2023年電大會計學專科本科畢業(yè)論文范文適用于低碳經(jīng)濟建設的會計核算方法

電大會計學本科畢業(yè)論文—合用于低碳經(jīng)濟建設的會計核算方法摘要:物質流成本會計根據(jù)“質量守恒定律”，分析公司生產(chǎn)過程物質流動去向，提出正產(chǎn)品和負產(chǎn)品兩種產(chǎn)出概念和增量平衡原則，進而對于正產(chǎn)品以及由廢品、廢料等排出物構成的負產(chǎn)品進行全面的成本核算,得出正、負物質流成本價值。通過物質流成本核算，公司可以清楚了解構成正負產(chǎn)品的成本價值,進一步查找構成負物質流成本的因素及問題所在并予以解決。在減少制導致本,提高經(jīng)濟效益的同時，也達成了節(jié)約資源和減少環(huán)境負荷的目的。因此，物質流成本核算是使公司達成經(jīng)濟與環(huán)境雙贏，建設低碳經(jīng)濟的先進科學的會計核算方法。關鍵詞:物質流成本會計低碳經(jīng)濟負產(chǎn)品增量平衡近三十年來,我國在現(xiàn)代化建設中取得為世人矚目的成就的同時，越來越關心環(huán)境問題,從中國人民和人類長遠發(fā)展的主線利益出發(fā),為應對氣候變化等環(huán)境問題做出了不懈努力和積極奉獻。我國已經(jīng)擬定樹立科學發(fā)展觀,堅持走可連續(xù)發(fā)展道路的基本國策，將建設低碳經(jīng)濟、循環(huán)經(jīng)濟納入工作日程。２023年12月19日,溫家寶總理在哥本哈根氣候變化會議上又代表中國政府進一步提出：“到202３年單位國內生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2023年下降40%－45%的目的”，并指出:“我們的減排目的將作為約束性指標納入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的中長期規(guī)劃,保證承諾的執(zhí)行,受到法律和輿論的監(jiān)督。我們將進一步完善國內記錄、監(jiān)測、考核辦法，改善減排信息的披露方式，增長透明度,積極開展國際交流、對話與合作?！保?]低碳經(jīng)濟建設的關鍵基礎工作是加強工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資源、能源的節(jié)約,減少生產(chǎn)過程的廢氣排放,使公司等工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自覺將低碳生產(chǎn)帶來的環(huán)境效益與公司的經(jīng)濟效益緊密結合起來。而物質流成本會計則是實現(xiàn)公司低碳生產(chǎn),達成環(huán)境效益與經(jīng)濟效益雙贏目的的有效的管理工具，是合用于低碳經(jīng)濟建設的會計核算方法。物質流成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展物質流成本會計(Mａt(yī)erialFloｗCostＡcｃoｕntｉng,簡稱MFCＡ）產(chǎn)生于德國。是由德國阿魯克斯布魯克研究所于1992年開發(fā)的環(huán)境管理睬計的一種核算方法。根據(jù)物質守恒定律,產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入的資源、能源等物質，盡管如河流同樣不斷的流動,但其總流量是不變的，只是流向不同而已。在制造過程，假如原材料導致浪費,流向產(chǎn)成品的物質必然減少，而流向廢棄物的物質必然增多。原材料浪費的越多,產(chǎn)生的廢棄物就越多，導致的環(huán)境負荷就越大。因此,沿著物質流向進行物質流成本會計核算，不僅可以核算出流向產(chǎn)成品的物質的成本,還可以核算出各個工序形成廢棄物的物質的成本，進而找到公司導致?lián)p失浪費的控制盲點，為公司減少損失浪費提供科學依據(jù)和控制線索。使公司在減少環(huán)境負荷的同時提高經(jīng)濟效益。根據(jù)這一原理,可以把物質流成本會計定義為:是用實物計量單位和貨幣計量單位來記錄追蹤公司投入生產(chǎn)的所有原材料、能源以及相關的人工費和其它間接費用的流向,以此數(shù)據(jù)為基礎，分析評價不必要的物質資源損失浪費成本,以期采用相應的改善措施，達成經(jīng)濟效益與環(huán)境效益雙贏目的的環(huán)境管理睬計核算方法。它是使公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的物質流和價值流可視化的有效的管理工具。物質流成本會計自開發(fā)以來，在德國公司中進行廣泛實驗并取得成功。1996年,德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)保局總結了一系例案例研究成果，頒布了環(huán)境管理睬計的手冊，以加大推行力度。[2]１999年，日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)部委托產(chǎn)業(yè)環(huán)境管理協(xié)會進行環(huán)境工作發(fā)展促進調查,國部克彥專家和中島道靖專家對德國發(fā)明的物質流成本會計（MFCA)進行具體研究后，于2023年導入4家公司獲得成功。2023年6月，日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)部發(fā)布《環(huán)境管理睬計指導手冊》推動物質流成本會計的應用，2023年與德國英國和美國組成FMCA聯(lián)合協(xié)作組織,20２3年開始向日本全國普及，2023年日本政府向ISO國際標準化認證組織提出MＦＣＡ國際標準認證方案。到2023年為止,日本公司導入MFCA的公司已經(jīng)超過10０家。[3][4]二、物質流成本會計的特性及其核算對象范圍1.物質流成本會計的特性(1）保障經(jīng)濟與環(huán)境的雙贏傳統(tǒng)的會計核算只注重經(jīng)濟方面，對生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的固體廢棄物及排放的廢氣、廢水等,認為其不能構成公司的收益，所以不被納入會計核算范圍。而物質流成本核算則是在注重經(jīng)濟影響的同時更注重公司活動所產(chǎn)生的環(huán)境影響,對于和產(chǎn)品同屬于生產(chǎn)過程的產(chǎn)出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質,像產(chǎn)成品同樣進行同等核算,使導致的資源浪費和環(huán)境負荷成本可視化，從而使公司形成節(jié)約資源減少損失浪費的自覺行動。在減少公司生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益的同時，產(chǎn)生減少資源消耗、廢棄污染物的排出的內在需求，提高環(huán)境效益,以達成經(jīng)濟與環(huán)境的雙贏目的。（2）界定正負兩類產(chǎn)品基于單一的賺錢目的，傳統(tǒng)的會計核算方法將導致的損失浪費，或者先個別計算然后分派到產(chǎn)成品成本之中(例如:殘次品）；或者主線不計算所有籠統(tǒng)歸集到可銷售產(chǎn)品成本價值之中（例如：廢棄物)。其危害在于，只要損失浪費沒有超過定額范圍,即使有損失浪費,管理者和員工也認為是理所當然不可避免的。公司的損失會通過產(chǎn)品銷售加以補償。長此以往,公司會缺少節(jié)約資源減少環(huán)境負荷的改善動力,特別是當產(chǎn)品供不應求時，公司更會忘掉自身減少損失浪費的責任和自覺性。物質流成本會計則明確提出正產(chǎn)品與負產(chǎn)品兩個概念。正產(chǎn)品是指公司生產(chǎn)的可供銷售的產(chǎn)品,負產(chǎn)品則是指公司在生產(chǎn)過程中的發(fā)生所有不可以構成正產(chǎn)品的物料損耗和浪費。如廚柜板廠在沖制成型的薄板后所產(chǎn)生的邊腳料，以及在對素板進行涂膠的過程中也許飛濺或者滴落的膠液等。物質流成本核算法將公司在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所有物質都涉及在核算范圍之內,明確將其劃分為正負產(chǎn)品兩大部分，分別設立不同的賬戶進行記錄核算，以便更加準確的計算公司的生產(chǎn)成本、尋找公司生產(chǎn)過程的控制盲點,以達成改善生產(chǎn)技術，提高工藝水平，減少生產(chǎn)成本和環(huán)境成本的目的。物質流成本會計與傳統(tǒng)的會計核算方法相比較，將生產(chǎn)過程中物料損失浪費單獨核算評價，更加真實全面的反映生產(chǎn)過程的實際情況,是比較科學的。而傳統(tǒng)會計公式中籠統(tǒng)的將各種損失浪費計入本期輸出的產(chǎn)品,反映的信息不夠全面，顯然是有缺陷的。（３）引入增量平衡核算原則在物質流成本會計中,根據(jù)物理上的“質量守恒定律”的原理，引入了增量平衡的核算原則。傳統(tǒng)的會計核算方法簡樸籠統(tǒng)的核算公司投入生產(chǎn)的原材料,將投入的原材料成本所有歸集到產(chǎn)品的成本中，而對導致的廢棄物等損失浪費視而不見。核算公式為：本期投入物質+期初存貨－(本期輸出物質+期末存貨)=0。按照這一公式，生產(chǎn)過程期初結存的物質加上本期投入生產(chǎn)過程的物質,被認為除期末留存在生產(chǎn)過程等待加工的在產(chǎn)品外所有形成了可供銷售的產(chǎn)品,這顯然與實際生產(chǎn)情況不符。而在MFＣA的實行中,引入增量平衡的概念，增量平衡的計算公式為:本期投入物質+期初存貨－（本期輸出物質+期末存貨)=物質損耗（浪費）。將兩種會計公式相比較，可以看出，MＦCA核算增長了物質損耗這一要素,使投入的原材料等物質與產(chǎn)出的正產(chǎn)品和負產(chǎn)品（即損失浪費）形成平衡關系,從而實現(xiàn)了損失浪費導致的環(huán)境負荷可視化。物質流成本會計的特性充足說明,它是合用于低碳經(jīng)濟建設的先進的會計核算方法,應當在我國得到推廣和應用。2.物質流成本會計的核算對象范圍MＦCA的核算對象概括起來就是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物質流成本。其范圍涉及物質成本、組織成本、發(fā)送/廢棄物解決成本三大要素。(1）物質成本物質成本是物質流成本會計核算對象中最核心的要素。所謂物質，就是在公司生產(chǎn)中所投入的所有原材料，在物質流成本會計中，用數(shù)量單位來記錄追蹤物質的流動，再將其物量乘以單價就可得到物質的成本。如前所述，根據(jù)“質量守恒定律”,公司投入的物質是不滅的，必將成為生產(chǎn)過程的存貨、可供銷售的產(chǎn)品、廢料、排出物中的一種。以此為理論基礎，在MFCＡ實行過程中，公司設立不同的“物量中心（Quanｔityｃentre）”來記錄物質的流動,將各個物量中心的記錄數(shù)據(jù)進行增量平衡的計算，以得到的差額來評價公司的成本浪費(物質損耗）。（2)組織成本在MFCA中,將為生產(chǎn)而產(chǎn)生的相關費用,如設備成本(折舊）、人工成本等,作為組織成本來核算。與傳統(tǒng)的會計核算將生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的所有費用歸集到公司可供銷售的正品的制造費用上不同，MFCＡ將公司的正產(chǎn)品部分和負產(chǎn)品部分進行單獨核算,將生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的制造費用在正產(chǎn)品和負產(chǎn)品之間按一定的比例分派,對它們進行同等成本評價,將那些花費了加工費制造出來的不能銷售的負產(chǎn)品的情況可視化和價值化,從而擬定出生產(chǎn)經(jīng)營所需的精確成本，改善有缺陷的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。(３)發(fā)送/廢棄解決成本在MFCA中，將物質的正負產(chǎn)品移動所需的移動運送費用和解決排出物所需的費用作為發(fā)送/廢棄解決成本要素進行核算。傳統(tǒng)會計中將材料、產(chǎn)品、非產(chǎn)品（物質損耗和廢棄物)在公司內部的傳送費用和廢棄物的解決費用,作為制導致本費用的一部分進行整體核算,而在MFＣA中,將花費在負產(chǎn)品中的發(fā)送/廢棄解決成本作為其制造費用而進行單獨的核算。并且,將在傳統(tǒng)會計中作為能源來整體核算的燃氣、燃料、電力等能量也按上述方法進行正產(chǎn)品和負產(chǎn)品部分的單獨核算,以便更加精確的進行成本分析評價。三、物質流成本會計的成本價值分析1．傳統(tǒng)會計的成本分析在傳統(tǒng)會計的成本核算方法中，產(chǎn)品成本=可供銷售的產(chǎn)品成本。將生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的所有費用歸集到公司銷售的正品的制造費用上，并以此作為產(chǎn)品定價的基礎。將所有投入的成本,不管是形成可供銷售的產(chǎn)成品,還是形成浪費的部分，所有分攤計入可供公司銷售的產(chǎn)成品中。若公司投入的產(chǎn)品總成本涉及材料成本、人工成本、各種費用成本等，則產(chǎn)品的總成本可表達為：(代表各種成本）()1若公司產(chǎn)成品數(shù)量為X,單位產(chǎn)品成本為A,則那么（2）2．物質流成本會計的成本分析在物質流成本核算法中：產(chǎn)品成本=正產(chǎn)品成本+負產(chǎn)品成本,物質流成本會計引入負產(chǎn)品的概念,進行單獨核算,將生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的制造費用在正產(chǎn)品和負產(chǎn)品之間按一定的比例分派。若公司產(chǎn)成品數(shù)量為X,將單位產(chǎn)品成本(A）按比例分為單位正產(chǎn)品成本和單位負產(chǎn)品成本，則A=aｖ+aw，（av為單位正產(chǎn)品成本，aw為單位負產(chǎn)品成本),則(3）在此核算體系中，若將將公司投入的總成本分為正產(chǎn)品成本和負產(chǎn)品成本,則，則物質流成本會計的產(chǎn)品成本可用下式表達(４）四、我國推行物質流成本會計的意義1.從生產(chǎn)過程的角度來看，通過物質流成本會計的導入,可明晰的反映物料、能源在公司整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動軌跡，使公司的物質流和價值流更加可視化。由此公司的管理者可以更精確的掌握物料與能源的浪費，進而對生產(chǎn)過程的工序中的瓶勁環(huán)節(jié)采用相應的改善措施。2.從投資決策的角度來看，通過物質流成本會計的核算結果等信息可以成為投資決策時最有效的信息之一。例如日本田邊制藥公司根據(jù)從MFCA計算出來的信息，購置了氯氣溶媒吸附回收裝置,由于氯氣溶媒的大氣排出量的大幅削減，取得了因溶媒回收再使用而使原料購入費用削減,廢棄解決費削減等巨大的效益。３.從資源消耗的角度來看，物質流成本會計的實行,使公司減少資源浪費,從一定限度上減少公司生產(chǎn)活動對資源的消耗和需求,緩解越來越嚴峻的資源短缺問題，提高生態(tài)效率。4.從環(huán)境的角度來看,公司(特別是制造型公司）的生產(chǎn)經(jīng)營活動的污染物排放是導致環(huán)境污染的重要來源,而物質流成本會計的實行，使公司可以精確的核算廢棄物的排出,采用相應的改善措施,從而減少有害物質的產(chǎn)出量與排放量，減少對環(huán)境產(chǎn)生的負面影響。我國經(jīng)濟在未來很長一個時期內,中低端制造業(yè)仍將是我國的主導重點產(chǎn)業(yè),是經(jīng)濟發(fā)展的重要部分。并且，我國目前整體的資源運用率還處在較低的水平，環(huán)境污染的問題仍很突出。為了實現(xiàn)可連續(xù)發(fā)展的國策，實現(xiàn)２02３年減少碳排放的既定目的,工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位不僅要認真貫徹執(zhí)行政府有關環(huán)境保護的方針政策，加強生態(tài)環(huán)保意識，積極積極的改善與環(huán)境相關的管理活動，并且要在生產(chǎn)經(jīng)營中處在核心地位的財務管理上，逐漸改變傳統(tǒng)的會計核算理念，引進更加環(huán)保，更能適應新形勢的會計體系。物質流成本核算作為環(huán)境管理睬計的一種最重要的方法,則是適合現(xiàn)階段我國公司強化成本管理，減少