高級財務(wù)會計借款費(fèi)用

第二章借款費(fèi)用2/6/20231高級財務(wù)會計學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，正確理解借款費(fèi)用的概念、特征，了解和掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)和計量原則，明確專門借款費(fèi)用的資本化條件；全面掌握借款費(fèi)用的會計處理及相關(guān)會計信息的披露。2/6/20232高級財務(wù)會計一、借款費(fèi)用的概述

借款費(fèi)用的概念及特征借款費(fèi)用的確認(rèn)原則2/6/20233高級財務(wù)會計借款費(fèi)用的概念

企業(yè)會計制度中的借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

2/6/20234高級財務(wù)會計借款費(fèi)用的特征

借款費(fèi)用是隨借入資金的發(fā)生而必然發(fā)生的費(fèi)用支出.借款費(fèi)用有一定的支付標(biāo)準(zhǔn)并須按期支付.2/6/20235高級財務(wù)會計借款費(fèi)用的確認(rèn)原則

確認(rèn)的一般原則確認(rèn)的具體原則借款費(fèi)用的計量原則借款費(fèi)用資本化的條件

2/6/20236高級財務(wù)會計確認(rèn)的一般原則

對于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；對于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費(fèi)用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入當(dāng)期管理費(fèi)用；對于在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其發(fā)生額計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用；對于在清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入清算期間的清算損益。2/6/20237高級財務(wù)會計確認(rèn)的具體原則

因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額

2/6/20238高級財務(wù)會計借款費(fèi)用的計量原則

資本化計量的期間限定資本化計量的金額限定應(yīng)與發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的資產(chǎn)支出相掛鉤。2/6/20239高級財務(wù)會計資本化計量的期間限定

固定資產(chǎn)的實體建造或安裝工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計或合同要求相符合或基本符合，即使有個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方也不會影響其正常使用；繼續(xù)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；2/6/202310高級財務(wù)會計在固定資產(chǎn)分別建造、分別完工情況下，應(yīng)按以下情況分別界定，一是所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可以單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成；二是所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產(chǎn)整體完成后才可使用。2/6/202311高級財務(wù)會計如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。2/6/202312高級財務(wù)會計資本化計量的金額限定

利息資本化金額的確定應(yīng)注意兩個問題：2/6/202313高級財務(wù)會計有時資產(chǎn)支出總額超過專門借款總額，表明企業(yè)購建工程的資金來源不是單一的，還有除專門借款以外的其他資金。按照借款費(fèi)用核算的規(guī)定，允許借款費(fèi)用資本化的借款范圍僅限于專門借款，所以，每期允許企業(yè)資本化的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以不超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的借款費(fèi)用的金額為限。2/6/202314高級財務(wù)會計有時由于資產(chǎn)支出的發(fā)生不夠均衡，有可能會出現(xiàn)所計算的利息資本化金額超過當(dāng)期實際發(fā)生的利息金額，應(yīng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息為限。對資本化金額設(shè)置限額,可以有效避免資產(chǎn)價值高估和利潤虛增。2/6/202315高級財務(wù)會計應(yīng)與發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上

的資產(chǎn)支出相掛鉤

2/6/202316高級財務(wù)會計計量時應(yīng)把握的原則：

必須在允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的借款費(fèi)用；要與在固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤。2/6/202317高級財務(wù)會計借款費(fèi)用資本化的條件

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)2/6/202318高級財務(wù)會計

借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始2/6/202319高級財務(wù)會計二、借款費(fèi)用的會計處理

利息資本化金額的確認(rèn)與計量匯兌差額和輔助費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)與計量借款費(fèi)用的信息披露2/6/202320高級財務(wù)會計

滿足資本化條件的借款費(fèi)用，在購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的、應(yīng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本；在購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。2/6/202321高級財務(wù)會計金額較大的輔助費(fèi)用應(yīng)予資本化：如、發(fā)行債券

應(yīng)付債券-債券面值銀行存款在建工程

發(fā)行手續(xù)費(fèi)2/6/202322高級財務(wù)會計利息費(fèi)用的處理:

應(yīng)付債券-應(yīng)計利息在建工程按資本化利息計長期借款-應(yīng)計利息財務(wù)費(fèi)用按計入損益的利息計應(yīng)付債券-債券溢價

溢價攤銷2/6/202323高級財務(wù)會計

企業(yè)利息資本化金額的計量應(yīng)按以下公式計算：

每一會計至期末止購建期間利息=固定資產(chǎn)累計×資本化率資本化金額支出加權(quán)平均數(shù)2/6/202324高級財務(wù)會計累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算

按月計算資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出月初資產(chǎn)當(dāng)月資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝支出余額+算術(shù)平均數(shù)當(dāng)月資產(chǎn)支出當(dāng)月資產(chǎn)算術(shù)平均數(shù)=支出總額÷22/6/202325高級財務(wù)會計按季度、半年或全年計算資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出Σ[（月初資產(chǎn)當(dāng)月資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=支出余額+算術(shù)平均數(shù)）×1/會計期間涵蓋的月數(shù)]2/6/202326高級財務(wù)會計在進(jìn)行上述計算時應(yīng)注意兩點(diǎn)：

如果按季計算，上述公式中“會計期間涵蓋的月數(shù)”，則為3；如果按半年計算，則為6；如果按全年計算，則為12。在計算借款費(fèi)用資本化金額時，累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算一定要與資本化率計算的口徑一致。2/6/202327高級財務(wù)會計資本化率的計算

資本化率，實際上是專門借款的借款利率。如果為購建固定資產(chǎn)的專門借款不是一筆，而是多筆，而且各筆專門借款的利率又不相同，采用其中任何一個利率作為資本化率都會使計算出來的利息資本化金額與實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的資金成本不符。所以，應(yīng)當(dāng)計算一個加權(quán)平均利率作為資本化率。2/6/202328高級財務(wù)會計資本化率的確定可按以下方法進(jìn)行：

如果為購建固定資產(chǎn)的專門借款只發(fā)生一筆，則資本化率即為該項專門借款的利率如果為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生一筆以上，則資本化率應(yīng)為每項專門借款利率的加權(quán)平均利率。2/6/202329高級財務(wù)會計加權(quán)平均利率采用的計算公式為：

加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)）×100%專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ〔每筆專門借款本金×每筆借款實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)〕2/6/202330高級財務(wù)會計利息資本化金額的計算

每一會計至期末止購建期間利息=固定資產(chǎn)累計