CPA稅法第四章營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅CPA稅法考情分析：本章考試中單選題、多選題、計(jì)算題都會出現(xiàn)，也容易出與其他稅種（增值稅、城建稅、所得稅等）混合的綜合題型。分?jǐn)?shù)一般在8分以內(nèi)。本章變化：

1.刪除了原營業(yè)稅中電信業(yè)的內(nèi)容；

2.增加了金融商品轉(zhuǎn)讓差價(jià)計(jì)稅的具體規(guī)定：

買入價(jià)應(yīng)以債券的購入價(jià)減去債券持有期間取得的收益后的余額確定；

3.稅收優(yōu)惠有變化和新增，如：營業(yè)稅起征點(diǎn)提高到3萬元；滬港通業(yè)務(wù)等。營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概念及特點(diǎn)：營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅特點(diǎn)：按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率；一般以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算簡便；稅額不受成本費(fèi)用影響，保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長。二、營業(yè)稅和增值稅的區(qū)分1.混合銷售：對于納稅人從事業(yè)務(wù)，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入從屬與另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則屬于混合銷售行為。在把握混合銷售行為時(shí)應(yīng)注意三個(gè)“一”。（1）同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為；（2）銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；（3）混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。例如：飯店內(nèi)設(shè)商店，飯店屬于營業(yè)稅征稅范圍，但內(nèi)部設(shè)立的商店一般是針對到飯店吃飯的顧客服務(wù)的，也就是說商店取得的收入與飯店經(jīng)營有從屬關(guān)系。由于飯店主業(yè)屬于營業(yè)稅行為，所以判斷為營業(yè)稅混合銷售行為。再如，歌廳提供娛樂的同時(shí)銷售煙酒。銷售空調(diào)并提供運(yùn)輸服務(wù)。2.兼營行為：納稅人從事不同業(yè)務(wù)取得的收入之間沒有從屬關(guān)系，屬于兼營行為。把握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)注意二個(gè)“兩”。（1）納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；（2）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收取。例如：某飯店同時(shí)開設(shè)餐廳、客房又開設(shè)商場，到餐廳消費(fèi)的，不一定到商場買東西；到商場買東西的，不一定要住宿。所以餐廳、客房、商場取得的收入沒有從屬關(guān)系，屬于兼營行為。交稅：分別核算，征兩稅；未分別核算，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。3.混業(yè)經(jīng)營：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，征稅基本原則是：從高適用稅率。注意：營改增前，銷售貨物并提供送貨上門服務(wù)而收取的運(yùn)輸費(fèi)用屬于混合銷售，運(yùn)費(fèi)從屬于主業(yè)而繳納17%增值稅；營改增后，屬于混業(yè)經(jīng)營，按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。也就是說，企業(yè)應(yīng)該同時(shí)開具兩張發(fā)票，適用兩個(gè)稅率17%和11%?！纠ざ噙x】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。A.網(wǎng)校銷售輔導(dǎo)書籍，也銷售網(wǎng)校老師的稅收實(shí)務(wù)課程B.門窗專營店銷售門窗，也為其他客戶提供安裝門窗服務(wù)C.郵局銷售信封，也為其他客戶提供郵寄包裹服務(wù)D.汽車銷售公司銷售汽車同時(shí)給購車客戶提供車內(nèi)裝飾【答案】AB【解析】選項(xiàng)A，網(wǎng)校銷售書籍和課程屬于兼營業(yè)務(wù)，二者沒有從屬關(guān)系，屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；選項(xiàng)B，銷售門窗業(yè)務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，安裝門窗業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，針對不同客戶，屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；選項(xiàng)C，郵局銷售信封和提供郵寄包裹服務(wù)，都屬于增值稅的征稅范圍，不屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；選項(xiàng)D，提供車內(nèi)裝飾屬于營業(yè)稅的征稅范圍，銷售汽車和提供車內(nèi)裝飾勞務(wù)也是針對同一客戶，屬于混合銷售要繳納增值稅。三、營業(yè)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅的關(guān)系1、營業(yè)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額，會構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)。

2、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系營業(yè)稅是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。第一節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人一、納稅義務(wù)人

1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

【提示】營業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)：屬于增值稅的加工和修理修配勞務(wù)；營改增服務(wù)。2.境內(nèi)勞務(wù)判定：

提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。

【提示】區(qū)分非應(yīng)稅項(xiàng)目、不征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目

（1）境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

（2）境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。3.境內(nèi)勞務(wù)幾種情況的判定（1）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（2）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。（3）境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：

一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；

二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。4.其他規(guī)定：（1）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，分包者為納稅人。（2）單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）從2009年1月1日起，個(gè)人無償贈與不動(dòng)產(chǎn)屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅，并規(guī)定此前已征收的稅款可從以后的應(yīng)納稅額中抵減或申請辦理退稅，列舉的情形共有四種：一是離婚財(cái)產(chǎn)分割。二是無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。三是無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。四是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。（4）關(guān)于無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)指由特定主體所擁有，無一定型態(tài)，不具實(shí)體，但可構(gòu)成競爭優(yōu)勢或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮作用的非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商業(yè)秘密等。注意：以無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅，在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。

單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，要交納兩道營業(yè)稅：一是銷售不動(dòng)產(chǎn)；二是其所發(fā)生的自建行為要交納建筑業(yè)的營業(yè)稅。其中自建行為的稅額計(jì)算，一般會采用沒有同類價(jià)格而需要組成計(jì)稅價(jià)格的方式考核二、扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人?！究碱}·單選題】某境外母公司為其在我國境內(nèi)子公司提供擔(dān)保，收取擔(dān)保費(fèi)100萬元。該母公司就收取的擔(dān)保費(fèi)應(yīng)在我國繳納的營業(yè)稅為（）。A.0

B.3萬元C.5萬元D.10萬元『正確答案』C擔(dān)保服務(wù)接受方在中國境內(nèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目計(jì)征營業(yè)稅。該母公司就收取的擔(dān)保費(fèi)應(yīng)在我國繳納的營業(yè)稅＝100×5%＝5（萬元）【例題·多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)營行為所取得的收入中，應(yīng)征收營業(yè)稅的有（）。

A.內(nèi)地某房地產(chǎn)公司銷售在香港購置的地產(chǎn)項(xiàng)目B.美國某演藝公司在上海演出取得的收入C.北京某外國商會為會員提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入D.中國某保險(xiǎn)公司為出口貨物提供保險(xiǎn)取得的收入『正確答案』BC

『答案解析』提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，即屬于營業(yè)稅的征稅范圍。第三節(jié)稅目與稅率營業(yè)稅的稅目和稅率要記憶和掌握。營業(yè)稅一共有9個(gè)稅目，包括7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。營業(yè)稅采用比例稅率，基本稅率為3%和5%；還有一個(gè)5%～20%的幅度比例稅率。具體見下表：稅目稅率注意問題建筑業(yè)3%包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)注意營業(yè)稅修繕（不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)按此稅目繳納營業(yè)稅；但燃?xì)夤驹谑蹥饣蛱峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費(fèi)要作為增值稅的價(jià)外收費(fèi)繳納增值稅金融保險(xiǎn)5%金融包括貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅文化體育業(yè)3%文化業(yè)包括表演、經(jīng)營游覽場所（動(dòng)植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”項(xiàng)目征稅娛樂業(yè)5%～20%2009年1月1日起，娛樂業(yè)適用稅率在5%～20%的幅度內(nèi)由省級人民政府確定注意三個(gè)問題：（1）幅度稅率；（2）項(xiàng)目辨析；（3）相關(guān)業(yè)務(wù)處理服務(wù)業(yè)5%包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按照“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅無船承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)（轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，實(shí)行營改增）以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送給其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，繳納營業(yè)稅。單位或者個(gè)人將自建建筑物銷售，其自建行為視同銷【考題·單選題】（2014年）知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)所取得的下列收入中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的是（）。A.專利文獻(xiàn)翻譯收入B.專利文書寫作培訓(xùn)收入C.專利檢索服務(wù)取得的收入D.對專利戰(zhàn)略分析、制定和實(shí)施方案的制作收入售行為，按照規(guī)定繳納營業(yè)稅?！捍鸢浮籅『解析』選項(xiàng)A，專利文獻(xiàn)翻譯收入按照“鑒證咨詢服務(wù)”征收增值稅；選項(xiàng)C，專利檢索服務(wù)取得的收入按照“文化創(chuàng)意服務(wù)”征收增值稅；選項(xiàng)D，對專利戰(zhàn)略分析、制定和實(shí)施方案的制作收入照“文化創(chuàng)意服務(wù)”征收增值稅?！締芜x】（2013年）某快遞公司取得的下列收入中，應(yīng)按5%稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅的是（）。

A.同城快遞月餅一盒，收取快遞費(fèi)10元

B.異地快遞一跑步機(jī)并代供貨商收款，取得代收款手續(xù)費(fèi)20元

C.向一加盟商提供遞送網(wǎng)絡(luò)服務(wù)并銷售快遞單，取得收入1萬元

D.受托快遞一電腦顯示屏，除快遞費(fèi)外，另收取木框包裝勞務(wù)費(fèi)50元『正確答案』B選項(xiàng)A、C、D，屬于增值稅的征收范圍?！纠}·單選題】根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.汽車修理應(yīng)繳納營業(yè)稅B.房屋修繕應(yīng)繳納營業(yè)稅C.服裝縫補(bǔ)應(yīng)繳納營業(yè)稅D.機(jī)器修理應(yīng)繳納營業(yè)稅【答案】B25第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、一般規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額。為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用具體包括：價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用：1、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2、收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印刷的財(cái)政票據(jù)；3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

二、具體規(guī)定（一）基本規(guī)定1.建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。2.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）：營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

3.納稅人從事安裝工程作業(yè)：（1）如設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款；（2）如設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收取，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款?！纠}?計(jì)算題】某建筑公司與開發(fā)區(qū)（甲方）簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價(jià)款共計(jì)300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價(jià)值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價(jià)款；要求：計(jì)算鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅。『正確答案』鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（300-80）×3%＝6.6（萬元）4.自建行為：是指納稅人自己建造房屋的行為。（1）納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；（2）納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅?！纠び?jì)算】某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費(fèi)5萬元，代收住房專項(xiàng)維修基金50萬元；該住宅樓的建筑成本780萬元，當(dāng)?shù)厥〖壎悇?wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。【參考答案】自建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＋（1000＋5）×5%＝77.99（萬元）5.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)：（1）其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)的收入按“建筑業(yè)”交營業(yè)稅；（2）其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”,應(yīng)以取得的全部收入扣除支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的總結(jié)：31（二）計(jì)算1．一般情況的營業(yè)額：為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額。

[例·計(jì)算]：某建筑公司2007年6月向建設(shè)單位辦理的工程結(jié)算單如下：直接材料費(fèi)200000元，直接人工費(fèi)200000元，施工管理費(fèi)60000元，計(jì)劃利潤20000元，稅金20000元，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)100000元。營業(yè)額=200000+200000+60000+20000+20000+100000=600000元注意：人工費(fèi)≠工人工資。人工費(fèi)是指直接從事生產(chǎn)的工人所需開支的各項(xiàng)費(fèi)用，包括基本工資、工資性補(bǔ)貼、輔助工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、危險(xiǎn)作業(yè)意外保險(xiǎn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等等。2．建筑業(yè)將部分工程分包或轉(zhuǎn)包的營業(yè)額：[例·計(jì)算]：甲公司總承包一項(xiàng)高速公路工程，工程價(jià)款8000萬元。甲公司將其中的兩處加油站工程分包給乙公司，工程價(jià)款為700萬元。甲公司營業(yè)額=8000-700=7300(萬元)甲公司應(yīng)納營業(yè)稅額=7300×3%=219(萬元)33[例3]:A建筑公司承包一項(xiàng)工程,工程總造價(jià)6000萬元,A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司.工程竣工后,建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬元,提前竣工獎(jiǎng)150萬元。A公司又將其中的材料差價(jià)額200萬元和提前竣工獎(jiǎng)50萬元支付給B建筑公司。

A建筑公司營業(yè)額=(6000-1500)+(600-200)+(150-50)=5000A建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額=5000×3%=150(萬元)A建筑公司代扣代繳營業(yè)稅額=（1500+200+50)×3%=52.534

3．從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的營業(yè)額：從事安裝工程作業(yè)的營業(yè)額：[例·計(jì)算]：某公司負(fù)責(zé)為某電廠安裝發(fā)電機(jī)組一套，機(jī)組設(shè)備由電廠自備，安裝公司只收取安裝費(fèi)收入600000元。同時(shí)，安裝公司還為某機(jī)械廠安裝設(shè)備一套，取得收入1000000元（其中設(shè)備款800000元，安裝費(fèi)收入200000元）。

安裝工程的營業(yè)額=600000+1000000=1600000(元)

應(yīng)納營業(yè)稅額=1600000×3%=48000(元)35[例·單選]某具備建筑業(yè)施工資質(zhì)的企業(yè)與客戶簽訂建筑工程合同，合同中規(guī)定，在提供建筑勞務(wù)的同時(shí)，向客戶銷售自產(chǎn)的水泥構(gòu)件，水泥構(gòu)件價(jià)格為100萬元，建筑勞務(wù)收入為80萬元。下列表述中正確的是（）。

A.取得的收入全部征收增值稅B.取得的收入全部征收營業(yè)稅

C.應(yīng)納營業(yè)稅為5.4萬元D.應(yīng)納營業(yè)稅為2.4萬元答案：D解析：建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，同時(shí)符合下列條件的，對銷售的自產(chǎn)貨物征收增值稅，對建筑業(yè)勞務(wù)征收營業(yè)稅：361）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)；2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。本題的業(yè)務(wù)同時(shí)符合以上兩個(gè)條件，故水泥構(gòu)件征增值稅，建筑勞務(wù)征營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=80×3%=2.4（萬元）。4．自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈與他人的營業(yè)額：自建自用的不納稅；但是，如果納稅人將自建房屋對外銷售的：交兩次營業(yè)稅：建筑、銷售不動(dòng)產(chǎn)。37[例·計(jì)算]:某商貿(mào)公司2010年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。（建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅率為5%）請計(jì)算該商貿(mào)公司應(yīng)納營業(yè)稅。解:(1)自行建造行為交營業(yè)稅:①組成計(jì)稅價(jià)格=100(1+5%）（1-3%）=108.2(萬元)②按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.23%=3.2(萬元)(2)銷售樓房應(yīng)繳營業(yè)=1505%=7.5(萬元)(3)應(yīng)納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。

A.總承包額中的分包額

B.通訊線路工程所使用的發(fā)包方提供電纜、電線等設(shè)備價(jià)款

C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動(dòng)力價(jià)款

D.建筑工程所使用的建筑材料價(jià)款『正確答案』CD選項(xiàng)A、B的價(jià)款可以從計(jì)稅營業(yè)額中扣除。二、金融保險(xiǎn)業(yè)1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。2.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。

營業(yè)額=賣出價(jià)–買入價(jià)【提示1】個(gè)人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅?！咎崾?】買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定3.新增：金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額，買入價(jià)應(yīng)以債券的購入價(jià)減去債券持有期間取得的收益后的余額確定，債券持有期間取得的全部收益，包括利息收入?！咎崾?】賣出價(jià)、買入價(jià)均不考慮交易中的稅費(fèi)?！咎崾?】自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：（1）初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費(fèi)收入。（2）儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算）。（3）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)。（4）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。（5）境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款?！締芜x】（2012年）某保險(xiǎn)公司2012年4月以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的取得保費(fèi)收入1000萬元，其中分給境外再保險(xiǎn)人的分保費(fèi)用200萬元。另外取得攤回分保費(fèi)用50萬元，取得追償款30萬元。則該公司4月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。

A.36

B.37.5

C.40

D.50『正確答案』C『答案解析』應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（1000-200）×5%=40（萬元）【多選】（2012年）下列各項(xiàng)中，屬于金融企業(yè)買賣債券營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)影響因素的有（）。A.債券買入價(jià)及賣出價(jià)

B.債券買賣時(shí)支付的稅費(fèi)C.債券持有期間取得的利息D.債券賣出時(shí)支付的稅費(fèi)『正確答案』AC

『答案解析』買賣過程中稅費(fèi)不影響營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。三、娛樂業(yè)娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料、茶水、鮮花、小吃（2009年新增）收費(fèi)及其它收費(fèi)。【例題·單選題】某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價(jià)收入860000元，對場內(nèi)會員銷售香煙取得收入8500元，銷售飲料取得收入12000元，銷售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個(gè)人對外賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費(fèi)4800元，其他費(fèi)用5800元。該高爾夫球場本月應(yīng)納營業(yè)稅為（）元。（娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%）A.172000B.172300C.128120D.177040【答案】D【解析】該高爾夫球場應(yīng)納營業(yè)稅：（860000+8500+12000+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）。45【例題·單選題】某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時(shí)給某民間藝術(shù)團(tuán)表演提供場地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，則該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅為（）。（2002年）A.11500元B.17500元C.62500元D.70000元【答案】C【解析】公園門票屬于文化業(yè)，但是與屬于娛樂業(yè)的游藝收入沒有分開核算，應(yīng)從高適用20%的稅率。給民間表演團(tuán)體提供演出場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”，該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅=300000×20%+50000×5%=62500（元）。46例：某飯店共設(shè)兩層餐廳和10個(gè)包間，包間均備有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲和娛樂股務(wù)。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費(fèi)收入150萬元；包間的娛樂及餐費(fèi)100萬元，包間費(fèi)10萬元；附設(shè)小賣部取得收入共計(jì)2萬元；出租柜臺銷售工藝品，銷售收入1萬元，月租金0.1萬元，以上收入均分別核算。請計(jì)算該飯店當(dāng)月應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅金。注意：流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等內(nèi)容。（假設(shè)該地區(qū)娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為10%）。分析如下：47分析:根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自娛自樂歌舞活動(dòng)提供的勞務(wù)按“娛樂業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅，而不能按“飲食業(yè)”稅目征稅。（1）應(yīng)納“飲食業(yè)”（屬服務(wù)業(yè)）營業(yè)稅=1505%=7.5(萬元)(2)應(yīng)納“娛樂業(yè)”營業(yè)稅=（100+10）10%=11（萬元）（3）附設(shè)小賣部銷售貨物為兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目，按稅法規(guī)定應(yīng)交增值稅。由于飯店屬不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，按小規(guī)模納稅人納稅。應(yīng)納稅額=20000（1+3%）3%=582.52(元)(4)出租柜臺收取租金應(yīng)納營業(yè)稅=10005%=50(元)(5)本月飯店應(yīng)納營業(yè)稅共計(jì)（7.5+11+0.005）元應(yīng)納增值稅為582.52元。四、服務(wù)業(yè)1.一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬為營業(yè)額。2.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。3.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營業(yè)額。4.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

5.對單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。6.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額?！究碱}·多選題】李某受托代辦車輛維修和車檢手續(xù)過程中發(fā)生的下列費(fèi)用，其收取方應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（）。

A.李某收取的代辦費(fèi)B.維修廠收取的維修費(fèi)

C.保險(xiǎn)公司收取的保險(xiǎn)費(fèi)D.交管部門收取的交通違規(guī)罰款50『答案』AC『解析』交管部門收取的交通違規(guī)罰款，不繳納營業(yè)稅。[例·單選]某賓館2009年9月取得下列收入：住宿收入12萬元，餐飲收入10萬元（包括銷售4噸自制啤酒取得的不含稅收入3萬元），游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元，該賓館當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅共計(jì)（）萬元。（省級政府規(guī)定娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為8%）A.2.64B.2.96C.5.10D.5.92答案：B解析：賓館屬于屬于營業(yè)稅納稅人，提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售自制的啤酒，不征收增值稅，而是征收營業(yè)稅。自2009年1月1日起，娛樂業(yè)適用5%－20%的稅率，具體由省級人民政府確定。該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=12×5%+10×5%+（14+8）×8%=2.86（萬元），應(yīng)納消費(fèi)稅＝4×250＝1000元＝0.1（萬元），則當(dāng)月應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅合計(jì)為2.86+0.1＝2.96（萬元）五、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額?！纠}?計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)2014年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。（2）轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入6000萬元。該宗土地系于2009年11月份接受丙公司抵債時(shí)取得，抵債時(shí)該宗土地作價(jià)4500萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！窘馕觥浚?）轉(zhuǎn)讓舊車間應(yīng)繳納營業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬元）

（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（6000－4500）×5%＝75（萬元）3.自2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

4.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。5.新增：自2014年3月1日起，納稅人以自己名義立項(xiàng)，在不承擔(dān)土地出讓價(jià)的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房，按視同銷售征收營業(yè)稅。六、價(jià)格明顯偏低計(jì)稅依據(jù)的核定方法。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定計(jì)稅營業(yè)額：

1.按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定；2.按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定

3．按組成計(jì)稅價(jià)格核定。組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的“成本利潤率”，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。七、營業(yè)額的其他規(guī)定

1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。6.見教材159頁7.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額?？傻置舛愵~＝價(jià)款÷（1＋17%）×17%8.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按相關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供相關(guān)的合法有效憑證。第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、稅額計(jì)算的基本規(guī)定營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡單，其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率具體見下表具體情況計(jì)稅公式應(yīng)用舉例（1）以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率【案例】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動(dòng)咨詢費(fèi)收入50000元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：50000×5%=2500（元）（2）以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率【案例】某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費(fèi)20000元，代旅客支付餐費(fèi)、門票費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共15000元。其應(yīng)納營業(yè)稅為：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）（3）按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）【案例】某建筑公司自建一建筑物后對外銷售，建筑成本300萬元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對外售價(jià)400萬元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：①建筑業(yè)營業(yè)稅=300×（1+20%）÷（1-3%）×3%=11.13（萬元）（這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價(jià)計(jì)算最常見的業(yè)務(wù)）②銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=400×5%=20（萬元）【考題?計(jì)算題】某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）店堂點(diǎn)餐消費(fèi)收入400000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入50000元、用自有設(shè)備現(xiàn)釀啤酒0.5噸收入20000元。（2）KTV包房取得收入150000元，含觀看通宵球賽包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。（3）打包外賣餐飲收入100000元，含銷售聽裝啤酒0.2噸收入6000元。（4）當(dāng)月外購食材200000元，其中部分取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80000元、稅額13600元，無法區(qū)分食材的具體用途。（其他相關(guān)資料：啤酒的消費(fèi)稅稅率為250元/噸，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%，啤酒屋按增值稅小規(guī)模納稅人繳納相關(guān)增值稅。）問：該企業(yè)應(yīng)該繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅各是多少?！緟⒖即鸢浮浚?）啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅＝400000×5%＝20000（元）

（2）啤酒屋應(yīng)繳納的娛樂業(yè)營業(yè)稅＝150000×20%＝30000（元）

（3）啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝250×0.5＝125（元）

（4）啤酒屋應(yīng)繳納增值稅＝100000÷（1＋3%）×3%＝2912.62（元）【考題改編·計(jì)算題】2014年7月的一個(gè)周末，小明和他父母一起，到一海島度假村作自駕游。行程中發(fā)生以下開銷：

（1）周六清早，他們先到汽車維修中心取回已做完保養(yǎng)的自家車，支付更換剎車片費(fèi)用300元，支付清洗油路費(fèi)用200元;又順道到維修中心附設(shè)獨(dú)立核算的洗車行洗車，支付洗車費(fèi)20元。

（2）出城上高速時(shí)，一家人先到高速公路服務(wù)站餐飲部用早餐，合計(jì)花費(fèi)100元，另支付50元購得一箱礦泉水放人后備廂。

（3）出高速時(shí)，支付高速公路通行費(fèi)80元。（4）出高速后即是碼頭，自家車不準(zhǔn)上海島，只得支付20元寄存在碼頭停車場，該停車場由一失去左臂的退伍軍人自營管理。（5）顧客可從碼頭坐輪渡到海島，往返每人50元，也可乘坐海島旅游公司提供的旅游快艇到海島，往返每人100元。在小明的堅(jiān)持下，他媽陪小明坐了快艇，他爸獨(dú)自坐輪渡，一家人最后在海島上會合。（其他相關(guān)資料：不考慮起征點(diǎn)因素，涉及增值稅的納稅人均按小規(guī)模納稅人處理）求：小明和他父母在每一項(xiàng)消費(fèi)過程中負(fù)擔(dān)的增值稅和營業(yè)稅。（1）汽車維修中心應(yīng)納增值稅＝（200＋300）÷（1＋3%）×3%＝14.56（元）洗車行取得收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝20×5%＝1（元）（2）餐飲部取得收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝100×5%＝5（元）（3）高速公路進(jìn)行費(fèi)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝80×3%＝2.4（元）（4）停車場收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝0元（5）輪渡收入應(yīng)繳納的增值稅＝50÷（1＋3%）×3%＝1.46（元）（6）旅游快艇收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝200×5%＝10（元）二、兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理特例：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額：

建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額：計(jì)算繳納營業(yè)稅；

貨物的銷售額：計(jì)算繳納增值稅。

未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額?！纠}·計(jì)算題】某建筑工程公司總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額6000萬元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)2000萬元，建筑材料4000萬元，由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供，自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付的運(yùn)輸費(fèi)用30萬元取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。求：該建筑工程公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅和增值稅『正確答案』（1）建筑工程公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（6000－4000）×3%＝60（萬元）

（2）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅＝[4000÷（1＋17%）×17%－236－30×11%]＝341.9（萬元）【例題·單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。A.運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物并提供倉儲服務(wù)

B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物C.商場零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)D.建筑公司為承建的某項(xiàng)工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A，均繳納增值稅；選項(xiàng)C，屬于增值稅納稅人的兼營；選項(xiàng)D，屬于營業(yè)稅混合銷售。第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、起征點(diǎn)原政策：對經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人規(guī)定起征點(diǎn)：按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額5000～20000元；

新變化：2014年10月1日起，對月營業(yè)額2～3萬元（含）的納稅人（包括個(gè)體工商戶、其它個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），免征營業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的納稅人，季度營業(yè)額（包括免稅項(xiàng)目）不超過9萬元的，免征營業(yè)稅。增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額。例如：某納稅人從事銷售貨物，同時(shí)兼營非增值稅勞務(wù)以一個(gè)季度為納稅期限。【多選】以下關(guān)于營業(yè)稅起征點(diǎn)的表述錯(cuò)誤的是（）。A.營業(yè)稅對單位和個(gè)人規(guī)定了其征點(diǎn)B.營業(yè)稅法只對個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)C.沒有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)，就超過部分計(jì)稅D.沒有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)，全部營業(yè)額計(jì)稅【答案】BD二、《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：7項(xiàng)

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。養(yǎng)老服務(wù)是指：為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。

2.殘疾人員個(gè)人為社會提供的勞務(wù)。

3.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

6.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。三、根據(jù)國家的其他規(guī)定的減免征營業(yè)稅項(xiàng)目

今年教材收錄：42項(xiàng)，按行業(yè)劃分重點(diǎn)關(guān)注：（一）建筑業(yè)：1.境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。2.個(gè)人銷售自建自用住房，免征收營業(yè)稅。（二）金融保險(xiǎn)業(yè)：1.保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅；返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期1年以上（包括1年期）的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。2.保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。3.保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅。4.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。5.金融機(jī)構(gòu)（資金）往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。6.對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。7.對住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。8.對社?；鹄硎?、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅。9.對QFⅡ委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營業(yè)稅。10.對個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。11.對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。12.新：保險(xiǎn)保障基金公司取得境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金以及依法從撤銷和破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，免征營業(yè)稅。13.新：期貨保障基金公司指定收入免征營業(yè)稅。14.新增：關(guān)于滬港通買賣股票的營業(yè)稅免稅項(xiàng)目（財(cái)稅〔2014〕81號）：（1）對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上交所上市A股取得的差價(jià)；（2）對內(nèi)地單位投資者、個(gè)人投資者通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價(jià)。（三）文化體育業(yè)：境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。（四）服務(wù)業(yè)：1.納入預(yù)算管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金。2.社會團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)。3.對在京外國商會按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)，不征收營業(yè)稅。對其會費(fèi)以外各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。4.對從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。5.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)，取得的收入免征營業(yè)稅。6.單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)，垃圾處置費(fèi)不征收營業(yè)稅。7.新增：納稅人轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)的行為，暫不征收營業(yè)稅。8.對中華人民共和國境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營業(yè)稅。（1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理。（2）外派海員勞務(wù)。（3）對外勞務(wù)合作。9.新增：納稅人為境外單位或個(gè)人在境外提供下列服務(wù)免征營業(yè)稅：①文物、遺址等的修復(fù)保護(hù)服務(wù)；②納入國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄的傳統(tǒng)醫(yī)藥診療保健服務(wù)。（五）不動(dòng)產(chǎn)租賃1.對按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)租住房暫免征收營業(yè)稅；對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，以3%的法定稅率減半征收營業(yè)稅。2.對軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。3.對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅。公租房租金收入與其他住房經(jīng)營收入應(yīng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不得享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。（六）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。2.住房專項(xiàng)維修基金征免營業(yè)稅的規(guī)定。3.個(gè)人無償贈與不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)，免征營業(yè)稅.包括：直系親屬贈予、離婚析產(chǎn)、繼承、遺產(chǎn)處分。4.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。5.公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營業(yè)稅。6.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。7.納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目。【例題·單選題】保險(xiǎn)公司取得的下列收入，應(yīng)征營業(yè)稅的是（）。A.出納長款收入B.保險(xiǎn)追償款收入C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入D.出口信用保險(xiǎn)收入『答案』C『解析』保險(xiǎn)公司的出納長款收入、追償款收入、出口保險(xiǎn)收入均不征收營業(yè)稅。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不征或免征收營業(yè)稅的有（）。

A.住房專項(xiàng)維修基金

B.境內(nèi)建筑公司在境外提供建筑業(yè)取得的收入

C.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得手續(xù)費(fèi)收入D.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的收入[答案]ABD第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握）（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。主要業(yè)務(wù)包括：

A.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)B.銷售不動(dòng)產(chǎn)

C.建筑業(yè)勞務(wù)D.不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)勞務(wù)（2）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）會員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為會員組織收訖會員費(fèi)、席位費(fèi)，資格保證金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（5）扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！纠}·多選題】下列關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的說法，正確的有（）。

A.納稅人采用預(yù)收款方式提供租賃業(yè)勞務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得預(yù)收款的當(dāng)天

B.融資租賃業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得租金收入或索取租金收入憑據(jù)的當(dāng)天

C.納稅人將自建的不動(dòng)產(chǎn)無償贈送給其他單位，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

D.納稅人自建建筑物銷售，建筑勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建筑勞務(wù)完成的當(dāng)天『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（6）金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。二、納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。特殊規(guī)定有：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。三、納稅地點(diǎn)

1.原則上為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

2.不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、租賃,以不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的坐落地為納稅地點(diǎn)。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合營業(yè)稅法有關(guān)征收管理規(guī)定的有（）。

A.保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅納稅期限為一個(gè)月

B.典當(dāng)業(yè)的營業(yè)稅納稅期限