2023年電大會計(jì)學(xué)?？票究飘厴I(yè)論文范文適用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的會計(jì)核算方法

電大會計(jì)學(xué)本科畢業(yè)論文—合用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的會計(jì)核算方法摘要:物質(zhì)流成本會計(jì)根據(jù)“質(zhì)量守恒定律”，分析公司生產(chǎn)過程物質(zhì)流動去向，提出正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品兩種產(chǎn)出概念和增量平衡原則，進(jìn)而對于正產(chǎn)品以及由廢品、廢料等排出物構(gòu)成的負(fù)產(chǎn)品進(jìn)行全面的成本核算,得出正、負(fù)物質(zhì)流成本價值。通過物質(zhì)流成本核算，公司可以清楚了解構(gòu)成正負(fù)產(chǎn)品的成本價值,進(jìn)一步查找構(gòu)成負(fù)物質(zhì)流成本的因素及問題所在并予以解決。在減少制導(dǎo)致本,提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，也達(dá)成了節(jié)約資源和減少環(huán)境負(fù)荷的目的。因此，物質(zhì)流成本核算是使公司達(dá)成經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙贏，建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)的先進(jìn)科學(xué)的會計(jì)核算方法。關(guān)鍵詞:物質(zhì)流成本會計(jì)低碳經(jīng)濟(jì)負(fù)產(chǎn)品增量平衡近三十年來,我國在現(xiàn)代化建設(shè)中取得為世人矚目的成就的同時，越來越關(guān)心環(huán)境問題,從中國人民和人類長遠(yuǎn)發(fā)展的主線利益出發(fā),為應(yīng)對氣候變化等環(huán)境問題做出了不懈努力和積極奉獻(xiàn)。我國已經(jīng)擬定樹立科學(xué)發(fā)展觀,堅(jiān)持走可連續(xù)發(fā)展道路的基本國策，將建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)納入工作日程。２023年12月19日,溫家寶總理在哥本哈根氣候變化會議上又代表中國政府進(jìn)一步提出：“到202３年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2023年下降40%－45%的目的”，并指出:“我們的減排目的將作為約束性指標(biāo)納入國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的中長期規(guī)劃,保證承諾的執(zhí)行,受到法律和輿論的監(jiān)督。我們將進(jìn)一步完善國內(nèi)記錄、監(jiān)測、考核辦法，改善減排信息的披露方式，增長透明度,積極開展國際交流、對話與合作?！保?]低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的關(guān)鍵基礎(chǔ)工作是加強(qiáng)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資源、能源的節(jié)約,減少生產(chǎn)過程的廢氣排放,使公司等工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自覺將低碳生產(chǎn)帶來的環(huán)境效益與公司的經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合起來。而物質(zhì)流成本會計(jì)則是實(shí)現(xiàn)公司低碳生產(chǎn),達(dá)成環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益雙贏目的的有效的管理工具，是合用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的會計(jì)核算方法。物質(zhì)流成本會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展物質(zhì)流成本會計(jì)(Mａt(yī)erialFloｗCostＡcｃoｕntｉng,簡稱MFCＡ）產(chǎn)生于德國。是由德國阿魯克斯布魯克研究所于1992年開發(fā)的環(huán)境管理睬計(jì)的一種核算方法。根據(jù)物質(zhì)守恒定律,產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入的資源、能源等物質(zhì)，盡管如河流同樣不斷的流動,但其總流量是不變的，只是流向不同而已。在制造過程，假如原材料導(dǎo)致浪費(fèi),流向產(chǎn)成品的物質(zhì)必然減少，而流向廢棄物的物質(zhì)必然增多。原材料浪費(fèi)的越多,產(chǎn)生的廢棄物就越多，導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)荷就越大。因此,沿著物質(zhì)流向進(jìn)行物質(zhì)流成本會計(jì)核算，不僅可以核算出流向產(chǎn)成品的物質(zhì)的成本,還可以核算出各個工序形成廢棄物的物質(zhì)的成本，進(jìn)而找到公司導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的控制盲點(diǎn)，為公司減少損失浪費(fèi)提供科學(xué)依據(jù)和控制線索。使公司在減少環(huán)境負(fù)荷的同時提高經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)這一原理,可以把物質(zhì)流成本會計(jì)定義為:是用實(shí)物計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位來記錄追蹤公司投入生產(chǎn)的所有原材料、能源以及相關(guān)的人工費(fèi)和其它間接費(fèi)用的流向,以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析評價不必要的物質(zhì)資源損失浪費(fèi)成本,以期采用相應(yīng)的改善措施，達(dá)成經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益雙贏目的的環(huán)境管理睬計(jì)核算方法。它是使公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的物質(zhì)流和價值流可視化的有效的管理工具。物質(zhì)流成本會計(jì)自開發(fā)以來，在德國公司中進(jìn)行廣泛實(shí)驗(yàn)并取得成功。1996年,德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)保局總結(jié)了一系例案例研究成果，頒布了環(huán)境管理睬計(jì)的手冊，以加大推行力度。[2]１999年，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)部委托產(chǎn)業(yè)環(huán)境管理協(xié)會進(jìn)行環(huán)境工作發(fā)展促進(jìn)調(diào)查,國部克彥專家和中島道靖專家對德國發(fā)明的物質(zhì)流成本會計(jì)（MFCA)進(jìn)行具體研究后，于2023年導(dǎo)入4家公司獲得成功。2023年6月，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)部發(fā)布《環(huán)境管理睬計(jì)指導(dǎo)手冊》推動物質(zhì)流成本會計(jì)的應(yīng)用，2023年與德國英國和美國組成FMCA聯(lián)合協(xié)作組織,20２3年開始向日本全國普及，2023年日本政府向ISO國際標(biāo)準(zhǔn)化認(rèn)證組織提出MＦＣＡ國際標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證方案。到2023年為止,日本公司導(dǎo)入MFCA的公司已經(jīng)超過10０家。[3][4]二、物質(zhì)流成本會計(jì)的特性及其核算對象范圍1.物質(zhì)流成本會計(jì)的特性(1）保障經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏傳統(tǒng)的會計(jì)核算只注重經(jīng)濟(jì)方面，對生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的固體廢棄物及排放的廢氣、廢水等,認(rèn)為其不能構(gòu)成公司的收益，所以不被納入會計(jì)核算范圍。而物質(zhì)流成本核算則是在注重經(jīng)濟(jì)影響的同時更注重公司活動所產(chǎn)生的環(huán)境影響,對于和產(chǎn)品同屬于生產(chǎn)過程的產(chǎn)出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質(zhì),像產(chǎn)成品同樣進(jìn)行同等核算,使導(dǎo)致的資源浪費(fèi)和環(huán)境負(fù)荷成本可視化，從而使公司形成節(jié)約資源減少損失浪費(fèi)的自覺行動。在減少公司生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，產(chǎn)生減少資源消耗、廢棄污染物的排出的內(nèi)在需求，提高環(huán)境效益,以達(dá)成經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏目的。（2）界定正負(fù)兩類產(chǎn)品基于單一的賺錢目的，傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法將導(dǎo)致的損失浪費(fèi)，或者先個別計(jì)算然后分派到產(chǎn)成品成本之中(例如:殘次品）；或者主線不計(jì)算所有籠統(tǒng)歸集到可銷售產(chǎn)品成本價值之中（例如：廢棄物)。其危害在于，只要損失浪費(fèi)沒有超過定額范圍,即使有損失浪費(fèi),管理者和員工也認(rèn)為是理所當(dāng)然不可避免的。公司的損失會通過產(chǎn)品銷售加以補(bǔ)償。長此以往,公司會缺少節(jié)約資源減少環(huán)境負(fù)荷的改善動力,特別是當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時，公司更會忘掉自身減少損失浪費(fèi)的責(zé)任和自覺性。物質(zhì)流成本會計(jì)則明確提出正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品兩個概念。正產(chǎn)品是指公司生產(chǎn)的可供銷售的產(chǎn)品,負(fù)產(chǎn)品則是指公司在生產(chǎn)過程中的發(fā)生所有不可以構(gòu)成正產(chǎn)品的物料損耗和浪費(fèi)。如廚柜板廠在沖制成型的薄板后所產(chǎn)生的邊腳料，以及在對素板進(jìn)行涂膠的過程中也許飛濺或者滴落的膠液等。物質(zhì)流成本核算法將公司在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所有物質(zhì)都涉及在核算范圍之內(nèi),明確將其劃分為正負(fù)產(chǎn)品兩大部分，分別設(shè)立不同的賬戶進(jìn)行記錄核算，以便更加準(zhǔn)確的計(jì)算公司的生產(chǎn)成本、尋找公司生產(chǎn)過程的控制盲點(diǎn),以達(dá)成改善生產(chǎn)技術(shù)，提高工藝水平，減少生產(chǎn)成本和環(huán)境成本的目的。物質(zhì)流成本會計(jì)與傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法相比較，將生產(chǎn)過程中物料損失浪費(fèi)單獨(dú)核算評價，更加真實(shí)全面的反映生產(chǎn)過程的實(shí)際情況,是比較科學(xué)的。而傳統(tǒng)會計(jì)公式中籠統(tǒng)的將各種損失浪費(fèi)計(jì)入本期輸出的產(chǎn)品,反映的信息不夠全面，顯然是有缺陷的。（３）引入增量平衡核算原則在物質(zhì)流成本會計(jì)中,根據(jù)物理上的“質(zhì)量守恒定律”的原理，引入了增量平衡的核算原則。傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法簡樸籠統(tǒng)的核算公司投入生產(chǎn)的原材料,將投入的原材料成本所有歸集到產(chǎn)品的成本中，而對導(dǎo)致的廢棄物等損失浪費(fèi)視而不見。核算公式為：本期投入物質(zhì)+期初存貨－(本期輸出物質(zhì)+期末存貨)=0。按照這一公式，生產(chǎn)過程期初結(jié)存的物質(zhì)加上本期投入生產(chǎn)過程的物質(zhì),被認(rèn)為除期末留存在生產(chǎn)過程等待加工的在產(chǎn)品外所有形成了可供銷售的產(chǎn)品,這顯然與實(shí)際生產(chǎn)情況不符。而在MFＣA的實(shí)行中,引入增量平衡的概念，增量平衡的計(jì)算公式為:本期投入物質(zhì)+期初存貨－（本期輸出物質(zhì)+期末存貨)=物質(zhì)損耗（浪費(fèi)）。將兩種會計(jì)公式相比較，可以看出，MＦCA核算增長了物質(zhì)損耗這一要素,使投入的原材料等物質(zhì)與產(chǎn)出的正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品（即損失浪費(fèi)）形成平衡關(guān)系,從而實(shí)現(xiàn)了損失浪費(fèi)導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)荷可視化。物質(zhì)流成本會計(jì)的特性充足說明,它是合用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的先進(jìn)的會計(jì)核算方法,應(yīng)當(dāng)在我國得到推廣和應(yīng)用。2.物質(zhì)流成本會計(jì)的核算對象范圍MＦCA的核算對象概括起來就是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物質(zhì)流成本。其范圍涉及物質(zhì)成本、組織成本、發(fā)送/廢棄物解決成本三大要素。(1）物質(zhì)成本物質(zhì)成本是物質(zhì)流成本會計(jì)核算對象中最核心的要素。所謂物質(zhì)，就是在公司生產(chǎn)中所投入的所有原材料，在物質(zhì)流成本會計(jì)中，用數(shù)量單位來記錄追蹤物質(zhì)的流動，再將其物量乘以單價就可得到物質(zhì)的成本。如前所述，根據(jù)“質(zhì)量守恒定律”,公司投入的物質(zhì)是不滅的，必將成為生產(chǎn)過程的存貨、可供銷售的產(chǎn)品、廢料、排出物中的一種。以此為理論基礎(chǔ)，在MFCＡ實(shí)行過程中，公司設(shè)立不同的“物量中心（Quanｔityｃentre）”來記錄物質(zhì)的流動,將各個物量中心的記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行增量平衡的計(jì)算，以得到的差額來評價公司的成本浪費(fèi)(物質(zhì)損耗）。（2)組織成本在MFCA中,將為生產(chǎn)而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用,如設(shè)備成本(折舊）、人工成本等,作為組織成本來核算。與傳統(tǒng)的會計(jì)核算將生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的所有費(fèi)用歸集到公司可供銷售的正品的制造費(fèi)用上不同，MFCＡ將公司的正產(chǎn)品部分和負(fù)產(chǎn)品部分進(jìn)行單獨(dú)核算,將生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的制造費(fèi)用在正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品之間按一定的比例分派,對它們進(jìn)行同等成本評價,將那些花費(fèi)了加工費(fèi)制造出來的不能銷售的負(fù)產(chǎn)品的情況可視化和價值化,從而擬定出生產(chǎn)經(jīng)營所需的精確成本，改善有缺陷的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。(３)發(fā)送/廢棄解決成本在MFCA中，將物質(zhì)的正負(fù)產(chǎn)品移動所需的移動運(yùn)送費(fèi)用和解決排出物所需的費(fèi)用作為發(fā)送/廢棄解決成本要素進(jìn)行核算。傳統(tǒng)會計(jì)中將材料、產(chǎn)品、非產(chǎn)品（物質(zhì)損耗和廢棄物)在公司內(nèi)部的傳送費(fèi)用和廢棄物的解決費(fèi)用,作為制導(dǎo)致本費(fèi)用的一部分進(jìn)行整體核算,而在MFＣA中,將花費(fèi)在負(fù)產(chǎn)品中的發(fā)送/廢棄解決成本作為其制造費(fèi)用而進(jìn)行單獨(dú)的核算。并且,將在傳統(tǒng)會計(jì)中作為能源來整體核算的燃?xì)?、燃料、電力等能量也按上述方法進(jìn)行正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品部分的單獨(dú)核算,以便更加精確的進(jìn)行成本分析評價。三、物質(zhì)流成本會計(jì)的成本價值分析1．傳統(tǒng)會計(jì)的成本分析在傳統(tǒng)會計(jì)的成本核算方法中，產(chǎn)品成本=可供銷售的產(chǎn)品成本。將生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的所有費(fèi)用歸集到公司銷售的正品的制造費(fèi)用上，并以此作為產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)。將所有投入的成本,不管是形成可供銷售的產(chǎn)成品,還是形成浪費(fèi)的部分，所有分?jǐn)傆?jì)入可供公司銷售的產(chǎn)成品中。若公司投入的產(chǎn)品總成本涉及材料成本、人工成本、各種費(fèi)用成本等，則產(chǎn)品的總成本可表達(dá)為：(代表各種成本）()1若公司產(chǎn)成品數(shù)量為X,單位產(chǎn)品成本為A,則那么（2）2．物質(zhì)流成本會計(jì)的成本分析在物質(zhì)流成本核算法中：產(chǎn)品成本=正產(chǎn)品成本+負(fù)產(chǎn)品成本,物質(zhì)流成本會計(jì)引入負(fù)產(chǎn)品的概念,進(jìn)行單獨(dú)核算,將生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的制造費(fèi)用在正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品之間按一定的比例分派。若公司產(chǎn)成品數(shù)量為X,將單位產(chǎn)品成本(A）按比例分為單位正產(chǎn)品成本和單位負(fù)產(chǎn)品成本，則A=aｖ+aw，（av為單位正產(chǎn)品成本，aw為單位負(fù)產(chǎn)品成本),則(3）在此核算體系中，若將將公司投入的總成本分為正產(chǎn)品成本和負(fù)產(chǎn)品成本,則，則物質(zhì)流成本會計(jì)的產(chǎn)品成本可用下式表達(dá)(４）四、我國推行物質(zhì)流成本會計(jì)的意義1.從生產(chǎn)過程的角度來看，通過物質(zhì)流成本會計(jì)的導(dǎo)入,可明晰的反映物料、能源在公司整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動軌跡，使公司的物質(zhì)流和價值流更加可視化。由此公司的管理者可以更精確的掌握物料與能源的浪費(fèi)，進(jìn)而對生產(chǎn)過程的工序中的瓶勁環(huán)節(jié)采用相應(yīng)的改善措施。2.從投資決策的角度來看，通過物質(zhì)流成本會計(jì)的核算結(jié)果等信息可以成為投資決策時最有效的信息之一。例如日本田邊制藥公司根據(jù)從MFCA計(jì)算出來的信息，購置了氯氣溶媒吸附回收裝置,由于氯氣溶媒的大氣排出量的大幅削減，取得了因溶媒回收再使用而使原料購入費(fèi)用削減,廢棄解決費(fèi)削減等巨大的效益。３.從資源消耗的角度來看，物質(zhì)流成本會計(jì)的實(shí)行,使公司減少資源浪費(fèi),從一定限度上減少公司生產(chǎn)活動對資源的消耗和需求,緩解越來越嚴(yán)峻的資源短缺問題，提高生態(tài)效率。4.從環(huán)境的角度來看,公司(特別是制造型公司）的生產(chǎn)經(jīng)營活動的污染物排放是導(dǎo)致環(huán)境污染的重要來源,而物質(zhì)流成本會計(jì)的實(shí)行，使公司可以精確的核算廢棄物的排出,采用相應(yīng)的改善措施,從而減少有害物質(zhì)的產(chǎn)出量與排放量，減少對環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響。我國經(jīng)濟(jì)在未來很長一個時期內(nèi),中低端制造業(yè)仍將是我國的主導(dǎo)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè),是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分。并且，我國目前整體的資源運(yùn)用率還處在較低的水平，環(huán)境污染的問題仍很突出。為了實(shí)現(xiàn)可連續(xù)發(fā)展的國策，實(shí)現(xiàn)２02３年減少碳排放的既定目的,工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位不僅要認(rèn)真貫徹執(zhí)行政府有關(guān)環(huán)境保護(hù)的方針政策，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)保意識，積極積極的改善與環(huán)境相關(guān)的管理活動，并且要在生產(chǎn)經(jīng)營中處在核心地位的財務(wù)管理上，逐漸改變傳統(tǒng)的會計(jì)核算理念，引進(jìn)更加環(huán)保，更能適應(yīng)新形勢的會計(jì)體系。物質(zhì)流成本核算作為環(huán)境管理睬計(jì)的一種最重要的方法,則是適合現(xiàn)階段我國公司強(qiáng)化成本管理，減少