個人所得稅納稅實務(wù)

個人所得稅納稅實務(wù)知識點一、個人所得稅概述（了解）一、個人所得稅的概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。二、我國個人所得稅的特點（一）實行分類征收世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制。（二）超額累進稅率與比例的稅率并用分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。（三）費用扣除額較寬（四）計算簡便（五）采取課源制和申報制兩種征稅方法。“我國個人所得稅是以個人作為納稅單位，不實行家庭（夫妻聯(lián)合）申報納稅”知識點二、居民納稅人和非居民納稅人的判定標準

一、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人1、居民納稅人和非居民納稅人（1）劃分標準：住所和居住時間在中國境內(nèi)有住所的——居民納稅人在中國境內(nèi)無住所的：居住1年以上的——居民納稅人不居住或居住1年以下的——非居民納稅人、。居民納稅人的判定標準住所標準：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國習慣性居住。居住時間標準：“在中國境內(nèi)居住滿一年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1號起至12月31號止），在中國居住時間滿365天。在計算居住天數(shù)的時候，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。居民納稅人與非居民納稅人承擔的納稅義務(wù)非居民納稅人必須同時滿足2個條件：A：在我國無住所；B：在我國不居住或者居住不滿一年。承擔的納稅義務(wù)：（1）居民納稅人負有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來自境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。提示：在中國境內(nèi)無住所但居住1年以上而未超過5年的——其來自于境外所得，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)、個人支付的部分繳納個稅。居住超過5年的——從第6年起，以后的各年度中凡在中國境內(nèi)居住滿一年，其來源于境內(nèi)外所得需繳納個稅。（2）而非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國繳納個人所得稅。提示：在中國境內(nèi)無住所居住時間不超過90天（或183日）——其來源于境內(nèi)所得中，由境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔工資、薪金所得，免繳個稅居住超過90（或183日）但不滿1年的——其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由境內(nèi)雇主支付還是境外雇主支付的，均繳個稅（二）扣繳義務(wù)人凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。注1：在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題。無居住所境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)雇主支付境外雇主支付境內(nèi)雇主支付境外雇主支付非居民90日以內(nèi)√××（高管要交）×90日—1年√√×（高管要交）×

居民1年—5年√√√×5年以上√√√√舉例某在我國無住所的外籍人員2006年5月3日來華工作，2007年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍華人是我國的非居民納稅人。這是因為該外籍華人在2006年和2007年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國非居民納稅人。二、所得來源地1、判斷的原則和方法（1）工資薪金所得，以納稅任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地；（2）生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)地為所得來源地；（3）勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點作為所得來源地；（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點作為所得來源地。（5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為使用來源地；（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地；（7）特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。注意：所得來源地和所得支付地不是一個概念，來源于中國境內(nèi)的所得支付地可能在境內(nèi)、也可能在境外，來源于中國境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境內(nèi)。例：外籍人員喬治受雇于我國境內(nèi)的某合資企業(yè)做常駐總經(jīng)理，合同期為3年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則其來源于我國境內(nèi)的所得應(yīng)該是多少元？答案：5000美元，因為所得支付地不等于所得來源地。因其在中國境內(nèi)任職受雇取得的所得，不管是從何處取得，都屬于來源于中國境內(nèi)的所得。三、應(yīng)稅所得項目下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定的其他所得知識點三、征稅對象

工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意以下幾點：1.工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得，強調(diào)個人所從事的是他人指定、安排并接受管理的勞動、工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位。2.不征稅項目包括：1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。3.退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金”所得項目征稅。4.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

1.個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)不征收個稅；不屬于原農(nóng)牧業(yè)稅征收范圍的，征收，同時對進入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個人所得稅。

2.個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得按該稅目計算征稅。

3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅。個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。5.出租車問題：A、出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得收入按“工資、薪金所得”征稅。(產(chǎn)權(quán)歸單位）B、個體出租車收入，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”征稅。C、個人出租車掛靠單位，并向掛靠單位繳納管理費的，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”征稅。（產(chǎn)權(quán)歸個人）6.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅。如果是非雇員，按“勞務(wù)報酬所得”征稅。假定某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假定為非居民納稅人），2010年5月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10400元RMB，計算其應(yīng)納稅額？應(yīng)納稅稅所得額=10400-4800=5600（元）應(yīng)納稅額=5600*20%-555=565（元）

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

1.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

2.承包承租后，工商登記改為個體工商戶，按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。承包承租后，不改變企業(yè)的性質(zhì)，按分配方式分為兩種：①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目征稅。②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按“企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項目征稅。勞務(wù)報酬所得

1.勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得?！皠趧?wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：

A、非獨立個人勞動（雇傭）：“工資、薪金所得”B、獨立個人勞動（非雇傭）：“勞務(wù)報酬所得”2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。3.個人兼職取得的收入，按該項目征稅。4.董事費收入：（1）個人擔任公司董事監(jiān)事且不在公司任職受雇的，按勞務(wù)報酬所得項目征稅；（2）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅（與個人工資合并）。稿酬所得

1.以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得。包括文字、書畫、攝影以及其他作品。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。

2.對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題：①任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收。

除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征稅。②出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納特許權(quán)使用費所得

1.特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。但不包括稿酬所得2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，按“特許權(quán)使用費所得”項目征收。3.個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。（侵權(quán)）4.2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，按“特許權(quán)使用費所得”項目征稅。（七）利息、股息、紅利所得

1.自2008年10月9日起，儲蓄存款利息、個人結(jié)算賬戶利息所得稅暫免。

2.職工個人取得的量化資產(chǎn)：

A、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

B、對職工個人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得

1.個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓A、集體所有制改制為股份合作制的，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收；B、轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，計算繳納個人所得稅。

3.個人出售自有住房，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；A、普通住房：個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免稅。５年以內(nèi)全額納稅Ｂ、非普通住房：5年以上差額納稅，5年以內(nèi)全額納稅偶然所得（1）指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（2）個人因參加企業(yè)有獎銷售活動取得的所得，個屬于偶然所得。其他所得

1.超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金，應(yīng)按“其他所得”項目征稅。2.企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題。A、企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。B、企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

具體征稅辦法：（1）對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。（2）對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。知識點四、稅率（一）七級超額累進稅率（3%－45%）：工資、薪金所得。（二）五級超額累進稅率（5%－35%）：1.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；2.承包、承租經(jīng)營所得；3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。（三）除上述外的所得：20%。應(yīng)注意的問題：1.稿酬減征20%×（1-30%）=14%2.勞務(wù)報酬三級超額累進稅率（20-40%）；3.個人出租住房取得的所得適用10%的稅率。

附：勞務(wù)報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000知識點五、應(yīng)納稅所得額的確定

（一）一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額＝各項收入－稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額

1.收入的形式：包括貨幣和實物收入。實物應(yīng)當按照所取得的憑證上注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定；所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參考市場價格核定。

2.費用扣除的方法：扣除方法應(yīng)稅項目定額扣除（1）工資薪金所得（每月3500元）會計核算（1）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得定額和定率扣除（1）勞務(wù)報酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費所得；（4）財產(chǎn)租賃所得。（每次800元或20%）無扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；（二）應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定

1.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.特殊可以全額扣除的項目：①紅十字事業(yè)；②福利性非營利性老年機構(gòu)；③農(nóng)村義務(wù)教育、教育事業(yè)；④公益性青少年活動場所；⑤宋慶齡基金會等六家；⑥中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)、教育、老齡事業(yè)發(fā)展基金和中華快車基金會。

知識點十、減除費用的具體規(guī)定

1.附加減除費用適用的范圍和標準（僅工資薪金稅目適用（1）附加減除費用的范圍：

A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

B.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；

D.包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

E.財政部確定的其他人員（2）附加減除費用標準。每月工資、薪金所得減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，共計4800元。（3）計算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元

2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。

3.可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除能夠提供在境內(nèi)境外同時任職或受雇及工資標準的證明文件，可判定其所得分別來源于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費用計算稅額。不能夠提供證明文件的視為來源于一國所得。任職、受雇、履約在境內(nèi)的，為境內(nèi)所得；任職、受雇、履約在境外的，為境外所得。

5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。根據(jù)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。其公式為：應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數(shù)]×12遠洋運輸船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標準。6.個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標準個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。新增：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向個人支付的收入，視為個人取得公務(wù)用車補貼收入。知識點六、應(yīng)納稅額的計算工資薪金所得應(yīng)納稅額的計應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)說明：應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入-3500

如果是外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員，還需扣除附加減除費用4800元。

附件減除費用使用的范圍：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。（4）財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。舉例假定某納稅人2012年5月工資4200元，該納稅人不使用附加減除費用的規(guī)定，計算其當月應(yīng)納的個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=4200-3500=700（元）應(yīng)納稅額=700*3%-=21（元）取得全年一次性獎金的征稅問題（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。

特殊：如果在發(fā)放年終獎的當月，雇員當月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準，應(yīng)將全年的一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。（2）如果雇員當月工資薪金所得高于（或者等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題（1）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照個人所得稅繳納；（2）個體工商戶取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計征個人所得稅。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年從業(yè)人員工資扣除標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)注意：要區(qū)分個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與取得的其他方面所得的劃分。比如：從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤，應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得項目征收個人所得稅；個體工商戶王某在生產(chǎn)經(jīng)營的同時著書取得的稿酬所得，應(yīng)按稿酬所得繳納個人所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題1、查帳征收的計稅規(guī)則（1）投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標準的扣除生計費42000元/年（2）投資者個人及家庭發(fā)生的生計費不是經(jīng)營支出，不能稅前扣除，生活費與經(jīng)營費在一起的，一律不能扣除（3）經(jīng)營與生活用固定資產(chǎn)劃分不清的，稅務(wù)機關(guān)核定其允許扣除的折舊費的數(shù)額及比例（4）年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售收入的15%的部分，可據(jù)實列支；超過部分，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)（5）計提的各種準備金不能稅前扣除（6）其他三項費用共個體工商戶相同。興辦兩個以上獨資企業(yè)，于年終匯算清繳時，采用以下步驟：A、匯總其投資經(jīng)營的所有企業(yè)的經(jīng)營所得B、按匯總所得作為應(yīng)納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計算整體應(yīng)納稅額C、將整體應(yīng)納稅額按各企業(yè)經(jīng)營所得占總體經(jīng)營所得的比重分配，算出各企業(yè)的應(yīng)納稅額；D、算出各企業(yè)應(yīng)補繳的稅額2、核定征稅方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式實行核定征收的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征收方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部份，不得再繼續(xù)彌補（四）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算對承包、承租經(jīng)營所得的界定：（1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得適用工資薪金七級超額累進稅率。（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、承租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，適用5級超額累進稅率。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用的余額（3500×12），為應(yīng)納稅所得額。收入總額是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金的所得之和按年計算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)交個人所得稅，年終后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。舉例假定2011年10月1日，某人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2010年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包利潤中上繳承包費30000元。計算承包人2011年應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=150000-30000-3500*10=85000（元）應(yīng)納稅額=85000*30%-9750=15750（元）勞務(wù)報酬所得的納稅問題1、應(yīng)納稅額所得額的計算每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額*（1-20%）2、關(guān)于次的規(guī)定：

只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。3、適用的稅率：使用20%的比例稅率，但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20000的部分2002超過20000~50000的部分3020003超過50000的部分407000舉例王某為國內(nèi)一大學(xué)的著名教授，他經(jīng)常到全國各地演講，7月，他在一大學(xué)就環(huán)保問題連續(xù)演講2次，分別獲得演講費3000元和5000元。請計算其7月應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（3000+5000）*（1-20%）=6400（元）應(yīng)納稅額=6400*20%=1280（元）4、為納稅人代繳稅款的計算辦法（1）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額為4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）/（1-稅率）（1）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額為4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）*（1-20%）/（1-稅率*（1-20%））稿酬所得的征稅問題1、應(yīng)納稅額所得額的計算每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額*（1-20%）2、關(guān)于次的規(guī)定

同一作品再出版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的收入合并為一次同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次同一作品在出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)以以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅3、適用稅率適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅減征30%，所以實際稅率為14%甲：出版社2011年2月出版，獲得稿酬10000元2012年2月，添加出版，另付稿酬4000元代扣代繳個稅是多少？（10000+4000）（1-20%）×20%×（1-30%）-10000×（1-20%）×20%×（1-30%勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得、稿酬所得的區(qū)別1、從任職雇傭單位取得的所得是工資薪金所得；個人獨立從事非雇傭勞務(wù)活動取得的所得是勞務(wù)報酬所得。2、不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得屬于勞務(wù)報酬所得；作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的所得為稿酬所得。3、因工作原因在本單位刊物發(fā)表作品的所得為工資薪金所得，在外單位刊物出版發(fā)表的作品取得的所得為稿酬所得。舉例某人某年出版了中篇小說一部，取得稿酬5000元，同年，該小說在一家晚報上連載，取得稿酬3800元，問該人應(yīng)納的個人所得稅？出版社出版和報刊連載是兩次收入。

=5000*（1-20%）*20%*（1-30%）+（3800-800）*20%*（1-30%）=980（元）特許權(quán)使用費所得納稅問題1、應(yīng)納稅額所得額的計算每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額*（1-20%）2、關(guān)于次的規(guī)定以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次，如果是分筆支付，則應(yīng)將各筆收入相加為一次收入。（八）財產(chǎn)租賃所得的納稅問題1、應(yīng)納稅所得額的計算：每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=【每月收入額-允許扣除的項目-修繕費(800元為限)-800】每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=【每月收入額-允許扣除的項目-修繕費(800元為限)】*（1-20%）2、關(guān)于次的規(guī)定

財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次3、稅率

20%的比例稅率

2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫按10%的稅率征收所得稅。舉例王某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租他人使用，租期為一年，每月租金2000元，每月需要繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅140元，可提供相應(yīng)的完稅憑證。7月份發(fā)生修繕費用1000元，請問其7月、8月應(yīng)繳納的個人所得稅分別是多少？

7月份應(yīng)繳納的個人所得稅=（2000-140-800-800）*10%=26(元)

8月份應(yīng)繳納的個人所得稅=（2000-140-200-800）*10%=86(元)

小結(jié)：勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅額所得額的計算是相同的：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額*（1-20%）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（1）應(yīng)納稅額的計算：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（2）適用稅率20%（3）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）*20%舉例某人建房一幢，造價36000元，支付費用2000元，該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在賣方過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500元，計算其應(yīng)納的所得稅?

應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用=60000-（36000+2000）-2500=19500（元）應(yīng)納稅額=19500*20%=2900（元）利息、股息、紅利所得的征稅問題（1）應(yīng)納稅額的計算：

=應(yīng)納稅所得額*20%

自2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由20%降到5%。（2）關(guān)于次的規(guī)定：以支付利息、股息、紅利所得的收入為一次?？偨Y(jié)：一、按月計征的：工資=月收入—3500（4800）二、按次計征的（一）稿酬勞勞務(wù)報酬特許權(quán)財產(chǎn)租賃每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額*（1-20%）（二）利息、股息、紅利所得（次）：全額納稅人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（次）：（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）三、按年計征的個體戶：收入總額-成本-費用-損失承租、承包經(jīng)營：年收入—3500×12偶然所得的計稅問題（1）范圍：個人偶然得獎、中獎取得的所得（2）以每次收入為一次（3）適用20%的比例稅率（4）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%其他所得的征稅問題（1）以每次收入為一次（2）適用20%的比例稅率（3）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%應(yīng)納稅額的其他主要規(guī)定

（捐贈）1、個人將所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2、個人通過非盈利社會團體、國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、福利性費營利性老年服務(wù)機構(gòu)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所的捐贈可全額扣除。3.個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4.新增：向地震災(zāi)區(qū)的捐贈扣除問題。（略）勞務(wù)報酬40000元，拿出現(xiàn)10000元捐贈1、捐贈前的所得額=40000×（1-20%）=32000元（按次）2、30%扣除限額=32000×30%=9600元（免稅）3、應(yīng)納稅所得額=32000-9600=22400元超出部分10000-9600=400還得繳稅舉例某大學(xué)周教