2023年高級會計師之高級會計實務題庫檢測試卷A卷附答案

2023年高級會計師之高級會計實務題庫檢測試卷A卷附答案大題（共20題）一、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業(yè)，經(jīng)營同類業(yè)務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司為擴大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權。經(jīng)雙方協(xié)商同意，聘請具有證券資格的資產(chǎn)評估機構進行價值評估。經(jīng)過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元。從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產(chǎn)生良好的并購協(xié)同效應。?經(jīng)過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需從外部融資10億元。甲公司決定發(fā)行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉換公司債券10億元，每份面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發(fā)行費用。?2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續(xù)。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。?假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料計算甲公司并購乙公司預計產(chǎn)生的并購收益。2、根據(jù)資料，如果2016年8月5日可轉換公司債券持有人行使轉換權，分別計算每份可轉換公司債券的轉換比率和轉換價值（假定轉換日甲公司股票市價為18元/股）。3、根據(jù)資料指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合?！敬鸢浮慷⒓讍挝粸橐患抑醒爰壥聵I(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度，2019年7月25日，甲單位總會計師組織召開由財務處、采購中心、資產(chǎn)管理處等部門負責人參加的工作會議，與會人員就近期工作進行了交流。有關資料如下：（1）關于預算管理。甲單位2019年經(jīng)批復的財政項目均設定了項目績效目標，其中“食品安全政策研究”項目的績效目標主要是編寫完成《食品安全政策研究報告》。該項目預算60萬元（含數(shù)據(jù)采集費25萬元、差旅費20萬元、勞務費15萬元），實施周期1年（2019年1月1日至12月31日）。載至本次會議召開之日，項目實施進展緩慢且預算僅支出勞務費5萬元。為加快項目執(zhí)行，項目負責人提出將項目剩余資金55萬元全部用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設備。為此，財務處建議：①項目預算執(zhí)行中應對績效目標實現(xiàn)程度和預算資金支付狀況實行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，力?？冃繕巳缙趯崿F(xiàn)；②同意將項目剩余資金55萬元用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設備，會后立即開始采購。（2）關于政府采購。甲單位對政府采購活動實施歸口管理，由采購中心負責。因下半年采購項目多，工作量大，采購中心認真分析了各采購項目需求，力爭縮短采購時間，提高采購工作效率。為此，采購中心建議：①采購的貨物或服務具有特殊性、只能從有限范圍的供應商處采購的，可以采用邀請招標方式采購；②必須保證原有采購項目一致性或服務配套要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購的，無論添購金額大小，均可以采用單一來源方式采購。（3）關于資產(chǎn)管理。2019年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對存量資產(chǎn)進行了盤點，并對所有資產(chǎn)使用情況進行了摸底調查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責任不清、部分資產(chǎn)盤虧、大型儀器設備使用效率不高的問題。為此，資產(chǎn)管理處建議：①應當明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用和保管責任人在資產(chǎn)管理中的責任；②應當保證資產(chǎn)賬實相符，對盤虧資產(chǎn)做銷賬處理，并由財務處立即確認資產(chǎn)盤虧損失；③應當加強資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，提高大型儀器設備使用效率。（4）關于內部控制。2019年6月，上級部門對甲單位的內部控制情況進行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷。具體表現(xiàn)在：2018年11月，經(jīng)領導班子集體研究，甲單位決定對單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)進行更新改造，責成后勤部門提出更新改造方案并盡快實施，但后勤部門一直未開展相關工作，安全隱患依然存在。為此，財務處提出整改建議：加強對決策執(zhí)行的追蹤問效，注重決策落實，盡快實施單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)更新改造相關工作，消除安全隱患。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預算管理、預算績效管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、內部控制、政府會計準則制度等有關規(guī)定，回答下列問題：（1）分別判斷資料（1）中財務處的建議①和②是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（2）分別判斷資料（2）中采購中心的建議①和②是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（3）分別判斷資料（3）中資產(chǎn)管理處的建議①至③是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（4）判斷資料（4）中財務處提出的整改建議是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮浚?）建議①不存在不當之處。建議②存在不當之處。理由：項目應當按照批復的預算實施，執(zhí)行中不得自行調整?；颍喉椖繎敯凑张鷱偷念A算實施，專款專用。（2）建議①不存在不當之處。建議②存在不當之處。理由：還應滿足添購資金總額不超過原合同金額10%，才符合單一來源采購條件。（3）建議①不存在不當之處。建議②存在不當之處。理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務處理。建議③不存在不當之處。（4）建議正確。三、A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關資產(chǎn)負債表（簡表）項目及其金額如下（金額單位為億元）：公司營銷部門預測，隨著中國汽車行業(yè)的未來增長，2010年公司營業(yè)收入將在2009年20億元的基礎上增長30%。財務部門根據(jù)分析認為，2010年公司銷售凈利率（凈利潤／營業(yè)收入總額）能夠保持在10%的水平；公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產(chǎn)投資，但流動資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。公司經(jīng)理層將上述2010年度有關經(jīng)營計劃、財務預算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據(jù)董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應當向股東提供持續(xù)的投資回報，每年現(xiàn)金股利支付率應當維持在當年凈利潤80%的水平。為控制財務風險，公司設定的資產(chǎn)負債率"紅線"為70%。假定不考慮其他有關因素。要求：【答案】所需流動資產(chǎn)增量=(20*30%)*(2+8+6)/20=4.8（億元）所需外部凈籌資額=4.8-(20*30%)*(8/20)-20*(1+30%)*10%*(1-80%)=1.88（億元）四、資料（一）先誠集團目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機等多條產(chǎn)品線，產(chǎn)品幾乎囊括了IT產(chǎn)業(yè)鏈上的所有環(huán)節(jié)。通過對我國房地產(chǎn)行業(yè)的研究，先誠集團決定進軍房地產(chǎn)業(yè)。其搜集到的與房地產(chǎn)行業(yè)有關的資料如下：受到我國近年房地產(chǎn)市場飛速發(fā)展的影響，無論是國內擁有大量現(xiàn)金的其他行業(yè)企業(yè)，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進入房地產(chǎn)行業(yè)。從某種意義上來講，可將房地產(chǎn)企業(yè)的供應商分為兩類：一類為政府，另一類為原材料供應商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格彈性，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須以較高的成本獲得土地使用權；而相對于原材料供應商、建筑公司等，房地產(chǎn)企業(yè)則處于供應鏈的核心位置。房地產(chǎn)開發(fā)過程中使用大量建材（如鋼筋）、機電產(chǎn)品（如空調、電梯）和衛(wèi)生潔具，隨著關稅的降低和各類產(chǎn)品進入限制條件的放寬，國外產(chǎn)品將大量充斥國內市場，并對國內產(chǎn)品產(chǎn)生巨大沖擊，但是就房地產(chǎn)業(yè)而言，供應方面價格降低還是有一定優(yōu)勢的。買方是房地產(chǎn)企業(yè)的核心，企業(yè)作為供給方，總是想方設法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數(shù)人手里，而房地產(chǎn)市場需求遠遠大于供給，因此我國房地產(chǎn)市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產(chǎn)信息成本較高。這些原因決定了買方的討價還價能力相對于開發(fā)商來說是較弱的。房地產(chǎn)是個特殊的行業(yè)，它的“產(chǎn)品”就是固定資產(chǎn)，耗資大，風險大。一般而言，它的退出成本很高。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性決定了一旦進入這個行業(yè)，特別是已經(jīng)開始進行房地產(chǎn)開發(fā)，如果想半途而退，成本是相當大的。同時房地產(chǎn)商品的非同質性導致幾乎沒有替代品，這對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是十分有利的。進軍房地產(chǎn)行業(yè)的先誠公司專門設置了房地產(chǎn)業(yè)務部，并將其總部設在北京，立足于北京，開始向中國的其他地區(qū)擴展?？偛吭O置職能部門，由于業(yè)務剛剛起步，項目不多，目前只設置項目部，由公司總部派出項目經(jīng)理，負責該項目的日常運作，同時從各職能部門抽調人員派往各項目部工作，在項目經(jīng)理的領導下開展工作，并定期向各自總部職能部門的領導匯報工作。資料（二）先誠集團2011年第三季度業(yè)績發(fā)布會上宣布，因為先誠集團沒有達到三年前預定的目標，且傳統(tǒng)業(yè)務增長緩慢，這種狀態(tài)使得集團高層決定將設在歐洲希臘和英國的工廠關閉，一是由于歐洲的人力成本和原料成本過高，二是因為受歐債危機的影響，先誠集團在歐洲市場中的產(chǎn)品價格也受到很大影響，產(chǎn)品價格降低了10%，銷售量下降了40%。并根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要，收購了德國麥迪龍有限公司，交易完成后，雙方在德國個人電腦市場的總份額將超過14%，排名第三，在西歐個人電腦市場份額將達到約75%。該收購將推動先誠集團在電腦業(yè)務方面的業(yè)務拓展。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（一），利用五力模型對我國房地產(chǎn)行業(yè)進行分析。2、根據(jù)資料（一）和（二），指出先誠集團采取的企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（若能細分，請寫出細分類型），并說明理由?！敬鸢浮课?、甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業(yè)，主營整車的生產(chǎn)和銷售。在中國經(jīng)濟快速增長的背景下，甲公司采取和國外知名汽車廠商合資建廠生產(chǎn)小汽車的方式獲得了發(fā)展。公司近年來準備實施以“降本增效”為主的系列改革提升工程，董事會決定召開會議研究此事。下面是會議的發(fā)言摘要?？偨?jīng)理：我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經(jīng)投放市場，由于物美價廉，市場銷路不斷擴大。但是這款車的成本太高，因此該產(chǎn)品線處于虧損狀態(tài)。而公司多年來實行標準成本法。而標準成本也是根據(jù)實際情況不斷優(yōu)化.但是由于原材料價格波動較大，標準成本的控制效果不佳。公司準備引入更好的成本管理方法。總會計師：公司目前在降低A系列汽車的成本方面已經(jīng)做出了部署。首先成立了以財務系統(tǒng)牽頭的矩陣式團隊，發(fā)掘A系列的成本空間，根據(jù)我們的測算，目前A系列的市場售價是6萬元，公司對此款車的銷售利潤率要求是20%，目前該系列車的出廠完全成本是5.5萬元。通過材料代用、功能清理、輕量化、引進低成本供應商等措施，我們相信經(jīng)過效益保障工作組的艱苦細致工作，2016年可以達到預定成本目標。但是在實施過程中也出現(xiàn)了一些問題。財務總監(jiān)：去年我們公告了一起涉及12個產(chǎn)品10多萬輛車的冷卻液召回事件。財務部門對此事專門進行了調查。原因是我公司在冷卻液供應商招標過程中，選擇了一家成本最低的供應商，該供應商的產(chǎn)品質量不穩(wěn)定導致車輛在行駛過程中容易出現(xiàn)高溫的現(xiàn)象。采購成本的降低影響了公司的聲譽，財務上也受到了較大損失，和采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強管理，確保這種情況不再發(fā)生。主管采購的副總經(jīng)理：我解釋一下關于冷卻液供應商招標中出現(xiàn)的問題。公司近年來將采購環(huán)節(jié)的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標的一個重要抓手，年終如果完不成指標會影響采購部門的業(yè)績。而過去幾年我們在外購原材料成本方面做了大量的工作，我們也不希望出現(xiàn)這樣的問題，今后將采取加大質量檢驗力度的補救措施，從而努力來完成公司下達的成本降低目標。要求：根據(jù)以上資料回答下列問題：標準成本法的缺點有哪些？公司備選的成本管理方法有哪幾種？【答案】標準成本法的缺點有：一是要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標準比較準確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性；二是對標準管理水平較高，系統(tǒng)維護成本較高；三是標準成本需要根據(jù)市場價格波動頻繁更新，導致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。備選的成本管理方法有：作業(yè)成本法、目標成本法。六、(2020年真題)甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產(chǎn)品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務的境內上市公司。2020年4月，公司管理層對經(jīng)營情況進行分析研判，擬釆取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關資料如下：（1）產(chǎn)品與技術。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內建立了新的技術高地。新產(chǎn)品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。（2）形勢與挑戰(zhàn)。近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的國內需求保持穩(wěn)定増長。在傳統(tǒng)產(chǎn)品的國內地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權威報吿指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產(chǎn)品研發(fā)投入方面，2017年至2019年，甲公司新產(chǎn)品研發(fā)支出占營業(yè)收入比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內的技術領先地位。2019年1月，H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H國原產(chǎn)的商品、技術或服務，甲公司核心產(chǎn)品的主要原材料（M零部件）供應鏈受限，相關產(chǎn)品的營業(yè)收入明顯下降，2019年12月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應商合謀操縱產(chǎn)品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關人員做出了嚴肅處理并及時予以公告。2020年3月，新冠肺炎疫情蔓延，宏觀經(jīng)濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)増加。截至2020年一季度末，甲公司存貨高達153.5億元，同比增長123%；應收賬款余額為285.4億元，同比増長39.88%。2020年一季度經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量凈額分別為-49.87億元、-5.27億元和51.65億元。（3）主要應對措施①穩(wěn)定供應鏈。為減少H國出口管制的影響，穩(wěn)定上游供應鏈，甲公司擬進行境外并購，收購W國的一家M零部件制造企業(yè)。根據(jù)項目篩選和投資立項會審批意見、市場盡職調査與風險評估報告等，甲公司召開總經(jīng)理辦公會進行決策，會議批準了相關收購協(xié)議的主要條款，并責成相關部門直接報董事長簽字，授權經(jīng)營團隊簽訂投資協(xié)議，辦理投資和各項收購手續(xù)。②推行資金集中管理。截至2020年一季度末，甲公司擁有39家國內控股子公司，31個境外分支機構，母、子公司均無任何擔保業(yè)務。甲公司經(jīng)研究決定，自2020年下半年起，在全集團推行資金集中管理。③加強集團財務風險控制。2020年一季度末數(shù)據(jù)顯示：集團資產(chǎn)總額125億元，其中貨幣資金181億元（含外幣貨幣資金折合人民幣75億元）；負債總額756億元（含外幣借款折合人民幣216億元）；外匯市場波動產(chǎn)生較大的匯兌損失。此外，公司最佳資本結構下的資產(chǎn)負債率為55%至65%,針對公司財務現(xiàn)狀，甲公司決定加強集團財務風險控制。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司實施的企業(yè)成長型戰(zhàn)略的具體類型。2.根據(jù)資料（1）和資料（2），運用SWOT模型，分別指出甲公司優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。3.根據(jù)資料（3）第①項，判斷甲公司境外直接投資的決策步驟是否怡當，并說明理由?！敬鸢浮科?、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化。在2016年度預算的基礎上經(jīng)合理調整形成2017年度預算。要求：根據(jù)資料，指出甲公司預算編制指導意見所體現(xiàn)的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)缺點。【答案】增量預算法。增量預算的優(yōu)點是編制簡單，省時省力。主要缺點是預算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。八、甲公司為一家擬上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司董事會目前正在審查公司的內部控制系統(tǒng)。甲公司管理層一直致力于實現(xiàn)最高水平的內部控制，以使股東對公司的管理層更加有信心，同時提高甲公司的社會信譽。但是最近甲公司的信譽由于內部出現(xiàn)的事件而受到了負面影響。事件的起因是，一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關藥品安全標準的規(guī)定，藥品生產(chǎn)質量檢驗部的一名員工對外進行了披露。該員工曾就此問題向其所在部門的領導進行反映，但并未得到任何答復，遂向媒體投訴。在接受媒體采訪時，該員工指出，甲公司一向缺乏嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，此次漠視藥品安全標準規(guī)定只是公司對待類似問題的一個例子。要求：評價這些風險對公司可能造成的影響?！敬鸢浮考坠臼菙M上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司的產(chǎn)品對消費者的身心健康至關重要，由于該公司出現(xiàn)的法律/合規(guī)風險和產(chǎn)品風險，會導致消費者對該公司產(chǎn)品的不信任。同時，有關的這些事情是由一名員工自己向媒體投訴而暴露出來，表明該公司內部控制及上市的一些規(guī)定沒有達到要求，從短期來看會影響該公司上市的計劃和進程，從長期來看最終會對甲公司的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)帶來負面影響。九、甲企業(yè)2018年12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，發(fā)生的成本資料如下：（1）使用材料2500千克，材料單價為0.6元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元；實際使用工時890小時，支付工資5340元；直接人工的標準成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時；實際發(fā)生變動制造費用1958元；變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。（2）實際發(fā)生固定制造費用1424元，固定制造費用的預算金額1500元。要求：1.根據(jù)資料（1），分別計算直接材料價格差異，直接材料數(shù)量差異和直接材料成本差異。2.根據(jù)資料（1），分別計算直接人工工資率差異，直接人工效率差異和直接人工成本差異。3.根據(jù)資料（1），分別計算變動制造費用耗費差異，變動制造費用效率差異和變動制造費用成本差異。4.根據(jù)資料（2），計算固定制造費用項目的成本差異。【答案】1.直接材料價格差異＝2500×（0.6－0.5）＝250（元）直接材料數(shù)量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）直接材料成本差異＝250＋50＝300（元）或：直接材料成本差異＝2500×0.6－400×6×0.5＝300（元）2.直接人工實際工資率＝5340/890＝6（元/小時）直接人工工資率差異＝890×（6－5）＝890（元）直接人工效率差異＝（890－400×2）×5＝450（元）直接人工成本差異＝890＋450＝1340（元）或：直接人工成本差異＝5340－400×10＝1340（元）3.變動制造費用實際分配率＝1958/890＝2.2（元/小時）變動制造費用耗費差異＝890×（2.2－2）＝178（元）變動制造費用效率差異＝（890－400×2）×2＝180（元）變動制造費用成本差異＝178＋180＝358（元）或：變動制造費用成本差異＝1958－400×4＝358（元）一十、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項專利技術研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內對其進行攤銷。內部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應確認為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務部門進行調整。2004年8月31日，甲公司財務部門認同內部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉銷，計入當期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6％。2004年度，甲公司就該委托業(yè)務確認了其他業(yè)務收入50萬元。(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權及應收債權轉讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有b公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉讓給a公司。甲公司所轉讓股權的賬面價值為9000萬元，占b公司有表決權股份的60％；所轉讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和a公司之間不存在關聯(lián)方關系。按有關法規(guī)要求，該股權轉讓價格須報經(jīng)國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉讓協(xié)議，且甲公司將股權轉讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從a公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價總額80％的價款。甲公司于2004年12月31日轉銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉讓損失1000萬元和應收債權轉讓損失270萬元。(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設備銷售給境外全資子公司c公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元；當日市場匯率為1歐元=10．55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年12月31日，貸款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時市場匯率折算。2004年12月31日市場匯率為1歐元=11.26人民幣元。對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貸款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負債表上反映應收c公司債權(假定不對應收c公司債權計提壞賬準備)。-(5)2004年12月3日，d銀行向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔e公司借款本金和利息的連帶還款責任?！敬鸢浮考坠緦Y產(chǎn)委托業(yè)務于2004年度確認的其他業(yè)務收入不正確。理由：甲公司應將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值與1年期銀行存款利率110％的乘積的部分確認為其他業(yè)務收入。正確的會計處理：甲公司應當于2004年度確認其他業(yè)務收入29．7萬元。一十一、甲單位為中央級行政單位（主要職能是環(huán)境保護管理），乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學研究所，屬于事業(yè)單位，甲、乙單位均執(zhí)行《政府會計制度》。2018年12月25日，甲單位召開本單位及附屬單位的財務工作會議，財務處就下列事項或交易提出如下建議：（1）乙單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進行了專項研究，該項目由同級財政部門核撥經(jīng)費800萬元，至3月5日該項目已結題通過評審驗收，共發(fā)生項目支出750萬元，結余資金50萬元。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務處建議將該項目結余資金50萬元，直接用于乙單位人員工資福利支出，以緩解人員經(jīng)費緊張狀況，改善職工待遇。（2）乙單位2018年年初預算批復為18000萬元，2018年10月因全國霧霾加大，環(huán)境惡化，國家加大了大氣治理力度，由同級財政部門追加項目預算2000萬元。2018年度決算支出21000萬元，其中包括上年結轉支出1500萬元。財務處建議2018年預算收入完成率為111.11%，預算支出完成率為116.67%。（3）乙單位為業(yè)務發(fā)展需要，擬購買一臺專業(yè)設備，該設備預算金額為1200萬元，已經(jīng)財政部審核批準。該設備未列入集中采購目錄但達到了限額以上標準，財務處建議委托有長期合作關系并具有乙級資質的A社會中介機構代理采購。經(jīng)調查，該設備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，財務處建議應當優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品，在進口設備同等質量和價格基本持平的情況下，優(yōu)先購買國產(chǎn)設備。（4）乙單位經(jīng)批準于6月末進行財產(chǎn)清查，其中盤盈電子設備1臺，評估價值1萬元；往來款掛賬3萬元，因債務單位人去樓空無法收回。財務處建議在財政部門批復之前，對盤盈設備和資金掛賬損失暫行處理，等財政部門批復后再進行調整。（5）乙單位有一間車庫原值900萬元，位于比較繁華的街道，為了實現(xiàn)增收節(jié)支的目標，擬從B項目支出中臨時借用300萬元對其進行改造，充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人進行經(jīng)營，等收取租金獲利后再歸還項目經(jīng)費。財務處建議將該方案上報乙單位管理層批準后組織實施。（6）乙單位有一臺舊科研儀器原值80萬元，已計提折舊60萬元，擬淘汰處置。財務處建議，應經(jīng)乙單位管理層同意，報主管部門審批后報財政部備案。處置時，預計處置收入為25萬元，扣除預計的評估費等3萬元，處置凈收入22萬元留歸本單位作為專用基金（修購基金）。（7）乙單位有一臺閑置設備，原值1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元，擬報經(jīng)主管部門審核財政部批準后，將其對外投資，獲得被投資單位70%股權，該設備預計評估價為500萬元，預計發(fā)生評估費2萬元。財務處建議，將該設備投資時進行相應的會計處理，借記長期股權投資600萬元、固定資產(chǎn)累計折舊400萬元，貸記固定資產(chǎn)1000萬元；支付評估費時，增加事業(yè)支出2萬元，減少銀行存款2萬元。（8）甲單位在編制2018年預算時，根據(jù)財政部下達的基本支出預算控制數(shù)，甲單位擬安排本級人員經(jīng)費3000萬元（其中在職人員經(jīng)費2600萬元，離退休人員經(jīng)費400萬元），擬安排本級日常公用經(jīng)費5000萬元（其中辦公費3200萬元，水費200萬元，電費100萬元，供暖費500萬元，專用設備購置費1000萬元）。對于支出的分類，財務處建議：①對于本級人員經(jīng)費，按支出功能分類，應列入“節(jié)能環(huán)保支出”類3000萬元；按照支出經(jīng)濟分類，應列入“工資福利支出”類3000萬元。②對于本級日常公用經(jīng)費，按支出功能分類，應列入“節(jié)能環(huán)保支出”類5000萬元；按照支出經(jīng)濟分類，應列入“商品和服務支出”類5000萬元。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.事項（1）的處理建議不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。2.事項（2）的處理建議不正確。理由：2018年預算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)（18000+2000）/（年初預算數(shù)18000+年中預算調整數(shù)2000）×100%=20000/20000×100%=100%，而不是111.11%。因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結轉和結余數(shù)，2018年預算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)（21000-1500）/（年初預算數(shù)18000+年中調整數(shù)2000）×100%=19500/20000×100%=97.5%，而不是116.67%。3.事項（3）財務處建議委托A中介機構代理采購不正確；建議優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品正確。理由：政府采購代理機構資格分為甲級資格和乙級資格，取得甲級資格的政府采購代理機構可以代理所有政府采購項目，取得乙級資格的政府采購代理機構只能代理單項政府采購項目預算金額一千萬元人民幣以下的政府采購項目。因此，乙單位應委托具有甲級資格的代理采購機構進行采購，而不能委托具有乙級資格的A中介機構代理采購。4.事項（4）財務處建議對盤盈設備暫行處理，財政部門批復后再行調整正確；對資金掛賬損失的處理建議不正確。理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。5.事項（5）財務處建議不正確。（1）財務處建議從B項目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確。理由：項目經(jīng)費應該?？顚Ｓ?，未經(jīng)財政部門批準不得改變用途。（2）財務處建議將方案上報乙單位管理層批準后組織實施不正確。理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項或批量價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。一十二、大宇公司生產(chǎn)各種類型的彩色激光打印機，公司的生產(chǎn)設施自動化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印機市場的競爭非常激烈。市場上的各種彩色激光打印機的性能和價格都具有競爭力。大宇公司要實現(xiàn)公司的目標利潤率，就必須為客戶提供高質量、低成本的產(chǎn)品。2011年，大宇公司計劃通過提高公司產(chǎn)量以及減少制造過程的次品率來實現(xiàn)高質量、低成本的目標。大宇公司將對員工進行培訓，鼓勵并授權于他們采取必要的措施?，F(xiàn)在大宇公司的大量生產(chǎn)能力都浪費在生產(chǎn)那些有缺陷而且無法出售的產(chǎn)品之上。大宇公司預計，提高產(chǎn)量會降低大宇公司用來制造產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。大宇公司認為由于公司的固定成本高，提高制造質量并不會自動導致成本的降低。為了降低單位固定成本，大宇公司可以裁減一些員工、出售一些設備，或利用公司生產(chǎn)能力生產(chǎn)和銷售更多的現(xiàn)有產(chǎn)品或改進后的產(chǎn)品。下面是大宇公司2011年會計年度的平衡計分卡。為了簡潔起見，我們省略了為實現(xiàn)每個目標而采取的計劃。要求：大宇公司是否成功地實施了2009年度的戰(zhàn)略計劃？請說明原因?！敬鸢浮坎噬す獯蛴C的市場競爭相當激烈。大宇公司的戰(zhàn)略是以低成本生產(chǎn)并銷售高質量激光打印機。提高質量的關鍵是減少制造過程中的殘次品。而管理成本的關鍵是應付大宇公司自動化制造設備的高固定成本。為了降低單位產(chǎn)品的成本，大宇公司必須生產(chǎn)更多的產(chǎn)品或消除過剩生產(chǎn)能力。平衡計分卡正確衡量并評估了大宇公司通過生產(chǎn)率利得和成本領先實現(xiàn)增長的戰(zhàn)略。當然，后面所布置的問題也反映出了一些不足。從計分卡上，我們了解到大宇公司2009年度的戰(zhàn)略實施并不成功。雖然公司達到了學習和增長方面以及內部業(yè)務流程方面的預期績效，但它遠沒有達到客戶和財務方面的預期績效。大宇公司沒有在目標市場上取得成功，也未能降低固定成本。一十三、華瑞集團有限責任公司（以下簡稱“華瑞集團”）為國有控股公司，下轄宏遠科技股份有限公司等數(shù)十家子公司及中科電子研究中心等多個研發(fā)單位。2006年，經(jīng)證監(jiān)會發(fā)審委審批，宏遠科技股份有限公司（以下簡稱“宏遠公司”）在上交所上市成功。華瑞集團多年來一直以家用電子產(chǎn)品為發(fā)展方向，主要產(chǎn)品涉及彩電、冰箱、空調、微波爐等家電產(chǎn)業(yè)，并以此為依托，陸續(xù)開發(fā)了筆記本電腦、掌上電腦、數(shù)碼相機等多個項目。但由于家電行業(yè)及電子產(chǎn)品的競爭激烈，且缺乏專有的分銷渠道，利潤在不斷的下降。為此，華瑞集團及時調整戰(zhàn)略，開始積極向海外市場尋求發(fā)展，并向不同行業(yè)進軍，以期實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。2010年，華瑞集團籌巨資收購了德國第一大家電零售商萊斯特有限公司。萊斯特有限公司擁有德國最大的分銷網(wǎng)絡，并且在東歐地區(qū)的分銷網(wǎng)絡也是獨占鰲頭，并購之后，華瑞利用萊斯特的銷售網(wǎng)絡，積極開拓德國以及東歐的市場。2010年，華瑞集團投入巨資進行3D視頻產(chǎn)品的研發(fā)工作，力求率先實現(xiàn)將3D技術在數(shù)字電視、掌上視頻產(chǎn)品、數(shù)碼攝像機、數(shù)碼相機的應用。由于起步較晚，且國內相關的技術人才比較稀缺，華瑞集團在這次競爭中暫時并未取得領先的地位。然而華瑞集團的管理層信心堅定，堅持加大研發(fā)的投入力度，力求成為新技術產(chǎn)品的領頭羊。2010年，華瑞集團的戰(zhàn)略部提出，目前我國的廣告增長速度在世界依然名列前茅，但是在歐美非常流行的樓宇大屏幕廣告卻比較少，其原因固然有觀念的阻礙，但更主要的原因在于LED電子大屏幕技術的相對落后，或者產(chǎn)品質量缺乏必要的保證，或者產(chǎn)品價格過高，使得各寫字樓不愿意引入LED電子大屏幕來做戶外廣告。而華瑞集團管理層認為，這是一個可供發(fā)展的好機會，雖然還缺乏經(jīng)驗，但可以利用以往在家電方面的技術經(jīng)驗及研發(fā)能力，并積極引進國外先進技術來轉向LED電子大屏幕的研發(fā)和生產(chǎn)。于是2010年8月，按照華瑞集團的要求，宏遠公司和美國ABSN公司共同投資，設立了華恩高科有限責任公司，由宏遠公司控股并投入資金和廠房，ABSN公司投入技術、設備，共同研發(fā)生產(chǎn)LED電子大屏幕。要求：（1）指出華瑞集團收購萊斯特公司屬于哪種企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（寫出細分類型）。（2）指出宏遠公司投資設立華恩高科有限責任公司研發(fā)生產(chǎn)LED大屏幕屬于哪種企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（寫出細分類型）?！敬鸢浮浚?）華瑞集團收購萊斯特公司屬于成長型戰(zhàn)略中的一體化戰(zhàn)略，具體為前向一體化戰(zhàn)略。（2）宏遠公司投資設立華恩高科有限責任公司研發(fā)生產(chǎn)LED大屏幕屬于多元化戰(zhàn)略中的相關多元化戰(zhàn)略。一十四、（2013年）甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營業(yè)務在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營同類業(yè)務，已先期占領了所在城市的大部分市場，但資金周轉存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展。2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領域，著手籌備并購乙公司。并購雙方經(jīng)過多次溝通，于2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%的股權，為此聘請資產(chǎn)評估機構對乙公司進行價值評估，評估基準日為2012年12月31日。資產(chǎn)評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。要求：分別從行業(yè)相關性角度和被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類型，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）從行業(yè)相關性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營同類業(yè)務的企業(yè)。（2）從被并購企業(yè)意愿角度，甲公司并購乙公司屬于善意并購。理由：并購雙方經(jīng)過充分溝通達成一致。一十五、2015年4月，甲單位采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄，但達到政府采購限額和公開招標數(shù)額標準），但招標后沒有供應商投標。7月初，甲單位報財政部門批準后將設備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產(chǎn)管理處按照新的采購方式盡快進行采購。會議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實施采購。要求：上述事項的處理是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮刻幚聿徽_。理由：達到公開招標數(shù)額標準的貨物采購項目，競爭性談判小組應由采購人代表和評審專家共5人以上的單數(shù)組成。一十六、某石油公司嘗試運用經(jīng)濟增加值方法評價2017年的經(jīng)營績效。根據(jù)2017年度的會計報表實際數(shù)據(jù)，經(jīng)分析判斷，本期稅后凈利潤為300萬元，利息支出為80萬元，研究開發(fā)調整項目費用為30萬元，平均所有者權益為600萬元，平均負債合計500萬元，無息流動負債100萬元，不存在在建工程費用，企業(yè)的加權平均資本成本率為12%。要求1.計算該石油公司的經(jīng)濟增加值。2.若該石油公司2018年的經(jīng)濟增加值預期目標為300萬元，在其他條件不變的情況下，問2018年的投資資本收益率比2017年提高多少才能完成經(jīng)濟增加值的預期目標。3.簡述經(jīng)濟增加值的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?.該石油公司的經(jīng)濟增加值的計算如下：稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費用調整項）×（1-25%）稅后凈營業(yè)利潤=300+（80+30）×（1-25%）=382.5（萬元）調整后資本總額=600+（500-100）=1000（萬元）經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-調整后資本×平均資本成本率=382.5-1000×12%=262.5（萬元）該石油公司2017年度創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值為262.5萬元，可以與本企業(yè)歷史同期相比較，亦可以與同行業(yè)規(guī)模相當?shù)钠渌髽I(yè)比較，分析評價企業(yè)的經(jīng)營績效。2.經(jīng)濟增加值=（投資資本收益率-平均資本成本率）×調整后資本總額。2017年：262.5=（投資資本收益率-12%）×1000投資資本收益率=38.25%經(jīng)濟增加值=（投資資本收益率-平均資本成本率）×調整后資本總額2018年：300=（投資資本收益率-12%）×1000投資資本收益率=42%一十七、甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實施了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2018年7月公司董事會召開會議，研討如何從五要素入手，加強內部控制建設和評價，不斷優(yōu)化內部控制，會議要點如下：（1）關于內部環(huán)境。內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，審計委員會具體負責內部控制建設，監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督，經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行，全體員工廣泛參與內部控制的具體實施。（2）關于風險評估。公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標，在復雜多變的經(jīng)濟形勢下，采取定量分析方法重點識別來自于企業(yè)外部的風險，按照風險發(fā)生的可能性和影響程度，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險；對于重要業(yè)務和高風險領域，應不惜一切代價，將風險控制在可承受范圍之內，以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。（3）關于控制活動。公司應在企業(yè)層面和業(yè)務層面進行全方位控制的基礎上，著重對發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開發(fā)進行控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會嚴格審議批準后實施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司，目前正處在高速增長時期，為有效應對稍縱即逝的投資機會，董事會全權委托總經(jīng)理進行投資決策，一定要把主業(yè)做強做大。公司應高度重視研究與開發(fā)，提高企業(yè)的核心競爭力，公司根據(jù)研發(fā)計劃，提出可行性研究立項申請，開展可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會批準。（4）關于信息與溝通。為了對重大風險進行管控，重要信息要定期通報董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及審計委員會；同時利用信息化手段整合和優(yōu)化內部控制信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，采用整合模式將內部控制融入企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務流程中，進而提高內部控制體系建設的效率和效果。（5）關于內部監(jiān)督。公司應在日常監(jiān)督基礎上，充分發(fā)揮專項監(jiān)督的作用，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程、全員性控制。為便于對銷售活動全過程的監(jiān)督，公司要求對所有銷售業(yè)務必須簽訂合同，合同章由銷售經(jīng)理親自保管；對于重大銷售合同，必須有內部審計人員全程參與簽訂，實現(xiàn)現(xiàn)場監(jiān)督。公司設立專門負責受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網(wǎng)站，并對外公示，提供多種舉報渠道，鼓勵實名舉報，實行查實有獎政策。內部審計部門履行內部反舞弊職能，開展專項調查，發(fā)揮監(jiān)督作用。（6）關于自我評價。為了發(fā)現(xiàn)內部控制中的缺陷并加以改進，保持內部控制的持續(xù)有效，公司每年由總經(jīng)理主持定期開展一次內部控制自我評價，出具內部控制評價報告。在評價報告中，既要對內部控制設計的有效性進行評價，也要對內部控制運行有效性進行評價；借鑒國際經(jīng)驗著重對財務報告內部控制有效性進行評價。由于公司初創(chuàng)時間不長，內部審計人員力量不足，公司聘請承擔本公司財務報表審計的A會計師事務所出具內部控制評價咨詢報告，并報經(jīng)公司審計委員會審定后對外發(fā)布