二〕采用方案本錢核算4.發(fā)出材料的核算結轉發(fā)出材料應負擔的本錢差異的會計分錄：借：生產本錢制造費用管理費用等貸：材料本錢差異如果為節(jié)約差異，做相反分錄。例題：甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用方案本錢核算。甲材料方案本錢每公斤為20元。本月購進甲材料9000公斤，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為153000元，增值稅額為26010元。另發(fā)生運輸費1000元，包裝費500元，倉儲費600元，途中保險費用538.5元。原材料運抵企業(yè)后驗收入庫原材料8992.50公斤，運輸途中合理損耗7.5公斤。那么購進甲材料發(fā)生的本錢超支差異為〔〕元。A．5398.50B．1798.50C．27961.50D．24361.50例題：該原材料的實際本錢=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50〔元〕該批原材料的方案本錢=8992.50×20=179850(元)該批原材料的本錢超支差異=181648.50-179850=1798.50(元)例題：A公司為增值稅的一般納稅人。2021年6月1日“材料本錢差異〞科目借方余額為2000元，“原材料〞科目余額為400000元；本月購入原材料60000公斤，方案單位本錢10元。增值稅專用發(fā)票上注明的價款550000元，增值稅稅款93500元，銷貨方給予的現金折扣條件為：2/10，n/30，A公司在折扣期限內支付了全部的價款和稅款。另外還支付運雜費8000元，保險費50000元，途中倉儲費2000元；本月生產領用原材料50000公斤，在建工程領用原材料20000公斤。那么A公司2021年6月30日結存的原材料實際本錢為()元。例題：本月增加材料的實際本錢=550000+8000+50000+2000=610000(元)本月增加材料的方案本錢=60000×10=600000(元)本月材料本錢差異率=(2000+10000)÷(400000+600000)×100%=1.2%。不同用途領用材料，影響的是本期相關費用，不影響原材料賬戶的結存情況，因此：結存材料實際本錢=(400000+600000-700000)×(1+1.2%)=303600(元)。例題：某一般納稅企業(yè)因火災毀損材料一批，方案本錢100000元，材料本錢差異率為-2%，企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，能夠獲得保險公司賠款50000元，那么因該批材料的毀損而計入“營業(yè)外支出〞科目的金額為()元。A.48000B.52000C.69340D.64660100000×(1-2%)×(1+17%)-50000=64660(元)，非常原因造成的存貨毀損其增值稅是不可以抵扣的，要進項稅轉出。例題：以下工程中，應計入企業(yè)存貨本錢的有()。A.進口原材料交納的關稅B.生產過程中發(fā)生的制造費用C.原材料入庫后的挑選整理費用D.進口原材料交納的消費稅三、周轉材料周轉材料是指企業(yè)能夠屢次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品等?！爸苻D材料〞科目：核算企業(yè)周轉材料的方案本錢或實際本錢，包括包裝物、低值易耗品等。周轉材料采用五五攤銷法的，設“在庫〞、“在用〞和“攤銷〞三級細目?！惨弧嘲b物1.包裝物核算內容〔1〕生產過程中用于包裝產品作為產品組成局部的包裝物；〔2〕隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；〔3〕隨同商品出售而單獨計價的包裝物；〔4〕出租或出借給購貨單位使用的包裝物?！惨弧嘲b物2.包裝物發(fā)出的賬務處理〔1〕生產領用包裝物〔一次轉銷法〕借：生產本錢貸：周轉材料——包裝物如采用方案本錢核算，應結轉本錢差異。〔2〕隨同商品出售而不單獨計價的包裝物〔一次轉銷法〕借：銷售費用貸：周轉材料——包裝物如采用方案本錢核算，應結轉本錢差異?！惨弧嘲b物2.包裝物發(fā)出的賬務處理〔3〕隨同商品出售而單獨計價的包裝物〔一次轉銷法〕借：其他業(yè)務本錢貸：周轉材料——包裝物如采用方案本錢核算，應結轉本錢差異?！?〕出借或出租給購貨方的包裝物〔可以采用一次轉銷法或五五攤銷法〕

〔一〕包裝物第一，一次轉銷法借：銷售費用〔其他業(yè)務本錢〕貸：周轉材料——包裝物第二，五五攤銷法領用時：借：周轉材料——包裝物——在用貸：周轉材料——包裝物——在庫借：銷售費用〔其他業(yè)務本錢〕貸：周轉材料——包裝物——攤銷〔一〕包裝物報廢時：借：銷售費用〔其他業(yè)務本錢〕貸：周轉材料——包裝物——攤銷借：周轉材料——包裝物——攤銷貸：周轉材料——包裝物——在用報廢時如有回收的殘料：借：原材料等貸：銷售費用〔其他業(yè)務本錢〕例題：甲公司對包裝物采用方案本錢核算。5月份生產產品領用包裝物20000元，另外領用隨貨銷售而不單獨計價的包裝物5000元。當月材料本錢差異率為-2%。借：生產本錢20000銷售費用5000貸：周轉材料——包裝物結轉發(fā)出包裝物應分攤的本錢差異：借：材料本錢差異4200貸：生產本錢4000銷售費用200

例題：甲公司對包裝物采用實際本錢核算。5月份領用出租給購貨方使用的包裝物8000元；報廢一批出借給購貨方使用的包裝物，該批包裝物實際本錢5000元，回收殘料200元已入庫。甲公司對出租和出借的包裝物采用五五攤銷法。要求：編制5月份領用和報廢包裝物的會計分錄對于出租的包裝物：借：周轉材料——包裝物——在用8000貸：周轉材料——包裝物——在庫8000借：其他業(yè)務本錢4000貸：周轉材料——包裝物——攤銷4000

對于報廢的包裝物：借：銷售費用2500

貸：周轉材料——包裝物——攤銷2500

借：周轉材料——包裝物——攤銷2500

貸：周轉材料——包裝物——在用2500

借：原材料200

貸：銷售費用200

例題：以下各項中，工業(yè)企業(yè)應計入其他業(yè)務本錢的有()。

A.銷售材料的本錢

B.出售單獨計價包裝物的本錢

C.出售不單獨計價包裝物的本錢

D.出租包裝物的本錢E.出租包裝物的本錢

例題：假設包裝物采用一次攤銷法核算，當出租的包裝物不能繼續(xù)使用而報廢時，應將其殘值()。A.計入營業(yè)外支出B.沖減營業(yè)外收入C.沖減銷售費用D.沖減其他業(yè)務本錢企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損中，不應作為管理費用列支的是〔〕。A.自然災害造成毀損凈損失B.保管中發(fā)生的定額內自然損耗C.收發(fā)計量造成的盤虧損失D.管理不善造成的盤虧損失〔二〕低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等?！捕车椭狄缀钠?.一次轉銷法〔適用于價值較低的〕借：制造費用管理費用銷售費用等貸：低值易耗品如采用方案本錢核算，應結轉本錢差異?！捕车椭狄缀钠?.五五攤銷法〔適用于價值較高的〕〔1〕領用時：借：周轉材料——低值易耗品——在用貸：周轉材料——低值易耗品——在庫借：制造費用管理費用等貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷〔2〕報廢時：

〔二〕低值易耗品

借：制造費用

管理費用等

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷

借：周轉材料——低值易耗品——攤銷

貸：周轉材料——低值易耗品——在用四、委托加工物資〔一〕委托加工物資本錢構成1.加工中實際耗用物資的本錢；2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等；3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅等。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應計入加工物資本錢；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應先記入“應交稅費——應交消費稅〞科目的借方。〔一〕委托加工物資的核算“委托加工物資〞科目：核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際本錢。借方登記發(fā)給外單位加工物資的實際本錢，貸方登記加工完成驗收入庫的物資和收回剩余物資的實際本錢。期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際本錢?！惨弧澄屑庸の镔Y的核算1.發(fā)出物資委托加工時：借：委托加工物資貸：原材料〔或庫存商品〕如果采用方案本錢核算的，還應同時結轉材料本錢差異。借：委托加工物資貸：原材料〔或庫存商品〕材料本錢差異〔也可能在借方〕〔一〕委托加工物資的核算2.支付加工費、運雜費等的核算借：委托加工物資應交稅金——應交增值稅〔進項〕貸：銀行存款受托方代收代交的消費稅：借：委托加工物資〔收回后用于直接銷售〕應交稅費——應交消費稅〔收回后用于繼續(xù)加工的〕貸：應付賬款、銀行存款等〔一〕委托加工物資的核算3.加工完成驗收入庫的核算借：原材料〔或庫存商品〕貸：委托加工物資如果采用方案本錢核算的，還應同時結轉材料本錢差異。借：原材料〔或庫存商品〕貸：委托加工物資材料本錢差異〔也可能在借方〕例題：3月初，甲公司〔增值稅一般納稅人〕委托某單位將一批B材料加工成D材料。3月6日發(fā)出B材料的方案本錢為80000元，材料本錢差異率為-2%，以支票支付運費3000元。4月10日以支票支付加工費30000元〔不含稅〕、運費2600元，D材料收回入庫，入庫D材料的方案本錢為115000元。例題：〔1〕3月6日發(fā)出B材料時：借：委托加工物資78400材料本錢差異1600貸：原材料80000〔2〕3月6日支付運費時：借：委托加工物資3000貸：銀行存款3000〔3〕4月10日支付加工費時：借：委托加工物資30000應交稅費——應交增值稅〔進項〕5100貸：銀行存款35100

例題：〔4〕4月10日支付運費時：借：委托加工物資2600貸：銀行存款2600〔5〕4月10日收回D材料時：借：原材料115000貸：委托加工物資114000材料本錢差異1000例題：〔4〕4月10日支付運費時：借：委托加工物資2600貸：銀行存款2600〔5〕4月10日收回D材料時：借：原材料115000貸：委托加工物資114000材料本錢差異1000例題：甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費稅率為10%，甲企業(yè)對原材料按實際本錢進行核算。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于直接銷售的應稅消費品B產品，有關資料如下：(1)2021年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出加工材料A材料一批，實際本錢為620000元；(2)2021年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費100000元(不含增值稅)；(3)12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運雜費20000元；(4)12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫，例題：①發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資620000貸：原材料620000②支付加工費及相關稅金時：應交消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=(發(fā)出加工材料本錢+加工費)/(1-消費稅率)應支付的增值稅=100000×17%=17000元應支付的消費稅=(620000+100000)/(1-10%)×10%=80000元例題：借：委托加工物資180000

應交稅費—增值稅(進項)17000

貸：銀行存款197000③支付運雜費：借：委托加工物資20000

貸：銀行存款20000④收回加工材料時：借：原材料820000

貸：委托加工物資820000

620000+100000+20000+80000=820000五、庫存商品〔一〕庫存商品的內容庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購置單位在月末未提取的產品，不應作為企業(yè)的庫存商品?！捕硯齑嫔唐返暮怂銕齑嫔唐房梢圆捎脤嶋H本錢核算，也可以采用方案本錢核算，其方法與原材料相似。采用方案本錢核算時，庫存商品實際本錢與方案本錢的差異，可單獨設置“產品本錢差異〞科目核算。采用售價進行核算的，要設置“商品進銷差價〞科目，核算商品售價與進價的差額。貸方登記入庫商品的進銷差價，借方登記月末分攤轉出的已銷商品的進銷差價。期末貸方余額，反映庫存商品的進銷差價?！捕持圃鞓I(yè)庫存商品的核算1、完工驗收入庫商品的會計處理借：庫存商品貸：生產本錢——根本生產本錢2、銷售時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅〔銷項〕借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品

〔三〕商業(yè)企業(yè)庫存商品的核算1.批發(fā)企業(yè)的會計處理庫存商品采用進價核算，可采用毛利率法估算發(fā)出存貨和期末結存存貨的本錢購入商品時：借：庫存商品〔本錢〕貸：銀行存款等銷售商品時〔與制造業(yè)相同〕

〔三〕批發(fā)企業(yè)庫存商品的核算毛利率法：是指根據本期銷售凈額乘以上期實際〔或本期方案〕毛利率估算本期銷售毛利，并據以計算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100％銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售本錢＝銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢＝期初存貨本錢＋本期購貨本錢-本期銷售本錢例題〔2021年考題〕：8.某商場采用毛利率法計算期末存貨本錢。甲類商品2021年4月1日期初本錢為3500萬元，當月購貨本錢為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2021年4月30日，甲類商品結存本錢為()萬元。A.50B.1125C.625D.3375本期銷售