第三章+制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的核算

第三章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算本章主要講解以下六個(gè)方面內(nèi)容：（1）工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用核算概述；（2）各項(xiàng)費(fèi)用要素的核算；（6）期間費(fèi)用的核算。（4）制造費(fèi)用的核算；（5）生產(chǎn)損失的核算；（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算；第一節(jié)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用核算概述一、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用種類（一）按經(jīng)營目的不同分類

1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本2、工業(yè)性勞動(dòng)成本（二）按生產(chǎn)費(fèi)用與特定對(duì)象關(guān)系分類

1、直接生產(chǎn)費(fèi)用

2、間接生產(chǎn)費(fèi)用（三）按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類1、直接計(jì)入費(fèi)用

2、間接計(jì)入費(fèi)用三、成本對(duì)象及成本分配成本對(duì)象是以一定時(shí)期和空間范圍為條件而存在的成本計(jì)算實(shí)體，它由三個(gè)要素組成。二、生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的歸集1、成本計(jì)算實(shí)體2、成本計(jì)算期3、成本計(jì)算空間（二）成本分配方法1、直接追溯法：是根據(jù)成本的可追溯性分配成本的方法，是將與某一成本對(duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過程。

2、動(dòng)因追溯法：是指使用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦?duì)象的過程。資源動(dòng)因：計(jì)量各作業(yè)對(duì)資源的需要，用以將資源分配到各個(gè)作業(yè)上。作業(yè)動(dòng)因：計(jì)量各成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的需要，并用以分配作業(yè)成本。

3、分?jǐn)偡ǎ菏欠峙溟g接成本的方法。（1）要具有科學(xué)性。（2）要具有先進(jìn)性。（3）要具有顯示可能性。（4）要有相對(duì)穩(wěn)定性。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，一般要考慮一下幾個(gè)方面：分配間接成本的公式，可以歸納如下：間接成本分配率＝待分配的間接成本總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本＝該成本對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×間接成本分配率一、材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集1、確定材料費(fèi)用的歸集對(duì)象2、材料費(fèi)用的歸集第二節(jié)基本生產(chǎn)成本費(fèi)用的核算（1）直接材料（2）間接材料（二）材料費(fèi)用的分配1、直接計(jì)入法。2、間接分配法（1）重量比例分配法材料費(fèi)用分配率＝各產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用/各產(chǎn)品重量之和（2）材料定額消耗用量比例分配法某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額消耗量材料消耗量分配率＝材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量×材料單價(jià)例題某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品25臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，C產(chǎn)品50臺(tái)。共同耗用甲材料3672公斤，甲材料單價(jià)5元。三種產(chǎn)品單位材料消耗量分別是60公斤、40公斤和10公斤。要求：根據(jù)以上材料，采用材料定額消耗用量比例法分配甲材料費(fèi)用。

A種產(chǎn)品材料定額消耗量＝25

×60＝1500B種產(chǎn)品材料定額消耗量＝40

×40＝1600C種產(chǎn)品材料定額消耗量＝50

×10＝500甲材料消耗量分配率＝3672/3600＝1.02A種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料定額數(shù)量＝1500×1.02

＝1530B種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料定額數(shù)量＝1600×1.02

＝1630C種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料定額數(shù)量＝500×1.02

＝510A種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝

1530

×5

＝7650B種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝

1630

×5

＝8150C種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝

510

×5

＝2550（3）材料定額費(fèi)用比例分配法某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額材料費(fèi)用分配率＝材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用×材料分配仍以上題為例A種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝25×

60

×5

＝7500C種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝50×

10

×5

＝2500B種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝40×

40

×5

＝8000甲材料費(fèi)用分配率＝（3672×

5

）/18000＝1.02A種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝

7500

×1.02

＝7650B種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝

8000

×1.02

＝8150C種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝

2500

×1.02

＝2550習(xí)題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料費(fèi)用共計(jì)62400元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品256件。單件原材料費(fèi)用定額：甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。要求：采用原材料定額費(fèi)用比例分配甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用原材料費(fèi)用。

二、燃料費(fèi)用的歸集與分配如燃料費(fèi)用很少，占成本費(fèi)用比重不大，可并入原材料；如果燃料費(fèi)用比重大，為加強(qiáng)對(duì)能源消耗的核算和控制，應(yīng)將燃料費(fèi)用單獨(dú)處理，增設(shè)“燃料”會(huì)計(jì)科目。燃料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：產(chǎn)品的重量、體積、機(jī)器工時(shí)、燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用等。某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用燃料費(fèi)用，其實(shí)際成本為29000元。兩種產(chǎn)品的燃料費(fèi)用定額為：A產(chǎn)品20元，B產(chǎn)品15元；當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品300件。例題要求：⑴采用定額費(fèi)用比例法分配燃料費(fèi)用。⑵編制耗用燃料的會(huì)計(jì)分錄（該企業(yè)成本明細(xì)賬設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目）⑵編制分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

20000

——B產(chǎn)品

9000

貸：燃料

29000

⑴A產(chǎn)品定額費(fèi)用＝500×20＝10000B產(chǎn)品定額費(fèi)用＝300×15＝4500

燃料費(fèi)用分配率＝29000÷（10000＋4500）＝2A產(chǎn)品分配燃料費(fèi)用＝10000×2＝20000（元）

B產(chǎn)品分配燃料費(fèi)用＝4500×2＝9000（元）答案：三、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配(1)直接歸集某產(chǎn)品（部門）負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用＝該產(chǎn)品（部門）實(shí)際耗用量×單價(jià)適用范圍：各車間、部門分別安裝動(dòng)力耗用量的儀表(2)對(duì)于生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的動(dòng)力費(fèi)用，一般不能按產(chǎn)品分別安裝計(jì)量儀表，因此，生產(chǎn)車間的動(dòng)力費(fèi)用要?dú)w集分配。動(dòng)力費(fèi)用常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)或馬力工時(shí)、生產(chǎn)工時(shí)、定額耗用量。動(dòng)力費(fèi)用分配率＝各產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力費(fèi)/各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用＝分配率×該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額四、人工成本的歸集與分配例題：（一）工資總額的組成1、計(jì)時(shí)工資2、計(jì)件工資3、獎(jiǎng)金4、津貼和補(bǔ)貼5、加班加點(diǎn)工資6、特殊情況下支付的工資（二）工資費(fèi)用的核算原始記錄1、考勤記錄2、產(chǎn)量記錄（三）工資的計(jì)算與結(jié)算（了解）1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：月薪制和日薪制2、計(jì)件工資的計(jì)算（四）人工費(fèi)用的歸集和分配1、直接歸集2、分配歸集人工費(fèi)用分配率＝各產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用/各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（或定額工時(shí)）之和某產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（或定額工時(shí)）×分配率例題：（五）職工其他薪酬費(fèi)用的歸集與分配五、其他要素費(fèi)用的歸集與分配（一）折舊和修理費(fèi)用的歸集與分配1、折舊費(fèi)用的核算常用的折舊方法：年限法（直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法(工作時(shí)數(shù)）。（二）利息費(fèi)用的歸集與分配2、修理費(fèi)用的核算（三）稅費(fèi)的歸集與分配（四）其他費(fèi)用的歸集與分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的意義

輔助生產(chǎn)是指為企業(yè)的基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)而設(shè)置的生產(chǎn)過程，包括企業(yè)的供水、供電、供氣、運(yùn)輸、修理等。從事輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。按照輔助生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)的品種，可將輔助生產(chǎn)分為兩類：1、只提供一種產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)，如供水、供電、供氣、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)，稱為單品種輔助生產(chǎn)，該類車間稱為單品種輔助生產(chǎn)車間。2、提供多種生產(chǎn)、勞務(wù)或作業(yè)的輔助生產(chǎn)，如機(jī)械修理、工具模具制造等輔助生產(chǎn)，稱為多品種輔助生產(chǎn)，該類車間稱為多品種輔助生產(chǎn)車間。形成企業(yè)存貨的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，即多品種生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本計(jì)算方法與基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計(jì)算方法相同。本節(jié)主要側(cè)重介紹單品種輔助生產(chǎn)車間的已被基本生產(chǎn)車間或其他部門耗用的各種勞務(wù)、作業(yè)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集對(duì)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬進(jìn)行歸集與分配。兩種方法：1、先通過“制造費(fèi)用”賬戶的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方。2、不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算。注：如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供產(chǎn)品、勞務(wù)，就不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算成本，編制產(chǎn)品成本報(bào)表，而且如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少，為了簡化核算工作，其制造費(fèi)用也可以直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不需通過“制造費(fèi)用”賬戶。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(一）單一輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配如果企業(yè)只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，則其生產(chǎn)費(fèi)用的分配比較簡單，通常按各受益對(duì)象耗用該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量的比例，在各個(gè)受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。例題：(二）若干輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法：直接分配法、順序分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法。1、直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益對(duì)象負(fù)擔(dān)的一種方法。它的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)成本互不分配，即既不轉(zhuǎn)出，也不轉(zhuǎn)入。公式：某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率＝某輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用/輔助生產(chǎn)車間提供給輔助生產(chǎn)車間以外受益對(duì)象的勞務(wù)總量某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝該受益對(duì)象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費(fèi)用分配率例題：企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用直接分配法分配此項(xiàng)目，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

借方科目基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（基本車間）管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供電車間耗用量（度）22000013000035000042001800356000（362000－6000）分配率（元/度）

89000/356000＝0.25金額（元）550003250087500105045089000鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250（5370－120）分配率（元/噸）

21000/5250＝4金額（元）120008800208001208021000金額合計(jì)67000413001083001170530110000

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品67000

——乙產(chǎn)品41300

制造費(fèi)用——基本車間1170

管理費(fèi)用530貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間89000

——鍋爐車間21000

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便。缺點(diǎn)：具有一定的假設(shè)性。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多、不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)和基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。2、順序分配法采用這種方法，各種輔助生產(chǎn)之間的費(fèi)用分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，收益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排列在后，后分配。這種方法的特點(diǎn)是排在前面的輔助生產(chǎn)車間將費(fèi)用分配給排在其后面的輔助生產(chǎn)車間，卻不負(fù)擔(dān)排在其后的輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)費(fèi)用。公式：排第一位的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率＝待分配的該輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量之和某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的該輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量×分配率排第二位的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率（該輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額＋前面輔助生產(chǎn)車間分配來的費(fèi)用）/排后面的輔助生產(chǎn)車間及其以外受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量之和某收益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的該輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量×分配率仍用上例題：企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用順序分配法分配此項(xiàng)目。首先，判斷哪個(gè)輔助生產(chǎn)車間受益少。供電車間耗用熱力蒸汽費(fèi)用＝120×（21000÷

5370）＝469.27（元）鍋爐車間耗電費(fèi)用＝6000×（89000÷

362000）＝1475.14（元）供電車間受益少，先分配；鍋爐車間受益多，后分配供電費(fèi)用分配率＝89000÷362000＝0.246借方科目基本生產(chǎn)成本鍋爐車間制造費(fèi)用（基本車間）管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供電車間耗用量（度）220000130000350000600042001800362000分配率（元/度）89000/362000=0.246金額（元）54120319808610014761033.2390.8890000鍋爐費(fèi)用分配率＝（21000+1476）÷5250＝4.28供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配表借方科目基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（基本車間）管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250（5370－120）分配率（元/噸）

22476/5250＝4.28金額（元）12840941622256128.491.622476鍋爐車間生產(chǎn)費(fèi)用分配表優(yōu)點(diǎn)：考慮了輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，計(jì)算簡便，只需分配一次。缺點(diǎn)：排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，因此，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性會(huì)受到一定的影響，適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互受益的程度有明顯順序的企業(yè)。3、交互分配法采用這種方法是把各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用分兩步進(jìn)行分配：第一，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，只在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；第二，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，然后按對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。交互分配率＝輔助生產(chǎn)部門直接費(fèi)用額/勞務(wù)供應(yīng)總量交互分配公式：某輔助生產(chǎn)部門分入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該輔助生產(chǎn)部門受益的勞務(wù)量×對(duì)應(yīng)的交互分配率對(duì)外分配某輔助生產(chǎn)部門對(duì)外待分配費(fèi)用＝該輔助生產(chǎn)部門直接費(fèi)用＋交互分入的費(fèi)用－交互分出的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)部門對(duì)外費(fèi)用分配率＝該輔助生產(chǎn)部門對(duì)外待分配費(fèi)用/對(duì)外提供的勞務(wù)總量某受益單位應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費(fèi)用＝該單位受益的勞務(wù)量×對(duì)外費(fèi)用分配率仍用上例題：

企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用交互分配法分配此項(xiàng)目。供電費(fèi)用交互分配率＝89000÷362000＝0.246鍋爐費(fèi)用交互分配率＝21000÷5370＝3.91供電車間應(yīng)轉(zhuǎn)入的耗用蒸汽的生產(chǎn)費(fèi)用＝3.91×120＝469.2（元）鍋爐車間應(yīng)轉(zhuǎn)入的耗電的生產(chǎn)費(fèi)用＝0.246×6000＝1476（元）供電車間對(duì)外待分配的生產(chǎn)費(fèi)用＝89000+469.2-1476＝87993.2（元）鍋爐車間對(duì)外待分配的生產(chǎn)費(fèi)用＝21000+1476-469.2＝22006.8（元）供電費(fèi)用對(duì)外分配率＝87993.2÷356000＝0.247鍋爐費(fèi)用對(duì)外分配率＝22006.8÷5250＝4.192習(xí)題：某企業(yè)設(shè)置供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。本月供電車間發(fā)生的費(fèi)用為37260元，提供勞務(wù)量為69000度電。其中：供水5000度，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)46000度，廠部8000度，車間照明耗用10000度。本月供水車間發(fā)生的費(fèi)用為11250元，提供25000噸水，其中：供電3600噸，車間耗用15000噸，廠部6400噸。要求：（1）分別計(jì)算供水和供電的交互分配率；（2）計(jì)算供電應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)和供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)；（3）分別計(jì)算水和電應(yīng)對(duì)外分配的金額；（4）分別計(jì)算水和電對(duì)外分配率；（5）計(jì)算輔助生產(chǎn)以外的受益部門應(yīng)分配的水費(fèi)和電費(fèi)；（6）編制對(duì)外分配水費(fèi)和電費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。答案：(2)供水車間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=5000×0.54=2700(元)

供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=3600×0.45=1620(元)(3)供水應(yīng)對(duì)外分配的金額=11250+2700-1620=12330(元)

供電應(yīng)對(duì)外分配的金額=37260+1620-2700=36180(元)(5)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)

=46000×0.565=25990(元)

行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)

=8000×0.565=4520(元)

車間管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)

=36180-25990-4520=5670(元)

基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)

=15000×0.576=8640(元)

行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)

=12330-8640=3690(元)（6）借： 基本生產(chǎn)成本—電費(fèi)25990

管理費(fèi)用—電費(fèi)4520

制造費(fèi)用—電費(fèi)5670

貸： 輔助生產(chǎn)成本—供電36180借： 管理費(fèi)用—水費(fèi)3690

制造費(fèi)用—水費(fèi)8640

貸： 輔助生產(chǎn)成本—供水12330優(yōu)點(diǎn)：考慮了各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)，并按受益多少交互分配，克服了前兩種方法的不足。缺點(diǎn)：交互分配法是按照各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生得用而非實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行，因而結(jié)果也不準(zhǔn)確；如果用于廠部、車間兩級(jí)核算出實(shí)際費(fèi)用，影響成本核算的及時(shí)性。適用范圍：各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量較多的情況，但無一定順序的企業(yè)。4、代數(shù)分配法代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中解聯(lián)立方程式的原理，求出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本以后，再按各個(gè)受益對(duì)象耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。其基本計(jì)算步驟如下：(1)設(shè)未知數(shù)，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立方程組。(2)解方程組，算出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。(3)用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配計(jì)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。仍用上例題：

企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用代數(shù)分配法分配此項(xiàng)目。設(shè)x為每度電的成本，y為每噸蒸汽的成本，則以兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間相互提供服務(wù)的關(guān)系建立聯(lián)立方程式為：89000+120y＝362000x21000+6000x＝5370yx=0.247Y＝4.19優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最為準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜。適用范圍：宜在計(jì)算工作已首先電算化的企業(yè)中或輔助生產(chǎn)車間不多的企業(yè)中采用。5、計(jì)劃成本分配法采用這種方法是把輔助生產(chǎn)車間為受益單位（包括輔助生產(chǎn)本身）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律先按產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，然后再將輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額進(jìn)行追加分配或?qū)⑵渲苯佑?jì)入“管理費(fèi)用”中。某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益單位耗用勞務(wù)量

×計(jì)劃單位成本公式：實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額＝待分配費(fèi)用+交互分配分入費(fèi)用-按計(jì)劃單位成本分出費(fèi)用仍用上例題：

企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用計(jì)劃分配法法分配，供電車間的單位計(jì)劃成本是0.26元，鍋爐車間的單位計(jì)劃成本是4.2元。供電車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝0.26×362000＝94120（元）鍋爐車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝4.2×5370＝22554（元）供電車間應(yīng)轉(zhuǎn)入的使用蒸汽費(fèi)用＝4.2×120＝504（元）鍋爐車間應(yīng)轉(zhuǎn)入的用電費(fèi)用＝0.26×6000＝1560（元）甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟纳a(chǎn)費(fèi)用＝0.26×220000+4.2×3000＝69800（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟纳a(chǎn)費(fèi)用＝0.26×130000+4.2×2200＝43040（元）基本車間應(yīng)分?jǐn)偟纳a(chǎn)費(fèi)用＝0.26×4200+4.2×30＝1218（元）管理部門應(yīng)分?jǐn)偟纳a(chǎn)費(fèi)用＝0.26×1800+4.2×20＝552（元）借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品69800—乙產(chǎn)品43040

輔助生產(chǎn)成本—供電504—鍋爐1560

制造費(fèi)用1218

管理費(fèi)用552

貸： 輔助生產(chǎn)成本—供電94120—鍋爐22554對(duì)于差異的處理：（1）為了簡化核算，可把輔助生產(chǎn)成本的差額記入“管理費(fèi)用”。供電車間的借方發(fā)生額為89504（89000+504），小于貸方94120，產(chǎn)生了節(jié)約差異4616，分錄為：借：管理費(fèi)用4616

貸： 輔助生產(chǎn)成本—供電4616鍋爐車間的借方發(fā)生額為22560（21000+1560），大于貸方22554，產(chǎn)生了超支差異6，分錄為：借：管理費(fèi)用6

貸： 輔助生產(chǎn)成本—鍋爐6（2）對(duì)差異的另一處理方法是將差異進(jìn)行分配，即將差異額按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。公式：某輔助生產(chǎn)費(fèi)用差異分配率＝差異額/輔助生產(chǎn)車間以外受益單位耗用勞務(wù)數(shù)量某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用差額＝該受益單位耗用勞務(wù)量×差額分配率供電車間的借方發(fā)生額為89504（89000+504），小于貸方94120，產(chǎn)生了節(jié)約差異4616；鍋爐車間的借方發(fā)生額為22560（21000+1560），大于貸方22554，產(chǎn)生了超支差異6。差異總額為節(jié)約差異4610，在甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品、基本車間、管理部門之間分配。供電車間差異分配率＝4616/356000＝0.13鍋爐車間差異分配率＝6/5250＝0.001………優(yōu)點(diǎn)：按事先制定的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，不僅簡化了核算工作，又能彌補(bǔ)交互分配法不夠及時(shí)的不足，加快分配速度，而且能夠反映和監(jiān)督輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的完成情況，便于考核和分配各受益單位的成本，缺點(diǎn)：正確的計(jì)劃成本資料取得比較困難。資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，供電車間本月生產(chǎn)費(fèi)用為36400元，機(jī)修車間為33600元。本月供電車間供電110000度，其中機(jī)修車間耗用10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用80000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用8000度，廠部管理部門耗用12000度。本月機(jī)修車間修理工時(shí)為10600小時(shí)，其中供電車間600小時(shí)，基本生產(chǎn)車間7000小時(shí)，廠部管理部門3000小時(shí)。要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法（假定每度電計(jì)劃成本為0.345元，每修理工時(shí)計(jì)劃成本為3.46元，成本差異記入管理費(fèi)用）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié)制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用的歸集是通過設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的，該賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)部門設(shè)立明細(xì)賬戶，賬內(nèi)再按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄分別反映各生產(chǎn)部門各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況，其登記依據(jù)是有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述的各種費(fèi)用分配表?！爸圃熨M(fèi)用”作為集合分配賬戶，借方歸集某會(huì)計(jì)期間企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、低值易耗品攤銷、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，貸方登記在會(huì)計(jì)報(bào)告期末分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，期末一般無余額。三、制造費(fèi)用的分配方法（一）實(shí)際分配率通用公式：某生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用分配率＝該單位本期歸集的制造費(fèi)用/該生產(chǎn)單位本期分配標(biāo)準(zhǔn)總量某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該生產(chǎn)單位的分配率×該種產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)1、生產(chǎn)工人工時(shí)比例法例題：某企業(yè)在生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生制造費(fèi)用56000元。根據(jù)資料統(tǒng)計(jì)提供的生產(chǎn)工時(shí)：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)20000小時(shí)；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)14000小時(shí)；丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)30000小時(shí)。要求：（1）按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。（2）編制結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。2、直接工資比例法答案：（1）制造費(fèi)用分配率=56000/（20000+14000+30000）=0.875元/小時(shí)甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=0.875×20000=17500

乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=0.875×14000=12250

丙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=0.875×30000=26250（2）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

17500

——乙產(chǎn)品

12250

——丙產(chǎn)品

26250

貸：制造費(fèi)用

560003、機(jī)器工時(shí)比例法（二）預(yù)定分配率預(yù)定分配率法，就是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)時(shí)限確定的預(yù)定分配率，來分配制造費(fèi)用的方法。按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用數(shù)額與制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額之間一般存在著差異，對(duì)此差異的處理方法是：1～11月份，都是按預(yù)定分配率分配，差額不進(jìn)行調(diào)整；年末時(shí)，將其差額按已分配的比例進(jìn)行一次再分配，計(jì)入到各生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各產(chǎn)品的成本中去。實(shí)際數(shù)大于已分配數(shù)的，用藍(lán)字補(bǔ)記，小于已分配數(shù)的用紅字沖回。

公式：制造費(fèi)用的預(yù)定分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度內(nèi)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝預(yù)定分配率×該種產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)（三）累計(jì)分配率法累計(jì)分配率是根據(jù)累計(jì)分配率將制造費(fèi)用僅分配給完工產(chǎn)品，而未完工產(chǎn)品則不進(jìn)行分配的方法。公式：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車間各種產(chǎn)品累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)之和某批次已完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該生產(chǎn)單位制造費(fèi)用累計(jì)分配率×該批次完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的累計(jì)數(shù)例題：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計(jì)劃制造費(fèi)用為163200元；全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件。單位產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品6小時(shí)。1月份實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品1500件；1月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用13000元。要求：（1）計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率。（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用。

（3）計(jì)算1月末“制造費(fèi)用”賬戶余額。（1）年度計(jì)劃分配率：甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝24000×4＝96000（小時(shí)）乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝18000×6＝108000（小時(shí)）年度計(jì)劃分配率＝163200÷（96000＋108000）＝0.8（元/小時(shí)）（2）1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用：該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝0.8×1800×4＝5760(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝0.8×1500×6＝7200(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用＝5760＋7200＝12960（元）結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

5760

——乙產(chǎn)品

7200

貸：制造費(fèi)用——基本車間

12960（3）

1月末“制造費(fèi)用”賬戶余額（借方）：13000－12960＝40答案：第五節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失核算的概述1、生產(chǎn)損失：企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。廢品損失停工損失生產(chǎn)損失與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，應(yīng)該由產(chǎn)品成本承擔(dān)，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。2、非生產(chǎn)損失：由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的損失。非生產(chǎn)損失由于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此不能計(jì)入產(chǎn)品成本。二、廢品損失的核算廢品：由于生產(chǎn)原因造成質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能夠使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。料廢工廢可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品廢品損失：因產(chǎn)生廢品而造成的損失，主要包括廢品的報(bào)廢損失和修理費(fèi)用。廢品報(bào)廢損失：不可修復(fù)廢品已耗的實(shí)際成本扣除回收材料和廢料價(jià)值后的凈損失廢品的修復(fù)費(fèi)用：可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用，是超過合格產(chǎn)品正常成本的多耗損失。無論哪種損失，如果存在應(yīng)由過失人負(fù)擔(dān)的賠償，則應(yīng)從廢品損失中扣除。（一)廢品損失的歸集與分配1、單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)：設(shè)置“廢品損失”帳戶適用范圍：廢品損失時(shí)有發(fā)生，數(shù)額較大，對(duì)產(chǎn)品成本影響較大的企業(yè)。1、可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用2、不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本3、廢品殘料的回收價(jià)值和應(yīng)收賠款4、分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失＝1+2-3＝2、不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)（三）不可修復(fù)廢品損失的核算1.

按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算材料費(fèi)用分配率=材料費(fèi)用總額÷（合格品數(shù)量＋廢品數(shù)量）廢品的材料成本=廢品數(shù)量×材料費(fèi)用分配率其他費(fèi)用分配率=某項(xiàng)其他費(fèi)用數(shù)額÷（合格品工時(shí)＋廢品工時(shí)）廢品的其他費(fèi)用=廢品工時(shí)×其他費(fèi)用分配率（二）可修復(fù)廢品損失的核算2.按定額成本計(jì)算根據(jù)廢品的數(shù)量、各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本。適