基礎會計學 第四章

基礎會計學第四章產(chǎn)品制造業(yè)主要經(jīng)營過程的會計核算本章要點

產(chǎn)品制造業(yè)要從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,就必須具備一定數(shù)量的財產(chǎn)物資作為物質(zhì)基礎,這就需要對企業(yè)投入一定數(shù)量的資金以保障生產(chǎn)活動的正常進行。產(chǎn)品制造業(yè)的資金主要由企業(yè)的所有者（即投資人）及債權(quán)人投入。

供應過程主要是材料的采購過程，即采購產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的原材料的過程。這一過程核算的主要內(nèi)容是計算材料的采購成本及材料采購、入庫的會計處理。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是工人借助于設備把原材料加工成為產(chǎn)品的過程。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,會發(fā)生材料費用、人工費用等各種費用,因此,生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容是反映各種費用的發(fā)生情況,并將應由產(chǎn)品成本負擔的費用按一定的對象歸集,計算出各種產(chǎn)品的總成本及單位成本。產(chǎn)品的銷售過程是企業(yè)的成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程。在這個過程中，企業(yè)一方面取得銷售收入,另一方面要發(fā)生銷售成本、銷售費用及相關稅費。因此,在產(chǎn)品銷售過程中應正確核算銷售收入、銷售成本、銷售費用和相關稅費,為正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果奠定基礎。利潤是企業(yè)一定時期的財務成果,它包含了產(chǎn)品制造業(yè)主要業(yè)務即生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品業(yè)務的成果,也包括產(chǎn)品制造業(yè)非主要業(yè)務(包括出售原材料、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務)和非日?；顒尤〉玫某晒?。因此,除核算主要業(yè)務外,還需要對非主要業(yè)務和非日?；顒舆M行核算,并在此基礎上計算出企業(yè)的利潤總額。企業(yè)實現(xiàn)利潤后,應按照規(guī)定將利潤總額調(diào)整為應納稅所得額,并按照規(guī)定的所得稅率計算、交納企業(yè)所得稅;然后,對稅后利潤即凈利潤進行分配。資金退出是指資金離開企業(yè)的業(yè)務，包括交納所得稅、向投資者發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還借款及應付款的業(yè)務。第一節(jié)資金投入的核算

產(chǎn)品制造業(yè)要從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,就必須具備一定數(shù)量的財產(chǎn)物資作為物質(zhì)基礎,這就需要對企業(yè)投入一定數(shù)量的資金以保障生產(chǎn)活動的正常進行。產(chǎn)品制造業(yè)的資金主要由企業(yè)的所有者（即投資人）及債權(quán)人投入；企業(yè)的所有者（即投資人）以貨幣資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)投入企業(yè)，構(gòu)成了企業(yè)所有者權(quán)益的主要來源，對產(chǎn)品制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起著主要的保障作用；債權(quán)人投入的資金實質(zhì)上是企業(yè)的負債，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因周轉(zhuǎn)資金不足而向銀行等金融機構(gòu)借入的款項,對產(chǎn)品制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起著輔助的保障作用。一、所有者投入資金的會計處理

企業(yè)的所有者（即投資人）以貨幣資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)投入企業(yè)時,根據(jù)確認的投資金額借記“銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”等賬戶,貸記“實收資本”賬戶。以貨幣資產(chǎn)投入企業(yè),一般直接按出資額確認投資金額;以其他資產(chǎn)投入企業(yè),一般以協(xié)議價或合同價確認投資金額。賬戶結(jié)構(gòu)

銀行存款原材料期初余額期初余額收到資金支付資金收到材料發(fā)出材料期末存款期末庫存余額材料余額固定（無形）資產(chǎn)實收資本期初資產(chǎn)余額期初余額收到資產(chǎn)處置資產(chǎn)退回投資收到投資+--+期末資產(chǎn)余額期末余額例4-1,2009年4月份，大運公司收到投資人投入的企業(yè)的貨幣資金500000元存入銀行。會計分錄為：借：銀行存款500000貸：實收資本500000例4-2,2009年4月份，大運公司收到投資人投入企業(yè)的生產(chǎn)設備一臺,原始價值250000元,已提折舊40000元,投資各方協(xié)議確認價值為200000元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)200000貸：實收資本200000二、債權(quán)人投入的資金的會計處理

債權(quán)人投入的資金即企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借入資金,在借入時按借款金額借記“銀行存款”賬戶,貸記“短期借款或長期借款”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

銀行存款短（長）期借款期初余額期初余額借到資金償付資金償還資金借入資金期末存款期末借款余額余額

例4-3,2009年4月份，大運公司向銀行借入6個月期的借款100000元存入銀行。會計分錄為：借：銀行存款100000貸：短期借款100000例4-4,2009年4月份，大運公司向銀行借入2年期的借款150000元存入銀行。會計分錄為：借：銀行存款150000貸：長期借款150000第二節(jié)供應過程的核算

供應過程主要是材料的采購過程，即采購產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的原材料的過程。這一過程核算的主要內(nèi)容是計算材料的采購成本及材料采購、入庫的會計處理。一、材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容

對于一般納稅人而言，材料采購成本即外購材料的實際成本的構(gòu)成內(nèi)容有：1、買價（不包含增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額）；2、運雜費，包括運輸費及報險費、包裝費、裝卸費等雜費,按稅法規(guī)定,運輸費可根據(jù)有關憑證計算7%的進項稅額;3、運輸途中的合理損耗;4、入庫前的挑選整理費;5、內(nèi)銷產(chǎn)品所需進口材料的關稅等。對于小規(guī)模納稅人而言,外購材料的實際成本除不計算進項稅外,其余部分與一般納稅人相同。即將采購材料過程中發(fā)生的包含增值稅在內(nèi)的全部支出,均作為材料的采購成本。二、供應過程核算需要設置的主要賬戶

（一）材料采購材料采購賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,該賬戶借方登記采購材料的實際成本;貸方登記驗收入庫材料的實際成本;該賬戶如有余額,應在借方,表示在途材料實際成本。（二）原材料

原材料賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,該賬戶借方登記驗收入庫材料的實際成本;貸方登記發(fā)出材料的實際成本;該賬戶如有余額,應在借方,表示庫存材料實際成本。賬戶結(jié)構(gòu)

材料采購原材料期初余額期初余額采購材料的入庫材料的入庫材料發(fā)出材料實際成本實際成本實際成本實際成本在途材料期末庫存實際成本材料成本應交稅費應付賬款（票據(jù)）期初余額期初余額繳納稅費收到稅費支付款項應付款項-+-+期末余額期末余額三、材料采購、入庫的會計處理材料采購的會計處理材料采購時,按采購材料的實際成本借記“材料采購”賬戶;按可以抵扣的增值稅進項稅額借記“應交稅費”賬戶;按應付款總額貸記“銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)”等賬戶。材料驗收入庫的會計處理材料驗收入庫時,按入庫材料的實際成本,借記“原材料”賬戶,貸記“材料采購”賬戶。例4-5,2009年4月份，大運公司從大新公司采購甲材料3000公斤，單價20元/公斤,增值稅率17%,款項尚未支付;以銀行存款支付上述材料運雜費2500元;甲材料已經(jīng)驗收入庫。本例中,甲材料實際采購成本為62500元(3000*20+2500);可以抵扣的進項稅額為10200元(3000*20*17%);應付款總額72700元(3000*20*117%+2500)，其中已用銀行存款支付2500元,尚欠70200元。因此,會計分錄如下:1、采購時借：材料采購－甲材料62500應交稅費－應交增值稅(進項稅額)10200貸：應付賬款－大新公司70200銀行存款25002、入庫時借：原材料－甲材料62500貸：材料采購－甲材料62500例4-6,2009年4月份，大運公司從大華公司采購乙材料4000公斤,單價8元/公斤;丙材料3000公斤,單價12元/公斤;增值稅率17%;款項以一張三個月期的商業(yè)匯票支付;以銀行存款支付上述材料運雜費4200元;材料已經(jīng)驗收入庫。本例中,乙、丙兩種材料共同負擔的運雜費應該按照材料重量的比例分配,乙材料負擔的運雜費為4200/7000*4000=2400元;丙材料負擔的運雜費為4200/7000*3000=1800元;因此,乙材料實際采購成本為34400元(4000*8+2400);丙材料實際采購成本為37800元(3000*12+1800);可以抵扣的進項稅額為11560元(4000*8*17%+3000*12*17%);應付款總額83760元(4000*8*117%+3000*12*117%+4200)，其中已用銀行存款支付4200元,尚欠79560元。因此,會計分錄如下:1、采購時借：材料采購－乙材料34400－丙材料37800應交稅費－應交增值稅(進項稅額)11560貸：應付賬款－大新公司79560銀行存款42002、入庫時借：原材料－乙材料34400－丙材料37800貸：材料采購－乙材料34400－丙材料37800第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是工人借助于設備把原材料加工成為產(chǎn)品的過程。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,會發(fā)生材料費用、人工費用等各種費用,因此,生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容是反映各種費用的發(fā)生情況,并將應由產(chǎn)品成本負擔的費用按一定的對象歸集,計算出各種產(chǎn)品的總成本及單位成本。

一、生產(chǎn)過程核算需要設置的主要賬戶(一)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶屬于成本類賬戶,而成本的特性是一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為另一項資產(chǎn),所以,生產(chǎn)成本的性質(zhì)是資產(chǎn)。該賬戶的借方登記為生產(chǎn)某種產(chǎn)品發(fā)生的實際成本;貸方登記完工入庫產(chǎn)品的實際成本；該賬戶如果有余額應在借方,表示期末在產(chǎn)品成本。

(二)制造費用

制造費用賬戶屬于成本類賬戶,該賬戶借方登記生產(chǎn)部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的間接成本;貸方登記期末分配計入各種產(chǎn)品成本的間接成本;該賬戶在期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。（三）庫存商品

庫存商品賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,該賬戶借方登記完工入庫產(chǎn)品的實際成本;貸方登記發(fā)出產(chǎn)品的實際成本;該賬戶如果有余額應在借方,表示期末庫存完工產(chǎn)品的成本。賬戶結(jié)構(gòu)

生產(chǎn)成本制造費用期初余額車間生產(chǎn)產(chǎn)品期末分配計生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生完工入庫產(chǎn)品所發(fā)生的入產(chǎn)品成本的實際成本的實際成本間接成本的間接成本期末在產(chǎn)品材料成本

庫存商品期初余額完工入庫產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品的的實際成本實際成本期末庫存產(chǎn)品的成本二、生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用歸集、分配的會計處理

(一)材料費用產(chǎn)品生產(chǎn)過程中必然會消耗大量的原材料,由于不同時期取得的同一種材料的單位成本有所不同,因此,在耗用材料時應選用適當?shù)姆椒ㄓ嬎惆l(fā)出材料成本,并計入相應的成本、費用賬戶。1、發(fā)出材料成本的計算方法1）個別計價法2）先進先出法3）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均單位成本=(本次取得前結(jié)存材料成本+本次取得材料成本)/(本次取得前結(jié)存材料數(shù)量+本次取得材料數(shù)量)本次發(fā)出材料成本=本次發(fā)出材料數(shù)量*移動加權(quán)平均單位成本4）月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=(月初結(jié)存材料成本+本月取得材料成本)/(月初結(jié)存材料數(shù)量+本月取得材料數(shù)量)本月發(fā)出材料成本=本月發(fā)出材料數(shù)量*加權(quán)平均單位成本

例4-7,某企業(yè)2009年4月份有關丁材料業(yè)務如下：1）月初結(jié)存500公斤,單位成本10.67元/公斤;2）本月5日購1500公斤,單位成木9.95元/公斤;3）本月15日發(fā)出1600公斤,(其中:月初結(jié)存160公斤,5日購入1440公斤);4）本月20日購6000公斤,單位成木9.65元/公斤;5）本月25日發(fā)出6200公斤,(其中:月初結(jié)存340公斤,20日購入5860公斤)。

則采用個別計價法計算材料發(fā)出成本如下：本月15日發(fā)出1600公斤成本=160*10.67+1440*9.95=16035.2元本月25日發(fā)出6200公斤成本=340*10.67+5860*9.65=60176.8元采用先進先出法計算材料發(fā)出成本如下：本月15日發(fā)出1600公斤成本=500*10.67+1100*9.95=16280元本月25日發(fā)出6200公斤成本=400*9.95+5800*9.65=59950元采用移動加權(quán)平均法計算材料發(fā)出成本如下：5日移動加權(quán)平均單位成本=(500*10.67+1500*9.95)/(500+1500)=10.13元/公斤本月15日發(fā)出1600公斤成本=1600*10.13=16208元20日移動加權(quán)平均單位成本=(400*10.13+6000*9.65)/(400+6000)=9.68元/公斤本月25日發(fā)出6200公斤成本=6200*9.68=60016元

采用加權(quán)平均法計算材料發(fā)出成本如下：加權(quán)平均單位成本=(500*10.67+1500*9.95+6000*9.65)/(500+1500+6000)=9.77元/公斤本月發(fā)出材料成本=(1600+6200)*9.77=76206元2、發(fā)出材料的會計處理

按照一定的方法計算出發(fā)出材料成本后,應當按照材料的用途將材料費用計入有關成本、費用賬戶,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料費用應計入“生產(chǎn)成本”賬戶;生產(chǎn)部門一般耗用的材料費用應計入“制造費用”賬戶;企業(yè)管理部門耗用的材料費用應計入“管理費用”賬戶。即借記“生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用”等賬戶；貸記“原材料”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

管理費用

銷售費用發(fā)生的各項期末銷售部門發(fā)生期末管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的各項銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)

例4-11,大運公司2009年4月份耗用丁材料120000元,其中:產(chǎn)品生產(chǎn)耗用110000元,生產(chǎn)部門一般耗用4000元,企業(yè)管理部門耗用6000元。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本110000制造費用4000管理費用6000貸：原材料－丁材料120000(二)人工費用人工費用是指企業(yè)支付給職工以及為職工支付的各種款項；包括工資總額、職工福利、住房公積金、社會保險、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。本書只涉及工資總額。工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給職工的勞動報酬總數(shù),包括工資、獎金和工資性的津貼或補貼。賬戶結(jié)構(gòu)

應付職工薪酬

期初余額支付薪酬核算應付薪酬期末未付薪酬

企業(yè)一般按月計算每個職工的工資總額,并按職工所在的崗位將工資總額計入有關成本、費用賬戶,產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資總額應計入“生產(chǎn)成本”賬戶;生產(chǎn)部門管理人員的工資總額應計入“制造費用”賬戶;企業(yè)管理部門人員的工資總額應計入“管理費用”賬戶。即借記“生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用”等賬戶；貸記“應付職工薪酬”賬戶。必須注意的是,如果生產(chǎn)部門同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品,則生產(chǎn)工人的工資總額應當按照一定的分配標準(如產(chǎn)品生產(chǎn)工時、產(chǎn)品定額工時等),在各產(chǎn)品之間進行分配。在每月發(fā)放工資時,應注意扣除各種代扣款項,如代扣職工個人負擔的住房公積金及社會保險(計入其他應付款)、個人所得稅(計入應交稅費)等。即借記“應付職工薪酬”賬戶;貸記“其他應付款、應交稅費、銀行存款或庫存現(xiàn)金”等賬戶。例4-12,大運公司2009年4月份工資總額80000元,其中:生產(chǎn)工人72000元,生產(chǎn)部門管理人員3000元,企業(yè)管理部門人員5000元;該企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,所耗生產(chǎn)工時分別為2800工時和2200工時;本月工資扣除代扣的住房公積金及社會保險11000元和個人所得稅1000元后以現(xiàn)金發(fā)放。

本例中生產(chǎn)工人工資總額應按照生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配,A產(chǎn)品應負擔40320元(72000/5000*2800),B產(chǎn)品應負擔31680元(72000/5000*2200);本月工資總額扣除代扣款項后以現(xiàn)金發(fā)放的金額為68000元(80000-11000-1000)。會計分錄如下:1、計算工資借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品40320－B產(chǎn)品31680制造費用3000管理費用5000貸：應付職工薪酬－工資800002、提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金68000貸：銀行存款680003、發(fā)放工資借：應付職工薪酬－工資80000貸：其他應付款11000應交稅費－應交個人所得稅1000庫存現(xiàn)金68000(三)折舊費用

折舊費用是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)因為損耗而轉(zhuǎn)移到成本或費用中去的那部分價值。企業(yè)應當按照一定的折舊計算方法按月計算并提取折舊。折舊費用的計算一般通過編制折舊計算表進行,由于各月份的固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)月初應提折舊的固定資產(chǎn)原始價值計算,因此,當月增加的固定資產(chǎn)在增加當月不提折舊,當月減少的固定資產(chǎn)在減少當月照提折舊,所以折舊的計算公式為:本月折舊=上月折舊+上月增加固定資產(chǎn)應提折舊-上月減少固定資產(chǎn)應提折舊。賬戶結(jié)構(gòu)

累計折舊

期初余額減少折舊計提折舊期末余額

企業(yè)應當按照折舊計算表列示的折舊額,將各部門應負擔的折舊費用計入有關的成本、費用賬戶,生產(chǎn)部門負擔的折舊費用應計入“制造費用”賬戶,企業(yè)管理部門負擔的折舊費用應計入“管理費用”賬戶。即借記“制造費用、管理費用”等賬戶,貸記“累計折舊”賬戶。例4-13,大運公司2009年4月份折舊計算表列示本月應提折舊16000元,其中:生產(chǎn)部門12000元,企業(yè)管理部門4000元。會計分錄為:借：制造費用12000管理費用4000貸：累計折舊16000（四）生產(chǎn)過程中的其他費用1、水、電費在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的水、電費,生產(chǎn)部門耗用部分一般作為間接成本,計入“制造費用”賬戶,但如果生產(chǎn)部門耗用的水是生產(chǎn)產(chǎn)品用水,構(gòu)成產(chǎn)品實體(如生產(chǎn)飲料),耗用的電是產(chǎn)品生產(chǎn)動力用電,則水、電費應作為直接成本,計入“生產(chǎn)成本”賬戶;企業(yè)管理部門水、電費應計入“管理費用”賬戶。即借記“生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用”等賬戶,貸記“應付賬款、銀行存款”等賬戶。例4-14，大運公司,2009年4月份收到水費賬單,本月耗用自來水費5000元,其中:生產(chǎn)部門1200元,企業(yè)管理部門3800元。則會計分錄如下:借：制造費用1200管理費用3800貸：應付賬款5000例4-15,某企業(yè)2009年4月份收到電費賬單,本月耗電費15000元,其中:產(chǎn)品生產(chǎn)動力用9000元,生產(chǎn)部門照明等用1800元,企業(yè)管理部門4200元。則會計分錄如下:借：生產(chǎn)成本9000制造費用1800管理費用4200貸：應付賬款150002、差旅費企業(yè)的差旅費會計處理一般分為預支及報銷兩部分。出差人員根據(jù)經(jīng)合法批準的借款單預支差旅費時,借記“其他應收款”賬戶,貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶;出差人員根據(jù)發(fā)票報銷時,實行多退少補,將報銷的費用按出差人員所在部門分別計入“制造費用”(生產(chǎn)部門人員)、“管理費用”(企業(yè)管理部門人員)等賬戶,并將預支多報銷少(或預支少報銷多)的差額收回(或付出)現(xiàn)金。即按報銷金額借記“制造費用、管理費用”等賬戶,按預支金額貸記“其他應收款”賬戶,按兩者的差額借記(或貸記)“庫存現(xiàn)金”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

其他應收款期初余額應收其他款項收回款項期末余額庫存現(xiàn)金期初余額收回現(xiàn)金支付現(xiàn)金期末余額

例4-16,大運公司采購員2009年4月份預支差旅費2500元,現(xiàn)金支付;若干天后報銷差旅費2300元,余款交回現(xiàn)金。則會計分錄為:1)預支時借：其他應收款2500貸：庫存現(xiàn)金25002)報銷時借：管理費用2300庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款25003、保險費企業(yè)負擔的財產(chǎn)保險費一般于年初時預付,然后按受益期分攤計入管理費用。年初預付時,借記“預付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;每月分攤時,借記“管理費用”賬戶,貸記“預付賬款”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

預付賬款

期初余額預付應付期末余額

例4-17,大運公司2009年年初以銀行存款預付全年財產(chǎn)保險費60000元,4月份應分攤5000元。則會計分錄為:1)年初預付時借：預付賬款60000貸：銀行存款600002)4月份攤銷時借：管理費用5000貸：預付賬款50004、利息費用企業(yè)因向銀行借入款項而應支付的利息,一般按季在季末支付,按權(quán)責發(fā)生制的要求,企業(yè)在前二個月中每月應確認利息費用,借記“財務費用”賬戶,貸記“應付利息”賬戶;第三個月實際支付利息時,按前二個月確認的利息費用總數(shù)借記“應付利息”賬戶,按實付季息與前二個月確認的利息費用總數(shù)的差額借記“財務費用”賬戶,按實付季度利息貸記“銀行存款”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

財務費用應歸屬于本期期末的借款利息結(jié)轉(zhuǎn)

應付利息期初余額支付利息本期應付未付的借款利息期末余額

例4-18,大運公司2009年4月份估計第二季度利息費用12000元;6月末實際支付第二季度利息11800元。則會計分錄如下:1)4、5月份每月確認利息借：財務費用4000貸：應付利息40002)6月末支付第二季度利息借：應付利息8000財務費用3800貸：銀行存款118005、通訊費、辦公費等費用企業(yè)負擔的通訊費、辦公費等費用,應根據(jù)部門的不同,分別計入“制造費用”(生產(chǎn)部門的通訊費、辦公費等費用)、“管理費用”(企業(yè)管理部門的通訊費、辦公費等費用)等賬戶。即借記“制造費用、管理費用”等賬戶,貸記“銀行存款、應付賬款”等賬戶。例4-19,大運公司2009年4月份發(fā)生通訊費、辦公費等費用3000元,均以銀行存款支付,其中:生產(chǎn)部門800元,企業(yè)管理部門2200元。則會計分錄如下:借：制造費用800管理費用2200貸：銀行存款3000（五）產(chǎn)成品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)通過前述生產(chǎn)過程的費用核算,已將應該由各產(chǎn)品負擔的直接成本與間接成本分別計入“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶,為了計算各產(chǎn)品應負擔的總成本,必須將歸集的制造費用在各產(chǎn)品之間進行分配,在此基礎上,將各產(chǎn)品應負擔的總成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進行分配,計算出產(chǎn)成品成本。1、制造費用的分配對于一定時期歸集的制造費應當選用一定的分配標準(如生產(chǎn)工時、定額工時、生產(chǎn)工人工資等)在各產(chǎn)品之間進行分配,然后將各產(chǎn)品負擔的直接成本與分配的制造費用相加,計算出各產(chǎn)品的總成本。將制造費用分配計入各產(chǎn)品成本,應借記“生產(chǎn)成本”賬戶,貸記“制造費用”賬戶。制造費用分配率=一定時期歸集的制造費用總額/各產(chǎn)品耗用分配標準總數(shù)某產(chǎn)品應負擔制造費用=該產(chǎn)品耗用的分配標準數(shù)*制造費用分配率例4-20,以例4-11、12、13、14、15、19的資料,大運公司2009年4月份累計歸集的制造費用為22800元,生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時分別為2800工時和2200工時。則制造費用分配如下:制造費用分配率=22800/(2800+2200)=4.56元/工時A產(chǎn)品應負擔制造費用=2800*4.56=12768元B產(chǎn)品應負擔制造費用=2200*4.56=10032元會計分錄為:借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品12768－B產(chǎn)品10032貸：制造費用228002、產(chǎn)成品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)通過前述生產(chǎn)過程的費用核算及制造費用的分配,已經(jīng)將應該由各產(chǎn)品負擔的總成本全部計入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方,也就確認了各產(chǎn)品應負擔的總成本,在此基礎上選用一定的方法將各產(chǎn)品負擔的總成本在完工的產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進行分配,計算出產(chǎn)成品成本,并將其轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶,借記“庫存商品”賬戶,貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。例4-21,大運公司2009年4月份完工A產(chǎn)品2200件,完工B產(chǎn)品1400件;計算出A、B產(chǎn)品的單位成本分別為150元/件和120元/件。則會計分錄如下:借：庫存商品－A產(chǎn)品330000－B產(chǎn)品168000貸：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品330000－B產(chǎn)品168000第四節(jié):銷售過程的核算產(chǎn)品的銷售過程是企業(yè)的成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程。在這個過程中，企業(yè)一方面取得銷售收入,另一方面要發(fā)生銷售成本、銷售費用及相關稅費。因此,在產(chǎn)品銷售過程中應正確核算銷售收入、銷售成本、銷售費用和相關稅費,為正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果奠定基礎。一、銷售過程的核算需要設置的主要賬戶(一)主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶貸方登記取得的產(chǎn)品銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的產(chǎn)品銷售收入；該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。(二)主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。（三）銷售費用

銷售費用賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記產(chǎn)品銷售過程中為促進產(chǎn)品銷售而發(fā)生的各種費用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的銷售費用；該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。（四）營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)因為經(jīng)營活動而負擔的各種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的營業(yè)稅金及附加；該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。賬戶結(jié)構(gòu)

主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本期末結(jié)轉(zhuǎn)至取得的產(chǎn)品已售產(chǎn)品的期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的銷售收入生產(chǎn)成本本年利潤的銷售收入已售產(chǎn)品成本

銷售費用營業(yè)稅金及附加本期發(fā)生的期末結(jié)轉(zhuǎn)至本期應負擔的期末結(jié)轉(zhuǎn)至各項銷售費用本年利潤各種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)本年利潤的稅費

二、產(chǎn)品銷售收入的會計處理產(chǎn)品銷售分為現(xiàn)銷和賒銷兩種方式，不論是現(xiàn)銷還是賒銷，企業(yè)都應當確認銷售收入，同時應當確認增值稅的銷項稅額。應當按照應收款總額借記“銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)”等賬戶，按照確認的銷售收入貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按照確認的增值稅的銷項稅額貸記“應交稅費”賬戶。例4-22，大運公司2009年4月份向順達公司銷售A產(chǎn)品2400件，單價250元/件；銷售B產(chǎn)品1500件，單價200元/件；增值稅率均為17%；款項全部收到并且存入銀行。本例中應該確認的銷售收入為900000元（2400*250+1500*200）；應該確認的增值稅的銷項稅額為153000元（900000*17%）；收款總額為1053000元。會計分錄為：借：銀行存款1053000貸：主營業(yè)務收入900000應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)153000必須注意的是，如果在產(chǎn)品銷售時涉及商業(yè)折扣（銷售方為鼓勵購買方一次多購貨而給予購買方的折扣），應該直接減少銷售收入，并且相應減少增值稅的銷項稅額；如果在產(chǎn)品銷售時涉及現(xiàn)金折扣（產(chǎn)品賒銷后，銷售方為鼓勵購買方及早支付款項而給予購買方的折扣）,則在確認銷售收入及增值稅的銷項稅額時不予考慮,在實際收款時將因購買方享受折扣而少收的款項計入收款當期的財務費用。例4-23,仍以例4-22的業(yè)務資料,大運公司2009年4月份向順達公司銷售A產(chǎn)品2400件，單價250元/件；銷售B產(chǎn)品1500件，單價200元/件；增值稅率均為17%；并規(guī)定一次購買產(chǎn)品1000件以上將享受10%的商業(yè)折扣,賒銷期為一個月,現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30；購買方于第九天付款。本例中名應確認的銷售收入為810000元(2400*250*90%+1500*200*90%),應確認的增值稅的銷項稅額為137700元（810000*17%）,應收款總額為947700元；購買方享受的現(xiàn)金折扣為18954元(947700*2%),實際收款為928746元(947700-18954)。會計分錄如下:1、銷售時借：應收賬款－順達公司947700貸：主營業(yè)務收入810000應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)1377002、收款時借：銀行存款928746財務費用18954貸：應收賬款－順達公司947700三、產(chǎn)品銷售成本的會計處理

產(chǎn)品銷售成本即已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,應當按照產(chǎn)品銷售數(shù)量乘以發(fā)出產(chǎn)品的單位成本予以確認。發(fā)出產(chǎn)品的單位成本的確認與發(fā)出材料成本計算中單位成本的確認方法相同,但主要采用月末一次加權(quán)平均法。應按照確認的產(chǎn)品銷售成本借記“主營業(yè)務成本”賬戶,貸記“庫存商品”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本期末結(jié)轉(zhuǎn)至取得的產(chǎn)品已售產(chǎn)品的期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的銷售收入生產(chǎn)成本本年利潤的銷售收入已售產(chǎn)品成本

銷售費用營業(yè)稅金及附加本期發(fā)生的期末結(jié)轉(zhuǎn)至本期應負擔的期末結(jié)轉(zhuǎn)至各項銷售費用本年利潤各種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)本年利潤的稅費

例4-24,大運公司2009年4月份月初結(jié)存A產(chǎn)品300件,單位成本160元/件;月初結(jié)存B產(chǎn)品200件,單位成本130元/件;本月完工入庫產(chǎn)品情況見例4-21;本月銷售產(chǎn)品情況見例4-22。則:A產(chǎn)品單位成本=(300*160+2200*150)/(300+2200)=151.2元/件,B產(chǎn)品單位成本=(200*130+1400*120)/(200+1400)=121.25元/件,A產(chǎn)品銷售成本=2400*151.2=362880元,B產(chǎn)品銷售成本=1500*121.25=181875元。會計分錄為:借：主營業(yè)務成本544755貸：庫存商品－A產(chǎn)品362880－B產(chǎn)品181875四、產(chǎn)品銷售費用的會計處理產(chǎn)品銷售費用是指在產(chǎn)品銷售過程中為促進產(chǎn)品銷售而發(fā)生的各種費用,包括：運雜費、廣告費、包裝費、專設銷售機構(gòu)經(jīng)費等。這些費用發(fā)生時應借記“銷售費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。應當注意的是,如果產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用由購貨方負擔,則應作為代墊費用(如代墊運雜費),計入“應收賬款”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本期末結(jié)轉(zhuǎn)至取得的產(chǎn)品已售產(chǎn)品的期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的銷售收入生產(chǎn)成本本年利潤的銷售收入已售產(chǎn)品成本

銷售費用營業(yè)稅金及附加本期發(fā)生的期末結(jié)轉(zhuǎn)至本期應負擔的期末結(jié)轉(zhuǎn)至各項銷售費用本年利潤各種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)本年利潤的稅費

例4-25,大運公司2009年4月份以銀行存款支付廣告費12000元。則會計分錄為：借：銷售費用12000貸：銀行存款12000五、營業(yè)稅金及附加的會計處理營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)因為經(jīng)營活動而負擔的各種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費,包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅費。企業(yè)計算確認應負擔的各種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費時,應借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本期末結(jié)轉(zhuǎn)至取得的產(chǎn)品已售產(chǎn)品的期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的銷售收入生產(chǎn)成本本年利潤的銷售收入已售產(chǎn)品成本

銷售費用營業(yè)稅金及附加本期發(fā)生的期末結(jié)轉(zhuǎn)至本期應負擔的期末結(jié)轉(zhuǎn)至各項銷售費用本年利潤各種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)本年利潤的稅費

例4-26,大運公司2009年4月份計算確認應負擔的消費稅90000元,城市維護建設稅8088.85元,教育費附加3466.65元。則會計分錄為:借：營業(yè)稅金及附加101555.5貸：應交稅費－應交消費稅90000－應交城市維護建設稅8088.85－應交教育費附加3466.65第五節(jié):利潤的核算利潤是企業(yè)一定時期的財務成果,它包含了產(chǎn)品制造業(yè)主要業(yè)務即生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品業(yè)務的成果,也包括產(chǎn)品制造業(yè)非主要業(yè)務(包括出售原材料、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務)和非日?；顒尤〉玫某晒?。因此,除核算主要業(yè)務外,還需要對非主要業(yè)務和非日常活動進行核算,并在此基礎上計算出企業(yè)的利潤總額。一、產(chǎn)品制造業(yè)非主要業(yè)務的會計處理

(一)出售材料業(yè)務對于出售材料業(yè)務,應當按照應收款項總額借記“銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)”等賬戶，按照確認的銷售收入貸記“其他業(yè)務收入”賬戶，按照確認的增值稅的銷項稅額貸記“應交稅費”賬戶;同時,按材料的取得成本,借記“其他業(yè)務成本”賬戶,貸記“原材料”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本期末結(jié)轉(zhuǎn)至取得的材料已售材料的期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的銷售收入或取得成本本年利潤的收入或租金租金或資產(chǎn)折舊其他成本

例4-27,大運公司2009年4月份銷售材料一批,售價50000元,增值稅率17%,款項收到并存入銀行;該批材料的取得成本為40000元。則會計分錄為:1、取得收入時借：銀行存款58500貸：其他業(yè)務收入50000應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)85002、結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：其他業(yè)務成本40000貸：原材料40000(二)出租固定資產(chǎn)業(yè)務

對于出租固定資產(chǎn)業(yè)務,一般應確認的收入為固定資產(chǎn)租金,確認的費用為該固定資產(chǎn)應計提的折舊;應按確認的收入借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他業(yè)務收入”賬戶;按確認的費用借記“其他業(yè)務成本”賬戶,貸記“累計折舊”賬戶。例4-28,大運公司2009年4月份出租固定資產(chǎn),收到當月租金8000元存入銀行;該固定資產(chǎn)月折舊額為2500元。則會計分錄為:1、收到租金時借：銀行存款8000貸：其他業(yè)務收入80002、計提折舊時借：其他業(yè)務成本2500貸：累計折舊2500二、非日?；顒拥暮怂?一)營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入也即企業(yè)非日常活動的利得,包括罰款(違約金)收入、捐贈收入、無法償還的應付款等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時,應借記“銀行存款、應付賬款”等賬戶,貸記“營業(yè)外收入”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)

營業(yè)外收入營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)至取得的非日常發(fā)生的非日期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的活動的利得常的損失本年利潤的利得損失

例4-29,大運公司2009年4月份確認應付某單位的購貨款7310.5元,因該單位已撤銷而無法支付。則會計分錄為:借：應付賬款7310.5貸：營業(yè)外收入7310.5(二)營業(yè)外支出的核算

營業(yè)外支出也即企業(yè)非日?；顒拥膿p失,包括罰款(違約金)支出、捐贈支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時,應借記“營業(yè)外支出”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。

例4-30，大運公司2009年4月份將銀行存款10000元捐贈給慈善機構(gòu)。則會計分錄為:借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000三、利潤的核算(一)利潤的計算利潤計算的內(nèi)容包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。按本書涉及的內(nèi)容計算如下:1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用1)營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入2)營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本3)期間費用=財務費用+銷售費用+管理費用2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、凈利潤=利潤總額-所得稅費用例4-31,根據(jù)例4-11、12、13、14、15、16、17、18、19、22、24、25、26、27、28、29、30的資料,假定企業(yè)所得稅率為25%,利潤總額與應稅所得不存在差異,則2009年4月份大運公司利潤計算如下:1、營業(yè)利潤=958000-587255-101555.5-48500=220689.5元1)營業(yè)收入=900000+58000=958000元2)營業(yè)成本=544755+42500=587255元3)期間費用=4000+12000+32500=485002、利潤總額=220689.5+7310.5-10000=218000元3、凈利潤=218000-218000*25%=163500元(二)利潤的會計處理

利潤的會計處理是通過設置“本年利潤”賬戶進行的,期末應將所有損益類賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。即將收入、利得賬戶的貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的貸方,借記“主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入”等賬戶,貸記“本年利潤”賬戶;將費用、損失賬戶的借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的借方,借記“本年利潤”賬戶,貸記“主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、財務費用、銷售費用、管理費用、營業(yè)外支出”等賬戶。并通過“本年利潤”賬戶借、貸方的比較,得出本期利潤總額。賬戶結(jié)構(gòu)

本年利潤

期末從損益類期末從損益類

賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來的費用和損失的收入和利得

虧損利潤

例4-32,仍根據(jù)例4-11、12、13、14、15、16、17、18、19、22、24、25、26、27、28、29、30的資料,大運公司2009年4月份利潤會計處理如下:1、結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得時借：主營業(yè)務收入900000其他業(yè)務收入58000營業(yè)外收入7310.5貸：本年利潤965310.52、結(jié)轉(zhuǎn)費用、損失時借：本年利潤747310.5貸：主營業(yè)務成本544755其他業(yè)務成本42500營業(yè)稅金及附加101555.5財務費用4000銷售費用12000管理費用32500營業(yè)外支出10000本期利潤總額=965310.5-747310.5=218000元。第六節(jié):利潤分配及資金退出的核查一、利潤分配的核算企業(yè)實現(xiàn)利潤后,應按照規(guī)定將利潤總額調(diào)整為應納稅所得額,并按照規(guī)定的所得稅率計算、交納企業(yè)所得稅;然后,對稅后利潤即凈利潤進行分配。(一