會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)第八章

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)2013年6月第8章會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)變遷2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化變遷

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——IASC的變遷2023/2/5目錄究竟什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)帳目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件。它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。1234會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的“政治化”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)與規(guī)避監(jiān)管1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)變遷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段

早在20世紀(jì)30年代，美國(guó)各界在批評(píng)當(dāng)時(shí)放任自流的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，便認(rèn)為實(shí)務(wù)泛濫的原因在于缺乏有效的約束，因此，要建立一套公正的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，能夠約束放任自流的實(shí)務(wù)。在這一總體思想背景下，當(dāng)時(shí)的學(xué)者普遍傾向于將會(huì)計(jì)原則視為“…檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和未來(lái)實(shí)務(wù)改良的指針”。為了能作為檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和未來(lái)實(shí)務(wù)改良的指針，會(huì)計(jì)原則本身必須是“有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致，應(yīng)能與可觀察的客觀現(xiàn)實(shí)相吻合；它們應(yīng)該是不受個(gè)人所左右的、無(wú)偏見的”在這種純技術(shù)觀的影響下，當(dāng)時(shí)人們傾向于將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為純粹的技術(shù)，借助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理達(dá)到科學(xué)、合理、內(nèi)在一致。起因經(jīng)過(guò)原則VS準(zhǔn)則原則——基礎(chǔ)、依據(jù)——準(zhǔn)則原則多含永久不變和普遍有效的意義準(zhǔn)則偏向與財(cái)務(wù)事實(shí)相符、重視實(shí)際效用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段

人們傾向于將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為純粹的技術(shù)既然是一種技術(shù)，它的有效性應(yīng)該能經(jīng)得起檢驗(yàn)“置之于四海而皆準(zhǔn)，行之于萬(wàn)世而不移”（1)會(huì)計(jì)原則是否能打破國(guó)界，普遍運(yùn)用于全球各國(guó)；（2)各不同行業(yè)的會(huì)計(jì)原則是否完全相同；（3)不同組織形式企業(yè)的會(huì)計(jì)原則是否完全一致。起因經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)觀包括三方面：首先，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)觀的支持者看來(lái)，會(huì)計(jì)本身應(yīng)該是一個(gè)技術(shù)手段，其存在的目的在于傳遞信息、報(bào)告主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與結(jié)果。其次，從論證方式來(lái)看，為了尋求達(dá)成內(nèi)在一致的會(huì)計(jì)原則，研究者們一般通過(guò)與其他相關(guān)觀念如“規(guī)則”、“慣例”等比較，從而界定"原則”或“準(zhǔn)則”的內(nèi)涵。最后，既然會(huì)計(jì)原則是一種內(nèi)在一致的體系，就應(yīng)該存在一些最基本、最核心的原則，這些原則構(gòu)成了“永恒真理”的主體部分。特征會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段

既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是技術(shù)性，它就有可能達(dá)到完善，即有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致等。事實(shí)上，以美國(guó)為代表的會(huì)計(jì)原則發(fā)展史表明，到目前為止，這一完善的準(zhǔn)則尚未出現(xiàn)。一些學(xué)者在經(jīng)過(guò)反思之后，認(rèn)為：根本原因在于缺乏一套有效的理論。如果有一套自身內(nèi)在一致、又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論，將有助于“完善”的準(zhǔn)則的出現(xiàn)。在這一思想的指導(dǎo)下，當(dāng)前各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，紛紛投人大量的人力、物力，研究用來(lái)檢驗(yàn)并指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”。后續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段

財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)計(jì)量后續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段

其中，美國(guó)的FASB從1978年至1985年，共發(fā)布了6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，并在停頓十多年后，又發(fā)布第7號(hào)概念公告；澳大利亞、加拿大、英國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等國(guó)家與國(guó)際性組織，紛紛效仿，制訂各自的概念結(jié)構(gòu)。對(duì)所發(fā)布的概念結(jié)構(gòu)（名稱在各國(guó)有所不同），都賦予了指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和完善的使命。由此可以推斷，這些機(jī)構(gòu)仍然在相當(dāng)程度上認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)性手段，只要具有一個(gè)內(nèi)在一致的理論基礎(chǔ)，就有可能形成一個(gè)完善的、高質(zhì)量的準(zhǔn)則體系；同時(shí)，準(zhǔn)則的存在能有效地約束和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。后續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”

從20世紀(jì)60年代起，美國(guó)會(huì)計(jì)界開始意識(shí)到會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)影響。而所謂經(jīng)濟(jì)后果，按照澤夫的理解，是指會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)損害其他相關(guān)方的利益就是說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，不同會(huì)計(jì)信息又會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)報(bào)告，從而影響到不同主體的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。會(huì)計(jì)立法者們必須具有更寬廣的視野，僅僅作為一個(gè)會(huì)計(jì)專家是不夠的。他們必須既諳熟會(huì)計(jì)，又能洞悉會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的作用及會(huì)計(jì)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。起因經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”

如早期鐵路業(yè)不計(jì)提折舊，因而能大量發(fā)放現(xiàn)金股利，來(lái)吸引更多的投資人，這是“靠犧牲長(zhǎng)期投資者和債權(quán)人的利益，使短期投資者得到意外收獲”。1947—1948年，正值美國(guó)通貨膨脹的髙峰，少數(shù)企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中采用重置成本折舊方法。是否采用重置成本折舊，將可能影響到稅收改革、雇員工薪的談判等，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)頂住了各方的壓力，支持歷史成本。這是美國(guó)在制訂“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”過(guò)程中所直接感受到的、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的早期例子。20世紀(jì)50年代以后，一些有權(quán)力的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，出于不同的利益考慮，往往直接干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，以期達(dá)到有利于自己的經(jīng)濟(jì)后果。實(shí)例會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”

企業(yè)合并方法：企業(yè)合并方法中的權(quán)益結(jié)合法，較典型地反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。相對(duì)于購(gòu)買法，權(quán)益結(jié)合法不確認(rèn)任何購(gòu)買價(jià)差（包括市價(jià)升值部分與商譽(yù)），這會(huì)降低合并后新企業(yè)的運(yùn)行成本，對(duì)企業(yè)通過(guò)合并出規(guī)模、出業(yè)績(jī)具有一定的“激勵(lì)”作用。LysandVincent(1995)對(duì)AT&T并購(gòu)VCR的案例分析發(fā)現(xiàn)，AT&T為了取得美國(guó)證券交易委員會(huì)認(rèn)可其采用權(quán)益結(jié)合法，而多耗費(fèi)了5億美元并購(gòu)費(fèi)。也因此，美國(guó)FASB第141號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中，已正式刪除了權(quán)益結(jié)合法，只保留了購(gòu)買法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽或欺詐指控：法庭堅(jiān)持認(rèn)為，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則應(yīng)該要達(dá)到“公允反映”經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的責(zé)任，如果不能達(dá)到這一要求，它就不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行業(yè)務(wù)的依據(jù)。實(shí)例會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的“政治化”

最早導(dǎo)致準(zhǔn)則制訂受到政治干預(yù)，實(shí)際上與準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是分不開的。如本世紀(jì)2、30年代美國(guó)不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致不良的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果，引起美國(guó)國(guó)會(huì)的重視。在美國(guó)國(guó)會(huì)所通過(guò)的《證券法》與《證券交易法》中，就明確要求按照《證券交易法》成立的“證券交易委員會(huì)”，負(fù)責(zé)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則的制訂。美國(guó)證券交易委員會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)授予美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的同時(shí)，仍然保留了最終的監(jiān)督權(quán)與否決權(quán)。在美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的制訂過(guò)程中，出現(xiàn)多起證券交易委員會(huì)直接干預(yù)準(zhǔn)則制訂的現(xiàn)象，包括否定已訂立的準(zhǔn)則。起因經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的“政治化”

1962年，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)通過(guò)了第2號(hào)意見書，要求對(duì)投資貸項(xiàng)按“遞延法”進(jìn)行處理。所謂投資貸頊，是指公司在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，政府給予的稅收減免，這是美國(guó)國(guó)會(huì)為了刺瀲當(dāng)時(shí)處于低谷的美國(guó)經(jīng)濟(jì)而采取的一項(xiàng)措施。遞延法的目的是使所得稅費(fèi)用在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)所得相配比。采用遞延法自然較為“系統(tǒng)、合理”，也與權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則“內(nèi)在一致”。但使用“遞延法”，卻使得美國(guó)政府的這一刺激政策，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到充分體現(xiàn)，減緩了政策刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀政治效應(yīng)。實(shí)例——投資貸項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的“政治化”

為此，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)證券交易委員會(huì)施加壓力，迫使會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第4號(hào)意見書，允許企業(yè)在“遞延法”和“流盡法”間任意選用。流盡法能加大賬面的利潤(rùn)，由于投資抵免所得稅是政府的經(jīng)濟(jì)政策，目的在于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，擴(kuò)大內(nèi)需，政府希望其政策能立竿見影，使企業(yè)馬上獲得納稅減免的好處，建議采用流盡法。實(shí)例——投資貸項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的“政治化”

FASB在制訂關(guān)于石油、天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)廢井成本要求采用“成功法”進(jìn)行一次攤銷。成功法規(guī)定企業(yè)只有最后成功地打出油氣的那口井的勘探成本才能資本化，在此之前的所有廢井勘探成本只能費(fèi)用化（大企業(yè)VS中小企業(yè)）顯然，這樣使得一些小企業(yè)早期的財(cái)務(wù)報(bào)表不太“美觀”，從而影響到這些中小企業(yè)在資本市場(chǎng)上尋求資本。為此，石油、天然氣行業(yè)的中小企業(yè)家們通過(guò)游說(shuō)，借助于國(guó)會(huì)的力量，使得FASB最后允許采用“成功法”、“遞延法”等多樣化的處理方法c遞延法則要求將包括廢井在內(nèi)的所有勘探成本都予以資本化。遞延法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，成功法顯得更穩(wěn)健。實(shí)例——勘探成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的“政治化”

美國(guó)FASB制訂發(fā)布第123號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂政治化的又一代表性案例。該項(xiàng)準(zhǔn)則從1984年的最初意向，到1995年最后發(fā)布，前后歷時(shí)十年，受到美國(guó)國(guó)會(huì)的干預(yù)力度之髙，超出了以往的各項(xiàng)準(zhǔn)則，第123號(hào)準(zhǔn)則也最終成為一項(xiàng)選擇性準(zhǔn)則，對(duì)公司不具備強(qiáng)制性約束力。FASB準(zhǔn)則制訂歷史上，受到政治高度干預(yù)的準(zhǔn)則，并非絕無(wú)僅有。實(shí)例——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)與規(guī)避監(jiān)管

2001年12月2日，曾經(jīng)因銷售收人高達(dá)1008億美元而髙居五百?gòu)?qiáng)第七位的美國(guó)能源公司安然（Enron)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。這一事件爆發(fā)后，相關(guān)的各個(gè)方面（包括原安然公司的管理層、安然的審計(jì)師安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)職業(yè)組織美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)美國(guó)證券交易委員會(huì)等）都發(fā)表聲明，表明自己的態(tài)度。顯然，每個(gè)機(jī)構(gòu)在發(fā)表聲明時(shí)，都會(huì)竭力開脫自己在其中所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。如果仔細(xì)分析這些機(jī)構(gòu)的聲明，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師和有關(guān)責(zé)任團(tuán)體在相當(dāng)程度上把責(zé)任指向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（詳例：書）通過(guò)上面的若干引述，我們可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還承擔(dān)了一個(gè)完全不同的角色：推卸責(zé)任的載體。實(shí)例——安然事件會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)與規(guī)避監(jiān)管

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與設(shè)計(jì)，總體上是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象的，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理的設(shè)計(jì)、期望最大限度地反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)性。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主體是人，而按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，人是聰明且自利的，他們必然會(huì)最大限度地利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的“漏洞”，進(jìn)行自利性的活動(dòng)。安然事件中，事后的特別調(diào)査委員會(huì)的調(diào)査報(bào)告認(rèn)為，安然公司通過(guò)復(fù)雜的交易設(shè)計(jì)，刻意避開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將大量的資產(chǎn)和負(fù)債以及大量的損失隱藏在表外；該報(bào)告還認(rèn)為，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，安達(dá)信完全了解整個(gè)事件的過(guò)程，并且還為有關(guān)的交易設(shè)計(jì)，提供咨詢服務(wù)，并為此收取了570萬(wàn)美元的咨詢費(fèi)。也就是說(shuō)，安達(dá)信有可能在幫助安然利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞。因此，從相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的要求出發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的是在反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況與相關(guān)利益團(tuán)體機(jī)會(huì)主義地“利用”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的艱難的平衡。反思12為什么要國(guó)際化

國(guó)際化的內(nèi)容2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化變遷2.1

為什么要國(guó)際化理論分析：需求和供給2.1.1誰(shuí)需要國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.1.2誰(shuí)提供國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2023/2/52.1.1誰(shuí)需要國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)國(guó)際化的促成因素分類跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)者跨國(guó)融資者日益國(guó)際化的會(huì)計(jì)職業(yè)組織國(guó)際性的組織教育2023/2/52.1

為什么要國(guó)際化理論分析：需求和供給2.1.1誰(shuí)需要國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.1.2誰(shuí)提供國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2023/2/52.1.2誰(shuí)提供國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際性的組織歐盟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)者2023/2/512為什么要國(guó)際化

國(guó)際化的內(nèi)容2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化變遷2.2國(guó)際化的內(nèi)容——國(guó)際慣例2.2.1國(guó)際慣例概念2.2.2會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例2023/2/52023/2/52.2.1國(guó)際慣例概念慣例指被眾人所認(rèn)可的常規(guī)的做法國(guó)際慣例指國(guó)際上各國(guó)或主要國(guó)家普遍認(rèn)同并遵守的常規(guī)做法第一種類型的國(guó)際慣例第二種類型的國(guó)際慣例第三種類型的國(guó)際慣例2023/2/52.2.1國(guó)際慣例概念第一種類型的國(guó)際慣例用來(lái)消除各國(guó)交往過(guò)程中存在的一些通訊手段、方式等方面的障礙，為各國(guó)進(jìn)行國(guó)際交往提供便利如：郵電、通訊、航空、航海等方面的慣例2023/2/52.2.1國(guó)際慣例概念第二種類型的國(guó)際慣例能夠?yàn)樽袷?、?zhí)行這一慣例的國(guó)家直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益

如：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO9000、計(jì)算機(jī)軟盤標(biāo)準(zhǔn)等2023/2/52.2.1國(guó)際慣例概念第三種類型的國(guó)際慣例對(duì)遵守的國(guó)家不僅有經(jīng)濟(jì)后果，同時(shí)也帶來(lái)一定的限制和約束如：《日內(nèi)瓦公約》、“烏拉圭回合”關(guān)貿(mào)總協(xié)定等2.2國(guó)際化的內(nèi)容——國(guó)際慣例2.2.1國(guó)際慣例概念2.2.2會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例2023/2/52023/2/52.2.2會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例“會(huì)計(jì)”“國(guó)際”“慣例”會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例會(huì)計(jì)活動(dòng)中，一些得到各國(guó)普遍認(rèn)可、具有國(guó)際性意義的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則國(guó)際的會(huì)計(jì)慣例國(guó)際會(huì)計(jì)的慣例

P2492023/2/52.2.2會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例的三種不同理解會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例是指會(huì)計(jì)得到國(guó)際上普遍認(rèn)同的一些思想世界上經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，所共同遵守的一些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定、發(fā)布的“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”作為會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例靠攏還是接軌123.1IASC的成立與發(fā)展3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

——IASC的變遷3.2IASC到IASB——美國(guó)意志的體現(xiàn)3.1IASC的成立與發(fā)展制定主體準(zhǔn)則階段1973年持續(xù)到上世紀(jì)90年代初制定了30多項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（InternationalAccountingStandards，簡(jiǎn)稱IAS）和40多項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見稿提高信息可比性階段20世紀(jì)80年代末期開始IASC將工作重點(diǎn)由開發(fā)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向減少現(xiàn)有準(zhǔn)則的可選擇性，開始了旨在提高可比性為主要目標(biāo)的一系列質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃制定核心準(zhǔn)則階段1995年IASC接受證券