2023年審計(jì)案例研究教學(xué)輔導(dǎo)一新版

《審計(jì)案例研究》教學(xué)輔導(dǎo)(一）第一部分教學(xué)實(shí)行方案一、本課程性質(zhì)及教學(xué)規(guī)定審計(jì)案例研究是中央廣播電視大學(xué)開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）的一門限選課程。是在?？啤吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理睬計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》、《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生的理論層次和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)立的一門專業(yè)課。與《審計(jì)案例研究》關(guān)系最為密切，同時(shí)也是最需要清楚界定的是?？齐A段的《審計(jì)學(xué)原理》?！秾徲?jì)學(xué)原理》全面、系統(tǒng)地闡述了審計(jì)學(xué)的基本理論、基本知識(shí)、基本方法以及與審計(jì)組織和管理工作有關(guān)的法制化、制度化和規(guī)范化等問(wèn)題,并著重介紹了國(guó)際、國(guó)內(nèi)審計(jì)理論研究的豐碩成果以及現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法形成與發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)。而《審計(jì)案例研究》不僅是對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐的探索，也是對(duì)案例教學(xué)的探索。即充足體現(xiàn)審計(jì)理論、與實(shí)務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一，通過(guò)案例致力于培養(yǎng)學(xué)員高超的專業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷能力；同時(shí)，充足體現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)不能脫離特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和案例教學(xué)的實(shí)踐性、操作性規(guī)定,以中國(guó)上市公司的案例為主就審計(jì)領(lǐng)域中的新的、特殊的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了闡述，是對(duì)審計(jì)學(xué)理論的突破和擴(kuò)展。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí),要達(dá)成兩個(gè)基本目的:1.通過(guò)本教材的學(xué)習(xí)，使學(xué)生可以比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，進(jìn)一步提高學(xué)生的審計(jì)理論水平和專業(yè)判斷能力；2．為此后更好地從事審計(jì)案例研究和審計(jì)實(shí)務(wù)操作打下良好的基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒體使用和教學(xué)過(guò)程建議（一)學(xué)時(shí)和學(xué)分１．課內(nèi)學(xué)時(shí)：５42．學(xué)分：3學(xué)分(二)教材1．文字教材文字教材是學(xué)生學(xué)習(xí)的重要用書,是教學(xué)的重要媒體和課程考核的基本依據(jù)，本課程的文字教材是趙保卿編著的《審計(jì)案例研究》，中央廣播電視大學(xué)出版社２02３年出版。2．音像教材音像教材為錄像教材，共5課時(shí)。電視課形式為模塊式講授，以講解重點(diǎn)、難點(diǎn)為主。由中央廣播電視大學(xué)教務(wù)處錄制發(fā)行。聯(lián)系電話：（010)66４12233—1115。(三)教學(xué)環(huán)節(jié)1.自學(xué)及面授輔導(dǎo)《審計(jì)案例研究》是一門理論性與實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，規(guī)定學(xué)生在理解審計(jì)學(xué)原理的基本理論、基本內(nèi)容和基本方法的基礎(chǔ)上,純熟掌握審計(jì)案例的基本分析方法,要達(dá)成這一教學(xué)規(guī)定，除學(xué)生自學(xué)外,面授輔導(dǎo)課是一個(gè)重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。輔導(dǎo)老師要根據(jù)教學(xué)大綱的規(guī)定，配合文字教材、錄像課,對(duì)學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)教學(xué)答疑并按中央電大的統(tǒng)一教學(xué)規(guī)定布置并批改作業(yè)。要為學(xué)生提供盡也許完善的教學(xué)服務(wù),幫助他們掌握本課程教學(xué)大綱規(guī)定學(xué)習(xí)的內(nèi)容。在整個(gè)教學(xué)過(guò)程中要充足發(fā)揚(yáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，注意培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力,最佳能定期組織學(xué)生進(jìn)行討論，適當(dāng)增長(zhǎng)自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí),組織學(xué)生收看錄像課和直播課，課時(shí)要算在自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)中。2.網(wǎng)上輔導(dǎo)本課程將運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)頁(yè)發(fā)布網(wǎng)上教學(xué)輔導(dǎo),內(nèi)容涉及課程教學(xué)大綱、教學(xué)實(shí)行方案、課程教學(xué)進(jìn)度、課程學(xué)習(xí)重難點(diǎn)指導(dǎo)、具體案例分析,同時(shí)推出網(wǎng)上教與學(xué)討論、電子郵件答疑等手段幫助學(xué)生學(xué)習(xí)。3.直播課堂及VBI媒體的應(yīng)用為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計(jì)案例分析方法,提高審計(jì)案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，本課程將安排1次直播課堂以配合教學(xué)進(jìn)度,其內(nèi)容涉及各章節(jié)重、難點(diǎn)解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題及解題思緒的提醒、期末復(fù)習(xí)規(guī)定。具體播出日期見中央電大告知。運(yùn)用VBI媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4．IP輔導(dǎo)課件審計(jì)案例研究課程將安排５學(xué)時(shí)的IＰ課件輔導(dǎo)，重要內(nèi)容為每一個(gè)案例的重點(diǎn)問(wèn)題及解題方法。5.作業(yè)審計(jì)案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完畢４次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教學(xué)規(guī)定、實(shí)際的教學(xué)進(jìn)度和學(xué)生的具體情況,安排了4次作業(yè)。學(xué)生必須按規(guī)定完畢所有作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認(rèn)真批改作業(yè)并有具體記錄，使作業(yè)真正成為學(xué)生鞏固學(xué)習(xí)內(nèi)容，掌握所學(xué)知識(shí)的必不可少的環(huán)節(jié)，防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中央電大將對(duì)學(xué)生完畢作業(yè)情況和試點(diǎn)電大教師批改作業(yè)的情況進(jìn)行不定期抽查。學(xué)生平時(shí)作業(yè)成績(jī)合格者方可參與期末考試。作業(yè)成績(jī)占期末總成績(jī)的20%。6.考試本課程考試全國(guó)不統(tǒng)一命題,但統(tǒng)一考試時(shí)間?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說(shuō)明為依據(jù)，難度適中,題量適度。具體的考試規(guī)定及題型以中央電大下發(fā)的本課程考核規(guī)定為準(zhǔn)。７．教學(xué)內(nèi)容和總課時(shí)數(shù)本課程的各章教學(xué)時(shí)數(shù)分派如下(各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實(shí)際情況及學(xué)生的實(shí)際水平自行安排，可多于本課時(shí)，但不得少于本課時(shí)安排)。目錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時(shí)錄像學(xué)時(shí)第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例４0.5第二章銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例60.5第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例6０.５第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例６０．5第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例4０．5第六章貨幣資金審計(jì)案例6０.5第七章?lián)p益形成與分派循環(huán)審計(jì)案例4第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例81第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例4０.5第十章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例60.5合計(jì)545注:總課時(shí)涉及教學(xué)課時(shí)、自學(xué)課時(shí)和電視課時(shí)。８.其他本課程的主編:北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿專家主講教師：北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿專家主講教師：中央電大財(cái)經(jīng)部牛慧專家主持教師：中央電大財(cái)經(jīng)部?；蹖＜衣?lián)系電話:（01０）６６412２33－１210E_ｍaｉl:第二部分各章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中１０章2１個(gè)案例,從審計(jì)主體上，大多獨(dú)立審計(jì),有的是國(guó)家審計(jì)。但所反映的審計(jì)基本程序和方法是一致的。第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、規(guī)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。本章兩個(gè)案例，涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容。案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.本案例的特點(diǎn)（1)本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容，計(jì)劃是接受委托后的工作。(2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查,本案例反映新客戶。（3)反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過(guò)程。2.本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過(guò)程,以及擬定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問(wèn)題。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計(jì)概況1．審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒為成員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人美林股份有限公司。該公司在深交所上市,其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2023年度重要承辦了污水解決工程。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自2０2３年開始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。３.公司背景本案例中將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱美林公司),該公司是１9９８年6月１２日在深交所上市的一家上市公司,上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程,２023年度重要承辦了污水解決工程。4．審計(jì)內(nèi)容誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過(guò)程。５．審計(jì)方法及過(guò)程（1)了解公司的基本情況及投資狀況；(2）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿；(３）了解內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系;（４）了解股份公司的重要會(huì)計(jì)政策(5)搜集會(huì)計(jì)報(bào)表重要事項(xiàng)資料；（6）巡視工作現(xiàn)場(chǎng);(7）關(guān)注重大事項(xiàng)等。6．存在的問(wèn)題(1）股份公司收入與成本不實(shí)（2)募集資金用途。(3）有關(guān)養(yǎng)雞場(chǎng)及土地問(wèn)題。（4）補(bǔ)貼收入的也許性。(5)與G公司的往來(lái)。7.本案例的審計(jì)結(jié)論通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析,認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低,但以誠(chéng)信事務(wù)所的實(shí)力仍具有較強(qiáng)的勝任能力,且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理，現(xiàn)決定接受美林公司的委托，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。(二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系案例背景中提到《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)-－了解被審計(jì)單位情況》。我們有必要介紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。(１）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成１)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和行為的基本規(guī)范，是制定以下2個(gè)層次內(nèi)容的基本依據(jù)。2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)則制定的;對(duì)其所作的的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明;提供了可操作的指導(dǎo)性意見,與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次具有不同的約束力。前2個(gè)層次是法定規(guī)定。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見，不具有法定的約束力和強(qiáng)制性,獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。(２)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況自1995年12月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第1批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起,至今，已頒布實(shí)行了1個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言,1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則,2７個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則,１０個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，4個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。(3）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第２1號(hào)--了解被審計(jì)單位情況本案例涉及的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)-－了解被審計(jì)單位情況》于１999年7月1日開始執(zhí)行,用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的情況，提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。了解的目的:一方面可以初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、擬定是否接受委托人的委托；另一方面可認(rèn)為進(jìn)一步的審計(jì)工作作好事前準(zhǔn)備工作。了解的內(nèi)容：被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解,被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例事實(shí)上反映了誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計(jì)委托前對(duì)其所進(jìn)行的了解。2．關(guān)于誠(chéng)信問(wèn)題(1)問(wèn)題的提出1)本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠(chéng)信問(wèn)題。2）2023年，我國(guó)“銀廣夏”事件及美國(guó)的“安然”事件后,我國(guó)及整個(gè)世界注會(huì)業(yè)遭遇了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。誠(chéng)信問(wèn)題被提了出來(lái)。（2）問(wèn)題的討論今年1月8日，上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信”的倡議;隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信”倡議;6月28日,全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出《誠(chéng)信宣言》。與此同時(shí),《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》于2023年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出告知，規(guī)定各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠(chéng)信問(wèn)題:誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提綱注會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的問(wèn)題。許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),最缺少的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。（3)我們的幾點(diǎn)意見1）誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本,追求誠(chéng)信成為其自覺(jué)行動(dòng)。2）作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局,也應(yīng)當(dāng)有一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題。３)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況,以決定是否接受審計(jì)委托。案例二晨風(fēng)國(guó)有公司審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序計(jì)劃兩部分?？傮w審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá)，是從接受委托開始,到執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃，重要摘述客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略。本章案例所要說(shuō)明的重要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)１.本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。(2）本案例涉及到《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)－審計(jì)計(jì)劃》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)-分析性復(fù)核》兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分析性復(fù)核具體運(yùn)用過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1.審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張莉、黃菊為成員的項(xiàng)目組。２．被審計(jì)人晨風(fēng)國(guó)有公司。3.審計(jì)內(nèi)容本案例是在對(duì)晨風(fēng)國(guó)有公司編制總體審計(jì)計(jì)劃階段，已對(duì)該公司的情況進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過(guò)程。4.審計(jì)方法及過(guò)程(1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析;（2)根據(jù)所擬定指標(biāo)和規(guī)定，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算；（3）根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷,擬定重要性賬戶,完畢分析性測(cè)試備忘錄;(4)考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響,并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作計(jì)劃。（二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題分析性復(fù)核的運(yùn)用１．表1-6趨勢(shì)分析表（１）,通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中重要項(xiàng)目202３年的未審數(shù)與2023年已審數(shù)的差額,以及差額占2０23年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢(shì)分析表（1)表1－6被審計(jì)單位:晨風(fēng)國(guó)有公司編制人：張莉2023年1月26日索引號(hào)：Z２－5-１會(huì)計(jì)期間或截止日：2０23年復(fù)核人:王越２02３年1月31日頁(yè)次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2023年202３年2023年比2０23年增長(zhǎng)說(shuō)明(說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10%以上的項(xiàng)目）已審數(shù)未審數(shù)金額％(1)（2）(3)＝(2)-(1)(4)=(3）／(1)營(yíng)業(yè)收入760３8５６7９８－１9２40－25．３２023年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2０23年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1．營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了25.3%、27.1％,致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了19．9%,說(shuō)明本年度產(chǎn)品銷售情況不良,審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素,如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2．利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了4２８.1%、4６7．1％,說(shuō)明除由于本年銷售的影響外,還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3.存貨同比減少了16.6％,營(yíng)業(yè)成本減少27.1％。4．應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)了１6.７％,同營(yíng)業(yè)收入減少相比,不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否涉及著不屬于貨品交易債權(quán)的事項(xiàng)。5.速動(dòng)資產(chǎn)同比增長(zhǎng)18.7％,與應(yīng)收賬款增長(zhǎng)基本同步,合理。６．在建工程同比減少４3.1%,審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。營(yíng)業(yè)成本596８4４3524-１61６0-2７.１營(yíng)業(yè)利潤(rùn)153７01231８－305２－１9．９利潤(rùn)總額６2０-203４－２65４-42８.1凈利潤(rùn)554-2０３4－2５８8-467．1存貨460683８4１２－7656-１６.６應(yīng)收賬款436９450９76728216.7速動(dòng)資產(chǎn)45322５38１4８4９2１８.7流動(dòng)資產(chǎn)10４25０1100465796５.6流動(dòng)負(fù)債10017６1０3958378２3.8固定資產(chǎn)９0７08936２2291４3.2在建工程3６4４2０７2－15７2－43.1資產(chǎn)總額165674１７０73４5０60３.1負(fù)債總額１2６702132５5258５０4.6實(shí)收資本２６8４22810612644.７凈資產(chǎn)額３8972381８2-790－２.０2.表1－7趨勢(shì)分析表（2）,通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中重要項(xiàng)目2０２3年的未審數(shù)與２02３年已審數(shù)各自占總體的比重,以及兩年各項(xiàng)比重的增減百分點(diǎn)，分析本單位是否存在異常情況。趨勢(shì)分析表(2)表1－７被審計(jì)單位:晨風(fēng)國(guó)有公司編制人：張莉２023年１月26日索引號(hào)：Z2－5-2會(huì)計(jì)期間或截止日：2０２３年復(fù)核人：王越20２3年1月31日頁(yè)次:會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目20２3年2023年增減數(shù)（百分點(diǎn)）說(shuō)明已審數(shù)%未審數(shù)%(1)(２)(3）(４）（５）＝(4）－(2)流動(dòng)資產(chǎn)1０４25062．９110０4664．41.5202３年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2023年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析:資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無(wú)重大異常變動(dòng)。長(zhǎng)期投資１1080．7１10８０.7固定資產(chǎn)凈額５571433．654７16３2.１－１．5在建工程36442．1207２1．2-0.9遞延資產(chǎn)95８0.72５７０１.５０．8無(wú)形資產(chǎn)022２0．1０.1待解決財(cái)產(chǎn)凈損失00資產(chǎn)合計(jì)１６5６74１０0１707341０0流動(dòng)負(fù)債10017679．110395878.4－0.７長(zhǎng)期負(fù)債２652６20.928594２1.60．7負(fù)債合計(jì)126７0２1０013２5５2100實(shí)收資本２68４268.928１０676.17.2其他權(quán)益1２13０３1.11０07623．9-7.2權(quán)益合計(jì)３8972100３８1８2１０0（說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)1０個(gè)百分點(diǎn)以上的項(xiàng)目)3.表１－８重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表通過(guò)計(jì)算兩年的有關(guān)重要的財(cái)務(wù)比率及其差異,揭示出被審計(jì)單位存在的異常情況。重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表表1-8被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有公司編制人:黃菊２０2３年1月26日索引號(hào)：Ｚ2-5-４會(huì)計(jì)期間或截止日:20２3年復(fù)核人:王越2023年1月3１日頁(yè)次:比率指標(biāo)計(jì)算公式20２３年2023年增減數(shù)(%）說(shuō)明(１）(2)（3)＝〔（2)-(1）〕／(1)償債能力比率２02３年度未審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與２02３年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析:1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減少了35.８%，有兩方面的因素:銷售收入同比有較大幅度減少,平均應(yīng)收賬款余額有較大增長(zhǎng)。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)賬賬款變動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。２．利息保障倍數(shù)減少了44.１%，經(jīng)分析,重要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致,要關(guān)注影響虧損的因素。３.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。４．各個(gè)獲利能力比率大幅度減少，是由各影響項(xiàng)目綜合影響的結(jié)果。1.流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債1.0４1.０61.92.速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債０.520.621９.2財(cái)務(wù)杠桿比率1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額０．760．78２．６2.資本對(duì)負(fù)債比率資本額／負(fù)債總額0.21190.21200.0５3.利息保障倍數(shù)（稅前利潤(rùn)+利息支出)／利息支出1．110.62-４４.1經(jīng)營(yíng)效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.301．０3－20．82.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng)收賬款1.87１.２-35.8３.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)０.470.34-２7.7獲利能力比率1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入0.008-0.036-5５02.凈資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)０.014－0.053-４78．6３.總資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)0．０03-0.012-500注：（１）速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨－待攤費(fèi)用－預(yù)付貨款(２)平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計(jì)算4．根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷,擬定重要性賬戶,完畢分析性測(cè)試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢(shì)分析性測(cè)試工作底稿的基礎(chǔ)上,對(duì)以上各表分析中得出的重要結(jié)論進(jìn)行匯總,形成了分析性測(cè)試匯總表。如表1－9所示。分析測(cè)試情況匯總表表1-9被審計(jì)單位:晨風(fēng)國(guó)有公司編制人:王越２023年1月２６日索引號(hào):Ｚ２-5會(huì)計(jì)期間或截止日：2023年復(fù)核人:呂小軍２023年1月３1日頁(yè)次：測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說(shuō)明(1)趨勢(shì)分析表1１.營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比減少了２5.3%、２7.１％，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了１９.9%，說(shuō)明本年度公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素,如何影響本年度的利潤(rùn)情況。２．利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了４2８．1%、467.１%,說(shuō)明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3．應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)了16.7%,同營(yíng)業(yè)收入減少相比,不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否涉及著不屬于貨品交易債權(quán)的事項(xiàng)。4．在建工程同比減少43.1%,審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。（2)趨勢(shì)分析表2無(wú)重大異常變動(dòng)（3）比率趨勢(shì)分析表1.盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)導(dǎo)致的,審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響晨風(fēng)公司由賺錢轉(zhuǎn)向虧損的因素。２．存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。3．獲利能力比率大幅度下降，是各個(gè)影響項(xiàng)目綜合影響所至,審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其與其他影響項(xiàng)目之間的關(guān)系。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步擬定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域：1．營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。２.影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。3.應(yīng)收賬款項(xiàng)目。4.存貨項(xiàng)目。5.在建工程項(xiàng)目。第二章銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計(jì)內(nèi)容的：涉及銷貨與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分派循環(huán)等。本章涉及銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了2個(gè)案例。案例一大為股份有限公司銷售收入審計(jì)案例由于銷售收入直接關(guān)系到公司財(cái)務(wù)成果的真實(shí)與否,并且眾多的會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷售收入的虛構(gòu)上，所以,銷售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.本案例的特點(diǎn)本案例反映了銷售收入審計(jì)是銷售和收款循環(huán)審計(jì)的重要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)解決中,被審計(jì)單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷售收入，本案例反映了被審計(jì)單位虛增的問(wèn)題。2.本案例學(xué)習(xí)的重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過(guò)程,以及銷售截止期的測(cè)試過(guò)程和方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計(jì)概況1．審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李芳、張同、劉欣為成員的審計(jì)組。2.被審計(jì)人大為股份有限公司。３．公司背景大為股份有限公司１９９4年５月由Ｇ投資公司、F電器集團(tuán)和K公司共同發(fā)起設(shè)立，主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4.審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于20２３年2月15至３月6日對(duì)該公司２0２3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及銷售收入相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。５.審計(jì)方法與過(guò)程（1）了解、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。（２）對(duì)銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在虛記。(3)進(jìn)行憑證抽查,發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。（4）審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易,發(fā)現(xiàn)有價(jià)格高估行為。(5）進(jìn)行銷售截止期測(cè)試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。(二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1.關(guān)于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二章至第七章中的案例有一個(gè)共同點(diǎn)，就是案例內(nèi)容和過(guò)程的介紹按照控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面展開的。（1)控制測(cè)試審計(jì)人員可以運(yùn)用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解,在此基礎(chǔ)上再擬定其是否被執(zhí)行和有效，這一擬定過(guò)程為符合性測(cè)試；對(duì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)行符合性測(cè)試后,對(duì)其再進(jìn)行評(píng)價(jià)，擬定控制風(fēng)險(xiǎn)水平，并進(jìn)而要擬定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例,在案例內(nèi)容與過(guò)程中都一方面介紹了有關(guān)控制測(cè)試的內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講，審計(jì)人員劉欣一方面通過(guò)調(diào)查表等方法對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查了解(調(diào)查表見表2-1),初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性，運(yùn)用抽查憑證法、實(shí)地考察法等對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了控制測(cè)試,在此基礎(chǔ)上,對(duì)其作了評(píng)價(jià)。(該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行,但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問(wèn)題,從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單的核對(duì)機(jī)制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供了也許；相應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對(duì)，應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。）可見，控制測(cè)試的對(duì)象是被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部控制。我國(guó)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)行的政策與程序。見教材圖３-1購(gòu)貨與付款內(nèi)部控制流程圖(2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的涵義實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為會(huì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)認(rèn)定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審計(jì)單位記錄交易和余額的過(guò)程中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況。2)實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決的問(wèn)題實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決其測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：ａ．實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)是指要執(zhí)行的審計(jì)程序的種類及其有效性。涉及分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。b.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間是指對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行測(cè)試是在會(huì)計(jì)期中,還是在會(huì)計(jì)期末或接近會(huì)計(jì)期末。c.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍是指執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的種類的多少，所審計(jì)的項(xiàng)目的數(shù)量。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例,在在介紹了有關(guān)控制測(cè)試后,研究了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講,剛才在審計(jì)方法與過(guò)程中提到了，審計(jì)人員劉欣：a.對(duì)銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核,發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在虛記。b.進(jìn)行憑證抽查,發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。ｃ.審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易,發(fā)現(xiàn)價(jià)格高估行為。ｄ．進(jìn)行銷售截止期測(cè)試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試的關(guān)系控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有著密切的聯(lián)系，控制測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ),它的結(jié)果可以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員所實(shí)行的進(jìn)一步的審計(jì)工作。2.關(guān)于銷售的截止測(cè)試銷售截止測(cè)試就是檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。本案例中對(duì)D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售協(xié)議核對(duì),具體供貨日期為2023年１月份,但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了２０23年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2０23年。請(qǐng)看表2-5。表2－5銷售收入截止性測(cè)試表:被審計(jì)單位名稱：大為股份有限公司編制：劉欣日期：２０2３年２月8日索引號(hào):Ｄ１-３會(huì)計(jì)期間或截止日：202３年1~12月復(fù)核：李明日期:2023年3月１日客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫(kù)單備注編號(hào)日期數(shù)量(臺(tái))金額(元)日期編號(hào)日期D公司15422０23.１２.2035２34002023.1２.22轉(zhuǎn)字125２02３.1.20H,需調(diào)整Ｊ公司１５４3２02３.12.２528189０020２3.12.26銀收字562０23．１2.25√，HQ公司15４42023.1２．２89０7254０2０23.12．29轉(zhuǎn)字１４０２023.1.14H,需調(diào)整W公司154５2023．12．3１68４83０020２3.1.5轉(zhuǎn)字18２023.１．1√，ＨK公司15462０23.1.5３52４000２０２3.１.7轉(zhuǎn)字23２02３.1.5發(fā)票和出庫(kù)單均為紅字，退貨……審計(jì)說(shuō)明：對(duì)D公司和Q公司的銷售,經(jīng)與銷售協(xié)議核對(duì),具體供貨日期為２023年1月份,但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了２02３年度,入賬期間提前,應(yīng)調(diào)入2023年,調(diào)整銷售收入的分錄為：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入８２０23應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅１３940貸：應(yīng)收賬款——Q公司７2540——Ｄ公司２３４0０對(duì)K公司的退貨在１月份的記錄中沖銷了２023年的銷售收入，賬務(wù)解決對(duì)的?！蹋罕磉_(dá)與發(fā)貨核對(duì)相符；H:表達(dá)過(guò)入明細(xì)賬和總賬。案例二藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)涉及了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.本案例的特點(diǎn)（１)反映出函證是審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的重要方法之一。（２)本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)涉及應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。２.本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)收款項(xiàng)函證的過(guò)程和方法，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的審核過(guò)程和內(nèi)容。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計(jì)概況1．審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張芳、張迪、謝雨為成員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人藍(lán)格股份有限公司。3．公司背景藍(lán)格股份有限公司是在原藍(lán)格集團(tuán)內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成,并于1９97年在上海證券交易所上市，總股本為1０600萬(wàn)股，其中法人股為６00萬(wàn)股,國(guó)家股為70０0萬(wàn)股，流通A股為3000萬(wàn)股。公司主營(yíng)各類大重型機(jī)床、專用機(jī)械設(shè)備、食品機(jī)械等產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。4.審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2023年3月1５至4月6日對(duì)該公司2023年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),本案例涉及應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程(1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法進(jìn)行控制測(cè)試;(２)相應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核；對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查,并執(zhí)行函證程序；（４)執(zhí)行函證程序。（二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于函證程序1．函證的涵義2０2３年７月1日起開始施行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第２7號(hào)――函證》。準(zhǔn)則規(guī)定,函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息,以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。對(duì)于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款,準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證。特別是應(yīng)收賬款，若不進(jìn)行函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。本案例反映出審計(jì)人員張迪對(duì)藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證的過(guò)程。2．關(guān)于函證對(duì)象的擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用抽樣方式擬定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體,并涉及：（1)余額較大的項(xiàng)目;（2）壞賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；(４）重大關(guān)聯(lián)方交易；（５）重大或異常的交易；(6）也許存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。3．關(guān)于函證方式的擬定函證方式涉及積極方式和悲觀方式。（1)積極方式積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)規(guī)定被詢證者在所有情況下必須回函。（2)悲觀方式悲觀的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只規(guī)定被詢證者僅在不批準(zhǔn)詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用悲觀的函證方式:固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)計(jì)不存在大量的錯(cuò)誤;沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（3)本案例的情況本案例根據(jù)上述規(guī)定擬定函證樣本和方式如表２-9。表2－9項(xiàng)目余額(萬(wàn)元)戶數(shù)（戶）函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100以上２肯定式函證所有函證50-1004肯定式函證所有函證1０-5０56肯定式函證選?。?戶函證1－1062否認(rèn)式函證選取20戶函證1以下3４否認(rèn)式函證選?。保祽艉C預(yù)付賬款10０以上1肯定式函證所有函證50－1０0２肯定式函證所有函證50以下無(wú)其他應(yīng)收款５0以上5肯定式函證所有函證1０-50３肯定式函證所有函證1０萬(wàn)元以下為內(nèi)部備用金及職工欠款４．對(duì)未回函的應(yīng)收賬款實(shí)行替代程序采用積極函證方式的情況下，對(duì)未回函的被函證對(duì)象，應(yīng)實(shí)行替代程序,一般是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料。本案例中:張迪對(duì)未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序:（1）具體審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證；(３)對(duì)銷售協(xié)議、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫(kù)單、貨運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對(duì);(４)林銀公司已進(jìn)入破產(chǎn)清償程序，對(duì)該公司的應(yīng)收賬款20萬(wàn)元,審計(jì)人員提醒藍(lán)格公司及時(shí)進(jìn)行了債權(quán)登記。5．對(duì)函證實(shí)行過(guò)程進(jìn)行控制（1）準(zhǔn)則規(guī)定1)被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；3)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;４)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;5)將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總記錄函證結(jié)果。(２）本案例的情況審計(jì)人員張迪根據(jù)規(guī)定，應(yīng)形成“應(yīng)收款項(xiàng)函證情況匯總表”,見表2-1１,來(lái)支持相應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)情況的確認(rèn)。表2-１１應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表被審單位名稱:藍(lán)格股份公司編制者:張迪日期：2023年4月1日會(huì)計(jì)截止日：2０23年1２月31日復(fù)核者：李力日期：2023年4月1５日函證單位賬面余額(元）收到回函未收到回函,通過(guò)替代程序確認(rèn)（元)未確認(rèn)金額（元）備注直接確認(rèn)（元)實(shí)行追加程序后確認(rèn)（元）JD公司3４００00340000亨達(dá)公司４20230４2０2３０已于次年１月5日收到２0萬(wàn)元貨款鑫大實(shí)業(yè)25000014０000110000元的差額為串戶錯(cuò)誤泛達(dá)公司４00０004936００9360０元為漏記錯(cuò)誤友聯(lián)公司１500０0０賬務(wù)解決錯(cuò)誤……合計(jì)1２３0000011０0000090０0003８00００１000０函證戶數(shù)占總戶數(shù)的5４%,抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的82%,可確認(rèn)金額占樣本總金額的9９％。相關(guān)的調(diào)整分錄見工作底稿Ａ４-３注:底稿A4-3省略第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例本章針對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)兩個(gè)重要業(yè)務(wù)內(nèi)容,安排２個(gè)案例進(jìn)行分析。案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中，應(yīng)付賬款是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)１．本案例的特點(diǎn)（1)本案例研究的是應(yīng)付賬款，對(duì)于與購(gòu)貨有關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債項(xiàng)目沒(méi)有涉及。（2)相應(yīng)付賬款函證要函證，但沒(méi)有應(yīng)收賬款函證重要,由于與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核算應(yīng)付賬款，而相應(yīng)收賬款,則沒(méi)有類似的憑證予以證明。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)過(guò)程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計(jì)概述１.審計(jì)人華方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為成員的項(xiàng)目組。2.被審計(jì)人永鋒股份有限公司。3．公司背景永鋒股份有限公司公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2023年重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度)是凈利潤(rùn)541４2０２３元,每股收益0．207３元，凈資產(chǎn)報(bào)酬率８.３7%，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流量?jī)纛~０.2894元,總資產(chǎn)元,股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）元,資產(chǎn)負(fù)債率28．０8％，每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部,審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。４.審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2０２３年2月１5至3月6日對(duì)該公司2023年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程（１)通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。（2）通過(guò)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于應(yīng)付賬款明細(xì)表(1）明細(xì)表及作用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中，一項(xiàng)基本工作就是獲取或編制明細(xì)表。本案例中,是應(yīng)付賬款明細(xì)表,其他案例中尚有固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表等。明細(xì)表比總賬反映的內(nèi)容要具體，比明細(xì)賬反映的內(nèi)容要概括。通過(guò)明細(xì)表,審計(jì)人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，便于下一步審計(jì)工作的開展。本案例中，審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表3-2是其最后一頁(yè)的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細(xì)表表３-2被審計(jì)單位：永鋒股份有限公司編制人:李明日期：2０23年1月8編號(hào)：永鋒２023／１２截止日期:2023年12月３1日復(fù)核人:趙儀日期：2023年1月９日頁(yè)次:20/20賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額備注借方貸方借方貸方借方貸方陽(yáng)光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛公司明揚(yáng)公司遠(yuǎn)航公司中太機(jī)電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈202３008250０17000０5０00０2６0０００３７0０00380000２６00０020230０68０007６40024９0０02５0０006００0０052５000１２6000２50０0002023０0０21880006000004０000０90００00４00０002１198030０000550０0050０000120２30２600０002０23230230000０87０00０1000008540003580004２10０010０0002５0０00３2５０01450００4４000３60000３900００492023５３00０022０2３3440０4５8０20本頁(yè)合計(jì)23６5９0010700９801099３000100000275792０所有合計(jì)4２124０00５00000８73２023０通過(guò)這一明細(xì)表,審計(jì)人員可以了解到被審計(jì)單位有哪些應(yīng)付賬款明細(xì)賬(客戶），以及各個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況,以便下一步進(jìn)行應(yīng)付賬款的賬賬核對(duì),擬定重點(diǎn)審查的明細(xì)賬等。（2)明細(xì)表的取得明細(xì)表可以從被審計(jì)單位獲取，也可以審計(jì)人員自己編制,一般是獲取。(３)明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)對(duì)從被審計(jì)單位獲取明細(xì)表,審計(jì)人員需要進(jìn)行復(fù)核，即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算,并將其與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。（4）本案例的情況本案例中：審計(jì)人員劉華雨對(duì)表3-2中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核，準(zhǔn)確無(wú)誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對(duì),證明相符;將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì),發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細(xì)賬合計(jì)小、總賬期末貸方余額比明細(xì)賬合計(jì)大。審計(jì)人員通過(guò)審閱應(yīng)付賬款總賬記錄,發(fā)現(xiàn)2023年７月22日2３2＃記賬憑證反映的會(huì)計(jì)分錄是:借:應(yīng)付賬款234０00貸:銀行存款２34000記賬人員在登記總賬時(shí)將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中內(nèi)容錯(cuò)誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中,而明細(xì)賬沒(méi)有串記，導(dǎo)致“應(yīng)付賬款”總賬借方少記,同時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。由于被審計(jì)單位缺少總賬與明細(xì)賬定期核對(duì)制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問(wèn)題的情況下編制了會(huì)計(jì)報(bào)表。案例二綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例在固定資產(chǎn)的審計(jì)過(guò)程中,由于固定資產(chǎn)往往在公司資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大,其余額的真實(shí)與否對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況的影響很大,并且其相關(guān)的費(fèi)用也是決定凈利潤(rùn)的重要因素，因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中也是舉足輕重的。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.本案例的特點(diǎn)(１）購(gòu)貨重要是固定資產(chǎn),所以,本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。（2)固定資產(chǎn)的觀測(cè)與存貨的監(jiān)盤是相似的方法。2.本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)證、固定資產(chǎn)實(shí)地觀測(cè)以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計(jì)概況１.審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李辰、季小明注冊(cè)會(huì)計(jì)師為成員的審計(jì)組。２.被審計(jì)人北京綠島實(shí)業(yè)公司。該公司是一個(gè)以超市為主的公司。3.審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于202３年2月對(duì)北京綠島公司２0２3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。4.審計(jì)方法和過(guò)程(１）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。(2)通過(guò)核對(duì)明細(xì)表、明細(xì)賬、總賬，審查固定資產(chǎn)增減與折舊情況,驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán),觀測(cè)固定資產(chǎn)等進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗(yàn)證（1）重要性對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證其所有權(quán)，由于它是公司的重要資產(chǎn),金額一般較大，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的影響作用。（２）驗(yàn)證方法審計(jì)人員季小明通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書面文獻(xiàn),以擬定所審查的固定資產(chǎn)是否的確為公司所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，季小明索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。季小明審查了有關(guān)協(xié)議、發(fā)票，付款憑證,并與財(cái)產(chǎn)稅單進(jìn)行核對(duì)。季小明發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司的固定資產(chǎn)，在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元,沖減“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目。C公司是獨(dú)立的公司法人，綠島公司無(wú)權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。２.關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)（１)范圍規(guī)定本案例中的被審計(jì)單位為非股份有限公司,暫未規(guī)定必須執(zhí)行新的公司會(huì)計(jì)制度，故未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以未涉及其審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。如被審計(jì)對(duì)象是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的單位,則在審計(jì)還應(yīng)注意公司是否按《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)的地計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)的方法（1)核對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。如不符，應(yīng)查明因素,作審計(jì)記錄并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。（３)檢核對(duì)長(zhǎng)期閑置不用、在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用、且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn),對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步等因素已不可使用的固定資產(chǎn)，對(duì)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。(４)對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計(jì)提折舊。（5)檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí),是否依照規(guī)定在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（6）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表附注和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的披露是否恰當(dāng)?！秾徲?jì)案例研究》教學(xué)輔導(dǎo)(二)本部分將向大家介紹《審計(jì)案例研究》這門課中第四章、第五章、第六章和第七章重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容。一方面，我們看：第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)是產(chǎn)品制造公司特有的環(huán)節(jié)。本循環(huán)安排了2個(gè)案例,重點(diǎn)研究存貨審計(jì)和生產(chǎn)成本審計(jì)。案例一康泰股份有限公司存貨審計(jì)案例存貨是公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn),涉及各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在公司的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中占有較大的比重,故存貨項(xiàng)目的真實(shí)性、對(duì)的性直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的公允性。因此,加強(qiáng)存貨審計(jì)對(duì)于促進(jìn)公司健全內(nèi)部控制制度,提高存貨管理水平起著重要的作用。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)１.本案例的特點(diǎn)（１）本案例不涉及存貨購(gòu)進(jìn)審計(jì)的內(nèi)容，僅從成本和費(fèi)用的角度進(jìn)行研究。（2)監(jiān)盤存貨是一個(gè)重要方法,在實(shí)際中也是比較費(fèi)時(shí)的一項(xiàng)工作。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗(yàn)證過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計(jì)概況1．審計(jì)人信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為成員的項(xiàng)目組。２.被審計(jì)人康泰股份有限公司。３.公司背景康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造公司，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點(diǎn)扶持的骨干公司之一,國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)公司，公司通過(guò)不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達(dá)成國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平,主導(dǎo)產(chǎn)品可替代進(jìn)口,公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)數(shù)年居某省造紙業(yè)首位,全國(guó)同行業(yè)前列。公司堅(jiān)持以廢紙為重要原料,輔以商品木漿,減少污染，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保雙贏發(fā)展。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì),在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部,審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。４．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2023年2月15至3月６日對(duì)該公司2023年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例重要反映存貨的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。5．審計(jì)方法和過(guò)程（1)通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。(2）通過(guò)編制存貨明細(xì)表并將其與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表余額進(jìn)行核對(duì),監(jiān)盤存貨,驗(yàn)證存貨所有權(quán),檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)等，進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題(關(guān)于存貨監(jiān)盤)1.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)――存貨監(jiān)盤20２3年7月1日開始實(shí)行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2６號(hào)――存貨監(jiān)盤》。（１）存貨監(jiān)盤的涵義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。?)存貨監(jiān)盤的會(huì)計(jì)責(zé)任定期盤點(diǎn)存貨,合理擬定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。（3）存貨監(jiān)盤的審計(jì)責(zé)任實(shí)行存貨監(jiān)盤,獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2．存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn)(1）參與盤點(diǎn)前的規(guī)劃。如盤點(diǎn)小組的構(gòu)成與分工、盤點(diǎn)表的格式、盤點(diǎn)時(shí)間安排等。(2）監(jiān)視或巡視。(3）計(jì)量器具的測(cè)定。(4)抽點(diǎn)。不低于１0％，作出記錄,假如發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍。3．監(jiān)盤計(jì)劃(1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃涉及的內(nèi)容一是存貨監(jiān)盤的目的、范圍及時(shí)間安排；二是存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng);三是參與存貨監(jiān)盤人員的分工;四是抽查的范圍。（２）編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要限度及存放場(chǎng)合；二是查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；三是考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)合,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；四是考慮是否需要運(yùn)用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作;五是復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。(3)復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素一是盤點(diǎn)的時(shí)間安排;二是存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)合的擬定;三是盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力;四是存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法;五是盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制;六是盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與解決（4）監(jiān)盤的時(shí)間老客戶:應(yīng)于報(bào)表日或接近報(bào)表日監(jiān)盤,若在接近報(bào)表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對(duì)監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進(jìn)行測(cè)試。新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會(huì)計(jì)期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師202３年2月1５日對(duì)某新客戶的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。以驗(yàn)證其上年末存貨的實(shí)在性。該公司1999年１２月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”2023萬(wàn)元，根據(jù)存貨明細(xì)表知道，甲材料20２３公斤，單價(jià)10０，金額20萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果:２200公斤,單價(jià)100元，金額２2萬(wàn)元。對(duì)甲材料明細(xì)賬202３.1.1～2023.2.１5的收發(fā)記錄進(jìn)行測(cè)試后,確認(rèn)：共收40０公斤，4萬(wàn)元，共發(fā)200公斤，2萬(wàn)元。調(diào)節(jié)：22萬(wàn)－4萬(wàn)＋２萬(wàn)=２0萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表日的甲存貨是真實(shí)的。(5）監(jiān)盤的替代程序假如由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等因素導(dǎo)致無(wú)法實(shí)行存貨監(jiān)盤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)行替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行的替代審計(jì)程序重要涉及：ａ.檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料;b．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；c.向顧客或供應(yīng)商函證。案例二永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例生產(chǎn)成本的審計(jì)重要是指對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用及其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)與評(píng)價(jià)。對(duì)于監(jiān)督公司嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本開支范圍，對(duì)的地計(jì)算產(chǎn)品成本，合理地解決各利益相關(guān)者之間的關(guān)系均有十分重要的意義。一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（１)本案例涉及生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容,生產(chǎn)成本是審計(jì)的重要內(nèi)容。(2）生產(chǎn)成本核算中,料、工、費(fèi)的歸集和分派過(guò)程,涉及大量的互相有勾稽關(guān)系的單證和賬表,對(duì)于這些證據(jù)的收集和復(fù)核是實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)的重要程序之一。2.本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序,生產(chǎn)成本在竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分派的審查過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計(jì)概況１．審計(jì)人華碩會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李芳、張一迪、劉華為成員的項(xiàng)目組。2.被審計(jì)人永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。3.審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容項(xiàng)目組于２０23年２月1５至3月5日對(duì)該公司２0２3年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例重要反映生產(chǎn)成本的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。4．審計(jì)方法和過(guò)程(１）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行控制測(cè)試。（2）編制了生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表并將其與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì),對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行了分析性復(fù)核，檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與成本核算資料進(jìn)行核對(duì),檢查了生產(chǎn)成本在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分派。(二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題(關(guān)于生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核)第一章介紹了分析性復(fù)核程序，這里是在生產(chǎn)成本審計(jì)中的運(yùn)用。１．發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的疑點(diǎn)審計(jì)人員劉華對(duì)比了2023年各月同一產(chǎn)品的單位成本,發(fā)現(xiàn)Q型摩托本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅度增長(zhǎng),在本年度內(nèi)，１2月份產(chǎn)品單位成本特別比其他月份和以前年度金額大。審計(jì)人員了解到的情況排除了材料價(jià)格上漲的因素，進(jìn)一步抽查成本計(jì)算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托1２月份成本計(jì)算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進(jìn)一步抽查憑證和進(jìn)行材料盤點(diǎn)，以進(jìn)一步確認(rèn)是什么因素導(dǎo)致年末材料的用量較大。2．查證問(wèn)題疑點(diǎn)及其查證審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了1２月份的有關(guān)成本歸集與分派的憑證,發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進(jìn)行調(diào)整。一筆是在建工程領(lǐng)用的材料價(jià)值１2３2００0元，記入了Ｑ型摩托車的12月份成本計(jì)算單中；另一筆在建工程工人的工資及福利費(fèi)用金額為5９2800元,也記入了Q型摩托車的成本中。進(jìn)一步審計(jì)，審計(jì)人員了解到被審計(jì)單位在１２月份新上馬一項(xiàng)在建工程，有關(guān)該項(xiàng)工程的開支所有擠入Q型摩托產(chǎn)品成本開支中，經(jīng)與有關(guān)人員詢問(wèn)，確認(rèn)無(wú)誤。第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例本章三個(gè)審計(jì)案例涉及:華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例、東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例和瑞豐公司投資審計(jì)案例,涉及到籌資與投資兩個(gè)方面。案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例本案例將重點(diǎn)研究負(fù)債融資核算中重要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，負(fù)債融資審計(jì)工作所形成的重要審計(jì)工作底稿等。一、本案例特點(diǎn)與學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.本案例特點(diǎn)負(fù)債籌資是公司傳統(tǒng)籌集資金的方式,本案例中所分析的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的形式是負(fù)債籌資中存在的重要問(wèn)題,但并不是所有,還也許存在其他一些錯(cuò)弊,如:（１）混淆長(zhǎng)期借款和短期借款的界線；(2)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大或變相擴(kuò)大債券發(fā)行規(guī)模；（３)向證券管理機(jī)構(gòu)和人民銀行呈報(bào)虛假材料,募集債券時(shí)向社會(huì)公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡(jiǎn)章。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握銀行借款協(xié)議和銀行借款利息的審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計(jì)概況1．審計(jì)人立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長(zhǎng)及以王軍、張明、劉佳為成員的項(xiàng)目組。２.被審計(jì)人華興股份有限公司。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售;照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國(guó)際貿(mào)易等。3.審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容項(xiàng)目組于2023年2月１0至3月5日對(duì)該公司2０23年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例重要反映負(fù)債融資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。4．審計(jì)方法與過(guò)程（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。(2）編制借款明細(xì)表并與有關(guān)會(huì)計(jì)資料核對(duì),審閱借款的明細(xì)賬,函證開戶銀行，核算借款的實(shí)有額,審查借款的使用情況、財(cái)務(wù)費(fèi)用的列支情況、溢價(jià)發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)解決等情況。(二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．長(zhǎng)期借款利息的審計(jì)(1)會(huì)計(jì)制度規(guī)定根據(jù)公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。(2)實(shí)際中的問(wèn)題及本案例的情況在實(shí)際中容易出現(xiàn)：將應(yīng)記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯(cuò)誤地記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以減少在建工程成本,增大財(cái)務(wù)費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤(rùn)；將應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息錯(cuò)誤地記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本,以增大在建工程成本，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，增長(zhǎng)當(dāng)期利潤(rùn)。兩種情況都是會(huì)計(jì)舞弊。本案例中，屬于第一種問(wèn)題。大家看表5－３:表５-3銀行借款利息審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位:華興公司編制人及日期:王軍２０23.２．16索引號(hào)：H9-1審計(jì)項(xiàng)目:財(cái)務(wù)費(fèi)用復(fù)核人及日期：王英2023.3．1頁(yè)次：2２會(huì)計(jì)期間：20２3年度審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄經(jīng)審查,2０23年１2月31日的第90號(hào)憑證分錄為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”300０00元，貸記“長(zhǎng)期借款”3０0000元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對(duì),并實(shí)際查驗(yàn)該工程，該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)工程借款利息支出在尚未竣工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入“在建工程”。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整:借:在建工程３00000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用３０0000審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認(rèn)。2．債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查（１）會(huì)計(jì)制度的規(guī)定公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定：溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額,應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法。若不攤銷，則會(huì)影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準(zhǔn)確性。（2)本案例的情況本案例,反映了審查被審計(jì)單位發(fā)行債券實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，沒(méi)有在債券存續(xù)期間分期攤銷。審計(jì)人員王軍在相應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，了解到該公司于２０２3年1月1日以12０萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值為１00萬(wàn)元的五年期債券，票面利率為12%。經(jīng)審查,該公司202３年12月30日的第９7號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄是:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用120２30貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息120230其摘要為計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用。經(jīng)與原始憑證核對(duì),是202３年１月1日以120萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行的票面利率為12%的面值為100萬(wàn)元的五年期債券。根據(jù)規(guī)定,溢價(jià)攤銷應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該筆業(yè)務(wù)的對(duì)的的會(huì)計(jì)分錄為:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用８0000應(yīng)付債券—債券溢價(jià)4000０貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息120２30案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例本案例將重點(diǎn)研究權(quán)益融資的控制測(cè)試程序,權(quán)益融資核算中重要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整,權(quán)益融資審計(jì)工作所形成的重要審計(jì)工作底稿等。一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例特點(diǎn)權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過(guò)程上有其不同點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面,也有其不同點(diǎn)：權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無(wú)形資產(chǎn)投資超過(guò)公司注冊(cè)資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)審閱合約,核對(duì)有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來(lái)驗(yàn)證問(wèn)題。２.本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式及其測(cè)試過(guò)程和方法。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計(jì)概況1．審計(jì)人北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長(zhǎng)及以李欣、張紅、劉麗為成員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè),其主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。３.審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容項(xiàng)目組于2０23年2月12至3月８日對(duì)該公司2023年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例重要反映權(quán)益融資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。4.審計(jì)方法和過(guò)程（１）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。（2）審閱了“實(shí)收資本”賬戶，審查了無(wú)形資產(chǎn)投資占公司注冊(cè)資金比例，審查了受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)解決情況，審查了盈余公積形成問(wèn)題。（二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題１.關(guān)于接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的審計(jì)(１)公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定公司接受捐贈(zèng)的鈔票資產(chǎn)和非鈔票資產(chǎn),都應(yīng)記入資本公積;外商投資公司接受捐贈(zèng)的鈔票,應(yīng)按接受捐贈(zèng)的鈔票與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅。(2）本案例的情況本案例反映了東安公司將接受捐贈(zèng)的鈔票錯(cuò)誤地列入“營(yíng)業(yè)外收入”賬內(nèi),從而虛增了當(dāng)期損益，減少了所有者權(quán)益。請(qǐng)看表5－5資本公積審計(jì)工作底稿表5-5被審計(jì)單位:東安公司編制人及日期：李欣2０2３．2.1６索引號(hào)：I3-1審計(jì)項(xiàng)目:資本公積復(fù)核人及日期:李明２023.3.６頁(yè)次截止日：2023年12月31日審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄經(jīng)審查，20２3年10月２0日的第60號(hào)憑證分錄為：借記“銀行存款”500０元,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”5000元。其摘要為接受捐贈(zèng)5０00元。所附原始憑證,一為捐贈(zèng)協(xié)議，一為銀行存款回執(zhí),證明確為捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)人員把應(yīng)作為資本公積的捐贈(zèng)未列入“資本公積”賬戶,使利潤(rùn)虛增。東安公司應(yīng)做如下調(diào)整:借：營(yíng)業(yè)外收入5000貸:資本公積５000審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后資本公積金額可以確認(rèn)。2.關(guān)于盈余公積形成的審計(jì)盈余公積是公司從凈利潤(rùn)中提取形成的。本案例中,李欣審閱?wèn)|安公司“盈余公積”總賬下“一般盈余公積”明細(xì)賬時(shí),發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”金額為200000元，調(diào)閱了該筆記賬憑證，記賬憑證顯示的會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款200０0０貸:盈余公積200０00所附原始憑證為銀行告知單，顯示對(duì)方付款理由為“年終分派股息”。再查閱該公司“對(duì)外投資”賬戶，確有對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。據(jù)此，李欣認(rèn)為東安公司把本應(yīng)作為投資收益的股利收入錯(cuò)入了盈余公積賬。后查明，該公司為了少納所得稅,故意隱瞞收入。案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例將重點(diǎn)研究投資的控制測(cè)試程序，投資核算中重要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整,投資審計(jì)工作所形成的重要審計(jì)工作底稿等。一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)投資與籌資是緊密相連的,投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計(jì)工作中，對(duì)投資的審計(jì)也需要在籌資審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握投資成本核算合規(guī)性審計(jì),以及權(quán)益法運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題及其審查過(guò)程和方法。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計(jì)概況1.審計(jì)人新化會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長(zhǎng)及以張穎、趙超、劉敬軍為成員的項(xiàng)目組。２．被審計(jì)人瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營(yíng)水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā),生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容項(xiàng)目組于202３年2月10至３月4日對(duì)該公司2023年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例重要反映投資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。４．審計(jì)方法和過(guò)程（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。(2)通過(guò)審查投資成本,發(fā)現(xiàn)不實(shí)問(wèn)題;審查股利的會(huì)計(jì)解決情況,發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問(wèn)題;審查權(quán)益法，發(fā)現(xiàn)有不妥運(yùn)用問(wèn)題，還盤點(diǎn)和詢證了有價(jià)證券等。（二)本案例需要關(guān)注問(wèn)題——關(guān)于權(quán)益法使用中的問(wèn)題及其審查1．一般規(guī)定對(duì)投資收益的核算有成本法和權(quán)益法。（1)成本法,就是按股權(quán)投資的投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。投資公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不隨著接受投資公司所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，其賬面價(jià)值反映的是該項(xiàng)投資的投資成本，并且股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬,除追加或收回投資外,一般不再進(jìn)行調(diào)整。(２）權(quán)益法是指投資公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照占接受投資單位資本總額的比例，隨著接受投資公司所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資反映的價(jià)值,不是公司的投資成本，而是投資公司對(duì)接受投資公司所有者權(quán)益的份額。（3)投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資占接受投資單位有表決權(quán)的資本總額20%或２0%以上,或者投資雖然局限性２0％，但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法。公司因減少投資等因素對(duì)被投資單位不再具有重大影響時(shí),應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，或公司因增長(zhǎng)投資等因素對(duì)被投資單位具有了重大影響時(shí),應(yīng)當(dāng)改成本法為權(quán)益法。２.本案例的情況審計(jì)人員張穎在審查長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，發(fā)現(xiàn)瑞豐公司于２０23年1月2日以5２萬(wàn)元購(gòu)入乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的１０%,并支付2０2３元相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，該公司對(duì)于這項(xiàng)投資采用成本法核算。２0２３年5月2日乙公司宣告分派鈔票股利,瑞豐公司可獲鈔票股利4萬(wàn)元。２023年7月2日瑞豐公司又以180萬(wàn)元購(gòu)入乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，并支付９0０0元相關(guān)費(fèi)用。由于該公司本次購(gòu)買股票后，該公司所購(gòu)股數(shù)占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的3５％,根據(jù)規(guī)定，瑞豐公司對(duì)于此項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。審計(jì)人員審閱了瑞豐公司對(duì)乙公司增長(zhǎng)投資后會(huì)計(jì)核算過(guò)程，發(fā)現(xiàn)其并未改成本法為權(quán)益法，這樣就影響了損益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的準(zhǔn)確性。第六章貨幣資金審計(jì)案例根據(jù)貨幣資金審計(jì)業(yè)務(wù)具有綜合性較強(qiáng)這一特點(diǎn)，因此本文字教材將貨幣資金的收入審計(jì)案例重要放到了銷售與收款、投資與酬資案例中；將貨幣資金的支付審計(jì)重要放到了購(gòu)貨與付款和生產(chǎn)循環(huán)案例中,所以本章案例重要體現(xiàn)存量貨幣資金的審計(jì)。這一章，只安排了一個(gè)案例：案例一達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例在貨幣資金的審計(jì)案例中，將重點(diǎn)研究貨幣資金的控制測(cè)試程序,貨幣資金的確認(rèn)方法，會(huì)計(jì)核算中也許存在舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整,貨幣資金審計(jì)工作所形成的重要審計(jì)工作底稿等。一、審計(jì)概況１．審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以楊福為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李力、張同、劉為為成員的項(xiàng)目組2．被審計(jì)人達(dá)美股份有限公司需要說(shuō)明:審計(jì)人與被審計(jì)人是有長(zhǎng)期的簽約關(guān)系。由于自1９９8年開始接受達(dá)美股份有限公司委托,對(duì)進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。３.審計(jì)內(nèi)容達(dá)美股份有限公司20２3年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中重要反映貨幣資金的審計(jì)及相關(guān)問(wèn)題。4.公司背景達(dá)美股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司,公司主營(yíng)為零售業(yè)務(wù),同時(shí)有一部分房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。公司對(duì)零售業(yè)務(wù)部分采用售價(jià)金額核算法，毛利率的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)采用分類毛利率法，定期對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，有一套相對(duì)嚴(yán)密的內(nèi)部管理制度。公司自上市后業(yè)績(jī)一直較為平穩(wěn)，股價(jià)波動(dòng)不大。５.審計(jì)方法及存在的問(wèn)題審計(jì)人員在對(duì)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制采用“調(diào)查表法”、“檢查憑證法”和“實(shí)地考察法”進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在一定的漏洞,重要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1）財(cái)務(wù)部稽核人員對(duì)收款臺(tái)的鈔票盤點(diǎn)上堅(jiān)持不夠好,未能經(jīng)常進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。（2)通過(guò)查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。(３）對(duì)鈔票和銀行存款的支付基本能堅(jiān)持審批制度,但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來(lái)看,經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)相同業(yè)務(wù)的審批有時(shí)是財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，有時(shí)是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。在發(fā)現(xiàn)了上述問(wèn)題之后，審計(jì)人員確認(rèn)該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴限度，因此，適本地?cái)U(kuò)大了對(duì)達(dá)美股份有限公司貨幣資金進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。如采用盤存法對(duì)鈔票進(jìn)行突擊性盤點(diǎn)；采用抽查法鈔票日記賬和銀行存款日記賬;采用審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法對(duì)銀行存款的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。通過(guò)審計(jì)人員對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的檢查、仔細(xì)的核對(duì)，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的達(dá)美股份有限公司“服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁”、“私設(shè)小金庫(kù)”、“出租出借銀行賬號(hào)”、“因購(gòu)貨單位支付空頭支票而未及時(shí)調(diào)賬”、“短期貸款未入帳”、“達(dá)美勞動(dòng)服務(wù)公司明顯存在開陰陽(yáng)發(fā)票”和“短期投資記賬錯(cuò)誤”等問(wèn)題與達(dá)美股份有限公司進(jìn)行了互換，并嚴(yán)厲地提出了限期改正的規(guī)定及其糾正錯(cuò)誤的建議。二、本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．為避免舞弊的情況發(fā)生,必須健全有效的貨幣資金內(nèi)控制度。貨幣資產(chǎn)是極易被貪污挪用的對(duì)象，在內(nèi)控制度中要充足體現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,并有堅(jiān)持良好的審核和核對(duì)制度。當(dāng)然再好的內(nèi)控制度也要人來(lái)執(zhí)行，若有關(guān)人員蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例證，盡管該公司有相對(duì)完善的貨幣資金的內(nèi)控制度，但在執(zhí)行中未能得到很好的堅(jiān)持,致使收款人員有機(jī)可乘，從中貪污鈔票。２．應(yīng)當(dāng)運(yùn)用調(diào)節(jié)法對(duì)鈔票進(jìn)行突擊式盤點(diǎn)。對(duì)鈔票盤點(diǎn)是證實(shí)鈔票存在的重要審計(jì)程序,但盤點(diǎn)日與會(huì)計(jì)截止日一般不一致，在編制盤點(diǎn)表時(shí)必須注意調(diào)整,并關(guān)注盤點(diǎn)日到會(huì)計(jì)截止日之間的收支是否真實(shí);在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)保證存放在不同地點(diǎn)的鈔票同時(shí)盤點(diǎn)，不能互相流動(dòng)。３．對(duì)貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的解決進(jìn)行分析。在進(jìn)行憑證抽查時(shí)，不能僅停留在賬戶相應(yīng)關(guān)系、審批手續(xù)、金額相符等表面現(xiàn)象上，要進(jìn)一步分析業(yè)務(wù)內(nèi)容和其合理性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)要緊追不放，這樣才干將問(wèn)題查清。4.對(duì)銀行存款的審查應(yīng)當(dāng)注意未達(dá)賬項(xiàng),特別對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)要進(jìn)行分析。為了驗(yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，應(yīng)向銀行取得會(huì)計(jì)截止期后一段時(shí)間的對(duì)賬單,對(duì)長(zhǎng)期的未達(dá)賬項(xiàng)要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)的支持性憑證，對(duì)在途時(shí)間較長(zhǎng)的貨幣資金應(yīng)持懷疑態(tài)度,驗(yàn)證其真實(shí)性。5.運(yùn)用銀行存款的函證程序,發(fā)現(xiàn)公司也許存在的賬外資金和貸款。銀行存款函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要證據(jù)，除了對(duì)經(jīng)常提供對(duì)賬單的開戶行進(jìn)行函證外，公司經(jīng)常多頭開戶，有些賬戶較少發(fā)生業(yè)務(wù)，特別是一些專用存款賬戶，函證時(shí)不能漏掉。有些戶頭年末存款余額也許為零,但也應(yīng)進(jìn)行必要的函證。第七章?lián)p益形成與分派循環(huán)審計(jì)案例在這一章里,重要向大家兩個(gè)案例:宏光有限責(zé)任公司損益形成審計(jì)案例和申澤股份有限公司利潤(rùn)分派審計(jì)案例。因此，學(xué)習(xí)本章以后，希望同學(xué)們通過(guò)審計(jì)人員對(duì)利潤(rùn)分派的順序、構(gòu)成項(xiàng)目來(lái)源的真實(shí)性以及利潤(rùn)分派的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查，可以發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)形成與分派核算中的重要舞弊形式,從而，對(duì)的地確認(rèn)公司利潤(rùn)的形成與分派的真實(shí)性、合法性,為投資者等部門和人員提供對(duì)的無(wú)誤的財(cái)務(wù)信息。案例一宏光有限責(zé)任公司損益形成審計(jì)案例本案例將重點(diǎn)研究損益形成環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序，損益形成核算中重要會(huì)計(jì)舞弊形式、