會計基礎第1章-001

世間自有公道付出總有回報

授課教師：儲俊

2011年10月31日會計基礎江蘇省會計從業(yè)資格培訓課程溫馨提示：

有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦關終屬楚；苦心人，天不負，臥薪嘗膽，三千越甲可吞吳！寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來！不經(jīng)歷風雨，怎么見彩虹？沒有人能隨隨便便成功！只有自己才能賦予生命最佳的詮釋

人生最重要的事，不是您現(xiàn)在站在何處，而是您今后要朝那個方向，只要方向?qū)Γ业搅寺?，就不要怕路遠！

人生在于：感覺被欣賞，人格被尊重，成就被肯定，生而能盡歡，死而能無憾！

掌握自己的命運，主宰自己的時間，創(chuàng)造自己的快樂，追求自己的幸福！第一章資產(chǎn)第一節(jié)會計概述第二節(jié)會計基本假設第三節(jié)會計基礎第一節(jié)會計概述一、會計概念（理解）以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。會計概念-理解五點1.會計本質(zhì)：一種經(jīng)濟管理活動2.會計主體：某一特定單位注意:會計工作是針對某一特定單位做處理，也就是站在誰的角度（即為誰說話）進行賬務處理。3.會計對象：經(jīng)濟活動-資金運動或價值運動4.主要計量單位：貨幣注意：貨幣是主要的，但不是唯一的計量單位

5.主要作用：反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動【例1-1】會計是以貨幣為唯一計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。（）二、會計的基本特征（理解）1.以貨幣為主要計量單位：勞動、實物計量為輔

2.擁有一系列專門的方法：七種

3.具有兩種基本職能：反映和監(jiān)督4.本質(zhì)：管理活動三、會計分類—按報告對象分（了解）1.財務會計：側(cè)重于：（1）向外部關系人提供；（2）過去的信息。2.管理會計：側(cè)重于：（1）為內(nèi)部管理人員提供；（2）未來的信息。四、會計的基本職能（掌握）1.會計核算（也稱反映）：2.會計監(jiān)督（也稱控制）：注意：會計職能有很多，但基本職能只有2個（一）會計核算含義：注意：會計核算是會計的首要職能、最基本的職能。（單選、判斷）四個環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄、報告三項工作：記賬、算賬、報賬包括內(nèi)容：事前、事中和事后特點：三條會計核算的四個環(huán)節(jié)（重點理解）1.確認：能不能或用不用記賬，即是否應該或能夠進行會計處理。會計確認的核心問題是根據(jù)什么標準（如什么時間、多少金額）對輸入會計處理系統(tǒng)的經(jīng)濟信息加以初始確認以及對會計處理系統(tǒng)輸出的信息進行再次確認－解決定性問題。例如：公司新聘請一位銷售經(jīng)理—不用做會計處理，公司新購入一批原料—應該記賬；擬定銷售計劃－不用做會計處理。會計確認包括：初始確認和后續(xù)確認。會計核算的四個環(huán)節(jié)（重點理解）2.計量：記多少，即確定應記錄的金額需在會計確認的基礎上例如：上面提到的新購原料，發(fā)票上注明價款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應——原材料記賬金額為100000元。會計核算的四個環(huán)節(jié)（重點理解）3.記錄：即怎么記采用一定的記賬方法，在會計賬簿中進行登記例如：上面的業(yè)務，經(jīng)確認后確定原料要以100000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應該在會計憑證和賬簿中都記錄原材料增加100000元。會計核算的四個環(huán)節(jié)（重點理解）4.報告：即編制財務報告，提供會計信息確認、計量、記錄的結果內(nèi)容：財務狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量會計核算職能的內(nèi)容（理解）事前（未來）核算：事中（正在發(fā)生）核算：事后（已經(jīng)發(fā)生）核算：會計核算特點（理解）1.以貨幣為主要計量單位會計核算以貨幣計量為主、以實物計量及勞動計量為輔，從數(shù)量上綜合核算各單位的經(jīng)濟活動狀況。（判斷）

2.主要核算正在發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動會計核算主要體現(xiàn)在事中核算和事后核算，但并不局限于已發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟活動，還要面向未來，為單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。會計核算特點（理解）3.具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性連續(xù)性：不間斷系統(tǒng)性：一整套方法，使系統(tǒng)化完整性：無遺漏，不能隨意取舍【例1－2】：在會計實際工作中，會計核算職能主要體現(xiàn)在（）。A.事前核算B.事中核算C.事后核算D.預測、分析和考核【例1－3】下列不屬于會計核算職能的是（）（單選）。A.確定經(jīng)濟活動是否應該或能夠進行會計處理B.審查經(jīng)濟活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行計算和匯總D.編制會計報表提供經(jīng)濟信息【答案】B【解析】選項B屬于監(jiān)督職能。（二）會計監(jiān)督（控制）含義：指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。真實性：以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)合法性：符合國家有關法律法規(guī)合理性：符合企業(yè)內(nèi)部有關規(guī)定，如是否超支等（二）會計監(jiān)督（控制）包括內(nèi)容：事前監(jiān)督：未來事中監(jiān)督：正在發(fā)生事后監(jiān)督：已發(fā)生（二）會計監(jiān)督（控制）特點：1.主要是利用價值指標進行的貨幣監(jiān)督

2.對經(jīng)濟活動全過程進行監(jiān)督提示：會計監(jiān)督的核心是保證會計資料的真實可靠

3.監(jiān)督依據(jù)：真實、合法、合理（三）會計核算和監(jiān)督兩者之間的關系關系：關系密切、相輔相成基礎與保障：誰是誰的基礎？誰是誰的保障？

（三）會計的其他職能（了解）預測經(jīng)濟前景參與經(jīng)濟決策進行經(jīng)濟控制評價經(jīng)營業(yè)績注意：不要將會計職能和基本職能混淆。

【例1-4】會計的職能是核算和監(jiān)督。（）【例1-5】會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算之后，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、真實性、合理性進行審查。（）五、會計的對象（理解）一般含義：會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體。注：凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是。注：以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動又稱為價值運動或資金運動。企業(yè)會計的對象：企業(yè)的資金運動資金：一個單位所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。工業(yè)企業(yè)的資金運動表現(xiàn)（了解）資金投入：即企業(yè)通過各種方式籌集資金的過程資金運動起點包括：（1）企業(yè)所有者（投資者）投入（2）債權人投入資金運用：即資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)包括：供應、生產(chǎn)、銷售資金退出：包括：(1)償還各項債務；(2)交納各項稅金；(3)向投資者分配利潤等工業(yè)企業(yè)的資金運動表現(xiàn)（了解）注意：不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，才是會計核算的內(nèi)容。例如：企業(yè)聘請銷售經(jīng)理。也不是所有能用貨幣來反映的均是會計的對象，例如總產(chǎn)值、凈產(chǎn)值等也用貨幣來計量，但它們屬于統(tǒng)計學的對象。會計對象的具體內(nèi)容表現(xiàn)為會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

【例1－6】（單選）下面關于會計對象說法不正確的是（）。A.會計對象是指會計所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容；B.特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容；C.企業(yè)日常進行的所有活動都是會計對象；D.會計對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動?！纠?-7】（判斷）凡是能夠以數(shù)量表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。（）六、會計核算的方法（了解）七種：設置會計科目和賬戶；復式記賬；填制和審核會計憑證；登記賬簿；成本計算；財產(chǎn)清查；編制會計報表。六、會計核算的方法（了解）三個主要環(huán)節(jié)：證、賬、表填制和審核會計憑證：起始環(huán)節(jié)登記賬簿：中心環(huán)節(jié)編制會計報表：最終環(huán)節(jié)六、會計核算的方法（了解）基本程序：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務填制和審核憑證，按照確定的會計科目設置賬戶，運用復式記賬的方法登記賬簿，按照一定的成本計算對象計算成本，定期或不定期的進行財產(chǎn)清查，并根據(jù)賬簿資料編制會計報表。七、會計核算的具體內(nèi)容（了解）經(jīng)濟業(yè)務事項：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變動的交易和事項。經(jīng)濟業(yè)務：對外經(jīng)濟事項：對內(nèi)七、會計核算的具體內(nèi)容（了解）七項：款項和有價證券的收付財物的收發(fā)、增減和使用

債權、債務的發(fā)生和結算

資本的增減

收入、支出、費用、成本的計算財務成果的計算和處理

其他

七、會計核算的具體內(nèi)容（重點理解幾項）1.款項和有價證券的收付（理解）款項：作為支付手段的貨幣資金包括：三類其他貨幣資金：六種提示：凡是不能立即支付使用，如銀行凍結存款等，均不能視為貨幣資金。

有價證券：指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

提示：款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)（選擇或判斷）

七、會計核算的具體內(nèi)容（重點理解幾項）2.債權債務：債權：企業(yè)收取款項的權利。即：別人欠你的一般包括：各種應收和預付款項等（多選）

債務：指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務等償付的現(xiàn)時義務。即：你欠別人的一般包括：各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等（多選）七、會計核算的具體內(nèi)容（重點理解幾項）3.資本：投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金注：會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。4.收入、支出、費用及成本的正確區(qū)分

收入：日?；顒又行纬?、經(jīng)濟利益的流入

費用：日?；顒又邪l(fā)生、經(jīng)濟利益的流出支出：各項開支，包括正常的和非正常的成本：對象化了的費用，即為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務對象所歸集的費用可直接計入××產(chǎn)品中。

七、會計核算的具體內(nèi)容（重點理解幾項）5.財務成果（利潤）具體表現(xiàn)：盈利或虧損計算和處理：營業(yè)利潤：利潤總額：凈利潤：利潤分配或虧損彌補：【例1-8】（多選）以下哪些是會計核算的具體內(nèi)容（）。A.款項和有價證券的收付B.財物的收發(fā)、增減和使用C.資本的增減D.財務成果的分配和處理【例1－9】（單選）下列各項中不屬于會計核算內(nèi)容的是（）。A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本B.制定下年度財務費用開支計劃C.將現(xiàn)金存入銀行D.賒銷貨物【例1-10】（多選）下列屬于有價證券項目的是（）。A.銀行匯票B.國庫券C.股票D.企業(yè)債券【例1-11】（多選）下列各項中，流動性最強的兩項資產(chǎn)是（）。A.款項B.財物C.有價證券D.固定資產(chǎn)八、會計核算的一般要求（判斷、多選）1.核算方法的要求：六種方法2.核算依據(jù)的要求：實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項3.設置賬簿的要求：依法設置，不得私設4.會計檔案的要求：建檔保管5.會計電算化的要求：軟件及其生成的資料符合規(guī)定6.記錄文字的要求：三個層次（重點掌握）一般使用中文民族自治地區(qū)：可同時使用一種當?shù)赝ㄓ玫拿褡逦淖滞馄螅嚎赏瑫r使用一種外國文字【例1-12】（單選）關于會計核算的一般要求，下列說法中，不正確的是（）。A.各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告；B.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶，進行復式記賬；C.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；D.在民族自治地區(qū)，會計記錄使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字即可?！纠?-13】在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。（）第二節(jié)會計核算的基本前提會計核算基本前提（會計基本假設）會計主體(AccountingEntity)持續(xù)經(jīng)營(Goingconcern)會計期間(AccountingPeriod)貨幣計量（MonetaryMeasurement)生涯要規(guī)劃，更要經(jīng)營，起點是自己，終點也是自己，沒有人能代勞。一、會計主體（重點掌握）含義：會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。作用：與其他經(jīng)濟實體相區(qū)別界定會計核算的空間范圍，即是會計確認、計量和報告的空間范圍。（單選）一、會計主體（重點掌握）理解兩點：會計主體不僅要求會計核算分清經(jīng)濟業(yè)務是屬于本企業(yè)還是其他企業(yè)，還要分清經(jīng)濟業(yè)務是屬于本企業(yè)還是企業(yè)的所有者；

會計主體與法律主體（即法人）不對等（重點關注）。注：一般而言，法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人（判斷）。一、會計主體（重點掌握）會計主體的進一步理解：會計主體可能是“法人”，也有可能不是“法人”，還有可能是“法人”的聯(lián)合體，但一個“法人”肯定形成一個會計主體。會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位或一個特定部分，還可以是幾個獨立企業(yè)組成的企業(yè)集團。例如：企業(yè)集團、企業(yè)、企業(yè)的分廠、企業(yè)的車間或事業(yè)部，都可以成為會計主體。

例題1-14：（單選）下列有關會計主體的表述不正確的是（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟活動應與投資者的經(jīng)濟活動相區(qū)分B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務會計報告對外報送答案：D解析：當某一個會計主體不能獨立對外時，如獨立核算的銷售部門、生產(chǎn)車間等，則無需亦不能對外報送獨立的財務報告。一、會計主體（重點掌握）補充：了解法人：法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。簡言之，法人是具有民事權利主體資格的社會組織。自然人：是基于自然規(guī)律出生、生存的人，具有一國國籍的自然人稱為該國的公民。自然人的生老病死依自然規(guī)律進行，具有自然屬性，而法人不具有這一屬性。

二、持續(xù)經(jīng)營（重點掌握）含義（理解）：在可預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會提前中止經(jīng)營，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。作用（理解）：企業(yè)會計確認、計量和報告的前提會計核算所使用的一系列會計處理方法和原則都是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎上按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務二、持續(xù)經(jīng)營（重點掌握）理解兩點：界定了會計核算的時間范圍不排除企業(yè)破產(chǎn)的可能性常見判斷：正是因為有了持續(xù)經(jīng)營假設，才使得諸如歷史成本計價、固定資產(chǎn)折舊的計提等有了依據(jù)。常見單選：固定資產(chǎn)折舊的計提首先是依據(jù)哪一個會計假設？三、會計分期（會計期間）（重點掌握）連續(xù)相等的時間段落人為劃分目的：分期結算賬目和編制財務會計報告分類：會計年度：我國：1.1-12.31會計中期：月、季、半年三、會計分期（會計期間）（重點掌握）持續(xù)經(jīng)營和會計期間共同界定了會計核算的“時間”范圍。（選擇或判斷）

注意：由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間期的差別，從而形成了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的記賬基礎，進而出現(xiàn)了應收、應付、預收、預付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。（單選或判斷）

思考：

由于設定了會計期間，會計核算必然要解決企業(yè)收入和費用于哪一個會計期間確認的問題。在某一特定時期內(nèi)，一家企業(yè)各項收入和費用的發(fā)生與現(xiàn)金的實際收入和支出并不是完全一致的。例如，因固定資產(chǎn)耗用等原因引起折舊費用的發(fā)生，卻沒有導致現(xiàn)金的流出。處理這類業(yè)務，涉及到兩種不同的會計核算基礎，即收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。四、貨幣計量（重點掌握）即采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。掌握兩點：一般：以人民幣為記賬本位幣例外：業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財務報告時，應折算為人民幣反映。（判斷）提示：1.需以實物計量和勞動量計量作為補充2.包含了幣值穩(wěn)定的假設例題1-15：（單選）企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊首先是以（）假設為前提的。A.會計主體B.會計分期C.持續(xù)經(jīng)營D.貨幣計量例題1-16：（多選）下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有（）。A.合伙企業(yè)B.分公司C.股份有限公司D.母公司及其組成的企業(yè)集團例題1-17：（單選）關于貨幣計量假設，下列說法中不正確的是（）。A.貨幣計量假設并不表示貨幣是會計核算中唯一的計量單位B.假定貨幣的幣值是基本穩(wěn)定的C.存在多種貨幣的情況下，我國境內(nèi)的企業(yè)均要求以人民幣作為記賬本位幣D.貨幣計量假設為歷史成本計量奠定了基礎第三節(jié)會計核算基礎會計核算基礎

即：確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準。一般有兩種：權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制一、權責發(fā)生制（重點掌握）含義：也稱應收應付制，是指收入和費用以是否實際發(fā)生作為確認和計量的標準。（判斷）確認原則：收入的歸屬期間應是創(chuàng)造收入的會計期間費用的歸屬期間應是費用所服務的會計期間適用范圍：企業(yè)的會計核算事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務核算

一、權責發(fā)生制（重點掌握）掌握四個凡是：凡是本期的收入不論是否收到，均應計入本期；凡不屬于本期的收入，即使已經(jīng)收到，也不應計入本期；凡是本期的費用不論是否支付，均應計入本期；凡是不屬于本期的費用，即使已經(jīng)支付，也不應計入本期。一、權責發(fā)生制（重點掌握）例如：銷售款未收—應該作為當期的收入；預收銷售款—不應該作為當期的收入；應付借款利息—應該作為當期的費用；預付下期租金—不應該作為當期的費用。二、收付發(fā)生制（重點掌握）含義：也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以是否收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準。（判斷）確認原則：以實際收到或付出款項的日期確認收入或費用的歸屬期適用范圍：行政單位會計采用收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。例題1-18：（單