公司的形式及其相關(guān)稅收差異

公司的形式及其相關(guān)稅收差異之公司的形式隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大?，F(xiàn)代大公司、企業(yè)在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí),往往面臨子公司或分公司的選擇。企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),不僅要考慮設(shè)立的難易程度、不同形式分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)制度寬松和承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,還應(yīng)充分考慮與設(shè)立分支機(jī)構(gòu)相關(guān)的一系列稅收方面的問(wèn)題。無(wú)論企業(yè)集團(tuán)成立子公司或者設(shè)立分公司，雖兩者在諸多方面存在差異，但只要選擇適合公司發(fā)展的形式，無(wú)論何種形式，都能夠起到對(duì)現(xiàn)有資源優(yōu)化配置的作用，實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展。一．子公司與分公司的相關(guān)概念子公司是對(duì)應(yīng)母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè),具有獨(dú)立的法人資格。分公司是指受總公司管轄的分支機(jī)構(gòu)。分公司可以有自己的名稱(chēng),但沒(méi)有法人資格,沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn),其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)。二.子公司與分公司兩種形式之優(yōu)劣（一）、法律地位法律地位是子公司和分公司兩種形式的基本差異。法律地位之不同，決定了兩種公司形式在其他諸多層面的不同之處。子公司具有獨(dú)立的法人資格，即為一個(gè)新成立的公司。子公司以自己的名義從事相關(guān)活動(dòng)，以其自身全部財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，與母公司無(wú)直接關(guān)系。成立子公司要制定自己的公司章程，在工商部門(mén)領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，且子公司具備當(dāng)然的訴訟主體資格。分公司屬于總公司的分支機(jī)構(gòu)，即與總公司實(shí)質(zhì)一體。它不具有獨(dú)立的法人資格，沒(méi)有屬于自身的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，不設(shè)公司章程，領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》即可。分公司一般在財(cái)務(wù)、人事和管理等多方面由總公司決策管理，若因債務(wù)問(wèn)題產(chǎn)生法律責(zé)任，由總公司承擔(dān)，不存在連帶之責(zé)。同時(shí)，依法設(shè)立的分公司亦具有訴訟主體資格。子公司的名稱(chēng)最后都是xxx有限責(zé)任公司或xxx股份有限公司；分公司的名稱(chēng)最后都是xxx有限公司xxx分公司。因此，我們業(yè)務(wù)活動(dòng)中只要注意一下對(duì)方的執(zhí)照就能弄清其法律地位。（二）、涉訴風(fēng)險(xiǎn)

涉訴風(fēng)險(xiǎn)是兩種公司形式的關(guān)鍵差異，也是一種法律意義上的經(jīng)濟(jì)成本。子公司能以其自身財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，與母公司互不相關(guān)。因此，一般情況，成立子公司后，母公司不再承擔(dān)子公司之責(zé)。但存例外涉訴情形：出資人（即子公司的各股東）出資不實(shí)或有抽逃資金，債權(quán)人不得就未得清償部分向出資人追償。特別要注意的是，如果子公司有母公司的股份或者其他收益，亦可被執(zhí)行。分公司業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，出現(xiàn)債務(wù)履行不能情形時(shí)，因分公司無(wú)獨(dú)立法人資格，債權(quán)人可以要求設(shè)立公司（總公司）承擔(dān)清償義務(wù)，提起訴訟時(shí)，可以直接把設(shè)立公司列為共同被告要求承擔(dān)責(zé)任，分公司不能承擔(dān)時(shí)，由總公司承擔(dān)全部責(zé)任（事實(shí)上，分公司的財(cái)產(chǎn)亦屬總公司）。在承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部分配機(jī)制上，通常優(yōu)先執(zhí)行分公司的財(cái)產(chǎn)，其財(cái)產(chǎn)不足以清償時(shí)，再由總公司以自身財(cái)產(chǎn)承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。（三）、設(shè)立方式子公司成立方式比較嚴(yán)格，即參考新公司成立的要求。通常由一個(gè)股東（一人有限責(zé)任公司）或者兩個(gè)以上股東按照公司法規(guī)定的公司設(shè)立條件和方式投資設(shè)立（詳見(jiàn)《公司法》相關(guān)規(guī)定）。相對(duì)而言，分公司的設(shè)立方式較為寬松，總公司可向相關(guān)地區(qū)工商部門(mén)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立，屬于設(shè)立公司的分支機(jī)構(gòu)，在該公司授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竟痉ㄗ钚滦薷乃賵?bào)】1、不再要求各種公司的最低注冊(cè)資本,營(yíng)業(yè)執(zhí)照也不需記載實(shí)收資本。沒(méi)有3萬(wàn)、10萬(wàn)、500萬(wàn)的規(guī)定。2、不再對(duì)公司分期出資進(jìn)行限制。沒(méi)有首期出資不少于20%,其余2年內(nèi)繳足的規(guī)定。3、不再對(duì)貨幣出資比例進(jìn)行限制。沒(méi)有貨幣不少于30%的規(guī)定。4、不再要求對(duì)股東出資進(jìn)行驗(yàn)資并申報(bào)。新修訂公司法2014年3月1日施行（四）、投資限制

成立子公司一般為全資或者控股。根據(jù)《公司法》，在成立子公司的情形下，母公司的投資受到其公司章程的約束，即：母公司的投資或者擔(dān)保的總額，及單項(xiàng)投資或者擔(dān)保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過(guò)規(guī)定的限額。如果設(shè)立分公司，總公司對(duì)分公司的投入原則上不受限制，其“投資”屬于內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理關(guān)系。（五）、股權(quán)結(jié)構(gòu)

成立子公司可以進(jìn)一步選擇兩種主要形式，一種是母公司控股的子公司，一種是全資子公司。若為母公司控股的方式，則可以采取靈活多樣的法定資本募集方式，吸收社會(huì)資金入股。設(shè)立分公司，只能由總公司撥付各項(xiàng)資金，不影響原有公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，亦不存在吸收其他資金的情況，即無(wú)融資效果。（六）、業(yè)務(wù)權(quán)限

由于子公司即為一個(gè)獨(dú)立的新公司，根據(jù)在工商行政部門(mén)的經(jīng)營(yíng)范圍登記，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以自己的名義進(jìn)行。假使出現(xiàn)了超越經(jīng)營(yíng)權(quán)限的雙務(wù)民事行為，只要該民事行為屬于正當(dāng)貿(mào)易，一般也成立生效。而分公司只是總公司的分支機(jī)構(gòu)，必須在總公司的授予權(quán)限內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，否則會(huì)出現(xiàn)無(wú)權(quán)代理或者表見(jiàn)代理等情況，導(dǎo)致合同效力存在瑕疵。（七）、財(cái)務(wù)管理

子公司有健全的公司組織機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理上也必須有獨(dú)立制作的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。有著自己完整的財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)和管理制度，會(huì)計(jì)審核工作與新的公司并無(wú)差異。分公司可以有內(nèi)部的“分賬核算”，但對(duì)外仍然是以總公司為一個(gè)單位合并報(bào)賬。分公司所需的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用有總公司撥付，因此分公司的數(shù)據(jù)將匯總到總公司，成為合并報(bào)表?？偣緦?duì)分公司的會(huì)計(jì)核算一般有兩種方式，一是集中式：此方式可以使總公司及時(shí)掌握所有財(cái)務(wù)信息，便于總公司管理，但卻不利于調(diào)動(dòng)分公司的積極性；二是下放式：此方式具有較強(qiáng)的激勵(lì)作用，卻有礙于總公司了解詳細(xì)信息，如果完全下放（即分公司自行設(shè)定財(cái)務(wù)部門(mén)和人員），還可能增加總公司的審計(jì)成本。（八）、稅收成本

子公司是獨(dú)立的納稅單位，要承擔(dān)與任何一個(gè)居民公司同樣的全面納稅義務(wù)。子公司必須繳納企業(yè)所得稅，除高新技術(shù)企業(yè)外，稅率一般為25%。分公司沒(méi)有脫離母體，故發(fā)生的利潤(rùn)和虧損將與總公司合并計(jì)算，制作“合并報(bào)表”。而分公司繳納給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅?？偣九c分公司之間的資本轉(zhuǎn)移，屬于內(nèi)部行為，因此不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不負(fù)擔(dān)稅收。分公司也無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。兩種公司的形式本身不存在優(yōu)劣之分，唯在公司實(shí)際情況的基礎(chǔ)上才能做出一種權(quán)衡的選擇，市場(chǎng)才是決定因素。因此，需要決策層的多維度的考慮。下面簡(jiǎn)單提一下在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí)有三個(gè)因素應(yīng)當(dāng)綜合考慮：

首先，是分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況，當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨(dú)立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤(rùn)彌補(bǔ)；如果設(shè)立子公司，子公司是獨(dú)立納稅人，其虧損只能由以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，且總公司不能彌補(bǔ)子公司的虧損，也不得沖減對(duì)子公司投資的投資成本。

當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式；子公司不需要承擔(dān)母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

其次，是享受稅收優(yōu)惠的情況，按照稅法規(guī)定，當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，可以選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當(dāng)分公司開(kāi)始盈利后，可以變更注冊(cè)分公司為子公司，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這樣會(huì)收到較好的納稅效果。再次，是分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配形式及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任問(wèn)題，分支機(jī)構(gòu)由于不具有獨(dú)立法人資格，所以不利于進(jìn)行獨(dú)立的利潤(rùn)分配。公司的形式及其相關(guān)稅收差異之相關(guān)稅收介紹一、稅收征收管理范圍的劃分

目前，我國(guó)的稅收分別由稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

1.國(guó)家稅務(wù)總局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，金融、保險(xiǎn)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅中按照提高3%稅率征收的部分，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的所得稅，證券交易印花稅，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

2.地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅(不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分)。地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納了所得稅，個(gè)人所得稅、資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，土地增值稅、房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車(chē)船使用稅，車(chē)船使用牌照稅，印花稅、契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其他地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

為了加強(qiáng)稅收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，方便納稅人，在某些情況下，國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可以相互委托對(duì)方代征某些稅收。

在大部分地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加，契稅，耕地占用稅，現(xiàn)由地方財(cái)政部門(mén)征收和管理。海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：關(guān)稅，行李和郵遞物品進(jìn)口稅。此外，負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

二、中央政府與地方政府稅收收入劃分

根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

1.中央政府固定收入：消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

2.地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、屠宰稅、筵席稅。

3.中央政府與地方政府共享收入：

(1)增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

(2)營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(3)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

(4)個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

(5)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(6)城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(7)印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

三、企業(yè)稅種和稅率簡(jiǎn)介1、企業(yè)一般是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)確定企業(yè)應(yīng)繳納的稅種和稅率；生產(chǎn)企業(yè)和貿(mào)易企業(yè)只是作為小規(guī)模企業(yè)時(shí),增值稅征收率為3%，如果都是一般納稅人,稅率都是17%。2、從事生產(chǎn)、銷(xiāo)售、修理修配的的企業(yè)一般要交增值稅，增值稅的納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指工業(yè)年收入能達(dá)到100萬(wàn)，商業(yè)年收入能達(dá)到180萬(wàn)的企業(yè)，一般納稅人的稅率是17%，可以抵扣購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金；小規(guī)模的增值稅征收率為3%。增值稅在國(guó)稅申報(bào)繳納。

3、從事提供應(yīng)稅勞務(wù)（餐飲、服務(wù)、廣告、運(yùn)輸、咨詢(xún)等等）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的稅率根據(jù)行業(yè)不同，從3%到5%，個(gè)別的行業(yè)20%，如網(wǎng)吧等。營(yíng)業(yè)稅在地稅繳納。

4、企業(yè)所得稅：是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征收的一種稅，基本稅率是25%，另外高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)所得稅有兩種征收方式：核定征收與查帳征收，查帳征收是根據(jù)企業(yè)的申報(bào)的收入減去相關(guān)的成本、費(fèi)用算出利潤(rùn)后再根據(jù)利潤(rùn)多少乘以相應(yīng)的稅率，算出應(yīng)納稅金。核定征收就是不考慮你的成本費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接用收入乘以一個(gè)固定比率（根據(jù)行業(yè)不同），得出的數(shù)就作為你的利潤(rùn)，然后再根據(jù)多少，乘以相應(yīng)稅率。核定征收一般適合核算不健全的小型企業(yè)。2002年1月1日以后成立的企業(yè)，企業(yè)所得稅在國(guó)稅繳納。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是在地稅繳納個(gè)人所得稅）。

5、此外企業(yè)還交納一些附加稅和小稅種。城建稅和教育費(fèi)附加是增值稅和營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的附加稅，只要交納了后者就要用交納數(shù)作為基數(shù)乘以相應(yīng)稅率繳納附加稅。城建稅根據(jù)企業(yè)所在地區(qū)不同，稅率分為7%（市區(qū)）5%（縣城鎮(zhèn)）1%（其他），教育費(fèi)附加稅率是3%。小稅種包括印花稅、房產(chǎn)稅等，此外還要代扣員工的個(gè)人所得稅等。這些附加稅和小稅種都是在地稅交納。以海曙的企業(yè)為例：(一)教育費(fèi)附加按應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅額的3%計(jì)繳。(二)地方教育費(fèi)附加按應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅額的2%計(jì)繳。(三)城市建設(shè)維護(hù)稅按應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅額的7%計(jì)繳。(四)水利基金按營(yíng)業(yè)收入的千分之一計(jì)繳。（部分企業(yè)可以申請(qǐng)退還）四、簡(jiǎn)單介紹一下?tīng)I(yíng)改增的相關(guān)稅率變化

五、結(jié)合總公司與分公司的組織形式介紹一下企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）規(guī)定：企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。即企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。但總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。這樣，就為分支機(jī)構(gòu)合理節(jié)稅提供了政策依據(jù)和保障。當(dāng)企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，由于設(shè)立初期分支機(jī)構(gòu)面臨高昂的成本支出，所以虧損的概率較高，通常采用分公司的形式較為合適，可以享受和總部收益盈虧互抵的好處。經(jīng)過(guò)兩三年的經(jīng)營(yíng)期間，分公司開(kāi)始轉(zhuǎn)虧為盈時(shí)，再把分公司變更注冊(cè)為子公司，這樣可以降低分支機(jī)構(gòu)對(duì)總機(jī)構(gòu)的法律影響。附：八類(lèi)分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳所得稅（一）

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知（財(cái)預(yù)〔2008〕10號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定，以下八類(lèi)分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，這為總部和分公司匯總納稅提供了更為優(yōu)越的條件，可以更好地享受總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策，避免了因分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅而造成貨幣時(shí)間價(jià)值的損失，這八類(lèi)企業(yè)是：1.垂直管理的中央類(lèi)企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。2.三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

附：八類(lèi)分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳所得稅（二）3.分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門(mén)時(shí)，該不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門(mén)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門(mén)，但其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)不能分開(kāi)核算的，則該獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)也不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。4.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。5.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。6.新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

7.撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

8.企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。案例

甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好,準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模,增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的所得稅稅率。假設(shè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)如下:1．乙公司為子公司由于子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,乙公司應(yīng)當(dāng)獨(dú)立計(jì)算并獨(dú)立申報(bào)納稅,故分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后的5年內(nèi),甲公司每年均應(yīng)納所得稅額200×25%=50萬(wàn)元。（假設(shè)甲公司每年應(yīng)納稅所得額均為200萬(wàn)元）由于乙公司第1年（虧損50萬(wàn)）和第2年（虧損15萬(wàn)）均為虧損,故第1年和第2年可不交納所得稅;第3年盈利10萬(wàn)元,拿來(lái)彌補(bǔ)前兩年的虧損共65萬(wàn)后,還有55萬(wàn)虧損未彌補(bǔ),故第3年也不用交納所得稅;第四年盈利30萬(wàn)元,拿來(lái)彌補(bǔ)前三年未彌補(bǔ)完的虧損55萬(wàn)元后,還有25萬(wàn)元虧損未彌補(bǔ),故第四年也不用交納所得稅;第5