第10章-所有者權(quán)益

2023/2/61第十章所有者權(quán)益2023/2/6CH10所有者權(quán)益2學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握

實(shí)收資本的核算，資本溢價(jià)和其他資本公積的核算，庫存股的核算，留存收益的核算。

理解

所有者權(quán)益與負(fù)債的主要區(qū)別，認(rèn)股權(quán)證的核算。

了解

所有者權(quán)益的分類，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)2023/2/63所有者權(quán)益概述第一節(jié)2023/2/6CH10所有者權(quán)益4所有者權(quán)益的性質(zhì)含義：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。資產(chǎn)-

負(fù)債=所有者權(quán)益2023/2/6CH10所有者權(quán)益5權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債只有對(duì)剩余資產(chǎn)的要求權(quán)；企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)；一般不得提前收回投資股利金額取決于盈利，風(fēng)險(xiǎn)大；對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的要求權(quán)；只有債權(quán)關(guān)系固定償還期限固定利息，風(fēng)險(xiǎn)小；2023/2/6CH10所有者權(quán)益6所有者投入經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益的分類留存收益2023/2/6CH10所有者權(quán)益7企業(yè)組織形式

股份有限公司合伙型企業(yè)

獨(dú)資型企業(yè)

有限責(zé)任公司不同企業(yè)組織形式，對(duì)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理有很大的影響2023/2/6CH10所有者權(quán)益8

獨(dú)資與合伙企業(yè)的共同點(diǎn)：都不是法律主體，都要負(fù)無限責(zé)任，其所有者權(quán)益均不必劃分為投入資本、資本公積、留存收益三部分。

不同點(diǎn)：合伙企業(yè)必須簽訂契約，規(guī)定企業(yè)收益的分配方法、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散與清算的程序等。2023/2/69實(shí)收資本第二節(jié)2023/2/6CH10所有者權(quán)益10我國公司制企業(yè)的類型有限責(zé)任公司國有獨(dú)資公司股份有限公司2023/2/6CH10所有者權(quán)益11公司制企業(yè)的特點(diǎn)有限責(zé)任公司：簡稱有限公司，是指由一個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。特點(diǎn)：（1）投資者1人以上50人以下；（2）對(duì)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任以出資為限；（3）股本不均分；（4）不發(fā)行股票；（5）財(cái)務(wù)不必公開；（6）出資不能隨意轉(zhuǎn)讓，應(yīng)經(jīng)股東會(huì)半數(shù)以上股東通過。其他股東不同意，應(yīng)由其他股東購買該出資，如不購買，視為同意轉(zhuǎn)讓。2023/2/6CH10所有者權(quán)益12國有獨(dú)資公司：根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。說明：

1、國有獨(dú)資公司在組建時(shí)，所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬。

2、國有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入，也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。公司制企業(yè)的特點(diǎn)2023/2/6CH10所有者權(quán)益13股份有限公司、簡稱股份公司：是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。特點(diǎn)：（1）股本分為等額股份；（2）公司發(fā)行股票；（3）公司股東轉(zhuǎn)讓出資無需其他股東同意（股票可以自由轉(zhuǎn)讓）；（4）股東人數(shù)無上限，發(fā)起人不少于5人；（5）責(zé)任有限；（6）財(cái)務(wù)公開。公司制企業(yè)的特點(diǎn)2023/2/6CH10所有者權(quán)益14股份公司設(shè)立：有兩種方式。即發(fā)起式和募集式。

發(fā)起設(shè)立的特點(diǎn)：公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份；

募集設(shè)立的特點(diǎn)：公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)猓?5%以上），還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。公司制企業(yè)的特點(diǎn)2023/2/6CH10所有者權(quán)益15實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求含義

投資者作為投資投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。核算規(guī)定科目設(shè)置股份有限公司—“股本”其他企業(yè)—“實(shí)收資本”會(huì)計(jì)分錄借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本2023/2/6CH10所有者權(quán)益16有限責(zé)任公司投入資本的核算核算特點(diǎn)初建：投入資本全部記入"實(shí)收資本"，實(shí)收資本等于注冊(cè)資本。新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入"實(shí)收資本"科目，而作為資本公積。2023/2/6CH10所有者權(quán)益17示例甲公司與A.B.C三股東共同出資組建聯(lián)營企業(yè)乙有限責(zé)任公司，乙公司注冊(cè)資本為2000萬元，甲公司出資800萬元，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的40%，采用權(quán)益法核算。A.B.C各占乙公司注冊(cè)資本的20%。甲公司和A.B.C三股東已經(jīng)按照合同約定的出資比例出資，全部資金已到位。作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。2023/2/6CH10所有者權(quán)益18乙公司接受投資時(shí)：借：銀行存款2000

貸：實(shí)收資本－甲公司800

實(shí)收資本－A、B、C公司12002023/2/6CH10所有者權(quán)益19股份有限公司投入資本的核算股票類別：優(yōu)先股普通股收益分配權(quán)剩余資產(chǎn)求償權(quán)投票表決權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)＊優(yōu)先權(quán)：優(yōu)先的收益分配權(quán)優(yōu)先的剩余資產(chǎn)清償權(quán)。＊代價(jià)：有限的投票權(quán)；一般不能分享公司快速增長的好處等。2023/2/6CH10所有者權(quán)益20股份有限公司投入資本的核算

普通股優(yōu)先股長期負(fù)債投資風(fēng)險(xiǎn)高中低公司必須支付基本股利/利息的義務(wù)無無有公司支付股利/利息的義務(wù)僅在宣告分派后僅在宣告分派后按固定的日期市價(jià)波動(dòng)幅度高中低2023/2/6CH10所有者權(quán)益21股份有限公司投入資本的核算兩種設(shè)立方式目前，我國股份有限公司均采用募集設(shè)立的方式。核算的區(qū)別籌資費(fèi)用籌資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)行價(jià)格的處理發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立2023/2/6CH10所有者權(quán)益22股份有限公司投入資本的核算核算特點(diǎn)：設(shè)置“股本”科目進(jìn)行核算。該科目核算股東投入企業(yè)的股本。在該科目下，按普通股和優(yōu)先股及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。企業(yè)應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值，在股本賬戶中作備查記錄。2023/2/6CH10所有者權(quán)益23課堂練習(xí)甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。該公司計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。A.1156B.1200C.1000D.2156A

借：銀行存款2156

貸：股本1000

資本公積-股本溢價(jià)11562023/2/6CH10所有者權(quán)益24實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變動(dòng)。企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)注冊(cè)的資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致。企業(yè)法人實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或減少超過20%時(shí)，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。1、符合增資條件，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的2、按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本2023/2/6CH10所有者權(quán)益25實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算實(shí)收資本增加的核算實(shí)收資本減少的核算2023/2/6CH10所有者權(quán)益26實(shí)收資本增加的核算增加資本的途徑及會(huì)計(jì)處理將資本公積轉(zhuǎn)增資本將盈余公積轉(zhuǎn)增資本所有者投入發(fā)放股票股利借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本）借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）借：利潤分配貸：股本2023/2/627資本公積第三節(jié)2023/2/6CH10所有者權(quán)益28資本公積含義

指由投資者或其他人投入的或某些特殊原因形成的，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本（股本）的那部分資本。

內(nèi)容資本（或股本）溢價(jià)其他資本公積認(rèn)股權(quán)證庫存股股份支付2023/2/6CH10所有者權(quán)益29一、資本(或股本)溢價(jià)

是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，其中，在股份有限公司稱之為股本溢價(jià)。

2023/2/6CH10所有者權(quán)益30示例例1：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)的留存收益為150萬元。此時(shí)，丁愿意出資180萬元擁有25%的股份。

借：銀行存款180

貸：實(shí)收資本100

資本公積－資本溢價(jià)80

借：銀行存款232800

貸：股本200000

資本公積－股本溢價(jià)32800例2：A公司委托證券公司代理發(fā)行普通股200000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.2元。公司按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。

2023/2/6CH10所有者權(quán)益31二、其他資本公積含義：是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。形成其他資本公積的交易或事項(xiàng)：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以權(quán)益結(jié)算的股份支付存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)金融資產(chǎn)的重分類2023/2/6CH10所有者權(quán)益321.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積2023/2/6CH10所有者權(quán)益333.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)—成本

公允價(jià)值變動(dòng)損益(借差)

貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積—其他資本公積(貸差)將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)—成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

公允價(jià)值變動(dòng)損益(借差)

貸：固定資產(chǎn)資本公積—其他資本公積(貸差)2023/2/6CH10所有者權(quán)益344.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積(形成的利得)公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。5.金融資產(chǎn)的重分類——將持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(重分類日公允價(jià)值)

貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整(或借)

資本公積—其他資本公積(差額,也可能在借方)2023/2/6CH10所有者權(quán)益35庫存股的性質(zhì)庫存股是指企業(yè)回購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司發(fā)行在外的股票庫存股是所有者權(quán)益的減項(xiàng)。企業(yè)購買本公司發(fā)行在外的股票，反映為權(quán)益和資產(chǎn)的減少。庫存股業(yè)務(wù)不產(chǎn)生損益，公司在買賣自己的股票時(shí)，只涉及所有者權(quán)益。三、庫存股2023/2/6CH10所有者權(quán)益36庫存股業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購本企業(yè)股份,應(yīng)按實(shí)際支付的金額借記“庫存股”,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)注銷庫存股，按應(yīng)注銷的股票面值總額借記“股本”，貸記“庫存股”，其差額依次沖減資本公積（溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤。借：股本（面值）資本公積（有溢價(jià)）盈余公積（溢價(jià)不足，有盈余公積）未分配利潤（盈余公積不足）貸：庫存股（實(shí)際支付的回購價(jià)格）

（資本公積）〔回購價(jià)格低于股本數(shù)〕2023/2/6CH10所有者權(quán)益37遠(yuǎn)望上市公司20X7年12月31日的股本為18000萬股，每股面值為1元，資本公積(股本溢價(jià))2000萬元，盈余公積1600萬元。由于資本過剩，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，遠(yuǎn)望公司以現(xiàn)金回購本公司股票2000萬股并注銷。要求：(金額單位以萬元表示)(1)假定每股回購價(jià)為0.9元，編制回購股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄。(2)假定每股回購價(jià)為1.6元，編制回購股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄?！纠}】2023/2/6CH10所有者權(quán)益38(1)假定每股回購價(jià)為0.9元：①回購股份時(shí)：借：庫存股1800

貸：銀行存款(2000萬股×0.9元/股)1800②注銷股本時(shí)：借：股本(2000萬股×1元/股)2000

貸：庫存股1800

資本公積—股本溢價(jià)200[解答]2023/2/6CH10所有者權(quán)益39(2)假定每股回購價(jià)為1.6元：①回購股份時(shí)：借：庫存股3200

貸：銀行存款(2000萬股×1.6元/股)3200②注銷股本時(shí)：借：股本(2000萬股×1元/股)2000

資本公積—股本溢價(jià)1200

貸：庫存股3200注：若資本公積不足沖減，繼續(xù)沖減留存收益。

[解答]2023/2/640留存收益第四節(jié)2023/2/6CH10所有者權(quán)益41一、相關(guān)含義留存收益

指企業(yè)從歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積

是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。未分配利潤

是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配或者尚未指定用途的結(jié)存利潤。2023/2/6CH10所有者權(quán)益42一、相關(guān)含義利潤分配——對(duì)凈利潤進(jìn)行分配，其分配順序

向投資者分配利潤或股利彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損提取法定盈余公積

提取任意盈余公積

提取規(guī)定：法定盈余公積金按凈利潤的10%提取，當(dāng)提取的法定盈余公積金超過注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。股份有限公司還要按照公司章程或股東大會(huì)決議規(guī)定的比例提取任意盈余公積金，以備需要時(shí)動(dòng)用的資金。

注意：任意盈余公積金必須在公司發(fā)放了優(yōu)先股股利后才能提取。2023/2/6CH10所有者權(quán)益43賬戶設(shè)置盈余公積——法定盈余公積任意盈余公積利潤分配——提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧未分配利潤2023/2/6CH10所有者權(quán)益44二、盈余公積用途內(nèi)容會(huì)計(jì)核算提取使用用于彌補(bǔ)虧損用于轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增后≥25%注冊(cè)資本）分派現(xiàn)金股利（符合規(guī)定條件）（≤面值6%且≥

25%）2023/2/6CH10所有者權(quán)益45提取某股份有限公司2007年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤6000000元，股東大會(huì)通過的利潤分配方案，決議規(guī)定提取10%的稅后利潤作法定盈余公積金，6%的稅后利潤作任意盈余公積金。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：利潤分配——提取法定盈余公積600000

——提取任意盈余公積360000

貸：盈余公積——法定盈余公積600000

——任意盈余公積3600002023/2/6CH10所有者權(quán)益46使用某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，提取的任意盈余公積100000元用于彌補(bǔ)以前年度虧損，200000元用于派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250000元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）借：盈余公積—任意盈余公積100000

貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧100000（2）借：盈余公積—任意盈余公積200000

貸：應(yīng)付股利200000（3）借：盈余公積—法定盈余公積250000

貸：股本2500002023/2/6CH10所有者權(quán)益47三、未分配利潤某股份有限公司期初未分配利潤1200000元，本年稅后利潤8000000元，公司按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)決議分派優(yōu)先股股利800000元，提取任意盈余公積金900000元，分派普通股股利4200000元。2023/2/6CH10所有者權(quán)益48三、未分配利潤

(1)借：利潤分配——提取法定盈余公積800000

貸：盈余公積——法定盈余公積800000(2)借：利潤分配——提取任意盈余公積900000

貸：盈余公積——任意盈余公積900000(3)借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利5000000

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利800000

——普通股股利4200000

2023/2/6CH10所有者權(quán)益49三、未分配利潤(4)借：本年利潤8000000

貸：利潤分配——未分配利潤8000000(5)借：利潤分配——未分配利潤6700000

貸：