2023年注冊會計(jì)師審計(jì)全真模擬試題及解析一

２０2３年注冊會計(jì)師《審計(jì)》全真模擬試題及解析（一）一、單項(xiàng)選擇題,本題型共２5題,每題1分，共25分。每題只有一個(gè)對的答案,請從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為對的的答案。１A注冊會計(jì)師在執(zhí)行函證程序時(shí),對詢證函的以下解決中,對的的是()。Ａ.在粘封詢證函時(shí)未進(jìn)行統(tǒng)一編號B.寄發(fā)詢證函,并將重要的詢證函復(fù)制給被審計(jì)單位進(jìn)行催收貨款Ｃ.有10封詢證函直接交給被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回D．詢證函規(guī)定被詢證單位將原件蓋章后直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所參考答案:Ｄ答案解析:詢證函應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一編號；詢證函不能用于催收貨款；詢證函應(yīng)當(dāng)由被函證單位蓋章后直接寄給會計(jì)師事務(wù)所，不能通過被審計(jì)單位。2注冊會計(jì)師在對ＡBC有限責(zé)任公司２02３年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為查清某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。查閱了事務(wù)所２023年審計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計(jì)于２0２3年３月完畢，則注冊會計(jì)師查閱的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)（)。Ａ.至少保存至2023年Ｂ．至少保存至2023年C.至少保存至２024年D.長期保存參考答案：C答案解析:由于已將2０23年終稿作為支持本期審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ),因此.應(yīng)視同當(dāng)期有效的檔案。自審計(jì)報(bào)告日起.至少保存十年，又由于是對于２023年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。審計(jì)報(bào)告日應(yīng)在2023年.因此應(yīng)當(dāng)至少保存至２02４年。３在擬定函證時(shí)間時(shí),下列所述情形中最不恰當(dāng)?shù)氖牵?。Ａ．因被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證Ｂ.注冊會計(jì)師在被審計(jì)年度終了后接受委托對被審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場后立即進(jìn)行函證C.在年終對存貨進(jìn)行監(jiān)盤的同時(shí)，相應(yīng)收賬款進(jìn)行函證D．為了減少函證差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后實(shí)行函證參考答案：Ｄ答案解析：因函證應(yīng)當(dāng)充足考慮對方復(fù)函時(shí)間，假如在其他審計(jì)程序?qū)嵭泻笤俸C，有一段“等待回函”時(shí)間被浪費(fèi)掉;此外,一般情況下，是根據(jù)函證結(jié)果來擬定是否需要實(shí)行替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項(xiàng)Ｄ的論述是不恰當(dāng)?shù)摹?下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充足性和適當(dāng)性的表述中錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)證據(jù)的充足性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，而適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量B．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少,相應(yīng)的假如審計(jì)證據(jù)的數(shù)量比較多,則一定可以填補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷C.用作審計(jì)證據(jù)的信息假如是源自于獨(dú)立的第三方，注冊會計(jì)師也需要考慮該信息的可靠性D.注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本效益性參考答案:Ｂ答案解析:審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,通常無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)來填補(bǔ)。5ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師審計(jì)乙公司20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,碰到審計(jì)溝通的問題,下列關(guān)于前后任注冊會計(jì)師溝通的說法中,不對的的是()。A．溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行B.前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密C.在前后任注冊會計(jì)師的溝通過程中,前任注冊會計(jì)師負(fù)有積極溝通的義務(wù)Ｄ．無論是前任還是后任注冊會計(jì)師，都應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于各自的審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡參考答案:Ｃ答案解析:假如前任注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位解除了業(yè)務(wù)約定，就不再對之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)承擔(dān)任何責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通常也不會關(guān)注后任注冊會計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。只有后任注冊會計(jì)師積極與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通,才有也許在更大限度上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的重大錯(cuò)報(bào)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，在前后任注冊會計(jì)師的溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有積極溝通的義務(wù)。6連續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指()。Ａ.資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月B.資產(chǎn)負(fù)債表日后二十四個(gè)月C．資產(chǎn)負(fù)債表日后三十半年Ｄ.審計(jì)報(bào)告日后十二個(gè)月參考答案：A答案解析：連續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去,而可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月。因此，管理層對連續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會計(jì)期間。假如評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個(gè)月。７職業(yè)道德守則規(guī)定注冊會計(jì)師在審計(jì)中保持獨(dú)立性的意義是()。A．在審計(jì)中,注冊會計(jì)師必須對客戶沒有任何偏見B.在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師必須采用批評的態(tài)度C.注冊會計(jì)師的唯一義務(wù)是對第三方的義務(wù)Ｄ．注冊會計(jì)師可以在其客戶業(yè)務(wù)中擁有直接的所有權(quán)利益,只要該利益是不重要的參考答案:A答案解析:只有做到獨(dú)立，客觀性原則才不會受到影響。８下列有關(guān)評價(jià)樣本結(jié)果階段的說法中不對的的是()。A．在控制測試中使用非記錄抽樣時(shí),假如樣本偏差率大大低于可容忍偏差率,總體可以接受Ｂ.在實(shí)行控制測試時(shí),樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計(jì),注冊會計(jì)師無須推斷總體誤差率C.在記錄抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度其實(shí)就是抽樣風(fēng)險(xiǎn)的量化指標(biāo)D．在非記錄抽樣中，由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，因而在評價(jià)樣本結(jié)果時(shí)無須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響參考答案:D答案解析:在非記錄抽樣中,雖然抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但是評價(jià)樣本結(jié)果時(shí)還是需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。9由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)行監(jiān)盤程序,注冊會計(jì)師對存貨監(jiān)盤實(shí)行的替代審計(jì)程序通常不涉及（）。A.檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料Ｂ．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證C.向顧客或供應(yīng)商函證D．對存貨進(jìn)行截止測試參考答案:D答案解析:對存貨進(jìn)行截止測試,不是存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序。10當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)相應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，假如以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保存意見的審計(jì)報(bào)告,且導(dǎo)致非無保存意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊會計(jì)師下列解決中不對的的是()。A．假如未解決的事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或也許的影響不重大，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保存意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中說明由于未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和相應(yīng)數(shù)據(jù)可比性的影響或也許的影響Ｂ.假如未解決的事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或也許的影響是重大的，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保存意見的審計(jì)報(bào)告Ｃ.假如未解決的事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或也許的影響不重大，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保存意見的審計(jì)報(bào)告Ｄ.假如未解決的事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或也許的影響是重大的，則注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)報(bào)告中應(yīng)同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和相應(yīng)數(shù)據(jù)參考答案:C答案解析：以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保存意見的審計(jì)報(bào)告,且導(dǎo)致非無保存意見的事項(xiàng)仍未解決，假如未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或也許的影響不重大,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明,由于未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和相應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或也許的影響，因此發(fā)表了非無保存意見。11針對財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，下列說法中對的的是（)。A．由于這個(gè)階段已經(jīng)不屬于注冊會計(jì)師所審計(jì)年度的事項(xiàng),無須關(guān)注Ｂ.注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對這些事項(xiàng)實(shí)行專門的審計(jì)程序C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行必要的審計(jì)程序，獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以積極辨認(rèn)該期后事項(xiàng)D.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出審計(jì)參考答案:C答案解析：選項(xiàng)Ｄ的說法自身沒有錯(cuò)誤，但是不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)的解決,而是在財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出后的解決。1２下列有關(guān)審計(jì)程序的表述中,不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.在審計(jì)實(shí)行階段，注冊會計(jì)師可以將分析程序直接作為實(shí)質(zhì)性程序，以收集與賬戶余額、各類交易和列報(bào)相關(guān)的各類特殊認(rèn)定的證據(jù)B.在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí),注冊會計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀測程序結(jié)合運(yùn)用，以辨認(rèn)和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高,注冊會計(jì)師越要使用實(shí)質(zhì)性分析程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降至可接受低的水平D．分析程序、控制測試可為實(shí)質(zhì)性程序的細(xì)節(jié)測試提供一定方向性指導(dǎo)參考答案：C答案解析:選項(xiàng)C,假如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平高,注冊會計(jì)師不能過多地依賴分析程序,而應(yīng)更多地實(shí)行細(xì)節(jié)測試。１3通過了解得知，審計(jì)項(xiàng)目組成員的父親在A銀行(被審計(jì)單位)開立存款賬戶，并且其賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的,下列說法對的的是()。A.不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響B(tài)．會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響C.不應(yīng)將注冊會計(jì)師納入審計(jì)項(xiàng)目組D．應(yīng)規(guī)定注冊會計(jì)師的父親注銷在A銀行的存款賬戶參考答案:Ａ答案解析:會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其重要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，假如賬戶按照正常的商業(yè)條件開立,則不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。１4下列關(guān)于總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的說法中,不對的的是（)。A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配,涉及擬定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍B.總體審計(jì)策略用以擬定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向,并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定C.具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)涉及風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序和計(jì)劃的其他審計(jì)程序D．計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段,一經(jīng)擬定不得更改參考答案：D答案解析:計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段,而是一個(gè)連續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。１5乙注冊會計(jì)師（項(xiàng)目合作人）在歸檔工作底稿時(shí)，做出了以下解決,其中不對的的是（)。A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中涂改和寫錯(cuò)的地方,乙注冊會計(jì)師安排助理人員重薪謄錄一份，并將原分析表銷毀Ｂ.對審計(jì)工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的,由乙注冊會計(jì)師統(tǒng)一代簽C.對審計(jì)檔案歸檔工作的完畢核對表,乙注冊會計(jì)師簽字認(rèn)可D.補(bǔ)錄在審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)參考答案:B答案解析：選項(xiàng)B,應(yīng)當(dāng)由具體進(jìn)行審計(jì)工作底稿編制或復(fù)核的人員補(bǔ)簽字，不應(yīng)當(dāng)由乙注冊會計(jì)師統(tǒng)一代簽。1６AＢC會計(jì)師事務(wù)所承接A上市實(shí)體2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí),下列說法中對的的是()。A．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍是固定的B．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的最高級別的復(fù)核C.在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中,假如出現(xiàn)沒有解決的意見分歧，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以充足說明Ｄ.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核需在出具報(bào)告前完畢參考答案:D答案解析:項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜限度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),并不是固定不變的,故選項(xiàng)A不對的;項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前,對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程，因此項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是不同于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的，故選項(xiàng)B不對的；只故意見分歧問題得到解決后,項(xiàng)目合作人才干出具報(bào)告，故選項(xiàng)C不對的。1７在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中,檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于()。A.與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)營的有效性B．審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性C.交易、賬戶余額、列報(bào)和披露及其認(rèn)定的性質(zhì)D.被審計(jì)單位及其環(huán)境參考答案:B答案解析:檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的也許性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于注冊會計(jì)師的審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。18下列關(guān)于注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解與評價(jià)的說法中,不對的的是()。A．假如多項(xiàng)內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)同一目的，則注冊會計(jì)師不需要了解與該目的有關(guān)的每項(xiàng)控制活動Ｂ．注冊會計(jì)師應(yīng)考慮辨認(rèn)和了解與認(rèn)定關(guān)系更直接、更有效的控制C.缺少有效的防止性控制增大了錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此需要建立更加不敏感的檢查性控制D．假如通過穿行測試，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)已辨認(rèn)的控制事實(shí)上并未執(zhí)行，則應(yīng)當(dāng)重新針對該項(xiàng)控制目的記別是否存在其他的控制參考答案:C答案解析：缺少有效的防止性控制增大了錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此需要建立更加敏感的檢查性控制，故選項(xiàng)Ｃ不對的。所謂檢查性控制的敏感性,是指檢查控制是否可以發(fā)現(xiàn)所有重大錯(cuò)報(bào)的能力。１9下列有關(guān)治理層、管理層和注冊會計(jì)師責(zé)任的表述中不對的的是（)。A.注冊會計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)行了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)行了審計(jì)程序.是否獲取了充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以及是否根據(jù)證據(jù)評價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告B．對財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假陳述直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)．侵占資產(chǎn)通常隨著著虛假或誤導(dǎo)性文獻(xiàn)記錄C.假如在完畢審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào),特別是串通舞弊或偽造文獻(xiàn)記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，則必然表白注冊會計(jì)師沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則Ｄ.治理層的責(zé)任是監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制參考答案：C答案解析:假如在完畢審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文獻(xiàn)記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),并不必然表白注冊會計(jì)師沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則。20注冊會計(jì)師在對Q公司的短期借款實(shí)行相關(guān)審汁程序后.需對所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)。下列有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的表述中，不對的的是()。A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠Ｂ.短期借款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)比重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)比重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款協(xié)議盡管有借貸雙方的簽章,但假如沒有其他證據(jù)佐證，可靠性也較低參考答案：C答案解析:外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以選項(xiàng)A對的;被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù).比內(nèi)部控制較差時(shí)所捉洪的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好,則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng)B對的而選項(xiàng)C不對的;選項(xiàng)D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠限度較低.所以需其他證據(jù)的佐證。２1下列有關(guān)審計(jì)要素的說法中不對的的是()。A.假如注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分,并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定報(bào)告的事項(xiàng)”為標(biāo)題B.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方)和報(bào)表預(yù)期使用者C.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)對象即財(cái)務(wù)報(bào)表D.假如審計(jì)業(yè)務(wù)涉及特殊知識和技能超過了注冊會計(jì)師的能力，注冊會計(jì)師不應(yīng)承接該審計(jì)業(yè)務(wù)參考答案：D答案解析:選項(xiàng)D,假如審計(jì)業(yè)務(wù)涉及特殊知識和技能超過了注冊會計(jì)師的能力，注冊會計(jì)師可以運(yùn)用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。２2假如被審計(jì)單位會計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴(yán)重缺少誠信，導(dǎo)致也許無法獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（)。A.重要采用實(shí)質(zhì)性程序B.解除業(yè)務(wù)約定Ｃ．根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的限度出具保存意見或無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告D.在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會計(jì)師和管理層各自的責(zé)任參考答案：B答案解析:假如被審計(jì)單位會計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴(yán)重缺少誠信，導(dǎo)致也許無法獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),說明被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出虛假陳述的風(fēng)險(xiǎn)高到無法進(jìn)行審計(jì)的限度，注冊會計(jì)師采用任何措施,均不能使風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受的水平,財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可審計(jì)性。因此，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。23戊注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對Ｅ公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)。在對Ｅ公司存貨項(xiàng)目進(jìn)行了解后獲知，存在一批委托Ａ公司代為保管的C材料，下列注冊會計(jì)師制定的存貨監(jiān)盤計(jì)劃不恰當(dāng)?shù)氖牵?。A.將Ｃ材料納入存貨的監(jiān)盤范圍B.運(yùn)用E公司的賬簿記錄確認(rèn)C材料的賬面價(jià)值Ｃ.向A公司實(shí)行函證D.假如C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，戊注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)行存貨監(jiān)盤或是運(yùn)用其他注冊會計(jì)師的工作參考答案:B答案解析:不應(yīng)當(dāng)僅僅運(yùn)用被審計(jì)單位的賬簿記錄確認(rèn)該材料的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)實(shí)行函證、監(jiān)盤或是運(yùn)用其他注冊會計(jì)師的工作,故選項(xiàng)B不對的。24在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用非記錄抽樣方法，在擬定樣本規(guī)模時(shí)采用公式估計(jì)樣本規(guī)模,注冊會計(jì)師擬定的總體賬面金額為3750000元,預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為３5０00元,可容忍錯(cuò)報(bào)為１250０0元,保證系數(shù)為3.０,則注冊會計(jì)師擬定的樣本規(guī)模是（）。A.65B.９0C．１2８D.322參考答案:B答案解析:根據(jù)公式:樣本規(guī)模一總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)=37５0００0／１2５000×3＝9０(個(gè))。25為測試系統(tǒng)身份認(rèn)證的控制是否的確如設(shè)計(jì)般有效運(yùn)作，不會執(zhí)行的審計(jì)程序是()。A.運(yùn)用無效的用戶名及密碼嘗試進(jìn)入系統(tǒng)B.仿真客戶安全控制軟件程序,編寫一個(gè)計(jì)算機(jī)程序C.隨機(jī)選取系統(tǒng)所解決的部分交易，并測試這些交易是否通過適當(dāng)?shù)膶徟鶧．檢查員工所做的有關(guān)他們未將個(gè)人用戶名及密碼泄露給別人的聲明參考答案:C答案解析：系統(tǒng)身份認(rèn)證屬于一般控制，選項(xiàng)C屬于相應(yīng)用控制的測試。二、多項(xiàng)選擇題,每小題2分。26在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動控制所替代,概括地講，自動控制能為公司帶來的好處有（)。A.可以有效解決大流量交易及數(shù)據(jù)，由于自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)解決方法B.自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對公司業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平C.自動控制容易被繞過D.自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性,并使信息變得更易獲取參考答案:A,B,D答案解析:選項(xiàng)C，對的的表述應(yīng)當(dāng)是自動控制比較不容易被繞過。2７下列有關(guān)各相關(guān)關(guān)系的說法中對的的有（）。A.面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越高B.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多C.樣本量越大,抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大D.可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大參考答案:A,B,D答案解析:樣本量越大.抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。28在下列抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類中，屬于注冊會計(jì)師審計(jì)中重要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)有()。A．信賴局限性風(fēng)險(xiǎn)Ｂ.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn)D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)參考答案:B,Ｃ答案解析：從性質(zhì)上講,選項(xiàng)BC均屬于“輕信”內(nèi)部控制或相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序有效性而減少了必要的審計(jì)程序的情況，均影響審計(jì)的效果;選項(xiàng)AD均屬于“不相信”內(nèi)部控制或相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序有效性而增長了不必要的審計(jì)程序的情況，它們僅減少了審計(jì)的效率,并不影響審計(jì)效果。29注冊會計(jì)師了解到被審計(jì)單位與付款交易相關(guān)的下列內(nèi)部控制內(nèi)容中,符合內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定的有（)。A.被審計(jì)單位建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨品出庫、貨款回收等做出明確規(guī)定B.被審計(jì)單位定期與供應(yīng)商核相應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)C.被審計(jì)單位已到期的應(yīng)付款項(xiàng)由主管會計(jì)(非授權(quán)的人員)辦理結(jié)算與支付Ｄ．被審計(jì)單位財(cái)會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí),對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核參考答案:A,B,D答案解析:應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理,由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)，已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。30注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前需要開展初步業(yè)務(wù)活動，下列活動中屬于初步業(yè)務(wù)活動的有（)。A.評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況B.具體了解被審計(jì)單位及其環(huán)境C.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見D.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行相應(yīng)的質(zhì)量控制程序參考答案：A,C,D答案解析:具體了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是在審計(jì)開始后、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)進(jìn)行的,不屬于計(jì)劃審計(jì)工作前需要開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。３1比較信息涉及相應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表,下列關(guān)于比較信息的敘述對的的有(）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息的性質(zhì)取決于合用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的規(guī)定B.假如財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及相應(yīng)數(shù)據(jù)，則審計(jì)意見應(yīng)提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期C.假如財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則審計(jì)意見應(yīng)提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期Ｄ.假如相應(yīng)數(shù)據(jù)不存在重大錯(cuò)報(bào)，則審計(jì)意見不應(yīng)提及相應(yīng)數(shù)據(jù)參考答案:Ａ，C，D答案解析：假如財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及相應(yīng)數(shù)據(jù)，則審計(jì)意見應(yīng)僅提及本期。３2B注冊會計(jì)師在對丙公司2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，碰到有關(guān)比較信息的問題，下列表述中不對的的有(）。A.B注冊會計(jì)師針對比較信息實(shí)行的審計(jì)程序的范圍和針對本期數(shù)據(jù)實(shí)行的審計(jì)程序的范圍相同B.當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí)，B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及C．假如導(dǎo)致E期出具非無保存意見的事項(xiàng)仍未解決,僅對比較信息產(chǎn)生重大影響,而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響，則Ｂ注冊會計(jì)師可以對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無保存意見的審計(jì)報(bào)告D.假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì),Ｂ注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對本期期初余額實(shí)行審計(jì)程序,必須在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師參考答案：Ａ，C,D答案解析：注冊會計(jì)師針對比較信息實(shí)行的審計(jì)程序的范圍小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)行的審計(jì)程序的范圍,通常限于評價(jià)比較信息是否對的列報(bào)和適當(dāng)分類,所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;假如導(dǎo)致上期出具非無保存意見的事項(xiàng)仍未解決，僅對比較信息產(chǎn)生重大影響,而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響,則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保存意見，在說明段中說明未解決事項(xiàng)對比較信息的重大影響，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤;假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對本期期初余額實(shí)行審計(jì)程序，在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊會計(jì)師,不是“必須”提及，所以選項(xiàng)Ｄ錯(cuò)誤。3３在整個(gè)審計(jì)過程中,項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)連續(xù)互換也許影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估及其應(yīng)對程序的信息,項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常涉及(）。A.也許表白管理層操縱利潤的跡象，以及管理層也許采用的導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤操縱手段B．已知悉的對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素C.對接觸鈔票或其他易被侵占資產(chǎn)的員工,管理層對其實(shí)行監(jiān)督的情況D．管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)參考答案:A,Ｂ，C,D34注冊會計(jì)師在對Y公司的審計(jì)過程中,獲知其即將開發(fā)出一種高附加值的H產(chǎn)品，并從原材料賬戶中了解到了其購進(jìn)的品種和比例,注冊會計(jì)師的下列行為不符合注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則的有()。A.將該H產(chǎn)品的原料成分告知其弟進(jìn)行科學(xué)研究Ｂ．在家庭聚會上談及Ｈ產(chǎn)品的性能及價(jià)值C.審計(jì)報(bào)告公布后隨即購買了Y公司的股票D.提醒自己的同學(xué)創(chuàng)辦的公司加緊開發(fā)類似產(chǎn)品,但沒有透露H產(chǎn)品的具體信息參考答案:A，B,C，D答案解析:注冊會計(jì)師應(yīng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，在未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許的情況下.不得向會計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；不得運(yùn)用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的也許性,特別是向重要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的也許性。３5根據(jù)實(shí)際情況,注冊會計(jì)師選擇以下方法相應(yīng)付賬款執(zhí)行審計(jì),屬于實(shí)質(zhì)性分析程序的有（）。A．將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動因素B.檢查與應(yīng)付賬款有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單到賬簿記錄C．計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率,應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率,并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性D．分析長期掛賬的應(yīng)付賬款,規(guī)定被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺少償債能力或運(yùn)用應(yīng)付賬款隱瞞利潤;并注意其是否也許無需支付，對擬定無需支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)解決是否對的,依據(jù)是否充足參考答案:Ａ,C,Ｄ答案解析:選項(xiàng)B是檢查應(yīng)付賬款是否存在未及時(shí)入賬,確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性所用的程序，不屬于應(yīng)付賬款的分析程序。三、簡答題,本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答,該小題最高得分為6分;如使用英文解答,該小題須所有使用英文，最高得分為１1分。其余各題６分／題。本題型最高得分為４1分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。３6D公司系ＡBC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托審計(jì)其20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。規(guī)定:(1)在連續(xù)審計(jì)中哪些情況下注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?(2)假如D公司未支付審計(jì)２0２３年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)支付的審計(jì)費(fèi)用，并且該費(fèi)用在其審計(jì)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，是否會對其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響？并闡述應(yīng)當(dāng)采用何種措施。（3)假如在202３年度審計(jì)報(bào)告出具后D公司仍未支付上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)費(fèi)用，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用何種防范措施？答案解析:(1）下列因素也許導(dǎo)致注冊會計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款:①有跡象表白被審計(jì)單位誤解審計(jì)目的和范圍;②需要修改約定條款或增長特別條款；③被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動;④被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;⑤被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;⑦編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;⑧其他報(bào)告規(guī)定發(fā)生變化。(2)此時(shí)也許產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)規(guī)定D公司在２0２３年度審計(jì)報(bào)告出具前付清上年的審計(jì)費(fèi)用。(３)假如在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶仍未支付該費(fèi)用,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重限度,并在必要時(shí)采用防范措施消除不利影響或?qū)⑵錅p少至可接受的低水平?？刹捎玫姆婪洞胧┥婕坝晌磪⑴c執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師提供建議,或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)擬定逾期收費(fèi)是否也許被視同向客戶貸款,并且根據(jù)逾期收費(fèi)的重要限度擬定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。３7A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并出具了保存意見的審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)甲公司審計(jì)工作的B注冊會計(jì)師于20２3年5月離職加入X會計(jì)師事務(wù)所.轉(zhuǎn)所手續(xù)至2０23年2月辦理完畢。202３年1月，甲公司決定改聘X會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其２01２年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并與X會計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助Ｘ會計(jì)師事務(wù)所與A會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通。以了解相關(guān)情況。X會計(jì)師事務(wù)所委派B注冊會汁師擔(dān)任甲公司２0２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合作人，于２02３年4月出具了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計(jì)報(bào)告。規(guī)定:(1)Ｘ會計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)考慮通過查閱A會計(jì)師事務(wù)所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).此時(shí)查閱的重點(diǎn)具體涉及哪些?(２)針對A會計(jì)師事務(wù)所對甲公司2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保存意見的審計(jì)報(bào)告，Ｘ會計(jì)師事務(wù)所對甲公司2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的前提是什么?(3)請說明前后任注冊會計(jì)師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容涉及哪些？(4)接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表也許存在重大鏘報(bào)。但無法安排三方會談時(shí)后任注冊會計(jì)師應(yīng)如何解決?答案解析：（1）查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的重點(diǎn)具體涉及：①查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域;②考慮前任注冊會計(jì)師是否已實(shí)行審計(jì)程序評價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性;③復(fù)核前任注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評價(jià)其對當(dāng)期審計(jì)的影響。(2)假如導(dǎo)致對2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具保存意見審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)影響已經(jīng)消除,并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)解決,即該事項(xiàng)已不再對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,X會計(jì)師事務(wù)所方可對2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保存意見。(3)接受委托前溝通的核心內(nèi)容涉及：①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題;②前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;③前任注冊會計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；④前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的因素。(4)接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào),假如被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師,或前任注冊會計(jì)師拒絕參與三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意,后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:①這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告;②是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計(jì)師可考慮向其法律顧問征詢,以便決定如何采用進(jìn)一步措施。3８存貨監(jiān)盤是重要程序，臨近年審，某會計(jì)師事務(wù)所正在組織培訓(xùn)，部分與存貨監(jiān)盤有關(guān)的講義內(nèi)容摘錄如下:（１)存貨監(jiān)盤可就存貨的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù),對存貨的完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定無任何效果。(2)存貨監(jiān)盤涉及多項(xiàng)程序，注冊會計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)行的特定程序擬定這些程序是用于控制測試還是實(shí)質(zhì)性程序。(３）為了保證監(jiān)盤程序的有效性，由審計(jì)人員親自盤點(diǎn)存貨并記錄盤點(diǎn)結(jié)果。(４)注冊會計(jì)師應(yīng)從存貨盤點(diǎn)記錄選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,以驗(yàn)證存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（5)假如存貨存放在對注冊會計(jì)師的安全有威脅的特點(diǎn)，為了保證審計(jì)人員人身安全,僅需通過獲取管理層書面聲明作為形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ),不必執(zhí)行監(jiān)盤程序。(６)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參與存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，擬定參與存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況,并加強(qiáng)督導(dǎo)。規(guī)定：針對上述(1）至(６)項(xiàng),判斷是否恰當(dāng)，假如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案解析:(1)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤針對的重要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，作為一項(xiàng)核心程序,通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)審計(jì)目的。(2）恰當(dāng)。(3)不恰當(dāng)。盤點(diǎn)存貨是被審計(jì)單位的責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)基礎(chǔ)上執(zhí)行抽查。(4)不恰當(dāng)。從存貨盤點(diǎn)記錄選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,驗(yàn)證的是存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。(５)不恰當(dāng)。對注冊會計(jì)師帶來不便的一般因素局限性以支持注冊會計(jì)師作出實(shí)行存貨監(jiān)盤不可行的決定,審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)自身,不能作為注冊會計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力局限性的審計(jì)證據(jù)的合法理由。（６)恰當(dāng)?！続ｎswer】(1）Ｉnapproｐrｉａｔe.Supervisionｏｆiｎveｎtoｒycountrｅlatestoａsserｔｉｏnｓoｆexｉstence，comｐletｅnｅssandrｉght＆obliｇation。ｉｔisacoreproｃｅｄurewhicｈcoｕldachieｖｅfｌlotｏfaudｉtｏbjeｃtｉｖｅsaｔtheｓametime.(2)Approprｉatｅ.(3）Inaｐｐropriate．Inveｎtorycｏuｎtisｔhereｓponsｉbｉlityofaｕdiｔｅｅ.IｍpleｍenｔatｉonofsuｐerｖisionofiｎventｏrycouｎｔiｓthｅｒｅsponｓiｂiｌｉtｙofＣPＡ.ＣＰAshｏuldｉmplemeｎｔｓｐotｃhｅcｋbａsｉngｏnaｕditｅｅ’Scount.(４)Iｎａpproｐriaｔe．Selｅctｉtｅmｓfrｏminventorｙcｏunｔｒecｏrｄandvouchtoinveｎtory，wｈichteststｈeacｃurａcyｏfinvenｔoｒyｃountreｃord.(5)Iｎapｐropｒiａt(yī)e.ＩncｏｎｖenｉｅntｆａｃtｏrｓwhｉｃhbriｎgtoCPAcaｎｎｏtsuｐｐortCPＡtomakethｅdecisｉｏｎｔhaｔsupｅrvｉsionofinvｅntｏｒｙcountisin—feaｓibｌe.Diffｉcｕｌｔy,timeofcostiｎaｕditshouｌdnotbeｔakｅnasｔｈeriｇｈtrｅasonfoｒCPAｔOomitiｒrepｌａceaｂleaｕditpｒｏcｅdｕrｅorbesatisfiedｗiｔheｖidenceｗhiｃhｌacｋsｏｆconviｎciｎ9．(6)Ａppｒopriatｅ.39注冊會計(jì)師在對以下被審計(jì)單位的2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，碰到以下若干情況：(1)Ｙ公司在被審計(jì)期間的一筆５００萬元的重大銷售在審計(jì)報(bào)告日以后財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前被退回,注冊會計(jì)師提請被審汁單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，Y公司予以拒絕。(２)N公司因涉嫌侵權(quán)于2０２3年2月1日被起訴,且原告規(guī)定補(bǔ)償3億元，至２023年12月31日法院尚未宣判，Ｎ公司2023年1２月3１日審計(jì)后的凈資產(chǎn)為２億元。注冊會計(jì)師向N公司的律師進(jìn)行了函證，但其律師回函表達(dá)基于對委托人負(fù)責(zé)不能對該案的結(jié)果作出任何評價(jià)。(３)M公司在２023年度向其子公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品500０萬元，成本為３800萬元，M公司當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到所有收入的35%,Ｍ公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(4）注冊會計(jì)師在對Z公司2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí).發(fā)現(xiàn)Z公司20２3年發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的未決訴訟,既未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。注冊會計(jì)師建議Ｚ公司對2０2３年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更正，并重新出具審計(jì)報(bào)告,Ｚ公司未予采納，但2公司在2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)中已對此進(jìn)行了恰當(dāng)重述。規(guī)定：請根據(jù)上述情況，假定所有事項(xiàng)均為重大，不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種審計(jì)意見,并簡要說明理由。答案解析:(１)注冊會計(jì)師應(yīng)出具保存意見或否認(rèn)意見。被審計(jì)單位的銷售在審計(jì)報(bào)告日以后至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前被退回,屬于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的重大期后事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則視為審計(jì)差異，發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見。(2)注冊會計(jì)師應(yīng)出具無法表達(dá)意見。被審計(jì)單位的律師拒絕提供關(guān)于訴訟的有關(guān)問題，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到了嚴(yán)重限制，且一旦敗訴對被審計(jì)單位影響巨大，所以注冊會計(jì)師應(yīng)出具無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告。（3)注冊會計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計(jì)報(bào)告。Ｍ公司與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格公允,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當(dāng)，符合公司會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。(4)注冊會計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存意見。盡管上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但Z公司在２023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)數(shù)據(jù)中已對202３年的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了恰當(dāng)重述，故本期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，所以出具無保存意見,同時(shí)增長強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重述問題。40B股份有限公司(以下簡稱B公司)產(chǎn)品采購以Ｂ公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前重要采用手工會計(jì)系統(tǒng)。C和Ｄ注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)于2023年10月25日至１１月１0日對B公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)。(1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設(shè)立編號,但每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后,由其職工E進(jìn)行詢價(jià)并擬定供應(yīng)商，再由其職工F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián),經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后,分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。(3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的規(guī)定對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完畢驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫部門,一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證,并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。規(guī)定：針對資料中第(1)至第（4)項(xiàng)，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，假如存在缺陷，提出改善建議。答案解析:第(1)項(xiàng)沒有缺陷。理由：倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨品填寫請購單，同時(shí)假如沒有列入存貨清單,則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由通過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。第(2）項(xiàng)有缺陷。由采購部的職工E進(jìn)行詢價(jià)并擬定供應(yīng)商。理由：詢價(jià)與擬定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議:詢價(jià)與擬定供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)由不同崗位的人員來實(shí)行。第(3)項(xiàng)沒有缺陷。理由:對于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián),而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是對的的。第（4）項(xiàng)有缺陷：會計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)解決。理由：假如會計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對驗(yàn)收單和訂購單，會計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性。從而也許記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計(jì)部門,會計(jì)部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。4１丙注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的相關(guān)認(rèn)定擬定審計(jì)目的,根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了銷售交易的審