專題七-(第九章)銷售與收款循環(huán)的審計

專題七銷售與收款循環(huán)的審計從本章開始進入審計實務(wù)部分審計內(nèi)容選自執(zhí)行企業(yè)會計準則的財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計的組織方式：1、賬戶法2、循環(huán)法——P183各循環(huán)既涉及資產(chǎn)負債表項目，又涉及利潤表項目，貨幣資金審計業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款……營業(yè)收入…采購與付款循環(huán)應(yīng)付賬款……管理費用…生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨……營業(yè)成本…投資與籌資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)……財務(wù)費用…人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬…管理費用…第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點一、該循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄接受訂貨——客戶訂購單銷售發(fā)貨——銷售單、發(fā)運憑證、商品價目表、銷售發(fā)票、貸項通知單（銷售退回、折讓）、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、壞賬審批表、匯款通知書…會計記錄——應(yīng)收賬款明細賬、主營業(yè)務(wù)收入明細賬、折扣與折讓明細賬……二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動——P186-1881、接受客戶訂購單（起點）——“發(fā)生”認定2、批準賒銷信用——應(yīng)收賬款的“計價和分攤”...3、按銷售單供貨4、按銷售單裝運貨物5、向客戶開具賬單——與“完整性、發(fā)生、準確性”認定相關(guān)——

P1876、記錄銷售——P1887、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓9、提取壞賬準備10、注銷壞賬第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）銷售交易的內(nèi)部控制——P190-191（二）內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制與審計測試

P189——表9-3二、收款交易的內(nèi)部控制（一）收款交易的內(nèi)部控制——P193（二）內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制與審計測試——P192三、評估重大錯報風(fēng)險——P193-197四、控制測試——P197-201重點解讀——表9-6第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序注冊會計師在實施分析程序時，通常使用一些常用的財務(wù)指標，如流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率……——實務(wù)中，注冊會計師也需將獲取的會計信息和相關(guān)的非會計信息與其他相關(guān)信息進行比較，其主要目的是為了判斷容易產(chǎn)生重大錯報、漏報的風(fēng)險領(lǐng)域。（一）實質(zhì)性分析程序——光華公司財務(wù)報表報表項目2011年已審數(shù)2012年未審數(shù)2012年比2011年增長金額2012年比2011年增長比率營業(yè)收入7600056000-20000-26.3%營業(yè)成本5900043000-16000-27.1%營業(yè)利潤1500012000-3000-20.0%光華公司2012年未審財務(wù)報表項目與2011年已審財務(wù)報表項目的比較分析：——營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了26.3%、27.1%，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了20%，說明本年度光華公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，以及銷售如何影響本年度利潤的情況?！?，注冊會計師從非會計信息中獲取資料得知，公司當(dāng)年的業(yè)務(wù)擴展呈良好態(tài)勢，整個行業(yè)環(huán)境也顯示該行業(yè)處于增長上升趨勢？？？審計思路————對光華公司出現(xiàn)的上述情況，注冊會計師應(yīng)改變常用的審計方法，僅靠指標的勾稽關(guān)系不能夠找出審計重點?！狢PA應(yīng)就此詢問被審計單位的管理當(dāng)局，如果他們的解釋不能令人滿意，則可懷疑其是否有以前年度虛報的營業(yè)收入在本年度沖回，由此確定重點審計領(lǐng)域，以利于控制風(fēng)險。（二）銷售交易的細節(jié)測試——P202-204（三）收款交易的細節(jié)測試（略）參考銷售交易、貨幣資金的細節(jié)測試——該循環(huán)的實質(zhì)性程序重點選擇營業(yè)收入和應(yīng)收賬款兩大報表項目進行講解二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的審計目標——P205……（二）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序※（三）其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序※——P205-208例題1————審計人員對星火公司銷售交易進行審計，在實施憑證抽查程序時，發(fā)現(xiàn)下列銷售業(yè)務(wù)存在問題：1、星火公司銷售給A公司計算機設(shè)備351萬元。銷售合同約定，簽訂合同時A公司向星火公司支付價款100萬元，設(shè)備運行一個月后支付剩余價款，交貨時間為2012年11月5日。實際執(zhí)行情況為，星火公司于2012年11月5日發(fā)貨，運行1個月后，沒有出現(xiàn)質(zhì)量問題。截至2012年12月25日，星火公司共收到A公司貨款251萬元，確認營業(yè)收入251萬元。2、星火公司于2012年12月20日向G公司銷售計算機設(shè)備一批，價款117萬元。由于該計算機設(shè)備未能按照G公司的要求安裝其所需要的軟件，雙方于2013年1月28日達成協(xié)議，星火公司向G公司提供5%的銷售折讓。該筆銷售已經(jīng)于2012年入賬，銷售折讓問題在2013年1月賬務(wù)處理中反映。請問：審計人員應(yīng)該如何建議星火公司進行處理？例題參考答案——1、根據(jù)合同內(nèi)容和銷售收入的確認原則，星火公司應(yīng)在2012年12月5日后確認全部收入，而不應(yīng)按照實收貨款金額確認收入。調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費——增值稅（銷項）170000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本XXX

貸：存貨（庫存商品）XXX2、該筆銷售折讓為已確認收入的銷售折讓，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2012年資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表金額。因此，該銷售折讓問題不應(yīng)在2013年1月反映，而應(yīng)調(diào)整2012年12月20日的銷售收入。調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——增值稅（銷項）8500

貸：應(yīng)收賬款58500三、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（一）應(yīng)收賬款的審計目標——

P209（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序——P209-216※——函證應(yīng)收賬款※——P210-214（三）壞賬準備的實質(zhì)性程序——P215-216例題2————審計人員張華對海天公司壞賬準備的計提及轉(zhuǎn)銷進行審計，在實施了函證、憑證抽查、檢查審計程序后，結(jié)合函證結(jié)果和對壞賬準備的分析，張華對壞賬準備計提進行調(diào)整：1、應(yīng)收東湖公司20萬元貨款，對方已進入破產(chǎn)程序，估計能收回10萬元，應(yīng)提壞賬準備10萬元，在未審的賬齡分析表中已將其列入3年以上，計提了4萬元，實際應(yīng)計提比例為20%。2、對東海公司應(yīng)收賬款發(fā)現(xiàn)漏登93600元，應(yīng)按5%計提壞賬準備。3、星火公司退貨應(yīng)沖減應(yīng)收賬款351000元，同時也應(yīng)沖減壞賬準備。應(yīng)按5%計提壞賬準備。4、對華眾公司150萬元的投資款不應(yīng)計提壞賬準備，已按5%計提壞賬準備。5、賬齡分類錯誤應(yīng)補提壞賬準備1.5萬元。6、其他應(yīng)收款中應(yīng)收自然人股東的欠款應(yīng)全額計提壞賬準備45萬元，已計提壞賬準備6.75萬元。例題2參考答案——對海天公司壞賬準備的合計調(diào)整金額（僅考慮壞賬準備）

60000+4680-17550-75000+15000+382500=369630（元）應(yīng)做的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失369630

貸：壞賬準備369630審計調(diào)整分錄？

...借：資產(chǎn)減值損失369630

貸：應(yīng)收賬款369630例題3————接上例，審計人員還對海天公司應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷進行了審核，抽查了壞賬準備轉(zhuǎn)銷的憑證，發(fā)現(xiàn)一筆金額為20萬元的壞賬轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)并沒有主管人員的審批和同意轉(zhuǎn)銷的文件?！?jīng)審計人員進一步追查，發(fā)現(xiàn)該筆應(yīng)收賬款的欠賬時間為3年5個月，轉(zhuǎn)銷時間為2012年6月。經(jīng)與欠款方聯(lián)系，對方回復(fù)為2012年12月份歸還了10萬元，另外10萬元待下年再還?！獙徲嬋藛T經(jīng)查找海天公司12月份銀行存款日記賬，沒有還款記錄。經(jīng)多方調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對該筆還款另外單獨存放，未記入日記賬中。問題：1、審計人員對海天公司內(nèi)部控制的評價？2、建議海天公司如何做會計調(diào)整？3、建議海天公司如何做審計調(diào)整？例題3參考答案——1、海天公司在壞賬轉(zhuǎn)銷環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度不嚴，給有關(guān)人員舞弊提供了可能。如果已評價海天公司內(nèi)部控制風(fēng)險水平為低水平，將擴大控制測試范圍，必要時修改已評估的風(fēng)險水平。2、建議會計調(diào)整分錄：借：銀行存款100000

應(yīng)收賬款100000

貸：壞賬準備2000003、審計調(diào)整分錄？3、建議審計調(diào)整分錄：

借：貨幣資金100000

貸：應(yīng)收賬款100000作業(yè)一：對應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估和控制測試另見word文檔2013年CPA真題，單選題17.A注冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應(yīng)收賬款實施函證，但在實施函證過程中發(fā)現(xiàn)有些事項無法實施函證，因此修改了審計計劃，對應(yīng)收賬款執(zhí)行相應(yīng)的替代審計程序。以下事項中最有效的替代審計程序是（）。A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B.檢查相關(guān)原始憑據(jù)，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本C.實施實質(zhì)性分析程序D.審查資產(chǎn)負債日后的收款情況【參考答案】B【解析】選項B最恰當(dāng)?！闁伺c銷售交易有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗證應(yīng)收賬款的真實性。2013年CPA考題，多選題6.下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有（）。A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證【參考答案】ABC【解析】選項D不正確?！獙Ρ粚徲媶挝汇y行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預(yù)見性”。10.與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，錯誤的是（）。A.重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性B.重大錯報風(fēng)險是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在，是審計前就存在的D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制【參考答案】ABD【解析】本題考査的是對重大錯報風(fēng)險的概念理解——選項A是審計風(fēng)險的概念；選項B是固有風(fēng)險的概念；重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在，是審計前就存在的；依據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，故選項C正確，選項D不正確例題4——A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2009年度會計報表進行審計。該公司2009年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2009年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）（1）壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末賬齡法分析計提，提取比率為5%—40%。應(yīng)收賬款和壞賬準備項目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準備2009年年未余額為16553和5277。應(yīng)收賬款賬齡分析：

賬齡年初數(shù)年末數(shù)相差1年以內(nèi)83921091525231——2年118613992132——3年116113652043年以上142128741453合計1216016553（2）固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目附注固定資產(chǎn)原價年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備

86121158629708專用設(shè)備

10008385412113741