2023年初級會計師考試實(shí)務(wù)筆記

初級會計師考試實(shí)務(wù)筆記第一章第一章總論

?第一節(jié)

會計概述?一、會計的概述:?（一)會計的概念：?會計是以貨幣為重要計量單位，對公司的經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行核算的監(jiān)督,提供會計信息資料，參與公司經(jīng)營預(yù)測和決策的一種管理活動,它是公司經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。?書上P第2頁第二段：會計是以貨幣為重要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。?(二)會計分支:?會計按其報告的對象不同，將會計劃分為“財務(wù)會計”和“管理睬計”

特性(區(qū)別）

財務(wù)會計

（1）

核算目的

：提供數(shù)據(jù),反映情況——記錄,分類，匯總和解釋各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)并定制編制各項財務(wù)的數(shù)據(jù)報表。為公司外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)隊個人服務(wù)。

（2）核算重點(diǎn):側(cè)重于過去的信息,進(jìn)行事后記錄和總結(jié)

?(３）核算依據(jù):以公司所有財務(wù)收支生產(chǎn)經(jīng)營活動為依據(jù)。?(４)核算對象：整個公司為對象,涉及公司經(jīng)營資金的運(yùn)動及各項經(jīng)濟(jì)活動的一切財務(wù)成本數(shù)據(jù)。?（5）核算程序：比較固定,有強(qiáng)制性。

（6）核算方法：在一定期期內(nèi)采用一種核算方法。?(７）核算規(guī)定：力求準(zhǔn)確。?（8）編表時間:定期編制。(月、季、年）

管理睬計

(1)

核算目的:加強(qiáng)管理參與決策——計劃和控制平常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并幫助公司領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用會計資料和其它有關(guān)數(shù)據(jù)針對特定問題作出專門的預(yù)測和決策,為公司加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù)。?（２)核算重點(diǎn):著重于規(guī)劃未來——事前預(yù)測和事中控制。

(3）核算依據(jù):只服從于內(nèi)部管理人員的需要，不受公認(rèn)會計原則的限制，以財務(wù)會計信息為依據(jù)。?（４)核算對象：以公司的所屬單位(部門、區(qū)域）?（5)核算程序:比較靈活，可自行設(shè)計。?（６)核算方法:有較多的計算方法，可提供不同的選擇方案。

(7）核算規(guī)定:一般只規(guī)定計算近似值(不規(guī)定絕對精確）?（8)編表時間：跟據(jù)需要隨時編制。

二、會計的職能：?會計的基本職能涉及以下兩個方面：

(一）進(jìn)行會計核算?會計核算貫穿經(jīng)濟(jì)活動的全過程,是會計最基本的職能,也稱反映職能。?（二）實(shí)行會計監(jiān)督(也稱控制職能)

是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。?上述兩項基本會計職能是相輔相成、辨證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ),而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障,除上述基本職能外,會計還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。

三、會計的對象

會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。前已述及，會計需要以貨幣為重要計量單位，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算與監(jiān)督。也就是說,凡是特定對象可以以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動,都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動,通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。

資金運(yùn)動涉及各特定對象的資金投入、資金運(yùn)用(即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn))和資金退出等過程,而具體到公司、事業(yè)、行政單位又有較大差異。

上述資金運(yùn)動的三個階段,構(gòu)成了開放式的運(yùn)動形式，是互相支撐、互相制約的統(tǒng)一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn);沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤的分派等;沒有這類資金的退出，就不會有新一輪的資金投入,就不會有公司進(jìn)一步的發(fā)展。第二節(jié)?會計要素一、會計要素?（一)會計要素的概念?會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

事業(yè)單位會計要素分為五大類:即:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。?（二)反映財務(wù)狀況的會計要素?財務(wù)狀況是指公司一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。

反映財務(wù)狀況的會計要素涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。

1.資產(chǎn)?１）、含義:資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由公司擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。

它涉及各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?

2)、基本特性：

Ａ、?資產(chǎn)能直接或間接計給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。?B、?資產(chǎn)是為公司擁有的、或者即使不為公司擁有、也是公司所控制的。

C、

資產(chǎn)是由過去的交或事項形成的。?

3）分類：通常分為兩大類：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)?２.負(fù)債?１）、含義:是指過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時義務(wù)。

２）、基本特性：?A、?負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；?Ｂ、?負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。

3）、分類：按流動性或償還期限的長短之分，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),涉及短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他暫收及應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù),涉及長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

3．所有者權(quán)益?１)、含義：所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的的余額。

２）、項目：所有者權(quán)益涉及實(shí)收資本（或者股本資本）、資本公積、盈余公積和未分派利潤等。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由公司所有者直接投入的,如投入資本和資本溢價等。盈余公積和為分派利潤則是公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存公司所形成的部分,因而又統(tǒng)稱為留存收益。

3）、特性:書P8頁

(三)反映經(jīng)營成果的會計要素

反映經(jīng)營成果的會計要素涉及收入、費(fèi)用、利潤三項。?1.收入?收入是指公司在平?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增長的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它涉及銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等平?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。?2.費(fèi)用

費(fèi)用是指公司在平?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分派利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它涉及生產(chǎn)成本和費(fèi)用兩部份。產(chǎn)品生產(chǎn)成本有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個成本項目構(gòu)成，期間費(fèi)用涉及管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用三項。

3．利潤?利潤是指公司一定會計期間的經(jīng)營成果。它涉及:

(1)、營業(yè)利潤：

它是由營業(yè)收入、公允價值變動損益、投資凈收益三個項目的總額減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用及資產(chǎn)減值損失之后的余額。

（２）、利潤總額：?它是由營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后組成。、?(３）、凈利潤：

它是由利潤總額減去所得稅求得。?其中:營業(yè)收入是指主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入?營業(yè)成本是指主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出兩項組成。

營業(yè)稅費(fèi)重要涉及:公司經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅等

公允價值變動凈收益是指公司應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動凈收益。、、

投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；?納入營業(yè)外收入核算的范圍有:處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)互換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)貼利得、的確無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項、捐贈利得、盤賺錢得等。

納入營業(yè)外支出核算的范圍有：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)互換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。?三、會計等式?以上六項會計要素反映了資金運(yùn)動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面,具有緊密的相關(guān)性,具體表現(xiàn)為:?(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這是最基本的會計等式。如上所述，資產(chǎn)由于過去的交易或事項所引起，能為公司帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益;歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即公司的負(fù)債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（涉及所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益),資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系,是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

（二）收入-費(fèi)用＝利潤

廣義而言,公司一定期期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費(fèi)用后的余額,即表現(xiàn)為利潤。在實(shí)際工作中，由于收入不涉及處置固定資產(chǎn)凈收入、補(bǔ)貼收入等，費(fèi)用也不涉及處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以,收入減去費(fèi)用,并通過調(diào)整后,才等于利潤。?收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系,是編制利潤表的基礎(chǔ)。第三節(jié)

會計科目和賬戶

一、會計科目

(一)會計科目的概念和意義?１．會計科目的概念

對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，稱為會計科目。

會計科目按其所提供信息的具體限度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目,如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更具體更具體會計信息的科目,如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)立明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象;“應(yīng)收賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)立明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對象；“原材料”科目按原料及材料的種類、規(guī)格等設(shè)立明細(xì)科目,反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。對于明細(xì)科目較多的總賬科目,可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)立二級回或多級科目。

2．會計科目的意義?會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ),在會計核算中具有重要意義。?(１）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬規(guī)定每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上互相聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動的來龍去脈。

(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。在我國，會計憑證是擬定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。

(3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會計科目的設(shè)立，有助于成本核算,使各種成本計算成為也許;而通過賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。?(４）會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的重要手段,為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性,會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。

３、會計科目的分類：?會計科目是進(jìn)行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。在設(shè)立會計科目時，要兼顧對外報告信息和公司內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)所需數(shù)據(jù)的具體限度，將會計科目適當(dāng)分級,

會計科目按其所提供信息的具體限度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分設(shè)總分類科目（也稱一級科目)和明細(xì)分類科目（也稱二級科目）。?總分類科目是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類，提供總括會計信息的科目，如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等。?明細(xì)分類科目是對總分類科目的進(jìn)一步分類,提供更具體、更具體會計信息的科目,如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)立明細(xì)科目，分別反映各品種、各規(guī)格原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容;“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人的名稱或姓名設(shè)立明細(xì)科目,分別反映應(yīng)收賬款的具體對象及其分布情況;“應(yīng)付賬款”科目可按債權(quán)人的名稱或姓名設(shè)立明細(xì)科目,分別反映應(yīng)付賬款的具體對象及其分布情況。

為了適應(yīng)管理工作的需要，對于明細(xì)科目較多的會計科目，可在在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級科目或多級科目。對于一般公司來講,公司可以根據(jù)國家財政部制定的一級科目基礎(chǔ)上自行增刪并自行增設(shè)多級明細(xì)科目。

會計科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為:資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。

常用會計科目?具體會計科目設(shè)立,一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同類、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。參照我國《公司會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，公司會計科目的設(shè)立如表1－1所示。

會計科目參照表(見書Ｐ１３頁）表1-1

(二)會計科目的設(shè)立?１.會計科目設(shè)立的原則

(１）合法性原則。?(２）相關(guān)性原則。

（3）實(shí)用性原則。

二、賬戶

(一)賬戶的概念和分類

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)立的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。?同會計科目的分類相相應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)立的賬戶稱為總分類賬戶,根據(jù)明細(xì)科目設(shè)立的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類,賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

從數(shù)量上看,發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素變動，無非是增長和減少兩個方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個方向,一方登記增長，另一方登記減少。至于哪一方登記增長,哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增長的金額，稱為本期增長發(fā)生額；登記本期減少的金額,稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額,余額按照表達(dá)的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：?期末余額＝期初余額+本期增長發(fā)生額－本期減少發(fā)生額?上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。從賬戶的核心部分看,賬戶的基本格式如下圖所示。?

＿_(dá)__＿_(dá)___賬戶?借方

貸方

_＿_(dá)__＿_(dá)_______＿＿_(dá)___＿_(dá)＿_(dá)＿_(dá)_＿＿_(dá)_____＿_(dá)＿_(dá)________＿_(dá)____＿＿＿_(dá)

│

│

│

│

│

│

│

上述只是賬戶結(jié)構(gòu)的抽象圖示,具體還應(yīng)涉及賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。如下圖所示。?

賬戶名稱（會計科目)

年

憑證?編號

摘要

借方

貸方

借或貸

余額?月

日

?

（三).借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

第一章曾述及，資產(chǎn)與權(quán)益體現(xiàn)為對立統(tǒng)一的關(guān)系，其賬戶亦表現(xiàn)為截然相反的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。?資產(chǎn)類

權(quán)益類

借方

貸方

借方

貸方?____＿_(dá)___＿_(dá)_______＿_(dá)__＿_(dá)______

______＿_(dá)＿_(dá)_______＿_(dá)＿＿＿_(dá)______?期末余額

│

│期初余額?本期增長發(fā)生額│本期減少發(fā)生額

本期減少發(fā)生額│本期增長發(fā)生額

本期發(fā)生額總計│本期發(fā)生額合計

本期發(fā)生額合計│本期發(fā)生額合計

期末余額

│

│期末余額

上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式:?資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額?權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額?一般而言,費(fèi)用（成本)類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

(四）.借貸記賬法的記賬規(guī)則?從上述兩類賬戶中不難分析出，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論如何復(fù)雜,均可概括為以下四種類型:?(１)資產(chǎn)與權(quán)益同時增長，總額增長；?（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少,總額減少；

（3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減,總額不變；

(4）權(quán)益內(nèi)部有增有減,總額不變。?無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方,同時記入有關(guān)賬戶的貸方.?現(xiàn)舉例說明如下：

(1)公司收到投資人10000元投資,存入銀行。此項業(yè)務(wù)中,一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶增長10000元，記入該賬戶借方，另一方面使權(quán)益類中的“實(shí)收資本”賬戶增長１0000元,記入該賬戶貸方,借貸金額相等。

(2)公司用銀行存款50０0元償還短期借款。此項業(yè)務(wù)中,一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶減少5０0０元，記入該賬戶貸方，另一方面使權(quán)益類中的“短期借款”賬戶減少5００0元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。?（3)公司以銀行存款3000元購買材料。此項業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中的“原材料”賬戶增長３000元，記入該賬戶借方,另一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶減少3０0０元,記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

(4）公司從銀行借入短期借款60０0元，直接償還應(yīng)付賬款。此項業(yè)務(wù)中,一方面使權(quán)益類中的“短期借款”賬戶增長600０元,記入該賬戶貸方,另一方面使權(quán)益類中的“應(yīng)付賬款”賬戶減少６00０元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

綜上所述，借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸,借貸必相等。

(五）．賬戶記錄的試算平衡?為了檢查一定期期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中記錄的對的性，在會計期末應(yīng)進(jìn)行賬戶的試算平衡。所謂試算平衡,是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否對的的過程,涉及發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。?(1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系,檢查本期發(fā)生記錄是否對的的方法。公式為:

所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計

在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定期期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有記入有關(guān)賬戶之后,所有賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。對上述四項業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)解決后,編制發(fā)生額試算平衡表如表２-5所示。

(2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶記錄是否對的的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：?所有賬戶的借方期初余額合計=所有賬戶的貸方期初余額合計

所有賬戶的借方期末余額合計＝所有賬戶的貸方期末余額合計?試算平衡尚有一個平衡公式:稱為會計分錄試算平衡公式:借方科目金額合計=貸方科目金額合計

實(shí)際工作中,試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的,具體試算平衡公式是:

資產(chǎn)類科目:期初借方余額＋本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末借方余額

負(fù)債類、所有者權(quán)益科目:期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝期末貸方余額

試算平衡表

年

月

單位:元?會計科目

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方?現(xiàn)

金

２00

20０

?銀行存款

3０000

1０00０

8000

3202３

?應(yīng)收賬款

４00０

４０00

原材料

９０00

３000

1２023

?固定資產(chǎn)

86000

８６０00

?無形資產(chǎn)

12023

12０2３

短期借款

7０00

５000

６000

８0０0

應(yīng)付賬款

6００0

６000

長期借款

40０00

４0000?實(shí)收資本

８００00

10000

9０000?資本公積

８2０0

82００?合

計

141200

141２０0

240０0

24000

1４62００

1４6２０0

上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額和余額填列。本表表白,所有賬戶期初借方余額合計141200元與貸方余額合計14１２0０元相等,所有賬戶本期借方發(fā)生額合計2400０元與貸方發(fā)生額合計240００元相等,所有賬戶期末借方余額合計146200元與貸方余額合計1４620０元相等。

在編制試算平衡表時,應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。由于會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額,都會導(dǎo)致期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。?(2)假如試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。?(3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對對的，由于有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如:①漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;②重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;③某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;④某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;⑤借方或貸方發(fā)生額中,偶爾發(fā)生多記少記并互相抵消,借貸仍然平衡；等等。

因此在編制試算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄，以消除上述錯誤。?(六)、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

1．

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系?總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。?1）、總分類賬戶的概念及其分類?如前所述,總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)立的,用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,通常可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(參見表2-１)。

２）、.明細(xì)分類賬戶

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)立的,用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶,簡稱明細(xì)賬。同會計科目同樣,明細(xì)分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等。實(shí)際工作中,將總賬賬戶稱為一級賬戶,總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。如“原材料”賬戶可分為“原料”、“重要材料”、“輔助材料”等二級賬戶，“重要材料”又可分為“鋼材”、“木材”等三級賬戶，“鋼材”還可分為“角鋼”、“圓鋼”、“方鋼”等四級賬戶,“角鋼”、“圓鋼”還可按規(guī)格再細(xì)分明細(xì)賬戶。但并非賬戶設(shè)立越細(xì)越好，而要以既滿足管理需要、又簡化核算為原則。?３）.相應(yīng)賬戶

無論哪一類別的賬戶，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)解決過程中,都會形成特定的互相關(guān)系，這種在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)解決過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的相應(yīng)關(guān)系,發(fā)生相應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為相應(yīng)賬戶。為了保證賬戶相應(yīng)關(guān)系的對的性,在記賬前應(yīng)編制會計分錄。

2、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。平行登記既可以滿足管理上對總括會計信息和具體會計信息的需求,又可以檢查賬戶記錄的完整性和對的性。其要點(diǎn)重要涉及以下四個方面。

1).依據(jù)相同。對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以相關(guān)的會計憑證為依據(jù),既登記有關(guān)總分類賬戶,又登記其所屬明細(xì)分類賬戶。?2).方向相同。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬和明細(xì)分類賬時,記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方,明細(xì)分類賬戶也記入借方;總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。?3)．期間相同。對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后,但必須在同一會計期間所有登記入賬。?4)．金額相等。記入總分類賬戶的金額,應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計相等。這里包含以下含義：總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額之合計相等;總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之合計相等。?（七)賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱,也是設(shè)立賬戶的依據(jù),賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。沒有會計科目,賬戶便失去了設(shè)立的依據(jù)；沒有賬戶,就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是:會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是互相通用。第四節(jié)

會計憑證?一、會計憑證的概述?（一）會計憑證的意義?會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完畢情況的書面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。?1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

２.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

3．監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動,控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)營。?(二）會計憑證的種類?會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。?原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完畢情況的原始憑證。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。?二、原始憑證

(一）原始憑證的基本內(nèi)容?由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和內(nèi)容不同，經(jīng)營管理的規(guī)定不同,原始憑證的格式和內(nèi)容也千差萬別。但無論何種原始憑證，都必須做到所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)清楚，經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，一般應(yīng)具有以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：?1.原始憑證名稱;

2.填制原始憑證的日期；?3．接受原始憑證單位名稱;?4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等）;

5.填制單位簽章；?6.有關(guān)人員簽章；?7．憑證附件。?(二）原始憑證的種類?1．原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

（1)外來原始憑證。它是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買貨品取得的增值稅專用發(fā)票、對外單位支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、火車票等。如書P18頁表1-2、書P18頁表１-3、所示。

（2）自制原始憑證。它是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員,在執(zhí)行或完畢某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等。如書Ｐ18.頁表1-4、所示。

2．原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

（1)一次憑證。它是指一次填制完畢、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證等。一次憑證是一次有效的憑證，如書P18頁表1－2所示。

(２)累計憑證。它是指在一定期期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù),并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制,期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。具有代表性的累計憑證是“限額領(lǐng)料單”如書P19頁表１－5所示。

（3)匯總憑證。它是指對一定期期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡化了記賬工作量。

常用的匯總原始憑證有:發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報銷單等。如書P20頁表1-6所示。

3.原始憑證按照格式不同,分為通用憑證和專用憑證。

（1）通用憑證。它是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍,因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè),也可以是全國通用。如某省(市)印制的“發(fā)貨票”、“收據(jù)”等，在該省(市）通用;由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證,在全國通用等。?(2）專用憑證。它是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如“領(lǐng)料單”、“差旅費(fèi)報銷單”、“折舊計算表”、“工資費(fèi)用分派表”等。?4。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同分：可分為六大類：

1）、款項收付業(yè)務(wù)憑證；?２）、出入庫業(yè)務(wù)憑證；?３）、成本費(fèi)用憑證;

4)、購銷業(yè)務(wù)憑證；

5)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證;?6）、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。?（三）原始憑證的填制規(guī)定?原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算最基礎(chǔ)的原始資料。要保證會計核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，對的填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列規(guī)定:

1.記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字,必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。?2．內(nèi)容要完整。原始憑證所規(guī)定填列的項目必須逐項填列齊全，不得漏掉和省略。?3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員署名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章等；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。總之，取得的原始憑證必須符合手續(xù)完備的規(guī)定,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證憑證的合法性、真實(shí)性。?４．書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫,文字要簡要,筆跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范,小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫,不得寫連筆字,在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白,金額數(shù)字一律填寫到角分,無角分的,寫“0０”或符號“—”,有角有分的，分位寫“０”,不得用符號“—”；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”三個字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的,后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1００８.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。?5.編號要連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號,以便查考。假如憑證已預(yù)先印定編號、如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時,應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。?６.不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7．填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫,并按規(guī)定的程序及時送交會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行審核。?（四)原始憑證的審核

為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完畢情況，充足發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實(shí)性、可靠性和對的性,會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。具體涉及六個性：

1.審核原始憑證的真實(shí)性。原始憑證作為會計信息的基本信息源,其真實(shí)性對會計信息的質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響。其真實(shí)性的審核涉及憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。對外來原始憑證,必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證,必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的署名或蓋章。此外，對通用原始憑證,還應(yīng)審核憑證自身的真實(shí)性,以防假冒。?2.審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況,是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。?3.審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。

４.審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全,是否有漏項情況，日期是否完整,數(shù)字是否清楚，文字是否工整,有關(guān)人員簽章是否齊全,憑證聯(lián)次是否對的等。

5．審核原始憑證的對的性。審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否對的,涉及：阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫,不得連寫；小寫金額前要標(biāo)明“￥”字樣,中間不能留有空位;大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符；憑證中有書寫錯誤的,應(yīng)采用對的的方式更正,不能采用涂改、刮擦、挖補(bǔ)等不對的方法。

6.審核原始憑證的及時性。原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基礎(chǔ)。為此,規(guī)定在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時及時填制有關(guān)原始憑證,及時進(jìn)行憑證的傳遞。審核時應(yīng)注意審查憑證的填制日期,特別是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強(qiáng)的原始憑證,更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。?原始憑證的審核是一項十分重要、嚴(yán)厲的工作,經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況解決:?1．對于完全符合規(guī)定的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;?2．對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；?3．對于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。?三、記賬憑證?（一)記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù),因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡限度的規(guī)定不同，其格式亦有所不同。但為了滿足記賬的基本規(guī)定，記賬憑證應(yīng)具有以下基本內(nèi)容或要素:

1.記賬憑證的名稱,如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”；

2.填制記賬憑證的日期;

3．記賬憑證的編號；

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要;?5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向;

6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額;?7.記賬標(biāo)記；?８．所附原始憑證張數(shù);?9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。?(二)記賬憑證的種類

１.按內(nèi)容分類

記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

2．按照填列方式分類?記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。

復(fù)式憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的所有會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。復(fù)式憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶相應(yīng)關(guān)系，有助于檢查會計分錄的對的性,但不便于會計崗位上的分工記賬。?單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個會計科目、就編制幾張單式憑證。單式憑證反映內(nèi)容單一，便于分工記賬,便于按會計科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查會計分錄的對的性。?匯總憑證是為了簡化記賬的填制工作，對分錄憑證加以匯總，據(jù)以登記分類賬的記賬憑證。一般情況下,定期匯總，在實(shí)際工作中有3天、5天、10天等

（三）記賬憑證的編制?1.收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“鈔票”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入鈔票或銀行存款相相應(yīng)的會計分錄;“記賬”是指該憑證以登記賬簿的標(biāo)記,防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同,只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。?對于涉及“鈔票”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如將鈔票存入銀行或從銀行提取鈔票,為了避免反復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。出納人員應(yīng)根據(jù)會計人員審核無誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)。?3.轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及所有會計科目,按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細(xì)科目”,并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

4．通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是,在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號的方法。對于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時，可以采用編號法。

５.科目匯總表的編制。一方面，根據(jù)分錄憑證編制“T”形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶;然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù);最后將此發(fā)生額合計數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相相應(yīng)的“本期發(fā)生額”欄,并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計,借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。

需要指出，編制記賬憑證時應(yīng)當(dāng)對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項解決的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對,保證記賬憑證完整無缺。?(四)記賬憑證的審核?為了保證會計信息的質(zhì)量,在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。其審核的重要內(nèi)容是：?1.內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致,記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

2.項目是否齊全。審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。?3.科目是否對的。審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否對的，是否有明確的賬戶相應(yīng)關(guān)系,所使用的會計科目是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。?４.金額是否對的。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致、計算是否對的，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符等。?5.書寫是否對的。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整數(shù)字清楚，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。?此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以避免重收重付。

四、會計憑證的傳遞與保管

（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞,規(guī)定可以滿足內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間,減少傳遞的工作量。?(二）會計憑證的保管?會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據(jù),是重要的會計檔案和經(jīng)濟(jì)資料。本單位以及有關(guān)部門、單位，也許因各種需要查閱會計憑證，特別是發(fā)生貪污、盜竊、違法亂紀(jì)行為時,會計憑證還是依據(jù)解決的有效證據(jù)。因此,任何單位在完畢經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬之后，必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔案資料，妥善保管,防止丟失，不得任意銷毀，以便于日后隨時查閱。

對會計憑證的保管,既要做到完整無缺,又要便于翻閱查找。其重要規(guī)定有：

1.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計部門在依據(jù)會計憑證記賬以后,應(yīng)定期（天天、每旬或每月)對各種會計憑證進(jìn)行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序,連同所附的原始憑證一起加具封面、封底,裝訂成冊,并在裝訂線上加貼封簽,有裝訂人員在裝訂線封簽處署名或蓋章。

從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,才干代作原始憑證。若的確無法取得證明的如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明具體情況,由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。?2.會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起至號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。?3.會計憑證應(yīng)加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊因素的確需要使用時,可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件,應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同署名、蓋章。?4.原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號,以便查閱。對各種重要的原始憑證,如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。?５.每年裝訂成冊的會計憑證,在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

６.嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限規(guī)定,期滿前不得任意銷毀會計賬簿?一、會計賬簿的概述

（一）會計賬簿的意義

會計賬簿(簡稱賬簿）是指由一定格式賬頁組成的,以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)立和登記賬簿,是編制會計報表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。?1．通過賬簿的設(shè)立和登記，記載、儲存會計信息。將會計憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一一記入有關(guān)賬簿，可以全面反映會計主體在一定期期內(nèi)所發(fā)生的各項資金運(yùn)動,儲存所需要的各項會計信息。

2.通過賬簿的設(shè)立和登記,分類、匯總會計信息。賬簿由不同的互相關(guān)聯(lián)的賬戶所構(gòu)成。通過賬簿記錄,一方面可以分門別類地反映各項會計信息,提供一定期期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的具體情況；另一方面可以通過發(fā)生額、余額計算，提供各方面所需要的總括會計信息，反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的綜合價值指標(biāo)。

3．通過賬簿的設(shè)立和登記,檢查、校正會計信息。賬簿記錄是會計憑證信息的進(jìn)一步整理。如在永續(xù)盤存制下,通過有關(guān)盤存賬戶余額與實(shí)際盤點(diǎn)或核查結(jié)果的核對,可以確認(rèn)財產(chǎn)的盤盈或盤虧,并根據(jù)實(shí)際結(jié)存數(shù)額調(diào)整賬戶記錄，做到賬實(shí)相符,提供如實(shí)、可靠的會計信息。

４．通過賬簿的設(shè)立和登記,編報、輸出會計信息。為了反映一定日期的財務(wù)狀況及一定期期的經(jīng)營成果，應(yīng)定期進(jìn)行結(jié)賬工作,進(jìn)行有關(guān)賬簿之間的核對，計算出本期發(fā)生額和余額,據(jù)以編制會計報表,向有關(guān)各方提供所需要的會計信息。?（二）、賬薄與賬戶的關(guān)系?需指出的是，賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的,賬戶存在于賬簿之中,賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體,沒有賬簿，賬戶就無法存在；然而，賬簿只是一個外在形式,賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完畢的。因此也可以說，賬簿是由若干賬頁組成的一個整體,而開設(shè)于賬頁上的賬戶則是這個整體中的個別部分，所以，賬簿與賬戶的關(guān)系,是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

(三)賬簿的種類?賬簿可以按其用途、賬頁格式和外型特性等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。?1.按用途分類?賬簿按其用途的不同,可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。?（１)序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬,它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時賬簿可以用來核算和監(jiān)督某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完畢情況。用來記錄所有業(yè)務(wù)的日記賬稱為普通日記賬;用來記錄某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱為特種日記賬,如記錄鈔票收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的鈔票日記賬,記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的銀行存款日記賬，以及專門記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬日記賬。在我國，大多數(shù)公司一般只設(shè)鈔票日記賬和銀行存款日記賬,而不設(shè)立轉(zhuǎn)賬日記賬和普通日記賬。?(2）分類賬簿。分類賬簿是對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)立的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是總分類賬簿,簡稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿,簡稱明細(xì)賬。總分類賬提供總括的會計信息,明細(xì)分類賬提供具體的會計信息，兩者相輔相成，互為補(bǔ)充。?分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的增減變動情況及其結(jié)果。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的重要依據(jù)。?分類賬簿和序時賬簿的作用不同。序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息,反映公司資金運(yùn)動的全貌；分類賬簿則是按照經(jīng)營與決策的需要而設(shè)立的賬戶，歸集并匯總各類信息，反映資金運(yùn)動的各種狀態(tài)、形式及其構(gòu)成。在賬簿組織中，分類賬簿占有特別重要的地位。由于只有通過度類賬簿，才干把數(shù)據(jù)按賬戶形成不同信息，滿足編制會計報表的需要。?小型經(jīng)濟(jì)單位,業(yè)務(wù)簡樸，總分類賬戶不多，為簡化工作，可以把序時賬簿與分類賬簿結(jié)合起來，設(shè)立聯(lián)合賬簿。?（３）備查賬簿。備查賬簿（或稱輔助登記簿），簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等重要賬簿中都不予登記或登記不夠具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。例如,租入固定資產(chǎn)備查簿，是用來登記那些以經(jīng)營租賃方式租入、不屬于本公司財產(chǎn)、不能記入本公司固定資產(chǎn)賬戶的機(jī)器設(shè)備；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查簿是用來登記本公司已經(jīng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),由于尚存在著票據(jù)付款人到期不能支付票據(jù)款項而使本公司產(chǎn)生連帶責(zé)任的也許性（即負(fù)有支付票據(jù)款項的連帶義務(wù)），而這些應(yīng)收票據(jù)已不能在公司的序時賬簿或分類賬簿中反映,所以要備查登記。?備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比,存在兩點(diǎn)不同之處:一是登記依據(jù)也許不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的重要欄目不記錄金額,它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。例如,租入固定資產(chǎn)登記簿,它登記的依據(jù)重要就是租賃協(xié)議與公司內(nèi)部使用單位收到設(shè)備的證明。這兩者在公司一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算中,不能充當(dāng)正式原始憑證,只能作為原始憑證的附件(如作為支付租金的依據(jù))。登記租入固定資產(chǎn)備查簿，也不需要編制記賬憑證。該備查簿記錄的內(nèi)容重要有：出租單位、設(shè)備名稱、規(guī)格、編號、設(shè)備原值、凈值、租用時間、月份或年度租金數(shù)額、租金支付方式、租用期間修理或改造的有關(guān)規(guī)定及損壞補(bǔ)償規(guī)定、期滿退租方式及退租時間等。

2．按賬頁格式分類

按賬頁格式不同,賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。?(1）兩欄式賬簿,即只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。?（２）三欄式賬簿,是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿；不設(shè)“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿,也稱為一般三欄式賬簿。

（3）多欄式賬簿,是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細(xì)賬。但是,專欄設(shè)立在借方,還是設(shè)在貸方，或是兩方同時設(shè)專欄,設(shè)多少專欄,則根據(jù)需要擬定。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。

（4）數(shù)量金額式賬簿,這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi),都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價值量。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

3．按外型特性分類

賬簿按其外型特性的不同,可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。?(１)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，開對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺陷是不能準(zhǔn)確地為各賬戶預(yù)留賬頁,預(yù)留太多,導(dǎo)致浪費(fèi)，預(yù)留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般合用于總分類賬、鈔票日記賬、銀行存款日記賬。?(2）活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起,而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面,并給各賬頁連續(xù)編號。這類賬簿的優(yōu)點(diǎn)是記賬時可根據(jù)實(shí)際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿,或抽去不需要的賬頁，也便于分工記賬；其缺陷是假如管理不善,也許會導(dǎo)致賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形成。?（3)卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬，只但是它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，公司一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。由于固定資產(chǎn)在長期使用中其實(shí)物形態(tài)不變,又也許經(jīng)常轉(zhuǎn)移使用部門,設(shè)立卡片賬便于隨同實(shí)物轉(zhuǎn)移。少數(shù)公司在材料核算中也使用材料卡片。?二、會計賬簿的登記?（一)賬簿的重要內(nèi)容及登記規(guī)定?1.賬簿的重要內(nèi)容?在實(shí)際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所涉及的具體內(nèi)容也不盡相同。但各種賬簿都應(yīng)具有以下基本要素。

（1)封面,重要標(biāo)明賬簿的名稱,如總分類賬、各種明細(xì)賬、鈔票日記賬、銀行存款日記賬等。?(２)扉頁。重要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表(活頁賬、卡片賬在裝訂成冊后，填列賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表,格式參見書上P３４頁表1-11。

(3）賬頁。賬頁是賬簿用來記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體,其格式因記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同，但基本內(nèi)容應(yīng)涉及：

①賬戶的名稱（總分類賬戶、二級賬戶或明細(xì)賬戶）;?②登記賬戶的日期欄;?③憑證種類和號數(shù)欄；

④摘要欄(簡要說明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；?⑤金額欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動的數(shù)額);?⑥總頁次和分戶頁次。

２．會計賬簿的登記規(guī)定?(1)為了保證賬簿記錄的對的性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證記賬。?(２）為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫,不得用鉛筆或規(guī)定以外的圓珠筆書寫。

(３)記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記,不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”戳記，并由記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽章。?（４)賬簿登記完畢，應(yīng)在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或劃對勾,表達(dá)記賬完畢，避免重記、漏記。

（5）記賬時必須對賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全,做到“摘要”簡明扼要、文字規(guī)范清楚,數(shù)字清楚無誤。結(jié)出賬戶余額后，在“借或貸”欄目注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在此欄內(nèi)標(biāo)“平”字，在“余額”欄寫“”。?(6)每一賬頁記錄完畢,應(yīng)在該賬頁最末一行加計發(fā)生額合計及余額,在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”,并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi),在該行“摘要”欄注明“承前頁”,以保持賬簿記錄的連續(xù)性,便于對賬和結(jié)賬。

(７)如發(fā)生賬簿記錄錯誤,不得隨意刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改筆跡,而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。?(8)除結(jié)賬、改錯、沖賬等按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定用紅字登記的會計記錄外,不得用紅色墨水登記賬簿。會計中的紅字表達(dá)負(fù)數(shù)。

（二）會計賬簿的格式和登記方法?1.日記賬的格式和登記方法

如前所述，日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢的時間先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)立日記賬的目的就是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間順序清楚地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。特種日記賬核算和監(jiān)督某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完畢情況；普通日記賬核算和監(jiān)督所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完畢情況。這些日記賬的設(shè)立和登記方法如下：?(1)鈔票日記賬。鈔票日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存鈔票天天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。由出納人員根據(jù)同鈔票收付有關(guān)的記賬憑證，準(zhǔn)時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，即根據(jù)鈔票收款憑證和與鈔票有關(guān)的銀行存款付款憑證（從銀行提取鈔票的業(yè)務(wù))登記鈔票收入，根據(jù)鈔票付款憑證登記鈔票支出；并根據(jù)“上日余額+本日收入－本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出鈔票余額，與庫存鈔票實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日鈔票收付是否有誤。?鈔票日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。?三欄式鈔票日記賬設(shè)借方、貸方和余額三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間經(jīng)常插入“對方科目”,以便記賬時標(biāo)明鈔票收入的來源科目和鈔票支出的用途科目。三欄式鈔票日記賬的格式見書上Ｐ３3頁表1－1２。

多欄式鈔票日記賬是在三欄式鈔票日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方（收入）和貸方(支出)金額欄都按對方科目設(shè)專欄,也就是按收入的來源和支出的用途設(shè)專欄。這種格式在月末結(jié)賬時,可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數(shù),便于對鈔票收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析,便于檢查財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況。其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。多欄式鈔票日記賬的格式見書上P34頁表1-13。

為了保證鈔票日記賬的安全和完整,無論采用三欄式還是多欄式鈔票日記賬，都必須使用訂本賬。

（2)銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按公司在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)立，每個銀行賬戶設(shè)立一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證,準(zhǔn)時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的鈔票付款憑證（庫存鈔票存入銀行的業(yè)務(wù))登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。?銀行存款日記賬的格式與鈔票日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式;多欄式可以將收入和支出的核算在一本賬上進(jìn)行，也可以分設(shè)“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。銀行存款日記賬的登記方法也與鈔票日記賬相同,不再反復(fù)。?銀行存款日記賬的格式可參見表1－1２、表1-１3、表1－14和表1-15。但不管三欄式還是多欄式,都應(yīng)在適當(dāng)位置增長一欄“結(jié)算憑證”,以便記賬時標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號，便于與銀行核對賬目。

（３)轉(zhuǎn)賬日記賬。轉(zhuǎn)賬日記賬是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿,其格式如書上P36頁表1-16。我國使用這種日記賬的不多。

(４）普通日記賬。普通日記賬是用來序時登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿,又稱為分錄簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個金額欄次,以滿足編制會計分錄的需要。普通日記賬可采用書上P３6頁表1－1６所示轉(zhuǎn)賬日記賬的格式,也可采用書上P37頁表1-１7所示的格式。這兩種格式事實(shí)上并無本質(zhì)區(qū)別，只是后一種格式的借貸方賬戶名稱并沒有分開，因此在采用后一種格式時，登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱要分兩行（或多行）排列,先借后貸，借貸方賬戶要錯開。

規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的公司，使用普通日記賬程序簡便，也可以滿足業(yè)務(wù)需要,其優(yōu)點(diǎn)是:

①便于了解公司在一定期間內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。

②把每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱、金額匯于一處，并有該項業(yè)務(wù)的摘要可供考察，可以比較容易地發(fā)現(xiàn)記賬差錯。

③通過全月發(fā)生額合計,可以進(jìn)行試算平衡。?使用普通日記賬的缺陷是:

①記賬時不便于分工合作；?②無法了解某一特定賬戶的發(fā)生額及余額的變化情況;?③過賬的工作量大。

假如公司規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多且較復(fù)雜,就不宜設(shè)立普通日記賬。?編制普通日記賬時,可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接登記,然后再將普通日記賬過入分類賬。因此，設(shè)普通日記賬一般可不再作記賬憑證。國外公司一般均采用這種程序。我國公司一般不設(shè)立普通日記賬，而是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記分類賬。

2．總分類賬的格式和登記方法?總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？傎~中的賬頁是按總賬科目(一級科目)開設(shè)的總分類賬戶。應(yīng)用總分類賬,可以全面、系統(tǒng)、綜合地反映公司所有的經(jīng)濟(jì)活動情況和財務(wù)收支情況,可認(rèn)為編制會計報表提供所需的資料。因此,每一公司都應(yīng)設(shè)立總分類賬。

總分類賬最常用的格式為三欄式,設(shè)立借方、貸方和余額三個基本金額欄目，書上P38頁表1-１８為設(shè)對方科目的三欄式總分類賬,書上P38頁表1－1９為一般三欄式總分類賬。?也有采用多欄式設(shè)立總分類賬的。多欄式總賬一般是將一個公司使用的所有總賬賬戶合設(shè)在一張賬頁上。很顯然，假如公司總賬賬戶較多則會導(dǎo)致賬頁過長，不便保管和記賬,因此現(xiàn)在一般很少采用。?總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于公司采用的賬務(wù)解決程序。既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)通過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。?3.明細(xì)分類賬的格式和登記方法?明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)記錄,它是按照總分類賬的核算內(nèi)容,按照更加具體的分類，反映某一具體類別經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)收支情況。它對總分類賬起補(bǔ)充說明的作用,它所提供的資料也是編制會計報表的重要依據(jù)。?不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬,可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。鈔票、銀行存款賬戶由于已設(shè)立了日記賬,不必再設(shè)明細(xì)賬，其日記賬實(shí)質(zhì)上也是一種明細(xì)賬。?明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種，分別介紹如下：?（1）三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供具體核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。表１－19也可以用作明細(xì)賬。

三欄式明細(xì)賬合用于只進(jìn)行金額核算的賬戶,如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金等往來結(jié)算賬戶，以及待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等賬戶。

（2)多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項目設(shè)若干個專欄。這種格式合用于收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。?在實(shí)際工作中,成本費(fèi)用類科目的明細(xì)賬,可以只按借方發(fā)生額設(shè)立專欄,貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少,可以在借方直接用紅字沖記。這類明細(xì)賬也可以在借方設(shè)專欄的情況下,貸方設(shè)一總的金額欄,再設(shè)一余額欄。這兩種多欄式明細(xì)賬的格式見Ｐ39頁表1-２0和見P4０頁表1－21。

（３)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬合用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、包裝物和低值易耗品等存貨賬戶,其借方（收入)、貸方(發(fā)出)和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。其格式見P４0頁表1-22。?采用數(shù)量金額式明細(xì)分類賬提供了公司有關(guān)財產(chǎn)物資的數(shù)量和金額收、發(fā)、存的具體資料,從而能加強(qiáng)財產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監(jiān)督，可以保證這些財產(chǎn)物資的安全完整。?(4）橫線登記式明細(xì)分類賬。這種明細(xì)賬事實(shí)上也是一種多欄式明細(xì)賬,其登記方法是采用橫線登記,即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬合用于登記“物資采購”業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。下面以“其他應(yīng)收款”賬戶的備用金明細(xì)賬為例來說明該類明細(xì)賬的登記方法。例如，某公司××年３月發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù):3月５日職工李明借款500元,3月7日張軍借款600元，３月2６日張軍報銷600元,上述業(yè)務(wù)記賬之后，有關(guān)備用金明細(xì)賬的內(nèi)容見P４1頁表1－23。

三、對賬和結(jié)賬

（一)對賬

為了保證賬簿所提供的會計資料對的、真實(shí)、可靠,會計人員在登記賬簿時，一定要有高度的責(zé)任心，切不可馬虎。記完賬后，還應(yīng)定期做好對賬工作,做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。會計對賬工作的重要內(nèi)容涉及：

１．賬證核對

賬簿是根據(jù)通過審核之后的會計憑證登記的，但實(shí)際工作中仍然也許發(fā)生賬證不符的情況。因此,記完賬后,要將賬簿記錄與會計憑證進(jìn)行核對,做到賬證相符。

會計期末，假如發(fā)生賬證不符，尚有必要重新進(jìn)行賬證核對,但這時的賬證核對是通過試算平衡發(fā)現(xiàn)記賬錯誤之后再按一定的線索進(jìn)行。

2．賬賬核對?各個會計賬簿是一個有機(jī)的整體，既有分工，又有銜接，總的目的就是為了全面、系統(tǒng)、綜合地反映公司及各單位的經(jīng)濟(jì)活動與財務(wù)收支情況。各種賬簿之間的這種銜接依存關(guān)系就是常說的勾稽關(guān)系。運(yùn)用這種關(guān)系，可以通過賬簿的互相核對發(fā)現(xiàn)記賬工作是否有誤。一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，就應(yīng)立即更正,做到賬賬相符。?賬簿之間的核對涉及以下內(nèi)容：

（1)核對總分類賬簿的記錄。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律,總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在相應(yīng)的平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關(guān)系。通過這種等式和平衡關(guān)系,可以檢查總賬記錄是否對的、完整。這項核對工作通常采用編制“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表”（簡稱“試算平衡表”）來完畢。“試算平衡表”的格式見P４2頁表1－24。

（2)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對?？偡诸愘~各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬的期末余額之和核對相符。?（３）總分類賬簿與序時賬簿核對。如前所述,我國公司、事業(yè)等單位必須設(shè)立鈔票日記賬和銀行存款日記賬。鈔票日記賬必須天天與庫存鈔票核對相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對賬。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)檢查鈔票總賬和銀行存款總賬的期末余額,與鈔票日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。?(4）明細(xì)分類賬簿之間的核對。例如,會計部門有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)賬定期核對，以檢查其余額是否相符。核對的方法一般是由財產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報會計部門核對。３．賬實(shí)核對

賬實(shí)核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。賬實(shí)核對的內(nèi)容重要有：

(1)鈔票日記賬賬面余額與庫存鈔票數(shù)額是否相符;

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

（3)各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符;

(4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位在賬面記錄是否相符等。?(二)結(jié)賬?結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定期期結(jié)束時(如月末、季末或年末),為了編制會計報表，需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常涉及兩個方面:一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算擬定本期利潤;二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。?1．結(jié)賬的程序

(1)將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有登記入賬，并保證其對的性。

（2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定,調(diào)整有關(guān)賬項,合理擬定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費(fèi)用。具體涉及兩類：

①應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用的調(diào)整。應(yīng)計收入是指那些已在本期實(shí)現(xiàn)、因款項未收而未登記入賬的收入。公司發(fā)生的應(yīng)計收入,重要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),但尚未收到相應(yīng)款項的商品或勞務(wù)。對于這類調(diào)整事項,應(yīng)確認(rèn)為本期收入,借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;待以后收妥款項時，借記“鈔票”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。?應(yīng)計費(fèi)用是指那些已在本期發(fā)生、因款項未付而未登記入賬的費(fèi)用。公司發(fā)生的應(yīng)計費(fèi)用,本期已經(jīng)受益,如租用房屋但尚未支付的租金,應(yīng)付未付的借款利息等。由于這些費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”等科目；待以后支付款項時，借記“預(yù)提費(fèi)用”等科目，貸記“鈔票”、“銀行存款”等科目。

②收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整。收入分?jǐn)偸侵腹疽呀?jīng)收取有關(guān)款項,但未完畢或未所有完畢銷售商品或提供勞務(wù),需在期末按本期已完畢的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)本期已實(shí)現(xiàn)收入的金額,并調(diào)整以前預(yù)收款項時形成的負(fù)債。如公司銷售商品預(yù)收定金、提供勞務(wù)預(yù)收傭金。在收到預(yù)收收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務(wù)、確認(rèn)本期收入時,進(jìn)行期末賬項調(diào)整,借記“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。?成本分?jǐn)偸侵腹镜闹С鲆呀?jīng)發(fā)生、能使若干個會計期間受益，為對的計算各個會計期間的盈虧,將這些支出在其受益的會計期間進(jìn)行分派，如公司已經(jīng)支出,但應(yīng)由本期和以后各期承擔(dān)的待攤費(fèi)用,購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出等。公司在發(fā)生這類支出時，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”等科目在會計期末進(jìn)行賬項調(diào)整,借記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”等科目。?(3)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。?(4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

２．結(jié)賬的方法

（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說,月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時,只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線,不需要再結(jié)計一次余額。

（２）庫存鈔票、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣,在下面通欄劃單紅線。?(３）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶,每月結(jié)賬時,應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。１2月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額,全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。?（４)總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時,為了總括的反映全年各項資金運(yùn)動情況的全貌，核對賬目,要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。?年度終了結(jié)賬時,有余額的賬戶,要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在