項(xiàng)目十一生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

項(xiàng)目十一生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)引入案例一：麥克森?羅賓斯欺詐案

1938年初，債權(quán)人米利安?湯普森發(fā)現(xiàn)該公司在兩個(gè)方面令人費(fèi)解：第一，盡管該公司的制藥原料部門(mén)應(yīng)是盈利性最佳的經(jīng)營(yíng)部門(mén)，但該部門(mén)卻沒(méi)有多少現(xiàn)金積累；第二，以前的公司董事會(huì)決定減少存貨金額，并要求現(xiàn)任經(jīng)理菲利普?科斯特也這樣做。然而到1938年末，公司存貨反而增加1000萬(wàn)美元。證券交易委員會(huì)在收到申請(qǐng)后開(kāi)始立案調(diào)查。調(diào)查結(jié)果證實(shí)報(bào)表虛增1900萬(wàn)美元的資產(chǎn)（約占總資產(chǎn)的25%），其中虛增存貨1000萬(wàn)美元。引入案例二：藍(lán)田股份造假案

藍(lán)田股份公司1996年6月上市。鼎盛時(shí)期的藍(lán)田股份曾被譽(yù)為“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”、“中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化旗幟”，創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見(jiàn)的“藍(lán)田神話”：總資產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元發(fā)展到2000年末的28.38億元，增長(zhǎng)了10倍，歷年年報(bào)的業(yè)績(jī)都在每股0.60元以上，最高達(dá)到1．15元，即使遭遇1998年特大洪災(zāi)，每股收益也達(dá)到不可思議的O.8l元。劉姝威的短文將社會(huì)上對(duì)藍(lán)田股份財(cái)務(wù)造假的懷疑推向高潮，此后藍(lán)田資金鏈開(kāi)始斷裂。

藍(lán)田存貨之謎：

精養(yǎng)魚(yú)塘每畝水面產(chǎn)值達(dá)3萬(wàn)元，考慮到水產(chǎn)品的價(jià)格，意味著藍(lán)田一畝水面至少要產(chǎn)3000公斤魚(yú)，每平方米水面下要有50～60公斤魚(yú)在游動(dòng)，這么大的密度氧氣供應(yīng)是大問(wèn)題，恐怕只有在實(shí)驗(yàn)室才能做得到。存貨周轉(zhuǎn)率最低的1998年也達(dá)到4.49，最高的1995年甚至達(dá)10.82，意味著藍(lán)田股份從購(gòu)買(mǎi)魚(yú)苗到魚(yú)兒長(zhǎng)大并賣(mài)出最多只要80天的時(shí)間。思考：生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)？產(chǎn)生哪些憑原始證？生產(chǎn)與存貨循環(huán)中可能存在哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？如何對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序？如何對(duì)存貨實(shí)施計(jì)價(jià)測(cè)試程序？一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄計(jì)劃和安排生產(chǎn)

發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量工時(shí)記錄工資匯總表及人工費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算單存貨明細(xì)帳第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制控制重點(diǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)存貨保管與儲(chǔ)存存貨的采購(gòu)存貨的銷(xiāo)售存貨控制成本會(huì)計(jì)制度控制存貨計(jì)價(jià)三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易的數(shù)量及復(fù)雜性成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性員工的變動(dòng)及電算化產(chǎn)品的多元化某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定將存貨存放在很多地點(diǎn)寄存的存貨注師應(yīng)對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程和存貨管理的控制進(jìn)行了解，觀察控制活動(dòng)、詢(xún)問(wèn)員工、檢查文件和資料以控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試四、生產(chǎn)與存貨交易控制測(cè)試

生產(chǎn)與存貨交易審計(jì)策略通常以存貨的余額實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹髟颍捍尕洿嬖诒桓吖赖娘L(fēng)險(xiǎn)存貨受市場(chǎng)因素和生產(chǎn)計(jì)劃影響大，各年之間不平衡存貨增減與銷(xiāo)售與收款、購(gòu)貨與付款有關(guān)存貨計(jì)價(jià)的和分?jǐn)偟膹?fù)雜性第二節(jié)存貨審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨審計(jì)目標(biāo)存在性完整性權(quán)利與義務(wù)計(jì)價(jià)與分?jǐn)偱兜那‘?dāng)性二、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性分析程序確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利、存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間、預(yù)算比較比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率確定差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行比較詢(xún)問(wèn)管理層及員工，調(diào)查差異存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性（一）生產(chǎn)與存貨交易和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試交易的細(xì)節(jié)測(cè)試余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

（1）從主要交易流中選取一個(gè)樣本，檢查支持性證據(jù)；（2）對(duì)期末前后發(fā)生的存貨轉(zhuǎn)移實(shí)施截止測(cè)試存貨的實(shí)質(zhì)性程序要充分意識(shí)到存貨審計(jì)的復(fù)雜性

存貨是重要的報(bào)表項(xiàng)目；存貨控制和監(jiān)盤(pán)的困難；存貨項(xiàng)目多樣性以及高新技術(shù)存貨的估價(jià)較困難存貨的計(jì)價(jià)方法多樣性應(yīng)對(duì)措施：對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求高，生活經(jīng)驗(yàn)豐富；安排較多的審計(jì)時(shí)間；運(yùn)用多種審計(jì)程序（二）存貨監(jiān)盤(pán)

1、存貨監(jiān)盤(pán)的定義

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。2、存貨監(jiān)盤(pán)的必要性和目的

除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)的特殊情況，應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序通常與存貨的存在性、完整性和所有權(quán)的審計(jì)目標(biāo)；

3、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求了解被審計(jì)單位的存貨特點(diǎn)、盤(pán)存制度、存貨內(nèi)控的有效性，并考慮獲取、審閱、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位預(yù)定的盤(pán)點(diǎn)程序確定采用的存貨監(jiān)盤(pán)程序

控制測(cè)試為主實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?、制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作存貨項(xiàng)目的重要程度與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿；考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所利用專(zhuān)家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；復(fù)核或管理當(dāng)局討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。5、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的內(nèi)容存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工檢查存貨的范圍6、存貨監(jiān)盤(pán)程序

（1）觀察程序

①在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前觀察

觀察存貨，特別是所有權(quán)不屬于被審單位的存貨

②在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中觀察觀察盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行情況；盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的記錄情況注意：觀察目的思考：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在監(jiān)盤(pán)A公司的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)注意到以下情況：

(1)甲商品10件未懸掛盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)詢(xún)問(wèn)。公司稱(chēng)該商品為受托代銷(xiāo)商品；

(2)由于x公司寄存的B材料與公司自身的B材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何實(shí)施下一步審計(jì)程序？

來(lái)看看答案吧（1）向委托代銷(xiāo)方函證；審閱有關(guān)代銷(xiāo)商品的合同以證實(shí)其所有權(quán)；（2）建議公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注公司是否把代管存貨納入存貨盤(pán)點(diǎn)表中；是否以實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)確認(rèn)B材料的數(shù)量。（2）檢查程序

①進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。

②檢查的范圍

③檢查中應(yīng)注意事項(xiàng)

雙向檢查；關(guān)注抽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)查明原因，并提請(qǐng)更正；在可能的情況下擴(kuò)大檢查范圍；必要時(shí)還可以要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。注意：檢查目的（3）需要特別關(guān)注的情況

1）、存貨的移動(dòng)情況

2）、存貨的狀況

3）、存貨的截止

4）、對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)

5）、存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作存貨截止測(cè)試的目的、程序P400思考：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在監(jiān)盤(pán)A公司的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)注意到以下情況：

（1）在原料倉(cāng)庫(kù)外，散亂堆放著A材料1噸，已懸掛盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽點(diǎn)相符。（2）在運(yùn)輸部門(mén)，有乙商品100件已裝車(chē)。巳懸掛盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽點(diǎn)相符．但經(jīng)詢(xún)問(wèn)，該商品已銷(xiāo)售給了B公司。（3）12月31日前入庫(kù)的產(chǎn)成品已記入盤(pán)點(diǎn)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序？你答對(duì)了嗎？

（1）詢(xún)問(wèn)倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)部門(mén)，該A材料是否報(bào)廢；（2）檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票等原始文件；（3）截止測(cè)試案例

星光公司是一個(gè)擁有遍布全國(guó)37個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制造和銷(xiāo)售企業(yè)，也是真誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張林擔(dān)任該公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，他計(jì)劃從37個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)中選出4個(gè)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，于是他提前數(shù)月通知該公司擬要參與盤(pán)點(diǎn)的銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)。當(dāng)星光公司盤(pán)點(diǎn)工作準(zhǔn)備就緒后，張林委派李磊等4名助理人員前去參加存貨的盤(pán)點(diǎn)。李磊等助理人員在廣州等的4個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)里堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，箱子的外表貼著“數(shù)量：68件，品質(zhì)：一等品”的標(biāo)識(shí)。

他們清點(diǎn)了大箱子的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)清點(diǎn)數(shù)量與銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)報(bào)來(lái)的在途數(shù)量相加，與帳面存貨數(shù)一致，就形成了工作底稿，交項(xiàng)目經(jīng)理張林。張林粗略地看了存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿，就據(jù)此確認(rèn)公司存放在各個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)陶瓷制品892萬(wàn)元。

思考：

1、企業(yè)虛構(gòu)存貨的途徑有哪些？

2、本案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)是否恰當(dāng)？事實(shí)上，星光公司由于被所欠往來(lái)款拖累，2002年度現(xiàn)金嚴(yán)重不足，影響了生產(chǎn)，致使各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)缺乏存貨，銷(xiāo)售倉(cāng)庫(kù)中里只有20萬(wàn)元的以前年度沒(méi)有銷(xiāo)售出去的等外品及殘次品?？纯创鸢赴?、被審計(jì)單位虛構(gòu)存貨的方法（1）裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時(shí)中間是空的；（2）裝存貨的容器或箱子外表貼的是誤導(dǎo)性的標(biāo)識(shí)，里面裝的是下腳料、呆滯品或低價(jià)品；（3）把他人寄銷(xiāo)、存放租賃的存貨以及已銷(xiāo)售的存貨及盤(pán)點(diǎn)表；（4）移動(dòng)存放在不同地點(diǎn)的存貨，重復(fù)盤(pán)點(diǎn)；（5）更改計(jì)量單位或在計(jì)量工具和方法上弄虛作假；（6）濫計(jì)在制品的完工程度；（7）虛構(gòu)在途存貨。2、方法不當(dāng)。表現(xiàn)（1）存貨監(jiān)盤(pán)范圍太??；（2）抽查前預(yù)先通知了客戶(hù)；（3）對(duì)于陶瓷制品未實(shí)施特殊的監(jiān)盤(pán)程序；（4）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)沒(méi)有開(kāi)箱驗(yàn)證；（5）對(duì)在途存貨沒(méi)有實(shí)施追加審計(jì)程序；（6）項(xiàng)目經(jīng)理沒(méi)有認(rèn)真指導(dǎo)和控制助理人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)。裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時(shí)中間是空的；裝存貨的容器或箱子外表貼的是誤導(dǎo)性的標(biāo)識(shí)，里面裝的是下腳料、呆滯品或低價(jià)品；把他人寄銷(xiāo)、存放、租賃的存貨以及已銷(xiāo)售的存貨計(jì)入存貨盤(pán)點(diǎn)表；移動(dòng)存放在不同地點(diǎn)的存貨，重復(fù)盤(pán)點(diǎn)；更改計(jì)量單位或在計(jì)量工具和方法上弄虛作假；襤計(jì)在制品的完工程度；虛構(gòu)在途存貨。企業(yè)虛構(gòu)存貨常用的方法方法不當(dāng)（1）存貨監(jiān)盤(pán)范圍太??；（2）抽查前預(yù)先通知了客戶(hù)；（3）對(duì)于陶瓷制品未實(shí)施特殊的監(jiān)盤(pán)程序；（4）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)沒(méi)有開(kāi)箱驗(yàn)證；（5）對(duì)在途存貨沒(méi)有實(shí)施追加審計(jì)程序；（6）項(xiàng)目經(jīng)理沒(méi)有認(rèn)真指導(dǎo)和控制助理人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)。特殊情況的處理

（一）由于存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序

可以實(shí)施的替代程序檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄及其他資料

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷(xiāo)貨交易憑證向顧客供應(yīng)商函證

通常需要存在值得信賴(lài)的內(nèi)部控制，并審閱購(gòu)貨、生產(chǎn)銷(xiāo)售記錄；向有關(guān)人員進(jìn)行函證；或?qū)嵤┢渌娲绦?、存貨的特殊性質(zhì)2、存貨的特殊位置（在途存貨）

抽查有關(guān)憑證或進(jìn)行函證（二）因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成

1、不可預(yù)見(jiàn)的因素

如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，可以考慮改變存貨監(jiān)盤(pán)日期，并對(duì)預(yù)定盤(pán)點(diǎn)日發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。對(duì)于無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)的情況，可考慮選派其他人員實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)。

2、接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成

在評(píng)估存貨內(nèi)部控制有效性基礎(chǔ)上對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試抽查日或重新盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。（三）委托其他單位保管或已經(jīng)質(zhì)押的存貨

1、應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。

2、如果此類(lèi)存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或資產(chǎn)總額的比例較大，還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

（四）首次接受委托的情況未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，且該存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施：

1、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；

2、審閱上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；

3、抽查上期存貨交易記錄；

4、運(yùn)用毛利率百分比法等進(jìn)行分析。案例ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于14年2月初次接受XYZ企業(yè)委托進(jìn)行審計(jì)。XYZ企業(yè)過(guò)去由甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，由于甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師去世，因此不再委托甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。XYZ企業(yè)資產(chǎn)存貨所占比重較大，在13年12月31日已經(jīng)對(duì)存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，有相應(yīng)的盤(pán)點(diǎn)記錄。14年3月馬上有一批大量的存貨完工交貨，由于正在趕制這批存貨，因此不能再對(duì)這批存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解和測(cè)試，認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度良好。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位存貨進(jìn)行抽點(diǎn)，在與被審計(jì)單位溝通的前提下，抽點(diǎn)了一些加工任務(wù)思考：

1、從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托是否合適。

2、從被審計(jì)單位內(nèi)部制度的角度，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠根據(jù)抽查的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果接受被審計(jì)單位的委托，在上述的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何進(jìn)行審計(jì)？不是很迫切的存貨。抽點(diǎn)的結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果基本吻合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽點(diǎn)的比例是10％。（部分資料）答案提示1、從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度，經(jīng)過(guò)分析被審計(jì)單位存貨占資產(chǎn)比例相當(dāng)大，存貨的真實(shí)存在直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)是否真實(shí)。另外被審計(jì)單位變更委托的理由比較蹊蹺（即由于前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師去世），而且直到14年2月才委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。因此判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相當(dāng)大的。2、從被審計(jì)單位內(nèi)部制度的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解和測(cè)試，認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度比較健全、有效，并且對(duì)存貨進(jìn)行了抽查。但是由于沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，抽點(diǎn)的范圍不僅小而且受到被審計(jì)單位的影響，所以抽點(diǎn)沒(méi)有實(shí)際意義，不足以證實(shí)期末存貨的存在性。因此綜合上述因素，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該接受XYZ企業(yè)的委托。

3、如果接受委托，必須和被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，在一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間重新進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。7、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)

測(cè)試樣本的選擇

從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇；結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性

計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)

對(duì)計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注

計(jì)價(jià)審計(jì)

審核存貨價(jià)格組成內(nèi)容計(jì)價(jià)測(cè)試分析差異存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的一般要求存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試直接材料成本的審計(jì)直接人工成本的審計(jì)制造費(fèi)用的審計(jì)案例

注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查某公司2012年12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已經(jīng)完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50%計(jì)算。甲產(chǎn)品的成本計(jì)算資料如下：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用16000580023501190004820016400108000432001500027000108003750合計(jì)2415018360016620041550問(wèn)題：（1）核實(shí)被審計(jì)公司的成本計(jì)算是否存在問(wèn)題？（2）應(yīng)如何進(jìn)行下一步審計(jì)？一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)①獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和瑚細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。②復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫(kù)存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表③檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致，并做出記錄。④對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。⑤抽取若干月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，檢查銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)勞收入的口徑是否一致；是否符合配比原則。⑥檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷(xiāo)售退回）的會(huì)計(jì)處理是否正確。⑦在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的情況下，檢產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確。⑧確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)2、其他業(yè)務(wù)成本審計(jì)①獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；并注意其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入。②與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有。因查明原因。③檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，配比是否恰當(dāng)，并擇要抽查原始憑證予以核實(shí)。④對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。⑤確定其他業(yè)務(wù)成本的披露是否恰當(dāng)。二、生產(chǎn)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1、直接材料成本的審計(jì)(1)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。(3)分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。(4)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。(5)對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。2、直接人工成本的審計(jì)直接人工成本的主要審計(jì)程序通常包括：(1)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。(2)將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)的原因。(3)分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。(4)結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確。并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。3、制造費(fèi)用的審計(jì)(1)獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。(2)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常交易事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證和原始憑證，重點(diǎn)查明被審計(jì)單位有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出(如投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款、違約金等)計(jì)入制造費(fèi)用。(3)必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情況。(4)檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合被審計(jì)單位自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一經(jīng)確定。是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無(wú)隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無(wú)以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況。對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。(5)對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。4、直接薪酬費(fèi)用的審計(jì)（1）應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（2）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。（2）確定可接受的差異額。（3）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。（4）如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）（5）評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。3.檢查工薪、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。4.檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提（分配）和支付（使用）的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。5.檢查辭退福利。6.檢查非貨幣性福利。7.檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付。8.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。9.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A發(fā)現(xiàn)在臨近結(jié)賬日有如下幾筆交易：（1）2009年1月3日收到一批貨物，成本是18220元，相關(guān)發(fā)票記錄的時(shí)間是1月5日。發(fā)票表明發(fā)貨時(shí)間是2008年12月29日。目的地交貨。（2）2008年12月28日收到一批貨物，成本是6250元，未對(duì)發(fā)票進(jìn)行記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采購(gòu)部門(mén)找到該發(fā)票，上面標(biāo)明“寄售”。（3）在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，發(fā)運(yùn)間有一個(gè)裝有產(chǎn)品的箱子，產(chǎn)品成本8160元，箱子上標(biāo)有“等待發(fā)運(yùn)指令”，因此未納入存貨范圍。經(jīng)過(guò)調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)顧客訂貨單日期是2008年12月18日，但箱子發(fā)運(yùn)日期和顧客付款日期是2009年1月10日.該產(chǎn)品是客戶(hù)的庫(kù)存存貨。（4）2009年1月6日收到的貨物，成本為7200元，于2009年1月7日記入采購(gòu)明細(xì)賬。發(fā)票上注明按起運(yùn)點(diǎn)交貨，于2008年12月