2023年電大考點(diǎn)版高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)物計(jì)算題by多她姑

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)－計(jì)算題2023年1月1日甲公司向房產(chǎn)租賃公司租入全新辦公用房一套,租期為3年,該辦公用房的預(yù)期可使用年限為30年,辦公用房的價(jià)值為2０2300０元。租賃協(xié)議規(guī)定，租賃開(kāi)始日甲公司一次性支付租金130000元,第一年年末支付50０0０元，次年年末支付100000元,第三年年末支付8０0０0元。租賃期滿后，租賃公司收回房產(chǎn)。規(guī)定:根據(jù)上述資料,編制會(huì)計(jì)分錄此項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn),因此應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃解決。２023年1月1日，支付租金時(shí):借:其他應(yīng)付款１30０00貸:銀行存款13００００.各月月末確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用１000０貸:其他應(yīng)付款1000０2023年年末支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款50000貸：銀行存款5００0020２３年年末支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款100０00貸:銀行存款i00０0０2023年年末支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款8０000貸:銀行存款８0０0０２０２3年1月１日,甲公司向乙公司租入全新辦公用房一套,租期6年,辦公用房?jī)r(jià)值為600000０0元,預(yù)計(jì)使用年限為30年。租賃協(xié)議規(guī)定,租賃開(kāi)始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金280000０元,每一年末支付租金1000０0元，第六年末支付租金33０0０0元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回,乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入,不存在租金逾期支付情況。規(guī)定:為承租人(甲公司)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。承租人(甲公司）的賬務(wù)解決：(1）2023年１月1日借：其他應(yīng)付款 28０00００貸:銀行存款28000００(2）2０23年１2月31日借:管理費(fèi)用?6050００貸：銀行存款?10000０其他應(yīng)付款 ５05000(3）對(duì)于202３年12月３1日、2023年12月31日、2０23年１２月31日、2０2３年12月3１日都做同上（2）的會(huì)計(jì)分錄。（4)2０23年12月31日借:管理費(fèi)用?6050０0貸：銀行存款?330000其他應(yīng)付款 2７５０00２0Ｘ2年1月１日,甲公司從乙租憑公司租入全新辦公用房一套,租期為5年。辦公用房原賬面價(jià)值為2５０00000元,預(yù)計(jì)使用年限為25年。租憑協(xié)議規(guī)定，租憑開(kāi)始日（２0X2年１月1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金11５0000元,第一年末、次年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金２４0000元。租憑期滿后預(yù)付租金不退回,乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入,不存在租金逾期支付情況。規(guī)定：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。解：(1）承租人(甲公司)的會(huì)計(jì)解決該項(xiàng)租憑不符合融資租憑的任何一條標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租憑解決。在確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí),不能按照各期實(shí)際支付租金的金額擬定,而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租憑租金總額為１750000元，按直線法計(jì)算,每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?5０000元。應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：2023年１月1日（租賃開(kāi)始日）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1１50０00貸：銀行存款11500002023年、2023、2023、20２３1２月31日借：管理費(fèi)用３500０0貸:銀行存款90000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用２6０0０02023年１２月３１日借：管理費(fèi)用350000貸:銀行存款2400００長(zhǎng)期待攤費(fèi)用１1000０(2）出租人(乙公司)的會(huì)計(jì)解決此項(xiàng)租憑租金總額為17５０000元,按直線法計(jì)算,每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為35000０元。應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為:2023年1月1日借:銀行存款1１50000貸：應(yīng)收賬款１1500０0２023年、2023、2023、20231２月31日借:銀行存款9０000應(yīng)收賬款２60000貸：租憑收入3５0000２０２3年1２月31日借：銀行存款２40000應(yīng)收賬款１１０000貸：租憑收入３500０02023年12月１日，M公司與N公司簽訂了一份租賃協(xié)議。該協(xié)議的有關(guān)內(nèi)容如下:(１）租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租賃開(kāi)始日是2０23年1月１日，租賃期3年（即202３年１月1日~20２3年1月1日）。(2）自2０23年1月１日起,每隔６個(gè)月于月末支付租金160000元。(３)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由M公司承擔(dān)，估計(jì)每年約為1２023元。（4）該設(shè)備在2023年1月1日的公允價(jià)值為74２０2３元，最低租賃付款額現(xiàn)值為76３38６元。（5)該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。（６）租賃協(xié)議規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）(7)租賃期屆滿時(shí),Ｍ公司享有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán),購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1０00元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為８2０23元。(8）2０23年和2０２3年兩年,M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷(xiāo)售收入的６.５％向N公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）20２3年12月20日,因該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)２４２00元。（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（3)采用平均年限法計(jì)提折舊。(4）2023年、20２3年分別支付給N公司經(jīng)營(yíng)分享收入８775元和1118０元。（5)2０23年1月1日，支付該設(shè)備價(jià)款１00０元。規(guī)定:(1)編制M公司2023年6月30日支付第一期租金的會(huì)計(jì)分錄;日期租金未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額2023.１.1

７４20002０2３.6.301６000058840.6１０11５9.4640840．６20２3.1２.31160０005０81８.６610９１81.３４5３1659.26借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

１６0000

貸:銀行存款

１6000０借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

５8840．６

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

58840．6（2)編制M公司２0２3年12月31日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄；借：制造費(fèi)用——累計(jì)折舊

1４840０

貸：累計(jì)折舊

１48４０0(3)編制M公司202３年１2月31日支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄;借:制造費(fèi)用

12000

貸:銀行存款

1２000（４）編制M公司支付或有租金的會(huì)計(jì)分錄2０２３年12月３１日借:銷(xiāo)售費(fèi)用

8７7５

貸:其他應(yīng)付款——Ｎ公司

877520２3年12月31日借：銷(xiāo)售費(fèi)用

11１80

貸:其他應(yīng)付款——N公司

１1180（５）編制M公司租期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)分錄２023年1月1日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

1000

貸：銀行存款

１0０0借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備

74２0０0

貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

742０0０202３年12月1日，M公司與Ｎ公司簽訂了一份租憑協(xié)議。該協(xié)議的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租憑資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租憑開(kāi)始日是2023年1月１日，租憑期3年(即2023年1月１日~２023年1月1日)。（2)自２023年１月1日起，每隔６個(gè)月于月末支付租金160000元。(３)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由Ｍ公司承擔(dān)。估計(jì)每年約為12０2３元。（４)該設(shè)備在2023年1月１日的公允價(jià)值為７42023元。(5)該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年,已使用3年,期滿無(wú)殘值。(6)租憑協(xié)議規(guī)定的利率為7%(6個(gè)月利率）(7）租憑期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100０元,估計(jì)該日租憑資產(chǎn)的公允價(jià)值為82023元。（８）202３年和２0２３年兩年,M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷(xiāo)售收入的6.5%向N公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。M公司(承租人)的有關(guān)資料如下：（1）2023年1２月２０日,因該項(xiàng)租憑交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24200元。(2)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。(3）采用平均年限法計(jì)提折舊。（4)2023年、2０23年分別支付給Ｎ公司經(jīng)營(yíng)分享收入8７75元和１1180元。（５)20２3年1月1日,支付該設(shè)備價(jià)款１000元。規(guī)定：根據(jù)以上資料,（1)判斷租憑類(lèi)型;(2)計(jì)算租憑開(kāi)始日最低租憑付款額的現(xiàn)值,擬定租憑資產(chǎn)的入賬價(jià)值。已知：PA（６期，7％）=4.7６7；PV(６期,7％）=０.666;(3）計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用；(4)編制M公司2０2３年1月1日租入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；(5）編制Ｍ公司支付初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。解:（1)判斷租賃類(lèi)型由于租賃期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán),優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租憑資產(chǎn)的公允價(jià)值（1００0/８202３=1.２%<5％），因此20２３年1月1日就可判斷M公司將行使這種選擇權(quán),符合融資租憑的標(biāo)準(zhǔn)。(２)計(jì)算租憑開(kāi)始日最低租憑付款的現(xiàn)值,擬定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付金額=1６0000*６＋1000=９６1000(元)最低租賃付款額現(xiàn)值=16０000＊4.7６７+100０*0.６６6=７63３8６〉742023根據(jù)2０2３年2月發(fā)布的ＣAＳ21規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn),承租人應(yīng)按租賃開(kāi)始日租憑資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租憑付款額現(xiàn)值兩者中較低的金額作為租憑資產(chǎn)的入賬價(jià)值”,擬定租憑資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為7４2023元。（3)計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租憑付款額－租憑開(kāi)始日租憑資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝96＝２19000元(４）Ｍ公司２023年１月1日租入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)７４2023未確認(rèn)融資費(fèi)用219000貨：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租憑款961000(５）M公司2023年１1月16日初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)－-－-融資租入固定資產(chǎn)24200貸:銀行存款242０0２０２3年7月31日２０２3年7月3１項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金１28040４０應(yīng)收賬款2０0３60３６０存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1８00600７00資產(chǎn)合計(jì)3600１４00１５00短期借款380100１００應(yīng)付賬款2０１0１0長(zhǎng)期借款600２9029０負(fù)債合計(jì)10０0400400股本160０50０

資本公積5０01５0

盈余公積200100

未分派利潤(rùn)30025０

凈資產(chǎn)合計(jì)２60010０01１00規(guī)定:(1)寫(xiě)出甲公司合并日會(huì)計(jì)解決分錄;

(2)寫(xiě)出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄；

(３）填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。

解:本題為非同一控制下的控股合并,應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法。（1）甲公司合并日會(huì)計(jì)解決分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資960萬(wàn)貸：銀行存款960萬(wàn)（2）甲公司合并日會(huì)并報(bào)表抵消分錄:借:固定資產(chǎn)100萬(wàn)股本5０0萬(wàn)資本公積１50萬(wàn)盈余公積10０萬(wàn)未分派利潤(rùn)250萬(wàn)商譽(yù)8０萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資９６0萬(wàn)少數(shù)股東權(quán)益220萬(wàn)（3）甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿

2023年7月項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金

3２０

4０

3６0

3６0

應(yīng)收賬款

200

３6０

５6０

5６０存貨

32０

400

72０

７20長(zhǎng)期股權(quán)投資

960

960

９60

0固定資產(chǎn)凈額

1800

6０0

24０0

1０0

25０0合并商譽(yù)

0

0

80

80資產(chǎn)總計(jì)

３60０

１40０

5０0

18０

9６0

42２0短期借款

3８０

１００

4８0

４80應(yīng)付賬款

2０

１0

30

3０長(zhǎng)期借款

6０0

290

890

890負(fù)債合計(jì)

10０0

40０

1４00

１4００股本

1600

500

210０

500

１６０0資本公積

500

1５0

６50

150

５０0盈余公積

200

１0０

3０0

1０0

200未分派利潤(rùn)

3０0

２50

５50

２5０

300少數(shù)股東權(quán)益

0

0

22０

220所有者權(quán)益合計(jì)

2600

１000

３6００

１０00

220

28２0負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)

360０

１４０0

５000

118０

１１80

4２2020２3年1月1日,A公司支付１800００元鈔票購(gòu)買(mǎi)B公司的所有凈資產(chǎn)并承擔(dān)所有負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)建筑物（凈值)土地３000０６0００01800０３00００9000030０0０資產(chǎn)總額108000１50000負(fù)債股本留存收益120２3540０042０２３120２3負(fù)債與所有者權(quán)益總額１0８0０0

根據(jù)上述資料擬定商譽(yù)并編制A公司購(gòu)買(mǎi)B公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

解：Ａ公司的購(gòu)買(mǎi)成本為180000元,而取得Ｂ公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元,購(gòu)買(mǎi)成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42０23元作為外購(gòu)商譽(yù)解決。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)解決：借:流動(dòng)資產(chǎn)

3０0０0固定資產(chǎn)

1202３0商譽(yù)

42０２3貸：銀行存款

180000負(fù)債

1２０232０23年6月３0日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)15０0萬(wàn)股普通股（每股面值為1元)對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元,取得了Ｂ公司７0％的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的公司合并，參與合并公司在２023年6月3０日公司合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表)2０２3年6月30日

單位:萬(wàn)元

B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn):

貨幣資金30０30０應(yīng)收賬款11001100存貨160270長(zhǎng)期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)180０３300無(wú)形資產(chǎn)３０090０商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)4９4０8１50負(fù)債和所有者權(quán)益

短期借款1200１２00應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計(jì)158０1５８0實(shí)收資本（股本)1５00

資本公積9０0

盈余公積３０0

未分派利潤(rùn)660

所有者權(quán)益合計(jì)3３606５70規(guī)定:(１)編制購(gòu)買(mǎi)日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（２)編制購(gòu)買(mǎi)方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄。解:（1)A公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

52５000０0

貸：股本

1５000000

資本公積

375０0000(２）購(gòu)買(mǎi)方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄計(jì)算擬定合并商譽(yù),假定Ｂ公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外,不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債,A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)＝公司合并成本－合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=5250-６5７0×7０%＝525０－4599=651（萬(wàn)元）

應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：借：存貨

1１０0000長(zhǎng)期股權(quán)投資

1０0000０0固定資產(chǎn)

15000000無(wú)形資產(chǎn)

600０000

實(shí)收資本

1５00０000資本公積

9000０００

盈余公積

３０000００未分派利潤(rùn)

66０0０00

商譽(yù)

651000０貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

52５０0０0０

少數(shù)股東權(quán)益

１９７1０0００AAAAAAＡＡAＡＡAAAＡAAAAＡＡＡAA、Ａ、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2０23年3月1０日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后Ｂ公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)公司合并，A公司發(fā)行了60０萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定Ａ、BA公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本３600股本600資本公積１000資本公積２00盈余公積80０盈余公積４０0未分派利潤(rùn)202３未分派利潤(rùn)800合計(jì)7400合計(jì)2023規(guī)定:根據(jù)上述資料,編制A公司在合并日的賬務(wù)解決以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。

解:本題為同一控制下的控股合并，采用權(quán)益結(jié)合法。(1）A公司在合并日的賬務(wù)解決:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20２3萬(wàn)貸：股本6０0萬(wàn)資本公積140０萬(wàn)(２)A公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄：借:股本6０0萬(wàn)資本公積2０0萬(wàn)盈余公積400萬(wàn)未分派利潤(rùn)800萬(wàn)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資2023萬(wàn)借：資本公積1200萬(wàn)貸：盈余公積4０0萬(wàn)未分派利潤(rùn)80０萬(wàn)A、A公司和B公司同屬于S公司控制。２０23年6月30日Ａ公司發(fā)行普通股1０00０0股（每股面值1元）自Ｓ公司處取得B公司9０％的股權(quán)。假設(shè)A公司和Ｂ公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前，Ａ公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示:規(guī)定：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。解:對(duì)B公司的投資成本=６00000×９0%=５4000０（元)應(yīng)增長(zhǎng)的股本=１000０0股×1元=10000０（元)應(yīng)增長(zhǎng)的資本公積=5４００００-1０000０=4400０0(元)Ａ公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積１1000０×9０%=9900０（元）未分派利潤(rùn)=B公司未分派利潤(rùn)5０0０0×90%＝4５000（元）A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

540000

貸：股本

1０0000資本公積

440０00結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:借:資本公積

14４0０0

貸:盈余公積

9９０00

未分派利潤(rùn)

４5000記錄合并業(yè)務(wù)后,A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。Ａ公司資產(chǎn)負(fù)債表2023年6月30日

單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額鈔票310０00

短期借款

3８0０00交易性金融資產(chǎn)130０00長(zhǎng)期借款620230應(yīng)收賬款2４00０0負(fù)債合計(jì)1000000其他流動(dòng)資產(chǎn)

370000

長(zhǎng)期股權(quán)投資

81０000

股本

７０0000固定資產(chǎn)

54００0０資本公積426000無(wú)形資產(chǎn)6０000盈余公積189０00

未分派利潤(rùn)1４5000

所有者權(quán)益合計(jì)146００00資產(chǎn)合計(jì)

2460０00

負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)２46０000

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷(xiāo)，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本

４00000資本公積

4０000盈余公積

1100０0未分派利潤(rùn)

５０000貨:長(zhǎng)期股權(quán)投資

540000少數(shù)股東權(quán)益

６０0０0A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示:Ａ公司合并報(bào)表工作底稿2０23年6項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)借方貸方鈔票

３10０0０25000056０００05６0000交易性金融資產(chǎn)1３0000120230２50００025０0０0應(yīng)收賬款2４0000１8０0０0４2０2304２0230其他賬款3７0０0026００006３0０00６3０000長(zhǎng)期股權(quán)投資８１0０001６000０97０00０⑵5４00004３０00０固定資產(chǎn)5４00003000０0840０00８40000無(wú)形資產(chǎn)6０0000４00006400０0640０0０資產(chǎn)合計(jì)２460000１31000０３７7０000３23０000短期借款３８00003１00００6900006９0000長(zhǎng)期借款6２0230４0０0001０2０23０１０2０２30負(fù)債合計(jì)1００0００07１０00０17１00001710000股本7０000０400000１10０00⑵400007000０0資本公積５７00０04000061０00０⑵4０000⑶１60000４10０00盈余公積9000０1100００202３00⑵110000⑶1１000０2023００未分派利潤(rùn)１000０05000０１50０００⑵5０00０⑶5000015００00少數(shù)股東權(quán)益⑵6000060000所有者權(quán)益合計(jì)146000060000０2０60000152023０負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)24600001３100０03770０00760000760000３2300０0A、A公司為Ｂ公司的母公司。A公司將其生產(chǎn)的機(jī)器出售給其子公司B公司，Ｂ公司(商業(yè)公司）將該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，其折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。A公司該機(jī)器的售價(jià)為４0０00元,成本為30000元。假設(shè)第一年年末、次年年末該機(jī)器的科受賄金額分別為３0000元、２1500元。規(guī)定:編制第一年(固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)期)及次年合并抵銷(xiāo)分錄。解:（1)在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制抵銷(xiāo)分錄：借:營(yíng)業(yè)收入40００0貸：營(yíng)業(yè)成本3０00０固定資產(chǎn)---原價(jià)1000０交易當(dāng)期就末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊編制抵銷(xiāo)分錄時(shí):借：固定資產(chǎn)---累計(jì)折舊２023貸：管理費(fèi)用2023第一年年末B公司該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400０0-8000＝３2023元第一年年末從集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=30000-６00０＝2400０元由于該固定資產(chǎn)可收回金額低于Ｂ公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2０2３元,B公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提了20２3元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但該固定資產(chǎn)可收回金額高于集團(tuán)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,意味著從集團(tuán)角度固定資產(chǎn)沒(méi)有減值，應(yīng)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)：借：固定資產(chǎn)--－減值準(zhǔn)備2０23貸:資產(chǎn)減值損失202３(2)次年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是，①將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo):借:未分派利潤(rùn)---年初1000０貸:固定資產(chǎn)---原價(jià)100０0②將第一年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo)：借:固定資產(chǎn)-－--累計(jì)折舊2023貸：未分派利潤(rùn)－－-年初2０23③將第一年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo):借：固定資產(chǎn)---－減值準(zhǔn)備2023貸：未分派利潤(rùn)---年初2023④將次年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo):次年年末B公司該項(xiàng)機(jī)器計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊＝(固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊－期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)/固定資產(chǎn)剩余可使用年限=(4００00-８000-202３）／４=７500(元）次年年末從集團(tuán)角度抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)后應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=（抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)后固定資產(chǎn)原值－期初抵銷(xiāo)后累計(jì)折舊-集團(tuán)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)/固定資產(chǎn)剩余可使用年限=(300０0-6000）4=6００0（元)次年該固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊為１５0０(750０－6０00)元,編制抵銷(xiāo)分錄時(shí):借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊１500貸：管理費(fèi)用1500⑤將次年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo):次年年末Ｂ公司該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（40000-8０00－2023-7500）＝22５0０(元)由于次年年末B公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值100０元,B公司補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000元。次年年末從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（３0０00－6000－6000)=１８００0（元)由于次年年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,意味著集團(tuán)該固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值,次年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)應(yīng)將Ｂ公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo),應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為:借：固定資產(chǎn)--－減值準(zhǔn)備１000貸:資產(chǎn)減值損失100０Ａ、Ａ公司在2０23年１月1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司,租期２年,租金為24０00元。每月設(shè)備折舊１0０00。協(xié)議約定，2０23年1月1日,乙公司先支付一年的租金1２0２3元，20２3年1月１日，支付余下的當(dāng)年租金120２3元。規(guī)定:根據(jù)上述資料,進(jìn)行承租方和出租方雙方的會(huì)計(jì)解決。解：（１)A公司(出租方）收到租金時(shí):?借：銀行存款

12０00貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金收入1000（12023÷12=100０）其他應(yīng)付款

１１０0０

分?jǐn)傋饨鹗杖霑r(shí):借：其他應(yīng)付款

１０００貸：其他業(yè)務(wù)收入

1000

計(jì)提設(shè)備折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出

１00０0貸：累計(jì)折舊

100００

?（2）乙公司(承租方）

支付租金時(shí)：借:制造費(fèi)用

10００長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

１1000

貸:銀行存款

1200０

分?jǐn)傋饨饡r(shí):

借：制造費(fèi)用

1000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

100０

(3）A公司和乙公司２02３年分錄同２023年。A、Ａ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。2023年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。20２３年6月3０日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:項(xiàng)目

外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款

１00０0０

7.２5

72５００0應(yīng)收賬款

５000００

7.25３6250０0應(yīng)付賬款

20000０

7．25

1４５0000A公司2０23年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)):（1）７月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元,當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣,投資協(xié)議約定的匯率為1美元=７．30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。(2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,設(shè)備價(jià)款400000美元,尚未支付,當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=7．2３元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中,預(yù)計(jì)將于２0２3年11月竣工交付使用。（３)7月２0日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)2０0000美元,當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為１美元=7.２2元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=７.２1元人民幣。（５）７月３1日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元＝7.２０元人民幣。規(guī)定:（

1)編制７月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（

2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過(guò)程；(

3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。（本題不規(guī)定寫(xiě)出明細(xì)科目）解：（

1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①借:銀行存款

36２0000貸:股本

3620000②借：在建工程

28９２０００貸：應(yīng)付賬款

２８9200０③借:應(yīng)收賬款1444000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14440０0④借：應(yīng)付賬款1４420０0貸：銀行存款1４42000⑤借:銀行存款21６00０0貸：應(yīng)收賬款2１6００00(２）分別計(jì)算７月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過(guò)程。銀行存款外幣賬戶余額=10００００+5０００00-2０0000+300000=70０000賬面人民幣余額=72５000+3６20０００-144200０+21600０0=５０63000匯兌損益金額=700000×7.2-5０６3000=-23０00（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額＝500000+２00000-３００000=4０００00賬面人民幣余額＝3625000+14４４０００－2１６０00０=2909000匯兌損益金額＝400000×7.２－2９090００=-２9000（元)應(yīng)付賬款外幣賬戶余額=２００00０+4００００0-２０0000賬面人民幣余額＝1４500０0+２892００0－1442０00=２90０0０0匯兌損益金額=4０000０×7．2－29０000０=-20００0(元)匯兌損益凈額=-230０0-290０0+２０000=-32０0０（元)即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益=-32000(元)（3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款

2０000財(cái)務(wù)費(fèi)用

32０00貸：銀行存款

2300０應(yīng)收賬款

29000ＬLＬLLLLLＬLLLLLLLLＬLLLJ、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)公司合并資料如下:（１)202３年２月1６日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2)20２3年6月３０日,甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為２02３萬(wàn)元,已提折舊2０0萬(wàn)元，公允價(jià)值為２１00萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)原值為10０0萬(wàn)元,已攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，公允價(jià)值為８00萬(wàn)元。(3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。（4)購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3５00萬(wàn)元。規(guī)定：（1）擬定購(gòu)買(mǎi)方。（2)擬定購(gòu)買(mǎi)日。（3)計(jì)算擬定合并成本。（４）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5)編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄。(6）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解:（1)甲公司為購(gòu)買(mǎi)方（2)購(gòu)買(mǎi)日為2023年６月３0日(3)合并成本＝210０+８0０＋80=2980萬(wàn)元（4）處置固定資產(chǎn)收益＝2100-(2023-200)=300萬(wàn)元處置無(wú)形資產(chǎn)損失=１0００-１0０-８00＝100萬(wàn)元（5)借:固定資產(chǎn)清理1800累計(jì)折舊

200貸：固定資產(chǎn)

2023借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

2980無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

10０營(yíng)業(yè)外支出－－處置無(wú)形資產(chǎn)損失1００貸：無(wú)形資產(chǎn)

1000固定資產(chǎn)清理

1800銀行存款

８０營(yíng)業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)收益

3００(6）購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)=2９80-3500×８０%=180萬(wàn)元J、甲公司是乙公司的母公司。2０23年1月1日銷(xiāo)售商品給乙公司，商品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元,增值稅率為17%,乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門(mén),假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年,沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法提取折舊,為簡(jiǎn)化起見(jiàn),假定２023年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。根據(jù)上述資料,作出如下會(huì)計(jì)解決：(1)202３年~2０23年的抵銷(xiāo)分錄。（2)假如2０2３年末該設(shè)備不被清理,則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄將如何解決。(3）假如２023年末該設(shè)備被清理,則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄如何解決。（4)假如該設(shè)備用至２02３年仍未清理，作出202３年的抵銷(xiāo)分錄。解:（１)20２3～20２3年的抵銷(xiāo)解決:①２023年的抵銷(xiāo)分錄：借:營(yíng)業(yè)收入120貸:營(yíng)業(yè)成本100固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)４貸：管理費(fèi)用4②2０２3年的抵銷(xiāo)分錄：借：年初未分派利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn)2０借:固定資產(chǎn)４貸:年初未分派利潤(rùn)4借:固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用４③2023年的抵銷(xiāo)分錄：借：年初未分派利潤(rùn)2０貸：固定資產(chǎn)2０借：固定資產(chǎn)8貸：年初未分派利潤(rùn)8借:固定資產(chǎn)４貸：管理費(fèi)用4④２０23年的抵銷(xiāo)分錄：借：年初未分派利潤(rùn)２0貸：固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)12貸：年初未分派利潤(rùn)１2借：固定資產(chǎn)4貸:管理費(fèi)用4（２)假如2023年末不清理,則抵銷(xiāo)分錄如下：①借:年初未分派利潤(rùn)２0貸：固定資產(chǎn)20②借：固定資產(chǎn)1６貸：年初未分派利潤(rùn)1６③借:固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4(3）假如20２3年末清理該設(shè)備，則抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分派利潤(rùn)4貸：管理費(fèi)用４（4）假如乙公司使用該設(shè)備至20２3年仍未清理，則2023年的抵銷(xiāo)分錄如下:①借:年初未分派利潤(rùn)２０

貸:固定資產(chǎn)20②借:固定資產(chǎn)20貸:年初未分派利潤(rùn)2０J、甲公司已取得乙公司80％的股權(quán),20２３年12月31日甲、乙兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表中存在下列內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)事項(xiàng):(1)甲公司其他應(yīng)收款中有３0０0０元為乙公司應(yīng)付未付的股利。(２)年初甲公司的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司貨款5000０元,年末甲公司的應(yīng)收賬款中仍具有應(yīng)收乙公司貨款６0000元,兩公司的應(yīng)收賬款均按5％。提取壞賬準(zhǔn)備。(3)乙公司應(yīng)付票據(jù)中具有應(yīng)付給甲公司貨款10００00元。(４)年初甲公司購(gòu)入乙公司溢價(jià)發(fā)行債券，面值為１00000元,購(gòu)入價(jià)為108０00元，年利率８％，期限4年。該債券每年計(jì)息，到期一次還本付息。規(guī)定:為上述內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)事項(xiàng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。(1)借:其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利3000０貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利300０0(2）借:壞賬準(zhǔn)備250貸：年初未分派利潤(rùn)250借:應(yīng)付賬款60000貸:應(yīng)收賬款60000借:壞賬準(zhǔn)備5０貸：管理費(fèi)用50(３)借:應(yīng)付票據(jù)1０0000貸：應(yīng)收票據(jù)100000（4)借：應(yīng)付債券11400０貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資１1４00０借:投資收益60００貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用６0０0Ｊ、甲公司于2０2３年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2０2３年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款1０0萬(wàn)元；２０23年年末,甲公司應(yīng)收乙公司賬款5０元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為４％。規(guī)定:對(duì)此業(yè)務(wù)編制2023年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。解：借：壞賬準(zhǔn)備

4０000貸：年初未分派利潤(rùn)

４０００0借:應(yīng)付賬款

５00００0貸:應(yīng)收賬款

５00000

借:管理費(fèi)用

2０000貸：壞賬準(zhǔn)備

20000J、甲公司于2０23年1月１日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上,雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為900０0０元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100０0００元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前,甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所標(biāo)。解：(1）對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

900000

貸:銀行存款

９0000０(2)甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷(xiāo)。由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為9０000０元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值１０００00０元,兩者差額1００000元調(diào)整盈余公積和未分派利潤(rùn),其中盈余公積調(diào)增1000０元,未分派利潤(rùn)調(diào)增9００00元。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：借:固定資產(chǎn)

６0000無(wú)形資產(chǎn)40000

股本

8０0０00資本公積

5０00０盈余公積

２0000未分派利潤(rùn)

3００00貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

９00０００盈余公積

10000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2023年１月1日

單位:元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額銀行存款470000短期借款５2０230交易性金融資產(chǎn)

1500０0應(yīng)付賬款５54000應(yīng)收賬款3800００長(zhǎng)期借款1５8０000存貨90０000負(fù)債合計(jì)

２654０00長(zhǎng)期股權(quán)投資９40000

固定資產(chǎn)35202３0股本2２023０0無(wú)形資產(chǎn)

340000資本公積100000０其他資產(chǎn)1０0000

盈余公積356000

未分派利潤(rùn)5９00００

所有權(quán)益合計(jì)

414６0０0資產(chǎn)合計(jì)680０0０0負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

６800０00J、甲公司在202３年1月21日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn),破產(chǎn)管理人接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下:接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:2023年1月21日單位:元資產(chǎn)行次金額行次負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金100380短期借款1３４10０0交易性金融資產(chǎn)55０00應(yīng)付票據(jù)84９89應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款１４1526.81應(yīng)收賬款８4000其他應(yīng)付款8342其他應(yīng)收款１７０23應(yīng)付職工薪酬11870９存款60４279應(yīng)交稅費(fèi)９6259.８５流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)８6０68２流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1790826.66非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債:長(zhǎng)期股權(quán)投資635900長(zhǎng)期借款45３00０0固定資產(chǎn)208９６8７非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)45３0０00在建工程１476３２０股東權(quán)益:工程物價(jià)20230０實(shí)收資本８00000無(wú)形資產(chǎn)4３9９2２資本公積2０2３0非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4841829盈余公積23７67.６4未分派利潤(rùn)-1４62083.３股東權(quán)益合計(jì)－６１8315.６6資產(chǎn)合計(jì)５70251１負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)5７02511除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：固定資產(chǎn)中有一原值為６0０0０0元,累計(jì)折舊為50000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款400０００元提供了擔(dān)保。應(yīng)收賬款中有2０230元為應(yīng)收甲公司的貸款,應(yīng)付賬款中有30000元為應(yīng)付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵銷(xiāo)權(quán)的申請(qǐng)并通過(guò)破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值１50０0０元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為,該批設(shè)備現(xiàn)已追回。貨幣資金中有鈔票1０0０元，其他貨幣資金10０00元,其余為銀行存款。存貨中有原材料２02３０0元,庫(kù)存商品40４2７９元。除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)原值為１７80000元，累計(jì)折舊為2４0３13元。請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決。解:（1)確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)-－-固定資產(chǎn)４０000０破產(chǎn)資產(chǎn)-－－固定資產(chǎn)1５00０0累計(jì)折舊500０0貸:固定資產(chǎn)---房屋６０00０0(2)確認(rèn)抵銷(xiāo)資產(chǎn)借：抵銷(xiāo)資產(chǎn)－應(yīng)收賬款－甲公司２0２３0貸：應(yīng)收賬款－-甲公司２０23０（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)--設(shè)備150000貸:清算損益１5000０（4)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)--其他貨幣資金１00００銀行存款89３８０鈔票1000原材料2023００庫(kù)存商品４0４２７9交易性金融資55０００應(yīng)收賬款６4000其他應(yīng)收款17０23固定資產(chǎn)1539687無(wú)形資產(chǎn)４39922在建工程147６3２0工程物資２02３00長(zhǎng)期股權(quán)投資635900累計(jì)折舊24０313貸：鈔票1000銀行存款89３80其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)550０0原材料2０23０0庫(kù)存商品40427９應(yīng)收賬款6４０00其他應(yīng)收款1702３固定資產(chǎn)1７8００0０在建工程1４76320工程物資２02300無(wú)形資產(chǎn)４39９22長(zhǎng)期股權(quán)投資６35９0０J、甲公司在2023年８月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn),清算組接管破產(chǎn)公司時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:

2023年8月１9日

單位：元資產(chǎn)行次清算開(kāi)始日行次負(fù)債及所有者權(quán)益清算開(kāi)始日流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

貨幣資金

1２１３８0

短期借款３62023短期投資

50000

應(yīng)付票據(jù)8５６７8應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付賬款7３716應(yīng)收賬款

6２１000

其他應(yīng)付款８442減:壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)付工資1971０應(yīng)收賬款凈額

621000

應(yīng)交稅金１9376３．８5其他應(yīng)收款

1008０

應(yīng)付股利65302．6３存貨

28０02７8

其他應(yīng)交款249０待解決流動(dòng)資產(chǎn)損失

120２3

預(yù)提費(fèi)用

待攤費(fèi)用

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)811102.48流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

36147３8

長(zhǎng)期負(fù)債:

長(zhǎng)期投資：

長(zhǎng)期借款５62０２30長(zhǎng)期投資

３6300

長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)5620２３０固定資產(chǎn)原價(jià)

１31６3３６

所有者權(quán)益:

減:累計(jì)折舊

２８521２

實(shí)收資本77６148固定資產(chǎn)凈值

１03112４

盈余公積2376７.82在建工程

５5６422

未分派利潤(rùn)-1510２1２.3固定資產(chǎn)合計(jì)

1３8６210

所有者權(quán)益合計(jì)-7１0２９６．48無(wú)形資產(chǎn)

4822２2

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)

482222

資產(chǎn)合計(jì)

５720806

負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)5７20８06除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外,經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1)固定資產(chǎn)中有一原值為６6０000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450００0元提供了擔(dān)保。(2）應(yīng)收賬款中有220２3元為應(yīng)收甲公司的貨款，應(yīng)付賬款中有３2023元為應(yīng)付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵消權(quán)的申請(qǐng)并通過(guò)清算組批準(zhǔn)。（3）待解決流動(dòng)資產(chǎn)損失中的1２０2３元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款110０0元,由保管員賠款100０元；其他應(yīng)收款中應(yīng)收職工劉麗借款25００元，應(yīng)收鐵路部門(mén)賠款4２00元,其余為應(yīng)收的租金。（４)清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備,價(jià)值1８0000元,根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為,該批設(shè)備應(yīng)予追回。（５）無(wú)形資產(chǎn)中有償取得的土地使用權(quán)３560０0元，其余為專(zhuān)利權(quán)。(6)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)該公司有6500元的低值易耗品,47200元的娛樂(lè)設(shè)備屬于工會(huì)財(cái)產(chǎn)，由工會(huì)單獨(dú)設(shè)賬核算;倉(cāng)庫(kù)中有6200元的受托代銷(xiāo)商品,與此相適應(yīng)，“代銷(xiāo)商品款”賬戶有6200元的應(yīng)付代銷(xiāo)款。（７)貨幣資金中有鈔票1５0０元,其他貨幣資金1００0０元,其余為銀行存款。（8）2800278元的存貨中有材料144３３18元,包裝物47000元,低值易耗品４6８００元,產(chǎn)成品1263１６０元。請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決。解:(1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)和擔(dān)保債務(wù)借：擔(dān)保資產(chǎn)――固定資產(chǎn)45００00破產(chǎn)資產(chǎn)――固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊７50０0貸：固定資產(chǎn)66000０借:長(zhǎng)期借款４5000０貸:擔(dān)保債務(wù)――長(zhǎng)期借款4５000０(2）確認(rèn)抵消資產(chǎn)和債務(wù)借：抵消資產(chǎn)―應(yīng)收賬款―甲公司22023貸：應(yīng)收賬款―甲公司22023借:應(yīng)付賬款―甲公司３2023貸：抵消債務(wù)―甲公司220２3破產(chǎn)債務(wù)10000（3）確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)借：應(yīng)追索資產(chǎn)―保險(xiǎn)公司１1０00保管員1００0劉麗２500鐵路部門(mén)4200租金3380（應(yīng)收賬款)5990００貸：待解決財(cái)產(chǎn)損益120２３其他應(yīng)收款1００80應(yīng)收賬款５99000(4)確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn):借：應(yīng)追索資產(chǎn)―設(shè)備１800０0貸：破產(chǎn)清算損益180000(５）確認(rèn)其他資產(chǎn):借:其他資產(chǎn)―破產(chǎn)安頓資產(chǎn)3５６0０0貸：無(wú)形資產(chǎn)―土地使用權(quán)356000（6)確認(rèn)受托資產(chǎn)和受托債務(wù)借:受托資產(chǎn)6200貸：受托代銷(xiāo)商品6２００借：代銷(xiāo)商品款６20０貸：受托債務(wù)６200（7）、確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)鈔票1,５00.00銀行存款109,880.00其他貨幣資金１０,000.００短期投資50,00０.00材料1，４４3,3１8.00包裝物４7,0０0.00低值易耗品46，80０.0０產(chǎn)成品1,263，1６0.00長(zhǎng)期投資36,300.０0固定資產(chǎn)４４6,1２4.0０在建工程5５6,422.00無(wú)形資產(chǎn)126,222.00累計(jì)折舊21０,２12.00貸:鈔票1,５０0．00銀行存款109,8８0.０0其他貨幣資金1０,０00．００短期投資５0,000.00材料1,443,３18.０0包裝物４７,000.０0低值易耗品46,８00．0０產(chǎn)成品1，263,1６0．00長(zhǎng)期投資36，300．0０固定資產(chǎn)6５6,336.00在建工程556,422.0０無(wú)形資產(chǎn)12６,222.00請(qǐng)根據(jù)題１的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)解決(破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為62５００0元,已通過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò))。解：(1）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借：應(yīng)付工資19,710.０0應(yīng)交稅金193,7６3.85其它應(yīng)交款2，49０.００貸:優(yōu)先清償債務(wù)―應(yīng)付工資197１0.00應(yīng)交稅金１93763．85其它應(yīng)交款24９0.00(2)預(yù)提破產(chǎn)清算費(fèi)用借：破產(chǎn)清算損益625０00貸:優(yōu)先清償債務(wù)―應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用62500０（3）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)借：短期借款362,0０0．00應(yīng)付票據(jù)８5，678．00應(yīng)付賬款4１，７1６.0０其它應(yīng)付款８,442.０0應(yīng)付股利65，３02．６3長(zhǎng)期借款,5，17０,００0.00貸：破產(chǎn)債務(wù)―短期借款362,00０.0０應(yīng)付票據(jù)85,678.０0應(yīng)付賬款41，716.０0其它應(yīng)付款8，442．00應(yīng)付股利6５,302.６３長(zhǎng)期借款5,17０，0０0.0０(4)、確認(rèn)清算凈資產(chǎn)借：實(shí)收資本776,148.0０盈余公積23,767.82清算凈資產(chǎn)７10,296．４8貸:未分派利潤(rùn)１，５1０，212.30MMMMＭMＭMＭMMMMMMMMMMMＭ、M公司是N公司的母公司，20×5～２0×8年發(fā)生如下內(nèi)部交易:

（1)2０×5年M公司銷(xiāo)售甲商品給N公司，售價(jià)為1０0萬(wàn)元,毛利率為２0％，N公司當(dāng)年售出了其中的30%,留存了７0％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為５８萬(wàn)元。

(2）2０×6年Ｍ公司銷(xiāo)售乙商品給N公司,售價(jià)為30０萬(wàn)元，毛利率為15％,N公司留存60％，對(duì)外售出40%,年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬(wàn)元。同一年,N公司將上年購(gòu)入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50％,留存了50%，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值２0萬(wàn)元。

(3)20×7年Ｎ公司將甲產(chǎn)品所有售出,同時(shí)將乙產(chǎn)品留存９0％，賣(mài)出l0%，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬(wàn)元。

（4)20×8年N公司將乙產(chǎn)品所有售出。規(guī)定:根據(jù)上述資料,作出２0×5年~20×8年相應(yīng)的抵銷(xiāo)分錄。20×5年抵消分錄:甲產(chǎn)品:(1)借：營(yíng)業(yè)收入

１00

貸：營(yíng)業(yè)成本

1００(2）借：營(yíng)業(yè)成本

14

貸:存貨

１4(3)借：存貨

１2

貸：資產(chǎn)減值損失

12

2０×６年抵消分錄:（1)借：年初未分派利潤(rùn)

1４

貸：營(yíng)業(yè)成本

14(2）將期末留存的甲產(chǎn)品的為實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消:借：營(yíng)業(yè)成本

7貸:存貨

7將銷(xiāo)售出去的存貨多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備抵消:借：營(yíng)業(yè)成本6貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

6（3）借:存貨１2

貸:年初未分派利潤(rùn)12(4)

借：存貨

１

貸：資產(chǎn)減值損失1乙產(chǎn)品：（1）借:營(yíng)業(yè)收入300

貸：營(yíng)業(yè)成本3０0(2）

借：營(yíng)業(yè)成本

27

貸:存貨

２７(３）借:存貨

２7貸:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2720×７年抵消分錄:甲產(chǎn)品：(1）借：年初未分派利潤(rùn)

7

貸:營(yíng)業(yè)成本

7

借：起初未分派利潤(rùn)

６

貸:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備

６（2）借：存貨

12

貸：年初未分派利潤(rùn)

１2（3）借:存貨

1貸:期初未分派利潤(rùn)

1乙產(chǎn)品：(1）借:年初未分派利潤(rùn)

２7貸:營(yíng)業(yè)成本

27（2）借:營(yíng)業(yè)成本

2.7

貸:存貨

2.７(3)借:存貨

２７

貸:年初未分派利潤(rùn)

２7(4)抵消銷(xiāo)售商品多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)本借:營(yíng)業(yè)成本

24.3

貸:存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備

24.3（５）站在B公司角度期末乙商品成本=３０0*60%＊10％=18（萬(wàn)元),可變現(xiàn)凈值=14萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)本科目余額是18-14=4萬(wàn)元計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額=37－3７*9０％=3.７萬(wàn)元所以Ｂ公司當(dāng)期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備０.3萬(wàn)元

站在接團(tuán)角度:期末乙商品成本=3０0*(1-１５%)*６０%*１0％=15.3萬(wàn)元可變現(xiàn)凈值為1４萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額＝15.３－1４=1.3萬(wàn)元計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前已有余額=10-10*90%=1萬(wàn)元所以集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備0．3萬(wàn)元等于公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。所以不必對(duì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備作抵消分錄

２０×８年抵消分錄：乙產(chǎn)品：（1）借:年初未分派利潤(rùn)２.7

貸：營(yíng)業(yè)成本

2.７(2)借：存貨

27貸:年初未分派利潤(rùn)

27（3)借：期初未分派利潤(rùn)

2４.3貸:存貨

24.3Ｍ、某公司由于期貨保證金帳戶余額局限性，不能按期追加保證金,向期貨經(jīng)紀(jì)公司提交國(guó)債作為抵押,其賬面價(jià)值為45萬(wàn)元，期貨經(jīng)紀(jì)公司劃入公司保證金賬戶款項(xiàng)40萬(wàn)元,以后由于公司不能及時(shí)追加保證金,期貨經(jīng)紀(jì)公司按規(guī)定將國(guó)債出售,售價(jià)為4７萬(wàn)元，余款已劃入公司保證金賬戶。規(guī)定：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（１）以國(guó)債抵押劃入保證金借:期貨保證金?400000貸:其它應(yīng)付款—質(zhì)押保證金40０00０（2)處置質(zhì)押品借:其他應(yīng)付款—質(zhì)押保證金４000０0期貨保證金?700０0貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資額 4５00０0投資收益 2023０M、某工業(yè)公司采用當(dāng)天匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算,并按月計(jì)算匯兌損益。(１)該公司１994年12月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:(期末匯率１美元=8．４元人民幣)應(yīng)收賬款1０萬(wàn)美元應(yīng)付賬款5萬(wàn)美元銀行存款２0萬(wàn)美元(2）該公司１995年１月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：①1月5日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售收入2０萬(wàn)美元，當(dāng)天匯率為1美元=8．3元人民幣,款項(xiàng)尚未收回。②1月10日從銀行借入短期外幣借款１8萬(wàn)美元，當(dāng)天匯率為1美元＝8．3元人民幣③1月12日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)２２萬(wàn)美元,款項(xiàng)由外幣存款支付,當(dāng)天匯率為1美元＝8.3先人民幣(假設(shè)該公司免征增值稅）④1月1８日購(gòu)進(jìn)原材料一批,價(jià)款總計(jì)16萬(wàn)美元,款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)天匯率為1美元=8.35元人民幣。⑤1月20日收到1月5日賒銷(xiāo)款１0萬(wàn)美元，當(dāng)天匯率為1美元＝8．3５元人民幣⑥1月3１日償還1月10日借入的外幣18萬(wàn)美元,當(dāng)天匯率為1美元＝8．35元人民幣。規(guī)定:①編制該公司１月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄②計(jì)算１月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)解決;(答案中金額單位用萬(wàn)元表達(dá))(1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①1月５日:借:應(yīng)收賬款 166(20×8.３）貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?166②1月１0日：借：銀行存款149．4（18×8.3）貸：短期借款１４9．4③1月12日:借：物資采購(gòu) 182.６（2２×8．3）貸：銀行存款? １8２.6④１月1８日：借:物資采購(gòu) 133.6(16×８．3５）貸：應(yīng)付賬款133.6⑤１月2０日：借：銀行存款?8３．5（10×8．３5)貸：應(yīng)收賬款??83.5⑥１月31日:借：短期借款１50.3（１8×8.３５)貸：銀行存款 15０.3(2)計(jì)算1月份的匯兌損益：①應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益：2０8.35-[(10８．4+208.3)－108.35]=0.5(萬(wàn)元）②應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益２1８．３5－(58.４+168．35)＝—０.2５(萬(wàn)元）③銀行存款賬戶的匯兌損益88.3５-[（208．4+188.３+108.35）-(228.3+188．３5）］=—1.2(萬(wàn)元）④短期借款賬戶的匯兌損益:１88.35－188.3=０.9一月份匯兌損益=0.５+0.２5-１.２-０.9=—1．35(萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款 0.5應(yīng)付賬款0.25財(cái)務(wù)費(fèi)用1．3５貸：銀行存款?１.2短期借款０.9M、某公司6月1日有關(guān)外幣賬戶情況加下．賬戶外幣金額賬面匯率人民幣金額銀行存款——美元戶30008.2０24600應(yīng)收賬款——A公司(美元）５0008.２０4１0０0應(yīng)付賬款——B公司(美元)２0238.2０１６4００該公司采用當(dāng)天匯率記賬,月末匯率為l美元兌換8.35元人民幣(不考慮增值稅)。6月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（１)６月2日從B公司進(jìn)口一批原材料，價(jià)值70０0美元，當(dāng)天匯率為１：8．30;(2)６月8日向A公司出口一批產(chǎn)品，價(jià)值30０0美元，當(dāng)天匯率為l：8．２5;(3）6月20日用人民幣50000元兌換６000美元,并于當(dāng)天所有用于歸還對(duì)B公司的部分欠款，當(dāng)天匯率為1:8．3０(4)６月25日收到Ａ公司歸還的欠款４000美元,當(dāng)天匯率為l:８．25。規(guī)定：做出各筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算匯兌損益。一方面,做出會(huì)計(jì)分錄:借：原材料５８１００貸：應(yīng)付賬款—B公司5８1０0借:應(yīng)收賬款—A公司2475０貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收人24750借：銀行存款—美元戶49800財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損失２0０貸：銀行存款—人民幣戶５00００借:應(yīng)付賬款—B公司498０0貸:銀行存款—美元戶4９800借：銀行存款—美元戶3３００0貸:應(yīng)收賬款—Ａ公司３3000另一方面,計(jì)算期末各賬戶的調(diào)整數(shù)“銀行存款—美元戶”的調(diào)整數(shù)＝(３０00+6000一６00０+4０0０)*8.35一(2４600+498０0—49800+３3000）=8５0（元)“應(yīng)收賬款—A公司”的調(diào)整數(shù)=（500０＋3000-４0０0)＊８.３5一(４10００+２4７5０-3３00０）=6５0(元）“應(yīng)付賬款—B公司”的調(diào)整數(shù)為=(２０23+700０一6000)*８.35一(１６4０0+5８100--498０0)＝3５0(元）借:銀行存款—美元戶8５０應(yīng)收賬款65０貸：應(yīng)付賬款350財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1150再次，計(jì)算匯兌損益=1１50--200＝９50(元)匯兌收益M、某租賃公司于2０23年將公允價(jià)值為50００萬(wàn)元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租賃給B公司，該大型電子計(jì)算機(jī)占公司資產(chǎn)總額的30%以上。雙方簽訂協(xié)議，B公司租賃該設(shè)備48個(gè)月，每６個(gè)月月末支付租金600萬(wàn)元,B公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為９０0萬(wàn)元，此外無(wú)關(guān)的擔(dān)保公司擔(dān)保金額為7５0萬(wàn)元,租賃協(xié)議規(guī)定的租賃利率為3%(6個(gè)月）,租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為1800萬(wàn)元。規(guī)定：計(jì)算租賃公司在租賃期開(kāi)始日應(yīng)記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的金額。解（1)最低租賃收款額＝(600×８＋90０）+7５0＝64５０(萬(wàn)元）（2）

未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝180０-９0０-75０=150(萬(wàn)元)(3）最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝64５0＋１50＝66０0(萬(wàn)元）(4）最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝5000(萬(wàn)元)(5)未實(shí)現(xiàn)融資收益=66０0－５０00＝16００（萬(wàn)元)PＰPＰPPPPPＰPＰPPＰPＰPＰPP、P公司為母公司，2０23年１月1日,P公司用銀行存款３3００0萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并可以控制Ｑ公司。同日,Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元(與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等),其中:股本為3000０萬(wàn)元，資本公積為２023萬(wàn)元,盈余公積為800萬(wàn)元，未分派利潤(rùn)為７200萬(wàn)元。P公司和Ｑ公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。(1)Q公司20２3年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4０00萬(wàn)元，提取盈余公積4０0萬(wàn)元;2023年宣告分派２0２３年鈔票股利1０00萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5００0萬(wàn)元,提取盈余公積500萬(wàn)元,2023年宣告分派202３年鈔票股利110０萬(wàn)元。(2)Ｐ公司2023年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給Q公司,每件售價(jià)５萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元，Q公司2０23年對(duì)外銷(xiāo)售Ａ產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2０23年P(guān)公司出售10０件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元。Ｑ公司2０2３年對(duì)外銷(xiāo)售Ａ產(chǎn)品４0件，每件售價(jià)6萬(wàn)元;２０2３年對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品８0件,每件售價(jià)7萬(wàn)元。(３）P公司20２3年6月２0日出售一件產(chǎn)品給Ｑ公司，產(chǎn)品售價(jià)為1００萬(wàn)元，增值稅為1７萬(wàn)元，成本為６0萬(wàn)元,Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限５年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法計(jì)提折舊。規(guī)定：(1）編制P公司2023年和2０23年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2）計(jì)算2023年12月31日和20２３年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團(tuán)公司2０23年和２023年的合并抵銷(xiāo)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表達(dá)。)解：(1）①20２3年1月1日投資時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—Ｑ公司33000貸：銀行存款33０0０②2023年分派20２3年鈔票股利1０00萬(wàn)元:借：應(yīng)收股利80０(1000×80%)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司８00借：銀行存款8００貸：應(yīng)收股利８０0③２０２3年宣告分派202３年鈔票股利11００萬(wàn)元:應(yīng)收股利=11００×8０%=８８０萬(wàn)元、應(yīng)收股利累積數(shù)＝800＋88０＝1680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000×80％＝32０0萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元借：應(yīng)收股利8８0長(zhǎng)期股權(quán)投資—Ｑ公司800貸：投資收益１6８0借:銀行存款8８０貸:應(yīng)收股利880(２)①２０２３年12月31日,按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(3３0０0－８00)+800+4000×8０%-10０0×８0%=35400萬(wàn)元②2０23年12月3１日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33０00－8０0＋800）＋（80０-８0０)+4000×8０%-100０×80%+50００×80%-１1０0×80%=３8５20萬(wàn)元(3）①2023年抵銷(xiāo)分錄1）投資業(yè)務(wù)借:股本３00０0資本公積2０２３盈余公積１200(８00+400）未分派利潤(rùn)9800(７200+4０00-4００-10００）商譽(yù)１0０0貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35４0０少數(shù)股東權(quán)益8600[(３000０+2０2３＋1２00+9800)×２0%］借:投資收益3200少數(shù)股東損益８00未分派利潤(rùn)—年初7２00貸:本年利潤(rùn)分派——提取盈余公積4０0本年利潤(rùn)分派——應(yīng)付股利１０00未分派利潤(rùn)9800２）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入50０(100×5)貸:營(yíng)業(yè)成本５0０借：營(yíng)業(yè)成本80[４0×(5－3)]貸:存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:營(yíng)業(yè)收入100貸:營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)—原價(jià)４0借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4(40÷5×６/１2）貸:管理費(fèi)用4②20２3年抵銷(xiāo)分錄1）投資業(yè)務(wù)借:股本30０00資本公積2023盈余公積１700(8０0＋４0０+500)未分派利潤(rùn)132００（9800+5000－5０0-1100)商譽(yù)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3８52０少數(shù)股東權(quán)益93８0[(30000+202３＋1700+1３200）×２0％]借:投資收益４0００少數(shù)股東損益100０未分派利潤(rùn)—年初98０0貸：提取盈余公積500應(yīng)付股利1100未分派利潤(rùn)１32002）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)Ａ產(chǎn)品:借：未分派利潤(rùn)—年初８0貸：營(yíng)業(yè)成本80Ｂ產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入600貸:營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本６0[20×（６－３)]貸:存貨603)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分派利潤(rùn)—年初4０貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)4０借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：未分派利潤(rùn)—年初4借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用８XXＸXXXXＸXXＸXXXＸXXＸＸXXXXX、曉宇租賃公司將一臺(tái)價(jià)值為6500０0元、使用年限２023、殘值率為10％的設(shè)備出租,租期5年，每年收取租金125０00元,出租該設(shè)備過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用為9000元。規(guī)定：根據(jù)上述資料,作出曉宇租賃公司的會(huì)計(jì)解決。(1)支付各項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—經(jīng)營(yíng)租賃成本９0０0貸：銀行存款900０（２)交付設(shè)備使用權(quán)時(shí)借:經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)—已出租資產(chǎn)65００00貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)—未出租資產(chǎn)6500０0(3)收取第一年租金時(shí)（以后各年類(lèi)推:由于曉宇租賃公司是專(zhuān)門(mén)的租賃公司，租賃業(yè)務(wù)為其主營(yíng)業(yè)務(wù),所以租金收入作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”解決)借：銀行存款1２５００0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—經(jīng)營(yíng)租賃收入１25０00(4）按月計(jì)提折舊=[(６５0００0--6５0０0)/10］/12＝4875借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—經(jīng)營(yíng)租賃成本４875貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊４8７5ＺZZZZZZZZＺZZZZZZZＺZZZ、資料:202３年8月３１日，甲公司以銀行存款400000元購(gòu)得乙公司８0%的股份,購(gòu)買(mǎi)后兩公司分別編制的資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目如下：項(xiàng)目 甲公司 乙公司應(yīng)收賬款——乙公司?80000?0長(zhǎng)期投資——股票投資?40０0０0?0資產(chǎn)合計(jì) 49０0000 ８50000應(yīng)付賬款——甲公司?０ ８0000負(fù)債合計(jì) 18０００００ 350000所有者權(quán)益合計(jì) ３10０000 50０００0規(guī)定：計(jì)算甲乙公司合并后資產(chǎn)負(fù)債表中下列各項(xiàng)目的金額（1)少數(shù)股權(quán);(2）資產(chǎn)總額;（３)負(fù)債總額;(4)所有者權(quán)益總額(涉及少數(shù)勝東權(quán)益)。解;（１)少數(shù)股權(quán):500０00×20％=10０0０0元（2）資產(chǎn)總額：４9000００－8+850000=５2100０0元(3）負(fù)債總額：１80000０+350000-8０００0＝2０70０0０元(4)所有者權(quán)益：31000０0+５00０00×20%＝３20２3００元Z、資料:A租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B公司。雙方簽訂協(xié)議，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B公司歸還給Ａ公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金７87.５萬(wàn)元,B公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬(wàn)元,B公司的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬(wàn)元,此外無(wú)關(guān)的擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬(wàn)元,未擔(dān)保余值為２2５萬(wàn)元。規(guī)定：計(jì)算B公司最低租賃收款額。

解：最低租賃付款額＝各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝７87.5×8+45０+6７5=７425萬(wàn)元Ｚ、資料：(1)Ｍ公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表Ｍ公司資產(chǎn)負(fù)債表(歷史成本名義貨幣）２０２3年１2月31日

單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)９00１00０流動(dòng)負(fù)債９0008０00存貨9200１3000長(zhǎng)期負(fù)債2０00016000固定資產(chǎn)原值3