2023年審計(jì)案例研究電大藍(lán)皮本答案綜合案例分析題

審計(jì)案例研究電大期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)答案綜合案例分析題１．答案:情況序號(hào)

審計(jì)程序?qū)徲?jì)目的審計(jì)證據(jù)類型(1)對(duì)期末鈔票進(jìn)行重盤(pán)報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)

口頭證據(jù)(2)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性書(shū)面證據(jù)（3)詢問(wèn)管理當(dāng)局,函證XXX公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書(shū)面證據(jù)(４）詢問(wèn)管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)協(xié)議與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)（5)對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)2、答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整,保證會(huì)計(jì)報(bào)表充足披露有關(guān)的信息。甲方的義務(wù)是:（1)及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所規(guī)定的所有會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2)為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作,具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開(kāi)始前,提供清單。（３）按本約定書(shū)之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。(4)在２023年×月×日之前提供審計(jì)所需的所有資料。?乙方的責(zé)任和義務(wù)。乙方的責(zé)任是:按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是:（1)按照約定期間完畢審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采用事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又也許在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此,乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免去甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。（2）對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定,或經(jīng)甲方批準(zhǔn),乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。(3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)解決、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改善意見(jiàn)。（4）在2０２３年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。

３、答:（1)應(yīng)選擇的重要性水平為７5萬(wàn)元。由于按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充足的審計(jì)測(cè)試,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受水平。(2)在3月10日前,應(yīng)實(shí)行必要的審計(jì)程序，獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及解決是否合規(guī);在3月10日至２1日，CPA應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第(２)種情況屬第二類期后事項(xiàng),應(yīng)建議ＡBC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。(3)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許公司變更會(huì)計(jì)政策,且ABC股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請(qǐng)ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。?（4）影響利潤(rùn)總額為87萬(wàn)元（2０23×4３５＝870000元）,應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：?借：管理費(fèi)用８7０000貸:產(chǎn)成品８700００或借:營(yíng)業(yè)成本87００00貸:產(chǎn)成品8７0000

(5）需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為6.３萬(wàn)元。[７0×(1-1０%）/5*2]=63=6.３萬(wàn)元?應(yīng)建議公司調(diào)整,調(diào)整分錄為:借:管理費(fèi)用６.３貸:累計(jì)折舊６.3

規(guī)定④:……通過(guò)2023年12月31日的存貨監(jiān)盤(pán),我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1００0件,將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少８7萬(wàn)元，貴公司未予調(diào)整。我們認(rèn)為,除存在上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)公司會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司20２3年12月3１日的財(cái)務(wù)狀況,20２3年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)解決方法的選用遵循了一貫性原則。此外,我們注意到，2023年３月1日,北京市最高人民法院終審裁定，2023年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢,應(yīng)補(bǔ)償XYZ公司損失3６0萬(wàn)元,但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。4、答案：針對(duì)(1)，劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)。理由:該事項(xiàng)屬于第一類期后事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減２023年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2０23年度的銷售收入,混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段：經(jīng)審計(jì),我們發(fā)現(xiàn)。我們認(rèn)為,按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－－-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的20２3年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回,應(yīng)當(dāng)沖減2023年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。貴公司這一做法虛減了2023年度的利潤(rùn)總額，我們提出調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。針對(duì)（2），該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)損失為142萬(wàn)元（4800-465８)，高于存貨和管理費(fèi)用的重要性水平,A公司拒絕調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

貴公司20２３年1月購(gòu)買乙材料4800萬(wàn)元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止２02３年12月3１日的可變現(xiàn)凈值為465８萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金142萬(wàn)元，并減少利潤(rùn)總額１42萬(wàn)元,貴公司在２0２３年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2023年度的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。針對(duì)(3），該公司未計(jì)提長(zhǎng)期借款利息共５7６萬(wàn)元，其中，資本化利息即應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn))價(jià)值的為480萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬(wàn)元。對(duì)于該情況的解決有兩種答案:一是認(rèn)為資本化利息即計(jì)入在建工程(固定資產(chǎn)）成本480萬(wàn)元加上應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的９６萬(wàn)元,兩項(xiàng)相加為5７6萬(wàn)元，分別超過(guò)在建工程和報(bào)表的重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)；二是從報(bào)表整體觀測(cè),由于兩項(xiàng)相加為576萬(wàn)元，超過(guò)報(bào)表整體重要性水平,應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段：2023年3月1日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元２年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6%,其中的8000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（2023年１2月31日尚未竣工）16０0萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。貴公司應(yīng)計(jì)提２023年的借款利息576萬(wàn)元,其中，資本化利息即應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬(wàn)元,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為９6萬(wàn)元。但貴公司未計(jì)提。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)解決違反《公司會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)的規(guī)定，虛增利潤(rùn)9６萬(wàn)元,虛減資產(chǎn)480萬(wàn)元，少記負(fù)債5７6萬(wàn)元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(duì)(４），由于審計(jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲得必要的審計(jì)證據(jù)以至于無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),所以,應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。ABＣ股份有限公司全體股東：我們接受委托,對(duì)后附的ＡBＣ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ＡＢC公司）2０X1年12月3１日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和鈔票流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABＣ公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

貴公司占資產(chǎn)總額40％的存貨,放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌,存貨損失尚未清理完畢,不僅無(wú)法估計(jì)損失,也無(wú)法實(shí)行監(jiān)盤(pán)程序。也無(wú)法實(shí)行替代審計(jì)程序,以對(duì)其數(shù)量和狀況獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。５、（１）請(qǐng)問(wèn)公司按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否對(duì)的？如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價(jià)值入賬?答:公司按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是不對(duì)的的，由于公司會(huì)計(jì)制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定:所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。?根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為215０萬(wàn)元。(2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決過(guò)程提出疑問(wèn)？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處答:根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---－固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“公司發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益”，對(duì)本案例進(jìn)行分析,錯(cuò)誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三十九條由于出售、報(bào)廢或者毀損等因素而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。(3)A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)解決是否合理?假如不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？答:A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)解決不合理。固定資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本涉及買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)送和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購(gòu)置的不需要通過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn),技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2023年１０月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為5８0萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為７2萬(wàn)元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊,殘值率為５%)應(yīng)將7２萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn),并補(bǔ)提該部分折舊,調(diào)整分錄為①借：固定資產(chǎn)72023０貸:以前年度損益調(diào)整7２０２3０②借:期初未分派利潤(rùn)２2800以前年度損益調(diào)整13６800貸：累計(jì)折舊15９600

計(jì)算過(guò)程為：２023年應(yīng)計(jì)提的折舊=72０２３0×（1－5%)×2／(5×12)＝７２02３0×9５%×2/６0＝22800

2023年計(jì)提的折舊=7２0230×(１－5％)×12/(5×12）=７20230×9５%×12／60＝13680０（4)審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何解決?第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第(八）款規(guī)定:接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定擬定其入賬價(jià)值：１．捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。２．捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序擬定其入賬價(jià)值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊限度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。(5)該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否對(duì)的？為什么？

答:對(duì)于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是不對(duì)的的。第三十四條下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)送工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；第三十七條公司一般應(yīng)按月提取折舊,當(dāng)月增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。

(6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料(3)對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響?假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為16６5萬(wàn)元,該次審計(jì)所有結(jié)束后,僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少?（該公司所得稅稅率為33％）答：資料(3）對(duì)該公司稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生影響情況是減少當(dāng)期利潤(rùn)總額７２-72*(1-5%×14/５×12＝７2-1５.96=5６.0４（萬(wàn)元),其中，２023年２.28萬(wàn)元,2023年13.6８萬(wàn)元。?該次審計(jì)結(jié)束后，經(jīng)審定的"應(yīng)交所得稅＂賬戶余額應(yīng)為16８3．4９32=１665＋18.4932萬(wàn)元。

建議作如下調(diào)整分錄：?Ａ補(bǔ)交所得稅56.04×３3%=18.４932萬(wàn)元

借：期初未分派利潤(rùn)18.4932×2/14萬(wàn)元?借：所得稅(以前年度損益調(diào)整）18.4９32×12/１4萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金18.4９32萬(wàn)元

Ｂ沖減已提取的法定盈余公積和公益金=（56．04-18．49３２)×15%=5．63202萬(wàn)元?借:盈余公積5.６3202萬(wàn)元貸:利潤(rùn)分派5．６3202萬(wàn)元６.參考答案:種類銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)僅在下列情形函證（1）控制風(fēng)險(xiǎn)較大;(2)金額大；(３）被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難。當(dāng)固定資產(chǎn)存放在本公司以外的地方且數(shù)量不大時(shí),若無(wú)法前往實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，無(wú)法委托本地其他中介機(jī)構(gòu)對(duì)其專項(xiàng)審計(jì)時(shí)。認(rèn)定事項(xiàng)(１）銀行存款的存在性；(２)負(fù)債的完整性;（３）資產(chǎn)的抵押擔(dān)保。應(yīng)收帳款的存在性;（２)應(yīng)收帳款的所有權(quán)。應(yīng)付賬款的真實(shí)性。固定資產(chǎn)的真實(shí)性。函證內(nèi)容（1）銀行存款；(2)銀行借款；（3)其他情況。(1）客戶欠被審單位金額；（２)被審單位欠客戶金額。（1）被審計(jì)單位欠客戶金額。存放固定資產(chǎn)的金額和數(shù)量。函證對(duì)象本年度存過(guò)款的所有銀行。債務(wù)人。債權(quán)人。固定資產(chǎn)代管人。函證方式肯定式肯定式或否認(rèn)式肯定式或否認(rèn)式否認(rèn)式.答：（１)當(dāng)固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時(shí)，若無(wú)法前往實(shí)地盤(pán)點(diǎn),也無(wú)法委托本地的其他中介機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),可發(fā)函詢證以證實(shí)其存在。B.幕集設(shè)立的股分有限公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì),以證實(shí)其股本的存在性及對(duì)的性；對(duì)于有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。7.參考答案:應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款A(yù)公司借方余額5０0０0元＋預(yù)收賬款H公司借方余額1500元=５1５０0元壞賬準(zhǔn)備=壞賬準(zhǔn)備貸方余額５00０元＋補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備150元=５1５0元預(yù)付賬款=預(yù)付賬款借方余額17500元+應(yīng)付賬款F公司借方余額4００0元=2１500元存貨=物資采購(gòu)5００0０元+原材料２5０0000元+低值易耗品１０00０元+庫(kù)存商品40000０元+委托代銷商品６0０00元-材料成本差異2０2３０元=2640０00元待攤費(fèi)用＝待攤費(fèi)用借方余額５０00元+預(yù)提費(fèi)用借方余額202３元＝7000元應(yīng)付賬款＝預(yù)付賬款D公司貸方余額2500元+應(yīng)付賬款E公司貸方余額３９0０0元=４1５0０元預(yù)收賬款=利潤(rùn)分派＝利潤(rùn)分派貸方余額5０00元-補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備１5０元=４８５0元8、答案：華光公司于２023年2月1日收到B公司告知,B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還所欠部分貨款,預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的4０%。按照公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)解決，但華光公司卻沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)規(guī)定華光公司進(jìn)行如下5步賬務(wù)調(diào)整：(金額單位：千元)（1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備58000×60%－2900=319０0（千元）

借:以前年度損益調(diào)整319０0貸：壞賬準(zhǔn)備31９０0?（２)調(diào)整應(yīng)交所得稅?借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(３１900×33%）105２７貸:以前年度損益調(diào)整１052７(３)將"以前年度損益調(diào)整＂科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分派

借:利潤(rùn)分派-未分派利潤(rùn)(3１9０0-1052７）2137３貸：以前年度損益調(diào)整213７３

(４）調(diào)整利潤(rùn)分派有關(guān)數(shù)字?借：盈余公積３２０5．9５貸：利潤(rùn)分派-未分派利潤(rùn)(2１3７3×15％）３２05.95

（5)調(diào)整2０２３年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增壞賬準(zhǔn)備3１900千元;調(diào)減應(yīng)交稅金1052７千元;調(diào)減盈余公積32０５.95千元;調(diào)減未分派利潤(rùn)18167.０5千元。利潤(rùn)表及利潤(rùn)分派表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用31900千元；調(diào)減所得稅費(fèi)用10５27千元；調(diào)減提取法定盈余公積21373×10%=213７.3（千元)；調(diào)減提取法定公益金２１37３×5％=１068.65（千元);調(diào)減未分派利潤(rùn)2１373-３２05.9５=１8１6７．０5(千元）。

９、答案一:截止20２３年1２月３1日,專業(yè)評(píng)估師已經(jīng)測(cè)量其軟件的開(kāi)發(fā)竣工限度為60%并附有測(cè)量報(bào)告。根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-－--收入》提供勞務(wù)規(guī)定,"如勞務(wù)的開(kāi)始和完畢分屬于不同的會(huì)計(jì)年度,且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按竣工比例法確認(rèn)收入＂。

1、該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)不恰當(dāng)。由于：(1）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入和成本

2023年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度－以前年度已確認(rèn)的收入=50０×6０%=３００（萬(wàn)元）?2023年確認(rèn)成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度－以前年度已確認(rèn)的成本=(240+１00）×６0%=20４（萬(wàn)元)

2０23年確認(rèn)利潤(rùn)=30０－2０4=９6(萬(wàn)元）(2)該公司銷售收入＝2５0萬(wàn)元,成本按實(shí)際支出2４0萬(wàn)元確認(rèn)。

2、由于公司違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使公司當(dāng)年少確認(rèn)利潤(rùn)96－10=8６萬(wàn)元。審計(jì)調(diào)整建議如下:?A補(bǔ)記收入借：預(yù)（應(yīng))收賬款50０000貸：營(yíng)業(yè)收入500０00?Ｂ沖減營(yíng)業(yè)成本借：勞務(wù)成本３60０00貸:營(yíng)業(yè)成本３60000?Ｃ補(bǔ)交所得稅8６00００×３3%=28380０借：所得稅28３800貸：應(yīng)交稅金２8３8０0?Ｄ調(diào)整本年利潤(rùn):借:營(yíng)業(yè)收入500０00營(yíng)業(yè)成本３6000０貸：所得稅2838０0本年利潤(rùn)5７６200?E補(bǔ)計(jì)提盈余公積57６20０×15%=８6430借:本年利潤(rùn)86４3０貸:盈余公積86430F補(bǔ)形成未分派利潤(rùn)48977０借:本年利潤(rùn)48977０貸：利潤(rùn)分派--－未分派利潤(rùn)48９７70答案二:1.該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來(lái)確認(rèn)收入與成本,對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按竣工比例法來(lái)擬定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。?2．２0２3應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的收入=500×6０%-0＝300(萬(wàn)元）?2023應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=（２4０+１00)×6０％-０=2０4

2023年度少計(jì)收入５0萬(wàn)元（3０0-２５0）;多計(jì)成本３６萬(wàn)元（2４0０0-204)；從而影響想當(dāng)年的財(cái)務(wù)成果。當(dāng)期例如3少計(jì)８6萬(wàn)元，建議調(diào)整分錄為：?借:應(yīng)收賬款５0０0０0貸：以前年度損益調(diào)整５00000

同時(shí)，調(diào)整多計(jì)的成本:借:勞務(wù)成本３６００00貸:以前年度損益調(diào)整3６０００0

此外，計(jì)算、補(bǔ)交所得稅:86000０×3３%=2８3800

借:以前年度損益調(diào)整283800貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅28380０?計(jì)算、補(bǔ)提公積金和公益金：借：以前年度損益調(diào)整576200貸:利潤(rùn)分派--未分派利潤(rùn)5７6200

借：利潤(rùn)分派--未分派利潤(rùn)576２００貸:盈余公積－-法定公積金５76２0--公益金2８810１０、答案：1、不算入。該貨品于2０２3年1月２日完畢交易,且該貨品由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2０2３年１2月３１日,該貨品的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)涉及在B工廠存貨內(nèi)。２、應(yīng)算入。該貨品是由工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨品是貨到付款，所以在２023年12月31日，貨品的所有權(quán)仍歸B工廠所有。3、應(yīng)算入應(yīng)按照"在途物資"進(jìn)行核算。由于該貨品于20２3年1２月２８日按離廠交貨條件完畢了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。４、不算入。顧客已于12月3１日付款，貨品的所有權(quán)已歸顧客所有。１1.答案：(１）1針對(duì)上述情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具的審計(jì)報(bào)告為:(1）出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。由于上期的未決訴訟，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了保存意見(jiàn),而該訴訟到２0２３年2月１０日仍未有結(jié)果,且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以,應(yīng)出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(2)應(yīng)建議該公司補(bǔ)提8一１2月份折舊，同時(shí)沖減管理費(fèi)用３0000元，并增長(zhǎng)固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：管理費(fèi)用3０００0借:管理費(fèi)用2375[(30000—3０00０X5%)÷5÷12ｘ5貸：累計(jì)折舊２37５?需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為４.5萬(wàn)元。30000（１－５%)／(5×2)=28５0(元)應(yīng)建議公司調(diào)整，

調(diào)整分錄為:借：管理費(fèi)用2８50貸：累計(jì)折舊285０?同時(shí),調(diào)當(dāng)年利潤(rùn)借:貸：盈余公積應(yīng)交稅金－--所得稅27150×３3%未分派利潤(rùn)。建議該公司在報(bào)表附注中披露存貨計(jì)價(jià)方法的變更。假如該公司接受建議則出具無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；假如拒絕接受建議則出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告２．草擬審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告CＡ股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2０23年12月31日的資產(chǎn)負(fù)偵表及該年度的利潤(rùn)表和鈔票流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)行了涉及抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。貴公司2０２３年度會(huì)計(jì)報(bào)表系由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),而于２02３年2月25日出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于該未決訴訟案件截止2023年１2月31日仍未擬定，因此，無(wú)法估計(jì)其對(duì)蕢公司2０2３年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。我們認(rèn)為,除第二段所訴未決訴訟案件對(duì)2023年會(huì)計(jì)報(bào)表也許有影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司２023年12月３１日財(cái)務(wù)狀況和及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)解決方法的選用遵循了一貫性原則。某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）(地址)注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某(蓋章)注冊(cè)會(huì)計(jì)師姜某(蓋章)2023年2月10日

孟某、姜某應(yīng)實(shí)行以下程序：1.審閱A公司關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的董事會(huì)紀(jì)要，判斷會(huì)計(jì)政策變更是否合法和合理;2.審查會(huì)計(jì)政策變更的影響;３.審查會(huì)計(jì)政策的披露是否適當(dāng)。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)把這一慣性的例外事項(xiàng)增長(zhǎng)到意見(jiàn)段后的解釋說(shuō)明段中,提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。1.根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理擬定,則采用未來(lái)合用法。2.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理時(shí),應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)此變更做出適當(dāng)?shù)呐?。假如被審?jì)單位拒絕接受建議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保存或否認(rèn)意見(jiàn);假如被審計(jì)單位接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中披露。

１２.答案:(1）王敏對(duì)查明ＢＤ公司也許存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為：①評(píng)估BD公司也許發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí),提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中也許存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；③在編制和實(shí)行審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：①王敏應(yīng)以適當(dāng)方式向ＢD公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并具體記錄于工作底稿；②對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員,王敏應(yīng)當(dāng)向BD公司高層管理人員報(bào)告;③當(dāng)懷疑BＤ公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，王敏應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)拇胧１匾獣r(shí),應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定13.參考答案:（1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏提請(qǐng)宏光公司在B材料盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)當(dāng)與大為公司寄存的Ｂ材料分開(kāi)擺放，便于對(duì)宏光公司的B材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。(２)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)建議宏光公司對(duì)廢品與毀損品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。(3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱宏光公司有關(guān)的購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)送部門的產(chǎn)品D的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止性測(cè)試以證實(shí)銷售產(chǎn)品D是否實(shí)現(xiàn),假如銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入