應用班周二第三小組可借鑒

應用班周二第三小組可借鑒第一頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、兩種研究方法比較二、實證會計研究——案例分析一、規(guī)范會計研究——演繹法目錄第二頁，共三十四頁，2022年，8月28日一、規(guī)范會計研究

《制度競爭、路徑依賴與財務報告架構的演化》

會計研究2004.1方紅星第三頁，共三十四頁，2022年，8月28日演繹法的研究程序

文章結構研究背景研究目的研究的思路及框架選擇基本概念和前提命題推導命題及得出結論驗證結論的正確性解決具體問題提出相關概念梳理文獻并推導結論提出建議第四頁，共三十四頁，2022年，8月28日一、規(guī)范會計研究

伴隨著經(jīng)濟的全球化，在世界范圍內(nèi)，以國際協(xié)同為主線的公司財務報告架構的制度競爭實質上早已展開。國際架構和美國架構已成為占優(yōu)制度主導著世界范圍內(nèi)的制度競爭。

對公司財務報告架構及其演化進行分析性描述，并通過分析得出就全世界，尤其是我國公司財務報告架構及其演化的相關問題的若干推論和展望。研究背景研究目的第五頁，共三十四頁，2022年，8月28日研究的思路及框架是什么財務報告架構的概念制度變遷的概念橫向分析：制度經(jīng)濟學——制度競爭理論縱向分析：演化經(jīng)濟學——路徑依賴理論對我國財務報告架構演化提出建議和展望020301為什么怎么樣一、規(guī)范會計研究第六頁，共三十四頁，2022年，8月28日一、規(guī)范會計研究財務報告架構提出概念制度變遷新制度產(chǎn)生，并否定、揚棄或改變舊制度的過程。圍繞著財務報告的加工、生成、審計、披露和使用而形成的整合式的制度安排。第七頁，共三十四頁，2022年，8月28日管轄競爭，指不同的管轄地區(qū)之間在財務報告架構上的區(qū)別所引發(fā)的競爭（一）制度競爭理論管制競爭，是同一管轄地區(qū)內(nèi)存在多種競爭性的財務報告架構的情形

通過文獻回顧作者認為對于財務報告架構而言，不論是管轄竟爭，還是管制競爭，都有利于增進資本市場的配置效率（帕累托改進）和利益相關者的適應性效率（制度演進）。第八頁，共三十四頁，2022年，8月28日二、路徑依賴理論公司財務報告架構的演化制度變遷技術變遷歷史起作用：制度變革依賴于小的歷史事件；自我強化：采用者越多，制度越通行，越可比和可接受；制度因為學習效應和過高的轉換成本被鎖定通過美國安然事件后公眾財務報告演化的例子印證了A.歷史事件對財務報告架構變遷的影響B(tài).財務報告架構變遷的漸進性和路徑依賴特性第九頁，共三十四頁，2022年，8月28日定位監(jiān)管者角色提出建議財務報告架構需要有清晰內(nèi)在邏輯制度變革演化過程中不宜急于求成與國際協(xié)同或引入競爭優(yōu)化制度第十頁，共三十四頁，2022年，8月28日貢獻與創(chuàng)新1.選題新穎，角度獨特2.挖掘深層的內(nèi)在邏輯，以指導實務國內(nèi)對財務報告架構研究的文獻甚少，作者首開先河，對財務報告架構進行了跟蹤研究，且從經(jīng)濟學視角切入。之前的研究主要是從實務中財務報告的披露失敗問題中發(fā)現(xiàn)公司財務報告方面的制度缺陷，提出了財務報告架構改革的需要。債權人保護、稅收政策導向、多重目標導向第十一頁，共三十四頁，2022年，8月28日二、實證會計研究《基于財務分析視角的改進財務報表列報效果研究

——來自中石油和中石化的實例檢驗》會計研究2009.10

溫青山何濤姚淑瑜陳姍姍第十二頁，共三十四頁，2022年，8月28日1.類型：實證——案例研究本文是中石油集團內(nèi)部人員利用中石油和中石化兩家上市公司的財務信息，根據(jù)《討論稿》提出的財務報表新的列報方式構建了新的財務分析框架，對兩家公司進行分析，并且運用基于現(xiàn)行財務報表的對比分析法進行比較。判斷依據(jù)第十三頁，共三十四頁，2022年，8月28日

研究的目的基于《討論稿》構建新的財務報表分析框架，通過案例分析，檢驗新的列報方式是否能夠提高報表信息的有用性解釋和預測實務實證研究的目的本文的目的第十四頁，共三十四頁，2022年，8月28日本文共分六個部分4.實例分析5.關于“討論稿”的進一步探討6.結論第十五頁，共三十四頁，2022年，8月28日2008年10月16日，IASB和FASB共同發(fā)布了《討論稿》關于財務報表列報的初步觀點》，并公開征求意見其主要內(nèi)容之一是將財務報表項目按經(jīng)營活動、投資活動和融資活動進行分類，試圖提高會計信息的有用性。《討論稿》關于財務報表列報的初步觀點》一、“討論稿”的主要內(nèi)容第十六頁，共三十四頁，2022年，8月28日二、改進財務報表列報與財務分析其從理論上闡明了新的報表列報方式的優(yōu)點，并且確定將“是否具有更多的信息含量”作為衡量報表列報是否有改進的評價標準借鑒了中注協(xié)的“改進的財務分析體系”，為下一步搭建分析框架打好了基礎。是否具有更多的信息含量第十七頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、構建財務分析框架以ROE即凈資產(chǎn)收益率為核心指標，將其分解為經(jīng)營活動回報率和金融活動回報率，并進一步進行因素分解。新的財務分析框架第十八頁，共三十四頁，2022年，8月28日四、實例分析利用新的財務分析框架對中石油和中石化兩大公司08及07年的財務報表進行分析，并且與杜邦分析體系的分析結果比較對調(diào)整后的財務報表進行了橫向比較分析和縱向比較分析中石油、中石化對比分析第十九頁，共三十四頁，2022年，8月28日五、關于“討論稿”的進一步探討介紹了學術界和實務界對于“討論稿”的反對聲音，列示其弊端，主要是三類活動的界定有難度，將會注入較多的管理層意圖和職業(yè)判斷，以及執(zhí)行成本過高的問題。學術界的反對聲音第二十頁，共三十四頁，2022年，8月28日六、結論改進后的分析框架確實能夠提供更多決策有用的信息編制新格式的報表需要引入更多的管理層意圖和職業(yè)判斷,增加了報表編制的工作量和工作難度,也對外部審計師提出了更高要求列報格式大幅調(diào)整所帶來的制度成本不容忽視從準則層面完全采納“討論稿”改進報表列報建議,至少從目前來看并不現(xiàn)實。第二十一頁，共三十四頁，2022年，8月28日本文的具體程序本文的研究程序假說演繹：提出假說——邏輯推理——實證檢驗實證研究的程序實證研究的程序1.確定研究命題2.進行文獻評述3.提出理論假設4.收集數(shù)據(jù)資料5.檢驗理論假設6.分析研究結果1.闡述《討論稿》內(nèi)容，指出本文的研究目的以及依據(jù)，確定研究命題3.提出假設:列報方式的改進是有良好效果的4.構建分析框架5.實例分析6.學術界及實務界的反對聲音以及結論2.可供參考文獻較少第二十二頁，共三十四頁，2022年，8月28日貢獻與創(chuàng)新1.就IASB和FASB的討論稿思路立即做出了效果檢驗，緊跟會計發(fā)展的步伐2.大多數(shù)文獻僅限于理論研究探討新報表分析體系的決策有用性和相關性是否有所增強，但本文通過中石油和中石化進行了實例檢驗，得出的結論更有說服力3.對討論稿新報表分析體系的可操作性進行了論證4.由中石油集團內(nèi)部做出的分析，數(shù)據(jù)來源準確，可靠，并搜集到很多外人不知的內(nèi)部數(shù)據(jù)第二十三頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（一）規(guī)范會計研究A嚴密的邏輯結構例如《制度……》一文采用演繹法（一般→特殊）：認為一般制度符合制度變遷和路徑依賴特性，而作者將財務報告架構定義為一種制度，那么財務報告架構自然也滿足制度變遷特性和路徑依賴特性。優(yōu)點第二十四頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（一）規(guī)范會計研究B對理論發(fā)展的重要作用例如《制度……》一文從制度變遷理論和演化經(jīng)濟學的全新視角出發(fā)，發(fā)現(xiàn)制度競爭對財務報告構架演化的顯著作用和潛在意義，同時凸現(xiàn)財務報告構架演化過程中顯著的路徑依賴特性，以此為基礎對財務報告構架的演化做出若干推論和展望。優(yōu)點第二十五頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（一）規(guī)范會計研究A演繹法忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前題的判別和檢驗。例如《制度……》一文中對制度競爭的文獻回顧中提到了制度競爭有可能導致“向頂端看齊”，也可能導致“向低端看齊”。而作者只是主觀的支持了前一種觀點，并未做實證的判別。不足第二十六頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（一）規(guī)范會計研究B運用規(guī)范會計研究得到的結果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。純粹的抽象思想缺乏足夠的說服力。例如《制度……》一文從頭到尾都只以美國的財務報告演化為例，證據(jù)不充分，在驗證命題時略顯牽強。不足第二十七頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（二）實證會計研究A研究方法較為科學和精確，研究結論更具有說服力《基于……研究》一文通過將中石油和中石化2007年和2008年的財務報表分別按照新的財務分析框架和傳統(tǒng)的杜邦分析法進行分析對比，（從橫向和縱向上對兩家公司的盈利能力進行分析,）用事實數(shù)據(jù)證實了其研究假設，即基于改進列報后財務報表的新財務分析體系，能為企業(yè)管理層和其他報表使用者提供更多更準確的決策有用信息。優(yōu)點第二十八頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（二）實證會計研究B具有一定的實踐意義《基于……研究》一文通過具體的分析實踐，反映了編制新格式的報表會增加一定的工作量和工作難度，執(zhí)行成本高，對管理層提出了更高的要求；區(qū)分這三類活動并不是對所有公司都有意義；管理層法的運用可能會削弱報表可比性，提高監(jiān)管難度和審計難度等。因此得出了我國在目前的條件下改進報表列報的不現(xiàn)實性。優(yōu)點第二十九頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（二）實證會計研究A力圖使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結果不可避免的具有概率或然性?！痘凇芯俊芬晃膬H用了中石油和中石化兩家公司的數(shù)據(jù)進行對比分析，就推導出“新分析框架是否合理有效”這一普遍性的結論，并且這兩家公司還是同性質同行業(yè)，說服力有所欠缺。不足第三十頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（二）實證會計研究B實際運作中研究數(shù)據(jù)取得并非易事，尤其是在一個透明度較低、信息成本很高、市場效率較低的社會環(huán)境中，進行實證研究的難度不言而喻?！痘凇芯俊芬晃氖怯芍袊图瘓F內(nèi)部職員所撰寫，對行業(yè)特點較為熟悉，內(nèi)部資料也更容易取得，所以他們在分析時能夠對“油田棄置義務”和“資本化利息費用”進行合理的調(diào)整，而相反外部的研究者可能很難取得所需要的資料與信息，也難以作出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。不足第三十一頁，共三十四頁，2022年，8月28日

綜上所述，我們認為在選擇會計理論研究方法時，不應將規(guī)范會計研究和實證會計研究這兩者相互排斥，應當揚長避短，互相結合；運用實證研究精確的數(shù)學推導彌補規(guī)范研究純抽