第三章+制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用的核算

第三章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算本章主要講解以下六個方面內(nèi)容：（1）工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用核算概述；（2）各項費用要素的核算；（6）期間費用的核算。（4）制造費用的核算；（5）生產(chǎn)損失的核算；（3）輔助生產(chǎn)費用的核算；第一節(jié)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用核算概述一、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用種類（一）按經(jīng)營目的不同分類

1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本2、工業(yè)性勞動成本（二）按生產(chǎn)費用與特定對象關(guān)系分類

1、直接生產(chǎn)費用

2、間接生產(chǎn)費用（三）按計入產(chǎn)品成本的方法分類1、直接計入費用

2、間接計入費用三、成本對象及成本分配成本對象是以一定時期和空間范圍為條件而存在的成本計算實體，它由三個要素組成。二、生產(chǎn)經(jīng)營費用的歸集1、成本計算實體2、成本計算期3、成本計算空間（二）成本分配方法1、直接追溯法：是根據(jù)成本的可追溯性分配成本的方法，是將與某一成本對象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認分配至該成本對象的過程。

2、動因追溯法：是指使用動因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦ο蟮倪^程。資源動因：計量各作業(yè)對資源的需要，用以將資源分配到各個作業(yè)上。作業(yè)動因：計量各成本對象對作業(yè)的需要，并用以分配作業(yè)成本。

3、分攤法：是分配間接成本的方法。（1）要具有科學(xué)性。（2）要具有先進性。（3）要具有顯示可能性。（4）要有相對穩(wěn)定性。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，一般要考慮一下幾個方面：分配間接成本的公式，可以歸納如下：間接成本分配率＝待分配的間接成本總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某成本對象應(yīng)負擔(dān)的間接成本＝該成本對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×間接成本分配率一、材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集1、確定材料費用的歸集對象2、材料費用的歸集第二節(jié)基本生產(chǎn)成本費用的核算（1）直接材料（2）間接材料（二）材料費用的分配1、直接計入法。2、間接分配法（1）重量比例分配法材料費用分配率＝各產(chǎn)品共同耗用的材料費用/各產(chǎn)品重量之和（2）材料定額消耗用量比例分配法某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額消耗量材料消耗量分配率＝材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量×材料單價例題某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品25臺，B產(chǎn)品40臺，C產(chǎn)品50臺。共同耗用甲材料3672公斤，甲材料單價5元。三種產(chǎn)品單位材料消耗量分別是60公斤、40公斤和10公斤。要求：根據(jù)以上材料，采用材料定額消耗用量比例法分配甲材料費用。

A種產(chǎn)品材料定額消耗量＝25

×60＝1500B種產(chǎn)品材料定額消耗量＝40

×40＝1600C種產(chǎn)品材料定額消耗量＝50

×10＝500甲材料消耗量分配率＝3672/3600＝1.02A種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料定額數(shù)量＝1500×1.02

＝1530B種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料定額數(shù)量＝1600×1.02

＝1630C種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料定額數(shù)量＝500×1.02

＝510A種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用＝

1530

×5

＝7650B種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用＝

1630

×5

＝8150C種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用＝

510

×5

＝2550（3）材料定額費用比例分配法某種產(chǎn)品材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費用定額材料費用分配率＝材料實際費用總額/各種產(chǎn)品材料定額費用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際費用＝該種產(chǎn)品的材料定額費用×材料分配仍以上題為例A種產(chǎn)品材料定額費用＝25×

60

×5

＝7500C種產(chǎn)品材料定額費用＝50×

10

×5

＝2500B種產(chǎn)品材料定額費用＝40×

40

×5

＝8000甲材料費用分配率＝（3672×

5

）/18000＝1.02A種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用＝

7500

×1.02

＝7650B種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用＝

8000

×1.02

＝8150C種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用＝

2500

×1.02

＝2550習(xí)題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料費用共計62400元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品256件。單件原材料費用定額：甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。要求：采用原材料定額費用比例分配甲、乙產(chǎn)品實際耗用原材料費用。

二、燃料費用的歸集與分配如燃料費用很少，占成本費用比重不大，可并入原材料；如果燃料費用比重大，為加強對能源消耗的核算和控制，應(yīng)將燃料費用單獨處理，增設(shè)“燃料”會計科目。燃料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：產(chǎn)品的重量、體積、機器工時、燃料的定額消耗量或定額費用等。某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用燃料費用，其實際成本為29000元。兩種產(chǎn)品的燃料費用定額為：A產(chǎn)品20元，B產(chǎn)品15元；當(dāng)月的實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品300件。例題要求：⑴采用定額費用比例法分配燃料費用。⑵編制耗用燃料的會計分錄（該企業(yè)成本明細賬設(shè)“燃料及動力”成本項目）⑵編制分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

20000

——B產(chǎn)品

9000

貸：燃料

29000

⑴A產(chǎn)品定額費用＝500×20＝10000B產(chǎn)品定額費用＝300×15＝4500

燃料費用分配率＝29000÷（10000＋4500）＝2A產(chǎn)品分配燃料費用＝10000×2＝20000（元）

B產(chǎn)品分配燃料費用＝4500×2＝9000（元）答案：三、動力費用的歸集和分配(1)直接歸集某產(chǎn)品（部門）負擔(dān)的動力費用＝該產(chǎn)品（部門）實際耗用量×單價適用范圍：各車間、部門分別安裝動力耗用量的儀表(2)對于生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的動力費用，一般不能按產(chǎn)品分別安裝計量儀表，因此，生產(chǎn)車間的動力費用要歸集分配。動力費用常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：產(chǎn)品的機器工時或馬力工時、生產(chǎn)工時、定額耗用量。動力費用分配率＝各產(chǎn)品共同耗用的動力費/各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用＝分配率×該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額四、人工成本的歸集與分配例題：（一）工資總額的組成1、計時工資2、計件工資3、獎金4、津貼和補貼5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資（二）工資費用的核算原始記錄1、考勤記錄2、產(chǎn)量記錄（三）工資的計算與結(jié)算（了解）1、計時工資的計算：月薪制和日薪制2、計件工資的計算（四）人工費用的歸集和分配1、直接歸集2、分配歸集人工費用分配率＝各產(chǎn)品共同負擔(dān)的人工費用/各產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時（或定額工時）之和某產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的人工費用＝該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時（或定額工時）×分配率例題：（五）職工其他薪酬費用的歸集與分配五、其他要素費用的歸集與分配（一）折舊和修理費用的歸集與分配1、折舊費用的核算常用的折舊方法：年限法（直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法(工作時數(shù)）。（二）利息費用的歸集與分配2、修理費用的核算（三）稅費的歸集與分配（四）其他費用的歸集與分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算一、輔助生產(chǎn)費用歸集與分配的意義

輔助生產(chǎn)是指為企業(yè)的基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)而設(shè)置的生產(chǎn)過程，包括企業(yè)的供水、供電、供氣、運輸、修理等。從事輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費用稱為輔助生產(chǎn)費用。按照輔助生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)的品種，可將輔助生產(chǎn)分為兩類：1、只提供一種產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)，如供水、供電、供氣、運輸?shù)容o助生產(chǎn)，稱為單品種輔助生產(chǎn)，該類車間稱為單品種輔助生產(chǎn)車間。2、提供多種生產(chǎn)、勞務(wù)或作業(yè)的輔助生產(chǎn)，如機械修理、工具模具制造等輔助生產(chǎn)，稱為多品種輔助生產(chǎn)，該類車間稱為多品種輔助生產(chǎn)車間。形成企業(yè)存貨的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，即多品種生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本計算方法與基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計算方法相同。本節(jié)主要側(cè)重介紹單品種輔助生產(chǎn)車間的已被基本生產(chǎn)車間或其他部門耗用的各種勞務(wù)、作業(yè)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費用的歸集對于輔助生產(chǎn)費用設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細賬進行歸集與分配。兩種方法：1、先通過“制造費用”賬戶的借方進行歸集，然后再從其貸方分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方。2、不通過“制造費用”賬戶核算。注：如果輔助生產(chǎn)不對外提供產(chǎn)品、勞務(wù)，就不需要按照規(guī)定的成本項目計算成本，編制產(chǎn)品成本報表，而且如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少，為了簡化核算工作，其制造費用也可以直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不需通過“制造費用”賬戶。三、輔助生產(chǎn)費用的分配

(一）單一輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配如果企業(yè)只有一個輔助生產(chǎn)車間，則其生產(chǎn)費用的分配比較簡單，通常按各受益對象耗用該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量的比例，在各個受益對象之間進行分配。例題：(二）若干輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配主要方法：直接分配法、順序分配法、交互分配法、按計劃成本分配法和代數(shù)分配法。1、直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益對象負擔(dān)的一種方法。它的特點是輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)成本互不分配，即既不轉(zhuǎn)出，也不轉(zhuǎn)入。公式：某輔助生產(chǎn)車間費用分配率＝某輔助生產(chǎn)車間待分配費用/輔助生產(chǎn)車間提供給輔助生產(chǎn)車間以外受益對象的勞務(wù)總量某受益對象應(yīng)負擔(dān)的費用＝該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費用分配率例題：企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用直接分配法分配此項目，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。

輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

借方科目基本生產(chǎn)成本制造費用（基本車間）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間耗用量（度）22000013000035000042001800356000（362000－6000）分配率（元/度）

89000/356000＝0.25金額（元）550003250087500105045089000鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250（5370－120）分配率（元/噸）

21000/5250＝4金額（元）120008800208001208021000金額合計67000413001083001170530110000

根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配計入有關(guān)科目及所屬明細賬。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品67000

——乙產(chǎn)品41300

制造費用——基本車間1170

管理費用530貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間89000

——鍋爐車間21000

優(yōu)點：計算簡便。缺點：具有一定的假設(shè)性。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多、不進行交互分配對輔助生產(chǎn)和基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。2、順序分配法采用這種方法，各種輔助生產(chǎn)之間的費用分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，收益少的排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后，后分配。這種方法的特點是排在前面的輔助生產(chǎn)車間將費用分配給排在其后面的輔助生產(chǎn)車間，卻不負擔(dān)排在其后的輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)費用。公式：排第一位的輔助生產(chǎn)車間費用分配率＝待分配的該輔助生產(chǎn)費用總額/該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量之和某受益單位應(yīng)負擔(dān)的該輔助生產(chǎn)費用＝該受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量×分配率排第二位的輔助生產(chǎn)車間費用分配率（該輔助生產(chǎn)費用總額＋前面輔助生產(chǎn)車間分配來的費用）/排后面的輔助生產(chǎn)車間及其以外受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量之和某收益單位應(yīng)負擔(dān)的該輔助生產(chǎn)費用＝該受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量×分配率仍用上例題：企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用順序分配法分配此項目。首先，判斷哪個輔助生產(chǎn)車間受益少。供電車間耗用熱力蒸汽費用＝120×（21000÷

5370）＝469.27（元）鍋爐車間耗電費用＝6000×（89000÷

362000）＝1475.14（元）供電車間受益少，先分配；鍋爐車間受益多，后分配供電費用分配率＝89000÷362000＝0.246借方科目基本生產(chǎn)成本鍋爐車間制造費用（基本車間）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間耗用量（度）220000130000350000600042001800362000分配率（元/度）89000/362000=0.246金額（元）54120319808610014761033.2390.8890000鍋爐費用分配率＝（21000+1476）÷5250＝4.28供電車間生產(chǎn)費用分配表借方科目基本生產(chǎn)成本制造費用（基本車間）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250（5370－120）分配率（元/噸）

22476/5250＝4.28金額（元）12840941622256128.491.622476鍋爐車間生產(chǎn)費用分配表優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，計算簡便，只需分配一次。缺點：排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用，因此，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性會受到一定的影響，適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互受益的程度有明顯順序的企業(yè)。3、交互分配法采用這種方法是把各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用分兩步進行分配：第一，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，只在各輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配；第二，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，然后按對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益單位之間進行分配。交互分配率＝輔助生產(chǎn)部門直接費用額/勞務(wù)供應(yīng)總量交互分配公式：某輔助生產(chǎn)部門分入的輔助生產(chǎn)費用＝該輔助生產(chǎn)部門受益的勞務(wù)量×對應(yīng)的交互分配率對外分配某輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用＝該輔助生產(chǎn)部門直接費用＋交互分入的費用－交互分出的費用某輔助生產(chǎn)部門對外費用分配率＝該輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用/對外提供的勞務(wù)總量某受益單位應(yīng)分攤輔助生產(chǎn)費用＝該單位受益的勞務(wù)量×對外費用分配率仍用上例題：

企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用交互分配法分配此項目。供電費用交互分配率＝89000÷362000＝0.246鍋爐費用交互分配率＝21000÷5370＝3.91供電車間應(yīng)轉(zhuǎn)入的耗用蒸汽的生產(chǎn)費用＝3.91×120＝469.2（元）鍋爐車間應(yīng)轉(zhuǎn)入的耗電的生產(chǎn)費用＝0.246×6000＝1476（元）供電車間對外待分配的生產(chǎn)費用＝89000+469.2-1476＝87993.2（元）鍋爐車間對外待分配的生產(chǎn)費用＝21000+1476-469.2＝22006.8（元）供電費用對外分配率＝87993.2÷356000＝0.247鍋爐費用對外分配率＝22006.8÷5250＝4.192習(xí)題：某企業(yè)設(shè)置供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間。本月供電車間發(fā)生的費用為37260元，提供勞務(wù)量為69000度電。其中：供水5000度，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)46000度，廠部8000度，車間照明耗用10000度。本月供水車間發(fā)生的費用為11250元，提供25000噸水，其中：供電3600噸，車間耗用15000噸，廠部6400噸。要求：（1）分別計算供水和供電的交互分配率；（2）計算供電應(yīng)負擔(dān)的水費和供水應(yīng)負擔(dān)的電費；（3）分別計算水和電應(yīng)對外分配的金額；（4）分別計算水和電對外分配率；（5）計算輔助生產(chǎn)以外的受益部門應(yīng)分配的水費和電費；（6）編制對外分配水費和電費的會計分錄。答案：(2)供水車間負擔(dān)的電費=5000×0.54=2700(元)

供電車間負擔(dān)的水費=3600×0.45=1620(元)(3)供水應(yīng)對外分配的金額=11250+2700-1620=12330(元)

供電應(yīng)對外分配的金額=37260+1620-2700=36180(元)(5)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)電費

=46000×0.565=25990(元)

行政管理部門應(yīng)負擔(dān)電費

=8000×0.565=4520(元)

車間管理部門應(yīng)負擔(dān)的電費

=36180-25990-4520=5670(元)

基本生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)水費

=15000×0.576=8640(元)

行政管理部門應(yīng)負擔(dān)水費

=12330-8640=3690(元)（6）借： 基本生產(chǎn)成本—電費25990

管理費用—電費4520

制造費用—電費5670

貸： 輔助生產(chǎn)成本—供電36180借： 管理費用—水費3690

制造費用—水費8640

貸： 輔助生產(chǎn)成本—供水12330優(yōu)點：考慮了各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)，并按受益多少交互分配，克服了前兩種方法的不足。缺點：交互分配法是按照各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生得用而非實際費用進行，因而結(jié)果也不準(zhǔn)確；如果用于廠部、車間兩級核算出實際費用，影響成本核算的及時性。適用范圍：各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量較多的情況，但無一定順序的企業(yè)。4、代數(shù)分配法代數(shù)分配法是運用代數(shù)中解聯(lián)立方程式的原理，求出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的實際單位成本以后，再按各個受益對象耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其基本計算步驟如下：(1)設(shè)未知數(shù)，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立方程組。(2)解方程組，算出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。(3)用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配計入的輔助生產(chǎn)費用。仍用上例題：

企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用代數(shù)分配法分配此項目。設(shè)x為每度電的成本，y為每噸蒸汽的成本，則以兩個輔助生產(chǎn)車間相互提供服務(wù)的關(guān)系建立聯(lián)立方程式為：89000+120y＝362000x21000+6000x＝5370yx=0.247Y＝4.19優(yōu)點：分配結(jié)果最為準(zhǔn)確。缺點：在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算工作比較復(fù)雜。適用范圍：宜在計算工作已首先電算化的企業(yè)中或輔助生產(chǎn)車間不多的企業(yè)中采用。5、計劃成本分配法采用這種方法是把輔助生產(chǎn)車間為受益單位（包括輔助生產(chǎn)本身）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律先按產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本進行分配，然后再將輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額進行追加分配或?qū)⑵渲苯佑嬋搿肮芾碣M用”中。某受益單位應(yīng)負擔(dān)輔助生產(chǎn)費用＝該受益單位耗用勞務(wù)量

×計劃單位成本公式：實際成本與計劃成本的差額＝待分配費用+交互分配分入費用-按計劃單位成本分出費用仍用上例題：

企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間提供362000度電，其中甲產(chǎn)品耗電220000度，乙產(chǎn)品耗電130000度，鍋爐車間耗電6000度，基本車間耗電4200度，管理部門耗電1800度；鍋爐車間提供5370噸熱力蒸汽，其中甲產(chǎn)品耗用3000噸，乙產(chǎn)品耗用2200噸，基本車間耗用30噸，供電車間耗用120噸，管理部門耗用20噸，采用計劃分配法法分配，供電車間的單位計劃成本是0.26元，鍋爐車間的單位計劃成本是4.2元。供電車間輔助生產(chǎn)費用＝0.26×362000＝94120（元）鍋爐車間輔助生產(chǎn)費用＝4.2×5370＝22554（元）供電車間應(yīng)轉(zhuǎn)入的使用蒸汽費用＝4.2×120＝504（元）鍋爐車間應(yīng)轉(zhuǎn)入的用電費用＝0.26×6000＝1560（元）甲產(chǎn)品應(yīng)分攤的生產(chǎn)費用＝0.26×220000+4.2×3000＝69800（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分攤的生產(chǎn)費用＝0.26×130000+4.2×2200＝43040（元）基本車間應(yīng)分攤的生產(chǎn)費用＝0.26×4200+4.2×30＝1218（元）管理部門應(yīng)分攤的生產(chǎn)費用＝0.26×1800+4.2×20＝552（元）借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品69800—乙產(chǎn)品43040

輔助生產(chǎn)成本—供電504—鍋爐1560

制造費用1218

管理費用552

貸： 輔助生產(chǎn)成本—供電94120—鍋爐22554對于差異的處理：（1）為了簡化核算，可把輔助生產(chǎn)成本的差額記入“管理費用”。供電車間的借方發(fā)生額為89504（89000+504），小于貸方94120，產(chǎn)生了節(jié)約差異4616，分錄為：借：管理費用4616

貸： 輔助生產(chǎn)成本—供電4616鍋爐車間的借方發(fā)生額為22560（21000+1560），大于貸方22554，產(chǎn)生了超支差異6，分錄為：借：管理費用6

貸： 輔助生產(chǎn)成本—鍋爐6（2）對差異的另一處理方法是將差異進行分配，即將差異額按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。公式：某輔助生產(chǎn)費用差異分配率＝差異額/輔助生產(chǎn)車間以外受益單位耗用勞務(wù)數(shù)量某受益單位應(yīng)負擔(dān)輔助生產(chǎn)費用差額＝該受益單位耗用勞務(wù)量×差額分配率供電車間的借方發(fā)生額為89504（89000+504），小于貸方94120，產(chǎn)生了節(jié)約差異4616；鍋爐車間的借方發(fā)生額為22560（21000+1560），大于貸方22554，產(chǎn)生了超支差異6。差異總額為節(jié)約差異4610，在甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品、基本車間、管理部門之間分配。供電車間差異分配率＝4616/356000＝0.13鍋爐車間差異分配率＝6/5250＝0.001………優(yōu)點：按事先制定的計劃單位成本進行分配，不僅簡化了核算工作，又能彌補交互分配法不夠及時的不足，加快分配速度，而且能夠反映和監(jiān)督輔助生產(chǎn)成本計劃的完成情況，便于考核和分配各受益單位的成本，缺點：正確的計劃成本資料取得比較困難。資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，供電車間本月生產(chǎn)費用為36400元，機修車間為33600元。本月供電車間供電110000度，其中機修車間耗用10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用80000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用8000度，廠部管理部門耗用12000度。本月機修車間修理工時為10600小時，其中供電車間600小時，基本生產(chǎn)車間7000小時，廠部管理部門3000小時。要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法（假定每度電計劃成本為0.345元，每修理工時計劃成本為3.46元，成本差異記入管理費用）分配輔助生產(chǎn)費用，并據(jù)以編制會計分錄。第四節(jié)制造費用的核算一、制造費用的內(nèi)容二、制造費用的歸集

制造費用的歸集是通過設(shè)置“制造費用”賬戶進行的，該賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)部門設(shè)立明細賬戶，賬內(nèi)再按照費用項目設(shè)立專欄分別反映各生產(chǎn)部門各項制造費用的發(fā)生情況，其登記依據(jù)是有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述的各種費用分配表?！爸圃熨M用”作為集合分配賬戶，借方歸集某會計期間企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、動力費、辦公費、水電費、低值易耗品攤銷、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，貸方登記在會計報告期末分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用，期末一般無余額。三、制造費用的分配方法（一）實際分配率通用公式：某生產(chǎn)單位的制造費用分配率＝該單位本期歸集的制造費用/該生產(chǎn)單位本期分配標(biāo)準(zhǔn)總量某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝該生產(chǎn)單位的分配率×該種產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)1、生產(chǎn)工人工時比例法例題：某企業(yè)在生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品時，發(fā)生制造費用56000元。根據(jù)資料統(tǒng)計提供的生產(chǎn)工時：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時20000小時；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時14000小時；丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時30000小時。要求：（1）按生產(chǎn)工時比例分配制造費用。（2）編制結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄。2、直接工資比例法答案：（1）制造費用分配率=56000/（20000+14000+30000）=0.875元/小時甲產(chǎn)品分配制造費用=0.875×20000=17500

乙產(chǎn)品分配制造費用=0.875×14000=12250

丙產(chǎn)品分配制造費用=0.875×30000=26250（2）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

17500

——乙產(chǎn)品

12250

——丙產(chǎn)品

26250

貸：制造費用

560003、機器工時比例法（二）預(yù)定分配率預(yù)定分配率法，就是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費用預(yù)算和計劃產(chǎn)量的定額工時時限確定的預(yù)定分配率，來分配制造費用的方法。按計劃分配率分配的制造費用數(shù)額與制造費用實際數(shù)額之間一般存在著差異，對此差異的處理方法是：1～11月份，都是按預(yù)定分配率分配，差額不進行調(diào)整；年末時，將其差額按已分配的比例進行一次再分配，計入到各生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各產(chǎn)品的成本中去。實際數(shù)大于已分配數(shù)的，用藍字補記，小于已分配數(shù)的用紅字沖回。

公式：制造費用的預(yù)定分配率＝年度制造費用計劃總額/年度內(nèi)各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝預(yù)定分配率×該種產(chǎn)品當(dāng)月實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)（三）累計分配率法累計分配率是根據(jù)累計分配率將制造費用僅分配給完工產(chǎn)品，而未完工產(chǎn)品則不進行分配的方法。公式：制造費用分配率＝制造費用總額/車間各種產(chǎn)品累計分配標(biāo)準(zhǔn)之和某批次已完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝該生產(chǎn)單位制造費用累計分配率×該批次完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的累計數(shù)例題：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計劃制造費用為163200元；全年各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件。單位產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品4小時，乙產(chǎn)品6小時。1月份實際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品1500件；1月份實際發(fā)生制造費用13000元。要求：（1）計算制造費用年度計劃分配率。（2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用。

（3）計算1月末“制造費用”賬戶余額。（1）年度計劃分配率：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝24000×4＝96000（小時）乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝18000×6＝108000（小時）年度計劃分配率＝163200÷（96000＋108000）＝0.8（元/小時）（2）1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用：該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝0.8×1800×4＝5760(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝0.8×1500×6＝7200(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用＝5760＋7200＝12960（元）結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費用會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

5760

——乙產(chǎn)品

7200

貸：制造費用——基本車間

12960（3）

1月末“制造費用”賬戶余額（借方）：13000－12960＝40答案：第五節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失核算的概述1、生產(chǎn)損失：企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。廢品損失停工損失生產(chǎn)損失與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，應(yīng)該由產(chǎn)品成本承擔(dān)，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。2、非生產(chǎn)損失：由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的損失。非生產(chǎn)損失由于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此不能計入產(chǎn)品成本。二、廢品損失的核算廢品：由于生產(chǎn)原因造成質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能夠使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。料廢工廢可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品廢品損失：因產(chǎn)生廢品而造成的損失，主要包括廢品的報廢損失和修理費用。廢品報廢損失：不可修復(fù)廢品已耗的實際成本扣除回收材料和廢料價值后的凈損失廢品的修復(fù)費用：可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用，是超過合格產(chǎn)品正常成本的多耗損失。無論哪種損失，如果存在應(yīng)由過失人負擔(dān)的賠償，則應(yīng)從廢品損失中扣除。（一)廢品損失的歸集與分配1、單獨核算廢品損失的企業(yè)：設(shè)置“廢品損失”帳戶適用范圍：廢品損失時有發(fā)生，數(shù)額較大，對產(chǎn)品成本影響較大的企業(yè)。1、可修復(fù)廢品的修復(fù)費用2、不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本3、廢品殘料的回收價值和應(yīng)收賠款4、分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失＝1+2-3＝2、不單獨核算廢品損失的企業(yè)（三）不可修復(fù)廢品損失的核算1.

按廢品所耗實際費用計算材料費用分配率=材料費用總額÷（合格品數(shù)量＋廢品數(shù)量）廢品的材料成本=廢品數(shù)量×材料費用分配率其他費用分配率=某項其他費用數(shù)額÷（合格品工時＋廢品工時）廢品的其他費用=廢品工時×其他費用分配率（二）可修復(fù)廢品損失的核算2.按定額成本計算根據(jù)廢品的數(shù)量、各項消耗定額及計劃單價計算不可修復(fù)廢品的成本。適