2023年審計案例研究期末復習指導冊答案

《審計案例研究》復習指導冊綜合練習題答案一、判斷并說明理由（不管判斷結果對的與否，均需要說明理由)1.在簽定審計業(yè)務約定書之前，事務所應當對自身的專業(yè)勝任能力進行評價。評價的內容，應涉及除事務所的獨立性和助理人員以外的所有事項?！?理由：專業(yè)勝任能力評價涉及三個內容：一是事務所執(zhí)行審計的能力；二是獨立性;三是保持應有謹慎的能力。2．會計師事務所對任何一個審計委托項目,不管其業(yè)務繁簡和規(guī)模大小都應當制定審計計劃?！?；理由:審計計劃至關重要,只是計劃繁簡、粗略限度有所不同而已。（可擴展到審計計劃的作用）3．在編制審計計劃時,注冊會計師也許故意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結果的重要性水平。×;理由：應為低于。由于這樣通常可以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的也許性,并且能給注冊會計師提供一個安全邊際。4.為了保持審計的連續(xù)性和審計結果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的數(shù)年度會計報表審計,應使用相同的重要性水平?！?理由：不應使用相同的重要性水平,由于被審計單位經濟業(yè)務、宏觀環(huán)境等都在變化。5.注冊會計師在審計計劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性程序,目的是幫助擬定其他審計程序的性質、時間和范圍,從而使審計更具效率和效果?！?；理由：通過度析性程序可以發(fā)現(xiàn)高風險的審計領域之所在。6．在審計的計劃階段，運用審計風險模型擬定某項認定的計劃檢查風險,所使用的控制風險是審計人員的計劃估計水平?！蹋焕碛?控制風險與被審計單位有關，CPA對此無能為力，只能估計。７.在審計報告階段，注冊會計師運用分析性程序的結論印證其他審計程序所得出的結論的直接目的在于擬定是否需要執(zhí)行其他分析性程序?！?理由：用于對被審計單位財務報表的整體合理性做最后的復核。８.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是防止員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法?！粒焕碛桑哼@是內部控制制度的基本規(guī)定，不能說是最有效的方法。9.應收賬款函證的回函應當直接寄給會計師事務所?！?理由：注冊會計師應控制函證全過程;不能交被審計單位收發(fā)函證。10．被審計單位保管應收票據的人不應當經辦有關會計分錄?！蹋焕碛桑悍箱N貨業(yè)務內部控制的職責劃分。11.假如注冊會計師函證的應收賬款無差異，則表白所有的應收賬款余額對的?！?理由：審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。12.擬定壞賬準備的相關內部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目的?！?理由：屬于壞帳準備的審計內容。13.為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務是否均已登記入賬,有效的做法是審查銷售日記賬?！?；理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務的原始憑證,如銷售發(fā)票、發(fā)運憑證,再追查銷售日記賬。（或:有效的方法是進行以銷售發(fā)票為起點進行截止性測試。)１4.營業(yè)費用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。√；理由：它是銷售與收款循環(huán)審計中對利潤表審計的項目。１5．注冊會計師簽發(fā)的否認式詢證函，假如客戶未予答復,表白被審計單位的記錄是對的可靠的?！?；理由：由于被函證者不能認真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等,均也許收不到相應的復函。(由于否認式函證不能排除客戶置之不理的情況。)1６．應收賬款詢證函可以由注冊會計師親自寄發(fā),也可由被審計單位寄發(fā)?！?；理由：應收賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本規(guī)定。17.將提貨單與相關的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應收賬款中的分錄進行核對,可以確認銷貨業(yè)務的完整性?！?理由：能有效地查實有沒有已銷售未入賬的情況,從而確認銷售業(yè)務的完整性。18．在通常情況下，注冊會計師應在核算應收票據明細表實有數(shù)與總賬余額相符的基礎上,函證應收票據的余額，以避免不必要的反復審計?！?理由:由于應收票據可以根據賬簿記錄監(jiān)盤；必要時抽取部分票據向出票人函證。19．同應收賬款和應收票據不同的是，被審計單位其他應收款往往數(shù)額不大,因此，注冊會計師可以不函證相關余額?！?理由：應選取一定金額、賬齡較長或異常的其他應收款明細賬進行函證。2０.對于被審計單位擬定無法收回的應收賬款,經批準作為壞賬轉銷后,已沖銷的應收賬款應在設立的備查簿中登記，注冊會計師應核算?！?；理由:注冊會計師應認真核算作為壞賬解決的應收賬款是否真實、合理,會計解決是否恰當。２1．注冊會計師認為被審計單位固定資產折舊計提局限性的跡象是經常發(fā)生大額的固定資產清理損失?！?理由：由于假如被審計單位經常發(fā)生大額的固定資產清理損失,說明被審計單位預計的固定資產凈殘值過高,預計的固定資產使用年限過長,最終導致折舊計提局限性。２2．注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性,追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務的完整性。√;理由：這是審查被審計單位少計購貨的程序,可測試已發(fā)生購貨業(yè)務的完整性。２3．在被審計單位因反復付款、付款后退貨及預付貨款等因素,導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應提請被審計單位不做任何調整,但應在財務情況說明書中說明?！?理由：注冊會計師應建議被審計單位作重分類調整,并且注冊會計師不寫財務情況說明書。24.注冊會計師可將審計應付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序,完全交由被審計單位辦理。×；理由:應付賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本規(guī)定。25.驗收單是支持資產或費用以及與采購有關負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證?！?理由：驗收單是記錄所購貨品已收的憑證，連續(xù)編號的驗收單可防止經濟業(yè)務的反復入賬,以支持“存在或發(fā)生”認定。26.固定資產的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產的內部控制制度?！?理由：固定資產保險和維護保養(yǎng)制度是固定資產的內部控制制度。27．注冊會計師在審查公司固定資產的計價準確性時,如被審計單位從關聯(lián)公司購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值，可不予查實?！?理由：從關聯(lián)公司購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值時,審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。２8.一般情況下,應付賬款不需要函證，其因素是:注冊會計師可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。×；理由：一般情況下，應付賬款不需要進行函證,由于函證不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應付賬款。但不是絕對不需要,應根據情況來定，比如，對于年度內有大額購貨交易的應付賬款仍需進行函證。2９．相應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，對金額較小甚至為零的債權人可不必函證。×；理由:對金額較小甚至為零但為公司重要的債權人的，也需要函證。30．相應付賬款進行函證，一般采用否認式，并具體說明應付金額?！?；理由：相應付賬款進行函證，最佳采用肯定式詢證函。31．存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本規(guī)定，但注冊會計師也應承擔相應的責任。×；理由：存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本規(guī)定，存貨盤點是被審計單位管理當局的責任,注冊會計師負有對存貨實物存在和實際結存數(shù)量的對的性進行驗證的責任。32．一般來說，加工產品和儲存竣工產品僅與生產循環(huán)有關,而與其他任何循環(huán)無關?！?理由：它們只是生產循環(huán)的重要業(yè)務活動。3３.存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立,限制無關人員接近，這項控制與商品的“完整性”認定有關。×;理由:這項控制與商品的“存在與發(fā)生”認定相關,而不是“完整性”認定。34．被審計單位永續(xù)盤存記錄應由存儲部門負責。×;理由:應由存儲部門和財務部門共同負責。３５．被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應當作為盤點小組成員進行盤點。×；理由:注冊會計師應現(xiàn)場觀測并進行抽查；實地盤點是被審計單位管理當局的責任。３6．被審計單位當年12月31日收到一張購貨發(fā)票,并記入當年12月份賬內,而存貨實物卻在次年的1月2日才收到,未涉及在年終的盤點范圍內，這樣有也許虛減本年的利潤。√；理由:審計人員對銷售成本采用倒擠法，存貨實物沒有計入當年,必將使期末存貨減少,銷售成本增長，最終導致本年利潤虛減。37.將來料加工的存貨列入盤點范圍，也許導致被審計單位本年利潤虛增?！?；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法,將來料加工的存貨納入盤點范圍，必將使期末存貨增長,銷售成本減少,最終導致本年利潤虛增。3８．注冊會計師監(jiān)盤責任應當涉及現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位盤點并進行適當抽點兩部分。√；理由：注冊會計師應現(xiàn)場觀測并進行抽查；實地盤點是被審計單位管理當局的會計責任。39．假如被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進行實地盤點?！?；理由:盡管被審計單位采用永續(xù)盤存制,注冊會計師也應當對被審計單位進行盤點,但不能對存貨的計價進行實地盤點,而應當對存貨的數(shù)量進行盤點。４0．被審計單位購貨交易對的截止的關鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬。√；理由:由于存貨對的截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間都處在同一會計期間,這樣,可以保證賬實相符。41．在對于長期應付債券進行實質性測試時,注冊會計師應審查應付債券原始憑證保管同會計記錄人員是否職責分離?！?；理由：注冊會計師審查應付債券原始憑證保管人會計記錄人員是否職責分離,是控制測試的內容。42．在審計長期投資項目時，注冊會計師應查實公司各項投資的應計利息并及時計入當期損益?！粒焕碛?應改為：“在審計長期債權投資項目時”。43.當發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債券賬戶余額與票面利率乘積時,注冊會計師應當懷疑應付債券被低估?！?理由：記錄的利息費用過大,說明負債有低估的也許。4４．甲注冊會計師審計Ｂ公司長期借款業(yè)務時,為擬定“長期借款”賬戶余額的真實性,可以進行函證。函證的對象應當是Ｂ公司的重要股東?！?理由：函證的對象應當是B公司的債權人,如貸款的銀行。4５.若被審計單位長期投資超過其凈資產的５0％，注冊會計師應提請被審計單位采用權益法核算長期投資?！?理由:若被審計單位長期投資超過其凈資產的５０％,注冊會計師應提請被審計單位在會計報表附注中說明;若被審計單位能共同控制以及能對接受投資公司實行重大影響時,注冊會計師才需要提請被審計單位按權益法核算其長期投資。4６.對于客戶委托金融機構代管的投資債券，注冊會計師如無法進行實地盤點,則須向代管機構進行函證?！蹋焕碛桑阂蜃詴嫀煙o法進行實地盤點，函證是最佳的替代程序。47.注冊會計師在審查托管證券是否真實存在,一方面應采用檢查公司股票債券存根簿?！?理由：目前,我國股票的發(fā)行和轉讓大都是由公司委托證券交易所和金融機構進行的,即，由證券交易所和金融機構對發(fā)行在外的股票份數(shù)進行登記和控制,因此應當向證券交易所和金融機構函證。48．對于公司所擁有的長期投資由內部審計人員進行定期盤點?！?理由:對于公司所擁有的長期投資由內部審計人員或不參與投資業(yè)務的其別人員進行定期盤點。49.審查長期投資與短期投資在分類上互相劃轉的會計解決是否對的時，注冊會計師一般可不考慮的事項是長期投資轉化為短期投資的合理性。×;理由：應考慮長期投資轉化為短期投資的合理性,以注意公司是否存在為提高“流動比率”指標而隨意結轉的現(xiàn)象。50.在審查某國有公司長期投資時，假如被審計單位以無形資產投資,注冊會計師認為適當?shù)挠媰r標準可以是市場價?！?理由:由于無形資產的計價標準要經國有資產管理部門確認的資產評估機構的評估。5１.籌資與投資循環(huán)的總目的是測試該循環(huán)各項余額是否公允表達?！?；理由：因其交易數(shù)量少交易額大,對會計報表的公允性反映產生較大的影響。52.籌資與投資循環(huán)的特性之一就是審計年內籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，注冊會計師在對這一環(huán)節(jié)進行審計時，可以采用抽樣審計。×;理由：一般應采用較為具體的審計。５３.注冊會計師應檢查被審計單位是否將一年內到期的借款列入流動負債,這與被審計單位會計報表的完整性認定有關?！粒焕碛桑哼@項檢查可實現(xiàn)分類目的;與被審計單位會計報表的表達與披露認定有關。５4.計算短期股票投資,長期股權投資，期貨等高風險投資所占的比例,分析短期投資與長期投資的安全性，與投資的存在或發(fā)生認定有關?！?；理由：這與投資的估價或分攤認定有關。55.在籌資與投資循環(huán)中,注冊會計師一般都要索取協(xié)議、協(xié)議,這是為了證實籌資與投資業(yè)務的存在或發(fā)生認定?！蹋焕碛桑嚎沈炞C業(yè)務的真實性；能證實籌資與投資業(yè)務存在或發(fā)生認定。5６.當其它應收款明細賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時,注冊會計師應建議調整,這與會計報表的表達與披露認定有關?！蹋焕碛桑寒斊渌麘湛蠲骷氋~戶出現(xiàn)大額貸方余額時，注冊會計師應建議進行重分類調整,這與被審計單位會計報表的表達與披露認定有關。57.注冊會計師對其他應收款進行審計時,對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本,應采用替代程序,特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象,這與其他應收款的權利與義務認定無關?！?理由：可驗證其他應收款的所有權;與其他應收款的權利與義務認定有關。58．為擬定“應付債券”賬戶期末余額的真實性,注冊會計師可直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證?！?理由：函證應付債券可證實其存在性。59.注冊會計師對“財務費用”進行審計,應注意檢查大額金融機構手續(xù)費的合法性?！?理由:應檢查手續(xù)費的真實性與對的性，不是合法性。60.進行資本公積的實質性測試，注冊會計師應一方面檢查資本公積增減變動的內容及其依據，并查閱相關會計記錄和原始憑證,重要是確認資本公積增減變動的真實性?！?理由：重要是確認資本公積增減變動的合法性和對的性。61.對利息支出審計,注冊會計師應當運用符合性測試以減少實質性測試的工作量?！?理由:對利息支出必須要進行實質性程序，一般采用分析程序，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。62．短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小,期限較短，且通常無須抵押,對會計報表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔保情況?！?理由:必須審查其抵押、擔保情況，以證實其表達或披露認定。６3.檢查長期借款的使用是否符合借款協(xié)議的規(guī)定，重點是檢查長期借款使用的安全性與賺錢性?！粒焕碛桑褐攸c是檢查長期借款使用的合理性。64.根據資產負債表的平衡原理,所有者權益在數(shù)量上等于公司的所有資產減去所有負債后的余額，假如注冊會計師可以對公司資產和負債進行充足的審計，對所有者權益進行單獨審計就沒有必要了。×；理由:對所有者權益進行單獨審計是十分必要的。６5．注冊會計師分析公司投資業(yè)務管理報告是為了判斷公司長期投資業(yè)務的管理情況,因此屬于控制測試的內容?！?；理由：分析公司投資業(yè)務管理報告屬于控制測試的內容。66.假如注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單,該注冊會計師勿需再向該銀行函證?！?理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。67.被審計單位2023年改變原壞賬準備核算方法變直接轉銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況?！?理由：屬于會計政策變更。68.注冊會計師函證銀行存款余額就是為了證實資產負債表所列銀行存款是否存在?！?理由:注冊會計師函證銀行存款余額不僅可以了解公司資產的存在，還可了解欠銀行債務及未登記的銀行借款。69.注冊會計師在對銀行存款業(yè)務進行實質性測試時,可以通過審查銀行存款余額調節(jié)表代替對銀行存款余額的函證?！?理由：銀行存款的函證是必須的。70．盤點庫存鈔票時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參與,并由出納員進行盤點?！粒焕碛?盤點庫存鈔票時，必須有被審計單位會計主管人員和出納參與，由出納盤點,注冊會計師進行監(jiān)盤。７1．被審計單位資產負債表上的鈔票數(shù)額，應以結賬日的賬面數(shù)額為準?！?理由:應以結賬日的實有數(shù)額(審定額）為準。７2．對投資凈收益的實質性測試,重要采用觀測法和計算法。×；理由:重要采用檢查法和計算法。73．審計人員通過詢問、觀測、檢查等方法，可以測試營業(yè)外收支業(yè)務內部控制制度的設計與遵守情況?！?理由:符合內部控制的程序和方法。74．要驗證本期所得稅費用的計算是否對的，一方面查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否對的?！?理由：一方面應查明對時間性差異所采用的會計解決方法。75．出于某種不正常的目的和動機，被審計單位或職工有也許轉移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入。√;理由：重要表現(xiàn)在將投資收益、營業(yè)外收入不入賬或不計入收入。76．出于某種不正常的目的和動機或工作差錯,被審計單位對報廢的固定資產有也許存在按原值轉入營業(yè)外支出的情況。√；理由:新的固定資產沒有投入使用就報廢,就會導致該現(xiàn)象。７７．被審計單位假如將稅收滯納金、違法經營罰款等支出列作違約金,就有也許偷漏所得稅?！?理由：稅收滯納金、違法經營罰款不得稅前扣除；經營活動違約金可以稅前扣除。7８.一般而言,按照常規(guī)審計程序,每一個項目的審計都涉及控制測試和實質性測試兩個方面?！?理由：只有合理地運用控制測試和實質性程序,才干取得審計準則所規(guī)定的充足、適當?shù)淖C據；在有些情況下,可以完全依賴實質性程序來獲取證據。79.對各審計項目進行審計,按照常規(guī)審計程序，審計人員應一方面進行內部控制的控制測試?！?理由:應當對擬信任的內部控制進行控制測試,據以擬定實質性程序的性質、時間和范圍的影響。8０．對利潤分派的實質性程序，應依據“盈余公積”、“應付股利”等賬戶記錄,結合有關資料進行?！?理由:對利潤分派的實質性測試，應根據利潤分派相關的各明細分類賬進行計算，結合其它相關賬戶進行核對?！坝喙e”“應付股利”等賬戶記錄，是利潤分派的相應賬戶。81．如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據,注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保存帶解釋段類型意見的審計報告?！粒焕碛桑喝缙诔跤囝~對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保存意見或拒絕表達意見審計報告。82.注冊會計師對期后事項的審計，都是在復核審計工作底稿時進行的。×;理由：期后事項的審計，不是在復核審計工作底稿時進行的，而應當在審計過程中就要考慮期后事項的審計。8３．注冊會計師只需對本期期末數(shù)負責，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應當實行適當?shù)膶徲嫵绦?如前期會計報表未經審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實行的審計程序進行證實，但無須補充實行實質性測試程序?！?理由：如前期會計報表未經審計，注冊會計師必要時需補充實行適當?shù)膶嵸|性程序。由于注冊會計師要充足考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。84.注冊會計師如對資產負債表日至審計報告日獲知的期后事項實行了額外審計程序,可以簽署雙重日期的審計報告?！?；理由：注冊會計師如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實行了額外審計程序，不能簽署雙重日期的審計報告，需更改審計日期。85．注冊會計師對期后事項審計時,其應負責的日期應以外勤工作開始日為限?！?；理由:其應負責的期限以審計報告日為限。86．審計人員向銀行索取資產負債表日后7天左右的對賬單,其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生?！?理由：目的是驗證被審計單位銀行存款余額調節(jié)表是否對的。87.對的區(qū)分兩類不同的期后事項，關鍵在于對的擬定期后事項重要情況出現(xiàn)的時間。√；理由：重要情況出現(xiàn)在被審計單位資產負債表日之前的事項,屬于調整事項;之后的為非調整事項。88.注明雙重日期的作法，全面擴大了注冊會計師的責任范圍。（新準則已取消注明雙重日期的做法）×;理由：注明雙重日期的作法,僅在反映有關的特定項目方面擴大了注冊會計師的責任范圍。89．假如上期會計報表是由其他會計師事務所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任，無須考慮其對審計意見類型的影響。×；理由：注冊會計師要充足考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。90．會計報表公布日后獲知審計報告日已經存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，假如被審計單位拒絕采用適當措施,注冊會計師應修改審計報告?！?；理由：注冊會計師應根據須作修改的事項對會計報表的影響限度，重新考慮已出審計報告的適當性。91.驗資從性質上來看,是注冊會計師的一項服務業(yè)務?！?；理由:驗資是注冊會計師的一項法定鑒證業(yè)務。92．當投資者交足認交的投資款后，公司的實收資本應大于注冊資本?！?；理由：交足后,公司的實收資本應等于注冊資本，超過部分作為資本公積解決。９3.在驗資實行階段，必須對與驗資有關的會計賬目進行審計?！蹋焕碛?驗資是對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，應對與驗資有關的會計賬目進行審計。9４.驗證公司資本,出具驗資報告，是注冊會計師業(yè)務范圍的重要內容?！?理由:是注冊會計師的鑒證業(yè)務之一。95.通過驗資，不僅要審查驗證公司資本的真實性，并且要明確公司資產的產權關系?！蹋焕碛桑候炠Y不僅要審查驗證公司資本的真實性,并且要驗證資本由誰投入、歸誰所有，關系到公司產權關系的界定。９6.驗資報告不應直接送給委托人,還要通過有關部門的審定?！?理由:驗資報告應直接送給委托人，不必通過任何單位審定。9７.注冊會計師應對驗資報告的使用后果負責?！?理由:注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責。98.盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的所有錯誤、舞弊和違法行為,注冊會計師仍然有責任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為?！?；理由:由于審計測試和內部控制固有的風險，注冊會計師既不也許也沒有必要發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中所有的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為,但有責任查找“重大”錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。99．注冊會計師對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為,應當在制定和實行審計計劃時予以充足關注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為?！?理由：由于它們直接和嚴重影響會計報表,會對審計意見產生影響。100.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的也許性時,應對其審計風險進行評估，以擬定是否修改或追加審計程序。×；理由：應對其重要性進行評估，并擬定是否修改或追加審計程序。二、單項案例分析題答案略，見《審計案例研究期末復習指導》冊第41－53頁。三、綜合案例分析題1、注冊會計師王紅通過對ＣA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導致出現(xiàn)錯誤的狀況:(1）期末存貨未經認真盤點;（2）接近資產負債表日前入庫的A產品也許已計入存貨項目，但也許未進行相關的會計記錄；(3）由XＸＸ公司代管的甲材料也許并不存在；（4）XＸＸ公司存放在CA公司倉庫的乙材料也許已計入CＡ公司的存貨項目；（5)本次審計為ＣＡ公司成立以來的初次審計。規(guī)定:請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目的和應收集哪些審計證據。參考答案：情況序號審計程序審計目的應獲取的審計證據1對期末存貨進行重新監(jiān)盤擬定被審計單位記錄的所有存貨是否的確存在，賬實是否一致盤點記錄及實物證據2對期末存貨截止期進行測試擬定存貨的記錄期間是否對的最后一張驗收報告單；最后一張貨運文獻3檢查委托代管協(xié)議的有效性，檢查委托代管當時發(fā)出材料的單據，函證委托代管單位。擬定委托代管物資的真實性和實際金額代管協(xié)議、代管材料的發(fā)運單、委托代管單位的回函４檢查受托代管協(xié)議的有效性,核算CA公司資產負債表期末存貨的實際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實際存在性。擬定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關協(xié)議、協(xié)議和相關的文獻。5適當審閱上一年存貨記錄擬定存貨的期初余額是否存在對本期財務報表有重大影響的錯報和漏報,是否對的結轉至本期等被審計單位上年的會計資料及相關文獻；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等2、ＣA股份有限公司委托××會計師事務所對其財務報表進行審計,雙方簽訂了如下的審計業(yè)務約定書。規(guī)定:（１)指出下述審計業(yè)務約定書中存在的問題；（2)重新起草審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書甲方：ＣA股份有限公司乙方:××會計師事務所甲方委托乙方進行2023年財務報表審計,經雙方協(xié)商，達成一下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進行審計。乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則,對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實行其他必要的審計程序,在此基礎上,對上述財務報表的合法性,公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與任務1.為乙方審計工作及時提供所需的所有資料和其它有關資料。2.委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3．按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、按照獨立審計準則的規(guī)定進行審計,出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性。四、審計收費按《XXＸ收費規(guī)定》，乙方應收本項業(yè)務具體費用，以及所花費的工作時間擬定,預計收取人民幣XＸX萬元,甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的ＸＸ%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增長，甲方應在了解實際情況后，酌情增長審計費用。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份,甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2０23年１月１０日期生效，并在所有約定事項完畢之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作的如期完畢，或許提前初九審計報告,甲乙雙方可規(guī)定更約定事項,但應及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方:ＣA股份有限公司乙方：××會計師事務所代表：（簽章)代表:（簽章)參考答案:(1）漏掉了ＣA股份有限公司的會計責任；漏掉了會計師事務所的義務;漏掉了審計報告的使用責任;沒有違約責任;沒有簽約時間。(２）

審計業(yè)務約定書甲方:CＡ股份有限公司乙方：XX會計事務所甲方委托乙方進行202３年度會計報表審計，經雙方協(xié)商,達成以下約定:一、審計范圍及委托目的：乙方接受甲方委托，對甲方２023年12月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進行審計。乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則,對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實行其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述會計報表的合法性、公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與義務甲方的責任涉及:（１）建立、健全內部控制制度（2）保護資產的安全完整;(３）保證會計資料的真實、合法、完整。甲方的義務涉及:(1）為乙方審計工作及時提供所需的所有會計資料和其他有關資料。（2)為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。（３)按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、乙方的責任與義務乙方的責任是,按照獨立審計準則的規(guī)定進行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務是：(1）按照約定期間完畢審計業(yè)務、出具審計報告；(２）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；(3）必要時，出具管理建議書。四、出具審計報告的時間規(guī)定乙方應于２０23年X月Ｘ日之前向甲方提交本項目的審計報告。五、審計報告的使用責任乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。使用不妥導致的后果與乙方及其所委派的審計人員無關。六、審計收費按《ＸXX收費規(guī)定》,乙方應收本項業(yè)務的費用，按乙方實際參與本項審計業(yè)務的工作人員級別以及所花費工作時間擬定，預計收取人民幣XXＸ萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的ＸX%,其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅度的增長，甲方應在了解實際情況后，酌情增長審計費用。七、約定書的有效時間本審計業(yè)務約定書一式兩份,甲乙各執(zhí)一份。本約定書自202３年1月10日起生效，并在所有約定事項完畢之前有效。八、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況,影響審計工作的如期完畢，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可規(guī)定變更約定事項,但應及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責任十、甲乙雙方對其他事項的約定甲方:CＡ股份有限公司（簽章)乙方：XＸ會計師事務所（簽章）代表：（簽章)20２３年X月X日代表：(簽章）２023年X月X日3、××會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于２０２3年３月10日完畢對ＣA股份有限公司2023年度財務報表的外勤審計工作,現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書的規(guī)定，審計報告應于２023年３月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時,發(fā)現(xiàn)存在下列重要情況:(1)審計工作底稿顯示，2023年度利潤表重要性水平為75萬元，２０23年12月31日的資產負債表重要性水平為８5萬元。(2)20２3年3月１日，××市高級人民法院最終裁定，20２3年1月,被告ＣＡ股份有限公司侵權,應補償XYＺ股份有限公司３60萬元。(3)CＡ股份有限公司2０２3年度提壞賬準備的比例由２０23年度應收賬款年末余額的3‰提高到5‰。（4)在2０2３年12月31日對CＡ股份有限公司甲產品進行監(jiān)盤時,發(fā)現(xiàn)該產品數(shù)量短缺2023件,甲產品單位成本4３5元，但CA股份有限公司未作調整。(5）CA股份有限公司202３年６月購置一臺價值70萬的設備,已入賬,當月由管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定,該設備折舊年限為5年,殘值率為１0%，按直線法計提折舊。規(guī)定：①根據上列第（1)種情況,張小、劉海應選擇的重要性水平為多少?并說明因素。②張小、劉海在2０23年3月25日前（3月25日為ＣA股份有限公司財務報表報出日)對期后事項審查負有哪些責任；根據上列第（2)種情況,張小、劉海應對CA股份有限公司提出何種建議？③根據上列第（3)、(４)、(５)種情況，張小、劉海應提出何種解決建議?如提出調整建議,請作出調整分錄。（不考慮所得稅、盈余公積的調整)④假如只考慮第(２）、(4）、(5）種情況,并假定CA股份有限公司均未接受調整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審計報告ＣA股份有限公司全體股東：我們審計了后附的CA股份有限公司(以下簡稱CA公司)財務報表,涉及2023年12月３１日的資產負債表，2０23年度的利潤表、股東權益變動表和鈔票流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ＣA公司管理層的責任。這種責任涉及：（1）設計、實行和維護與財務報表編制相關的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?(３）做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計劃和實行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實行審計程序,以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,涉及對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時,我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還涉及評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性,以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充足、適當?shù)?為發(fā)表審計意見提供了基礎?！痢習嫀熓聞账?公章）中國注冊會計師:張小(蓋章)地址：中國·北京劉海(蓋章）報告日期：２0２3年3月10日參考答案：①應選擇的重要性水平為７５萬元。由于按照《中國注冊會計師審計準則—１221號》的規(guī)定，當不同財務報表的重要性水平不同時,注冊會計師應選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計風險越高,注冊會計師就應執(zhí)行更充足的審計測試，以將審計風險減少至可接受水平。②在３月２1日前的期后事項屬于第一時段期后事項,注冊會計師負有積極辨認的義務,應當設計專門的審計程序來辨認這些期后事項。３月21日至25日的期后事項屬于第二時期期后事項，注冊會計師沒有責任針對財務報表實行審計程序或進行專門查詢,但假如知悉也許對財務報表產生重大影響的事實,注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表,并與管理層討論,同時根據具體情況采用適當措施。上述第（2）種情況屬第一時段期后事項，且屬于期后非調整事項，應建議CA股份有限公司在財務報表附注中予以披露。③第（3）種情況：《公司會計準則》允許公司變更會計政策及會計估計，且CA股份有限公司調整后的計提壞賬準備的比率符合規(guī)定,針對該情況張小、劉海應提請CA股份有限公司在財務報表附注中予以披露該會計估計變更情況。第（4）種情況影響利潤總額為8７萬元(2023×435＝870０00元），由于金額較大,超過重要性水平,應建議CA股份有限公司調整。調整分錄為：借:主營業(yè)務成本87０000貸:庫存商品——甲產品87００0０第(5）種情況按規(guī)定應計提折舊6．３【70×(1-1０％）/5×0.5】萬元,建議其調整,調整分錄為：借:管理費用６3000貸:累計折舊6３000④三、導致保存意見的事項通過2０23年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)CA公司Ａ產品短缺２023件,將導致利潤總額減少８7萬元，CA公司未予調整。此外，我們注意到,２０23年3月１日，北京市最高人民法院終審裁定，2023年1月ＣA公司被告侵權案已審理完畢，應補償XYＺ公司損失360萬元,但CA公司未在財務報表附注中披露。四、審計意見我們認為,除了前段所述情況外，CA公司財務報表已經按照公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ＣA公司2023年１2月31日的財務狀況以及202３年度的經營成果和鈔票流量?！痢習嫀熓聞账?公章）中國注冊會計師：張小(署名并蓋章）地址：中國·北京劉海(署名并蓋章）報告日期:20２3年３月10日４.A公司未經審計的2０23年財務報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）項目金額(萬元)主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本利潤總額凈利潤資產總額3600００30０00０5400３６182700０0股東權益其中：股本資本公積盈余公積未分派利潤13202３8000022０2320800９200某會計師事務所接受委托對A公司2023年報表進行審計,注冊會計師劉強、江河作為外勤主管,擬定A公司20２3年財務報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分派至各財務報表項目,其中部分報表項目的重要性水平如下:財務報表項目重要性水平(萬元)財務報表項目重要性水平（萬元)銀行存款１2長期借款３０應收賬款30股本0應收利息８盈余公積0壞賬準備0.50主營業(yè)務收入1００在建工程30主營業(yè)務成本8０存貨100管理費用20其中:庫存商品40財務費用1５固定資產100營業(yè)外支出５累計折舊９0注冊會計師劉強、江河的外勤工作于20２３年２月20日完畢。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況:（１)２0２3年1月２3日,A公司收到退回202３年銷售的甲產品,并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產品原以1０000萬元的售價（不含增值稅額)銷售,甲產品銷售成本6000萬元，貨款已結算。A公司調整了2023年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河提出相應的審計調整建議,A公司拒絕接受。(2)A公司20２3年１月購買乙材料480０萬元,由于采用乙材料生產的產品銷售市場黯淡,A公司乙材料積壓。該材料截止２023年12月31日的可變現(xiàn)凈值為46５８萬元,A公司在2023年末未計提存貨跌價準備金。A公司拒絕注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議。(３)２０2３年3月１日,A公司經批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款,年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產廠房(202３年12月3１日尚未竣工）1６00萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應會計解決，但未計提2０2３年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議，Ａ公司拒絕接受。(可不考）（4)2023年12月31日,A公司占資產總額４0%的存貨,放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌,存貨損失尚未清理完畢,不僅無法估計損失,也無法實行監(jiān)盤程序。規(guī)定：假定針對A公司存在的上述每一種情況,假如A公司拒絕接受調整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型?并請簡要說明理由。若要撰寫說明段,請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。參考答案:(1）應發(fā)表否認意見的審計報告。理由：銷售退回屬于期后調整事項,需要被審計單位進行賬項調整,調整辦法是沖減2023年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是202３年度的銷售收入,混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本項目和會計報表層次的重要性水平金額，Ａ公司拒絕審計調整建議，注冊會計師應當發(fā)表否認意見的審計報告。其說明段為:經審計我們發(fā)現(xiàn),A公司2０23年１月２３日發(fā)生的上年銷售甲產品退回,按會計準則規(guī)定應調整20２3年的財務報表,A公司未接受我們的建議;該事項將使A公司2023年度利潤表的主營業(yè)務收入減少1000０萬元、利潤總額減少400０萬元。（2）應發(fā)表保存意見的審計報告。理由:此種情況應提請被審單位提取存貨跌價準備142萬元，被審計單位拒絕時,應出具保存意見審計報告,由于存貨錯報額14２萬元、超過存貨的重要性水平100萬元。其說明段為：經審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司乙材料成本為480０萬元，該材料截止2023年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元,按公司會計準則的規(guī)定應計提存貨跌價準備,A公司未能接受我們的建議;該事項將使A公司12月31日資產負債表的流動資產減少1４2萬元,該年度利潤表的利潤總額減少1４2萬元。(3）應發(fā)表保存意見的審計報告。理由:此種情況應提請被審單位提取借款利息并增長長期借款余額４8０萬元,計入在建工程400萬元、財務費用80萬元,被審單位拒絕時應發(fā)表保存意見,由于上述錯報額均超過了相應項目的重要性水平３0萬、３0萬、1５萬。其說明段為:經審計我們發(fā)現(xiàn)，Ａ公司的長期借款9600萬元未計提利息4８0萬元,按公司會計準則的規(guī)定應計提利息，同時利息支出應計入在建工程4０0萬元、財務費用80萬元,A公司未能接受我們的建議;該事項將使A公司2023年1２月31日(４)應發(fā)表無法表達意見的審計報告。無法監(jiān)盤的存貨占資產總額的40％無法估計損失，屬于審計范圍受到了非常重大和廣泛的限制,不能獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據，以至無法對財務報表發(fā)表意見，應發(fā)表無法表達意見。其說明段為:經審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司遠郊倉庫倒塌,使占資產總額40％的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計損失額、也無法實行替代審計程序,以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據。5、Ａ公司是以超市業(yè)為主的股份制公司,該公司２0２3年重要財務數(shù)據和指標是總資產133６30萬元，凈利潤5900萬元,現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對Ａ公司２０２3年的財務情況進行審計,未發(fā)現(xiàn)任何對其可連續(xù)經營導致威脅的跡象。在對該公司的固定資產進行審計時,發(fā)現(xiàn)以下問題:（1）在審計新增固定資產的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)先行估價的固定資產價值為15００萬元,低于原概算價值的25％（原概算為2０２3萬元）。審計人員現(xiàn)場觀測和了解施工的結算情況,預計實際支出為2150萬元。（2)審計人員在審查減少的固定資產時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務的有關賬務解決的會計分錄為：①借:固定資產清理

６400０

累計折舊

1６000

貸：固定資產

8000０②借:營業(yè)外支出-－非常損失

64000

貸：固定資產清理

6４000(3)審計人員發(fā)現(xiàn)A公司202３年１0月購入一臺設備，價款為58０萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬元，后者均計入銷售費用入賬。該固定資產于當月安裝完畢并投入使用。(假設該固定資產的使用期為5年,按直線法計提折舊,殘值率為5％)（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時,還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計解決,所以固定資產賬面亦未反映此車的實物存在。（5)審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn),辦公設備的折舊計提5~９月份明顯高于其他月份,結果查出公司所有的夏季使用的空調設備,只按實際使用月份(5～9月)提取。規(guī)定：根據以上提供的情況，分別回答以下問題:（1)請問公司按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續(xù)先行估價入賬的固定資產進行估價是否對的？如應調整，應按什么價值入賬？(2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計解決過程提出疑問?為什么？應如何進行解決?(3）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決是否合理？假如不合理,應如何進行會計調整？(4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何解決？(5)該公司空調設備只在夏季計提折舊是否對的？為什么？(６）現(xiàn)假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元,該次審計所有結束后，僅對資料（3)進行調整的話,經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為2５%)參考答案：（1)估價錯誤。應按21５０萬元入賬。(２）應提出疑問。由于該臺設備的凈值占原值的比例高達80%，說明其使用期限并不長而提前報廢，并且該公司在此期間沒有發(fā)生火災、被盜等意外事故,與該項報廢固定資產業(yè)務發(fā)生聯(lián)系的“固定資產清理”賬戶沒有任何殘值收入和清理費用的記載。①調閱該機器設備的固定資產卡片;②認真同財務主管人員及設備保管人員交談,了解該項業(yè)務的真實情況。(3)不合理。按《公司會計準則》的規(guī)定，公司購入的固定資產,按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運送費、安裝費、稅金等作為入賬價值。因此應將運雜費及設備安裝費支出７２萬元計入固定資產價值,并補提折舊15.96萬元。應將72萬元計入固定資產，并分別補提2023年和2023年的折舊,調整分錄為:①借:固定資產

7202３0

貸：年初未分派利潤

72０230

②借：年初未分派利潤

２280０

主營業(yè)務成本136800貸:累計折舊

159600其中:20２3年應計提的折舊

=7２0230×（1-5％)×2/(5×12）=72０2３0×9５％×2／60=22８０0

20２３年計提的折舊

＝７20230×（１-5％)×１2/（5×１２)=7２0２30×95%×12／60=１3680０（４）提請被審計單位進行相應的賬務解決。(５)不對的。根據《公司會計準則》的規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地外都要計提折舊。(6）資料3屬于以前期間發(fā)生的非重大會計差錯。將使本年的稅前利潤減少15.９6萬元。經審定的“應交稅費—應交所得稅”的賬戶余額為1661.01萬元。６、（１)根據有關規(guī)定在下表中填寫銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產應當予以函證的有關問題。（2)在財務報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式,其應在何種情況下運用。種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產應否函證認定事項函證內容函證對象函證方式（1）種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產應否函證應當函證應當函證僅在下列情形函證：1、控制風險較高；２、金額大；3、經濟困難否認定事項１、銀行存款的存在性;２、負債的完整性;3、資產的擔保抵押1、應收賬款的存在性;2、相應收賬款的所有權應付賬款的真實性函證內容１、銀行存款；2、銀行借款;3、其它情況１、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象各家開戶銀行及本年度存過款的銀行債務人債權人函證方式肯定式肯定式條件:1、個別賬戶金額較大;２、有理由相信存在爭議或差錯。否認式條件:相關內控有效、預計差錯率較低、金額小的債務人多、被函證者認真對待最佳采用肯定式(2)可以采用函證方式的項目有:存貨、應付債券、投資、所有者權益。①存貨:為了盤點公司存放或寄銷在外地的存貨,審計人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認。②應付債券:為了擬定“應付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員假如認為必要,可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。③投資：假如公司的投資證券委托某些專門機構代為保管，審計人員應向這些保管機構函證,以證實投資證券的真實存在。④所有者權益:當審計股份有限公司時，審計人員可采用與證券交易所和金融機構函證的方法來驗證股份的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進行核對,以證實其股本的存在性及對的性;對于有限責任公司,注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。7、華盛有限公司２０２3年５月3１日編制的資產負債表部分項目金額如下：（在原題基礎上稍調整)“應收賬款”項目３5０0０元；

“預付賬款”項目1５０0０元；“存貨”項目26６0０00元；“應付賬款”項目35000元;“預收賬款”項目１25０0元;

“未分派利潤”項目5０00元;注冊會計師劉可、李明審查該公司20２3年５月末有關賬戶余額（元）如下：總賬所屬明細賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應收賬款400０0

A公司B公司50000

10０00預付賬款１５000

Ｃ公司D公司１75０0

2500壞賬準備5000

物資采購500０0

甲材料50000

原材料25000０0

甲材料乙材料25０0002２５0000

低值易耗品1０000

材料成本差異

20230

庫存商品４０00０

01#產品03#產品１00０0３0000

委托代銷商品6０00０

02＃產品60０00

應付賬款

3500０E公司F公司

４００039０0０預收賬款

125００Ｇ公司H公司

150014000利潤分派

5０00未分派利潤

5０0０規(guī)定：核算并糾正華盛有限公司的資產負債表項目錯誤金額,并說明理由。參考答案:(1)“應收賬款”項目應根據應收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末借方余額合計減去壞賬準備后的金額填列；應為５00０0+1500-5000＝46500。（2)“預付賬款”項目應根據應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列;應為1７５00+40００=2１5０0。（３)“存貨”項目應根據存貨相關總賬期末借方余額減期末貸方余額之差填列；應為50００0＋2５0000０+10000+400０0＋60000-20230=264000０。(4）“應付賬款”項目應根據應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為3900０+2500=41500。(5)“預收賬款”項目應根據應收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列;應為10０0０＋14000=2400０。（６）“未分派利潤”項目對的。8、資料：某審計人員于2０２３年２月對華光公司２02３年度財務報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2023年５月銷售給Ｂ公司一批產品，價款為58００萬元(含應向購貨方收取的增值稅額),B公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按協(xié)議規(guī)定B公司應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月31日編制2０２3年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備29０萬元(假定壞賬準備提取比例為５%），12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是760０萬元,其中５51０萬元是該項應收賬款。華光公司于２023年2月1日收到B公司告知,B公司已進行破產清算,無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的4０%。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。(該公司合用的所得稅稅率為2５％；按10％和5%計提法定盈余公積金和任意盈余公積)(同教材P181的練習思考題3）規(guī)定：指出該審計人員對此事項的解決意見。參考答案:該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項,審計人員應建議華光公司進行調整。調整分錄如下：（1)補提壞賬準備５800×60％－290=３19０（萬元)借:資產減值損失3１9０貸:應收賬款——壞賬準備31９０（2）調整應交所得稅:借:應交稅費——應交所得稅7９７．５（31９０×2５%）貸:所得稅費用797.５(3）調整盈余公積:借:盈余公積——法定盈余公積2３9.25（3１９0×75％×１０%)——任意盈余公積1１9.６25（319０×75%×5%）貸:利潤分派——提取法定盈余公積２39．2５——提取任意盈余公積１１９．6２5若公司批準調整,注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。若華光公司不調整時，注冊會計師應按該事項的重要限度出具保存意見或否認意見的審計報告;并在審計報告的意見段之前增長說明段、對該事項進行敘述，以說明注冊會計師所持意見的理由以及對財務報表的影響。9、資料：注冊會計師李立和王明對某公司進行２023年年度財務報表審計時,發(fā)現(xiàn)該公司于2023年10月8日為客戶定制一套軟件,工期為6個月，協(xié)議總收入為5０0萬元，至20２３年12月３1日已發(fā)生成本240萬元，預計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預收款２50萬元，其余款項于軟件竣工并運營后支付。2023年12月31日經專業(yè)測量師測量,軟件的開發(fā)完畢限度為6０％(附有測量報告)。從銷售記錄中查到,該公司對這一協(xié)議確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。(該公司合用的所得稅稅率為25%;按10％和5%計提法定盈余公積金和任意盈余公積金)規(guī)定：（1）審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見;(2）計算對公司利潤總額的影響限度，并列示相應的調整分錄。參考答案:(1）該公司收入與成本確認不恰當，不應按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務收入和發(fā)生的費用應按竣工比例法來擬定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大,建議其作出調整。（２）20２３應確認的收入為：勞務總收入×勞務竣工限度-以前年度已確認的收入＝5００×60％-0=30０（萬元）202３應確認的費用為：勞務總成本×勞務竣工限度-以前年度已確認的費用＝(2４0+１00）×６0％－0=2０4（萬元）２023年度少計收入50萬元（300-250）,多計成本36萬元（２４000－20４),從而使當期利潤少計８6萬元，建議調整分錄為：①確認少計的收入:借:應收賬款5０0000貸：主營業(yè)務收入50０000②調整多計的成本:借：勞務成本3６０000貸:主營業(yè)務成本36０000③調整所得稅：借：所得稅費用21５000貸：應交稅費——應交所得稅２1５0０0(８60000×25%）④調整盈余公積:借:利潤分派——提取法定盈余公積６４５0０——提取任意盈余公積3225０貸：盈余公積——法定盈余公積6450０(8６0000×7５%×1０%）——任意盈余公積３２250（86０00０×75%×5%）1０、審計人員對B工廠2023年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下:（1)2０23年1月２日收到價值為202３０元的貨品,入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送,目的地交貨，開票日期為２02３年１2月26日。（2）當實際盤點時,B工廠1包價值80０0０元的產品已放在裝運處,因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內。經調查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為２02３年12月20日，顧客于202３年１月4日收到后付款。（3)2023年1月６日收到價值700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于２023年12月２8日按供貨商離廠交貨條件運送,因2023年1２月３1日尚未收到,故未計入結賬日存貨。（4)按顧客特殊訂單制作的某產品,于2023年１2月31日竣工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產品于２02３年1月5日送出，但未涉及在2023年12月3１日存貨內。規(guī)定：請分析上述四種情況是否應涉及在2023年1２月31日的存貨內，并說明理由。參考答案：（1）不應涉及在２0２3年存貨內。該貨品與2０23年1月2日完畢交易,且該貨品由供應商負責運送，目的地交貨,應以收到貨品為標準擬定所有權是否轉移。所以在20２3年1２月31日,該貨品的所有權仍屬于供應商，不應涉及在Ｂ工廠存貨內。(2)應包含在20２3年12月３1日存貨內，由于B公司對該存貨的繼續(xù)管理權和控制權保持到２０２3年1月4日，根據《公司會計準則第14號—收入》關于收入確認的五條標準，該存貨應當計入20２３年１2月３1日存貨內。（３)應涉及在２023年存貨內。由于該貨品屬離廠交貨(EXW）,20２3年12月28日即完畢了所有權由供貨商到Ｂ工廠的轉移,應算入B工廠2023年的存貨，可作暫估價解決。(４）應涉及在2023年存貨內。該產品是按顧客特殊規(guī)定制造的,并于２02３年1月５日送出，雖然顧客于202３年12月31日付款,該產品所有權可視為已轉移,但是被審單位仍需繼續(xù)承擔其風險,有“繼續(xù)管理權”。因此，銷售仍不能成立,仍應計入被審單位２02３年12月3１日存貨。11、【資料】某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于2023年２月10日完畢了對CA股份有限公司2０2３①原承接CA股份有限公司2０２3年年報審計的誠信會計師事務所對其年報出具了保存意見的審計報告。保存的因素是ＣA股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法鑒定,也未得到律師的任何信息。該訴訟至２023年2月10日②CA股份有限公司銷售部2023年７月購入計算機3臺,共３0000元，公司將其所有列入７月份的管理費用(折舊年限為5年,凈殘值率5％）。③CＡ股份有限公司２023年的存貨發(fā)出方法作了更改，此變更未在報表附注中披露?！疽?guī)定】（1）針對上述情況,注冊會計師應分別出具什么類型意見的審計報告？假如需要調整,請列出調整分錄。（２)假如被審計單位接受注冊會計師的調整和披露建議，請草擬一份審計報告。參考答案：（1）針對上述情況，注冊會計師應分別出具的審計報告為：A、針對第①種情況應出具保存意見審計報告。由于上期的未決訴訟,前任注冊會計師簽發(fā)了保存意見，而該訴訟到２023年2月1０日仍未有結果，且律師還拒絕提供有關信息，所以，應出具保存意見的審計報告。Ｂ、針對第②種情況應建議該公司補提８-１2月份折舊,同時沖減管理費用３00０0元,并增長固定資產。其調整分錄為：借:固定資產300０0貸:管理費用3０00０借:銷售費用23７５[(30000－30000×5%）÷5÷１2×5]貸：固定資產——累計折舊２３７5假如該公司接受建議，應出具無保存意見的審計報告；假如該公司拒絕調整,則應將其影響金額與重要性水平比較,假如不超過重要性水平,則應出具無保存意見的審計報告，否則，則需出具保存意見的審計報告。C、針對第③種情況應建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。假如該公司接受建議則出具無保存意見審計報告;假如拒絕接受建議,則應分析影響限度考慮出具無保存意見或保存意見審計報告。(2）假如上述修改建議該公司均接受，但是考慮到未決訴訟的影響，注冊會計師仍需出具保存意見的審計報告。審計報告如下：審計報告ＣA股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ＣA股份有限公司(以下簡稱ＣA公司）財務報表,涉及2０23年12月3１日的資產負債表，2０23年度的利潤表、股東權益變動表和鈔票流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ＣＡ公司管理層的責任。這種責任涉及：（1）設計、實行和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?（3)做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實行審計程序,以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，涉及對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制,以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍炔靠刂频挠行园l(fā)表意見。審計工作還涉及評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信,我們獲取的審計證據是充足、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。三、導致保存意見的事項ＣA公司２0２3年度財務報表系由其他會計師事務所審計,而于2０23年２月25日出具保存意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止20２3年２月10日仍未擬定，因此,無法估計其對四、審計意見我們認為,除了前段所述情況外,CA公司財務報表已經按照公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2０23年12月3１日的財務狀況以及202３年度的經營成果和鈔票流量。××會計師事務所(公章)中國注冊會計師：孟某（署名并蓋章）地址:中國·北京姜某(署名并蓋章)報告日期:2023年２月10日12、審計人員王敏在對ＢD公司2023年度財務報表審計時，通過與該公司管理當局和前任注冊會計師溝通，察覺到也許存在導致該公司年度財務報表失實的錯誤與舞弊。規(guī)定:（1)王敏對查明ＢＤ公司也許存在的錯誤與舞弊的責任。(2）王敏對BＤ公司存在的錯誤與舞弊的報告責任。參考答案：（1)王敏對查明ＢD公司也許存在的錯誤與舞弊的責任是:①評估公司也許發(fā)生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險;②在規(guī)劃審計工作時,提供能查明會計報表中也許存在重大錯誤與舞弊的合理保證;③在編制和實行審計計劃時,應以應有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。(2)王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是:①以適當方式向公司管理當局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊,并具體記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應當向公司高層管理人員報告;③當懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時,應當考慮采用適當?shù)拇胧?必要時應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。13、【資料】誠信會計師事務所接受了宏光股份有限公司２02３年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏作為審計項目組成的成員,負責對宏光股份有限公司的存貨進行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場,進行觀測并進行適當?shù)某辄c，碰到如下問題：（1）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的B材料并無區(qū)別,故未單獨擺放。（2）宏光公司對廢品與毀損品不進行盤點,以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。(3)運送部門有一批產品D,沒有懸掛盤點單，據稱該批產品已經出售給H公司。（4)注冊會計師小魏抽點C倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公司盤點嚴重有誤。（5)注冊會計師小魏了解到產品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。（6）注冊會計師小魏了解到原材料A為輻射性化學物品?！疽?guī)定】針對情況（1）——（6），請指出注冊會計師下一步應當如何解決?參考答案：（1)注冊會計師小魏提請宏光公司在B材料盤點前,應當與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進行盤點。(2）注冊會計師小魏應