第五章 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)

會計學(xué)

Accounting第五章

固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)

中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)固定資產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)

第五章固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)通過本章學(xué)習(xí):理解固定資產(chǎn)的特點，掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得、折舊及處置的核算。理解無形資產(chǎn)的特征、類別；掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握無形資產(chǎn)的計量和記錄方法；掌握無形資產(chǎn)增加、攤銷及處置的會計處理。學(xué)習(xí)目的與要求

重點固定資產(chǎn)的外購增加、折舊與減值的核算無形資產(chǎn)的外購增加、攤銷和處置的核算。

難點

固定資產(chǎn)折舊的計算及其會計處理無形資產(chǎn)處置的會計處理。教學(xué)重點與難點第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

■與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

■該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產(chǎn)的分類■按經(jīng)濟(jì)用途分類■按使用情況分類■按所有權(quán)分類■按綜合分類二、固定資產(chǎn)初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量特殊資產(chǎn)初始計量應(yīng)考慮棄置費用因素基本原則（一）外購的固定資產(chǎn)初始入賬價值

外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。（二）自建固定資產(chǎn)的初始入賬價值企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。

自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定：按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出入賬。

（1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）（2）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計入當(dāng)期損益。（三）其他途徑增加固定資產(chǎn)的初始入賬價值

（了解）

其他途徑包括：接受投資、換入、債務(wù)重組、盤盈等二、固定資產(chǎn)的取得（一）不需要安裝固定資產(chǎn)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶。

“固定資產(chǎn)”賬戶購入時

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)24900

貸：銀行存款24900

例題

某企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)標(biāo)上注明的價格20000元，稅額3400元，另發(fā)生的搬運(yùn)費、保險等費用1500元，款項全部以銀行存款付清，設(shè)備已直接投入使用。情況一：增值稅不

符合抵扣條件情況一：增值稅

符合抵扣條件借：固定資產(chǎn)21500

應(yīng)交稅費—增（進(jìn)）3400

貸：銀行存款24900（二）需要安裝固定資產(chǎn)（了解）需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入時借：在建工程貸：銀行存款等

領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

例題

2015年5月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運(yùn)雜費為700元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值1500元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。（1）支付設(shè)備價款，稅金、運(yùn)雜費合計59200元（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用（3）設(shè)備安裝完畢交付使用借：在建工程59200

貸：銀行存款59200借：在建工程5000

貸：原材料1500

應(yīng)付職工薪酬3500固定資產(chǎn)的入賬價值=59200+5000=64200借：固定資產(chǎn)64200

貸：在建工程64200三、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義

折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值（二）折舊的范圍所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊（）：A.超期使用的汽車B.購入暫時不需用的新設(shè)備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機(jī)器E.臨時租入的設(shè)備（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計折舊額=原價－預(yù)計凈殘值－已計提減值準(zhǔn)備累計金額

1.固定資產(chǎn)原價

——取得固定資產(chǎn)時的原始成本

2.預(yù)計凈殘值

——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額

3.預(yù)計使用壽命

——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限

4.折舊方法

其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。?。ㄋ模┱叟f的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率122.工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×

例題

甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件

=11213.2元3.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減

年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？

雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000

符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）

借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）管理費用（管理部門折舊）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊（五）折舊的計提折舊的計提

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計算當(dāng)月的折舊額；但對于已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；改變時，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更四、固定資產(chǎn)的處置（一）賬戶設(shè)置——“固定資產(chǎn)清理”（二）賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費用及計算稅金

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金出售收入和殘值收入等

借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理

保險賠償、過失人賠償?shù)?/p>

借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

例題

2014年2月1日，Z公司出售一臺設(shè)備，其購入價為150萬元，售價為100萬。該設(shè)備已計提折舊65萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元。現(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)（假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費）。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理85

累計折舊65

貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理100

借：固定資產(chǎn)清理14

貸：營業(yè)外收入14五、固定資產(chǎn)減值（了解）減值的定義與判斷

固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷（一）減值跡象的判斷

是否發(fā)生減值？

判斷標(biāo)準(zhǔn)？（二）可收回金額的估計

可收回金額為以下兩者中的高者：

公允價值減去處置費用后的凈額

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（三）減值的賬務(wù)處理

可收回金額﹥賬面價值，不需減值可收回金額﹤賬面價值，將賬面價值減至可收回金額

借：資產(chǎn)減值（兩者的差額）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要重新計算。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。！

第二節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與分類（一）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

由于現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)排除在外，因此，對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)——商譽(yù)，本章暫不討論。！可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)

能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

確認(rèn)時應(yīng)注意的其他問題：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)合并中形成的商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等！（三）無形資產(chǎn)的分類

1.按使用壽命分使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

2.按取得方式分外購、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。

3.按存在形式分專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)等二、無形資產(chǎn)的初始計量及會計處理（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等例：甲企業(yè)分別以轉(zhuǎn)賬支票1000萬元和80萬元購得一塊土地的使用權(quán)（準(zhǔn)備自用，期限50年）和一項產(chǎn)品的專利權(quán)（用于產(chǎn)品生產(chǎn)，合同期限5年）。借：無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)1000萬元---產(chǎn)品專利權(quán)80萬元

貸：銀行存款1080萬元