第10章-所有者權益

2023/2/61第十章所有者權益2023/2/6CH10所有者權益2學習目標

掌握

實收資本的核算，資本溢價和其他資本公積的核算，庫存股的核算，留存收益的核算。

理解

所有者權益與負債的主要區(qū)別，認股權證的核算。

了解

所有者權益的分類，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所有者權益的特點，公司制企業(yè)所有者權益的特點2023/2/63所有者權益概述第一節(jié)2023/2/6CH10所有者權益4所有者權益的性質含義：是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產的所有權。資產-

負債=所有者權益2023/2/6CH10所有者權益5權益所有者權益負債只有對剩余資產的要求權；企業(yè)的經營管理權；一般不得提前收回投資股利金額取決于盈利，風險大；對企業(yè)總資產的要求權；只有債權關系固定償還期限固定利息，風險?。?023/2/6CH10所有者權益6所有者投入經營中實現所有者權益的分類留存收益2023/2/6CH10所有者權益7企業(yè)組織形式

股份有限公司合伙型企業(yè)

獨資型企業(yè)

有限責任公司不同企業(yè)組織形式，對所有者權益的會計處理有很大的影響2023/2/6CH10所有者權益8

獨資與合伙企業(yè)的共同點：都不是法律主體，都要負無限責任，其所有者權益均不必劃分為投入資本、資本公積、留存收益三部分。

不同點：合伙企業(yè)必須簽訂契約，規(guī)定企業(yè)收益的分配方法、合伙人出資額的轉讓方法以及企業(yè)的解散與清算的程序等。2023/2/69實收資本第二節(jié)2023/2/6CH10所有者權益10我國公司制企業(yè)的類型有限責任公司國有獨資公司股份有限公司2023/2/6CH10所有者權益11公司制企業(yè)的特點有限責任公司：簡稱有限公司，是指由一個以上股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任的企業(yè)法人。特點：（1）投資者1人以上50人以下；（2）對企業(yè)承擔的責任以出資為限；（3）股本不均分；（4）不發(fā)行股票；（5）財務不必公開；（6）出資不能隨意轉讓，應經股東會半數以上股東通過。其他股東不同意，應由其他股東購買該出資，如不購買，視為同意轉讓。2023/2/6CH10所有者權益12國有獨資公司：根據我國《公司法》的規(guī)定，由國家授權投資的機構或者國家授權的部門單獨投資設立的有限責任公司。說明：

1、國有獨資公司在組建時，所有者投入的資本，全部作為實收資本入賬。

2、國有獨資公司不發(fā)行股票，不會產生股票溢價發(fā)行收入，也不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而產生資本公積。公司制企業(yè)的特點2023/2/6CH10所有者權益13股份有限公司、簡稱股份公司：是指全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。特點：（1）股本分為等額股份；（2）公司發(fā)行股票；（3）公司股東轉讓出資無需其他股東同意（股票可以自由轉讓）；（4）股東人數無上限，發(fā)起人不少于5人；（5）責任有限；（6）財務公開。公司制企業(yè)的特點2023/2/6CH10所有者權益14股份公司設立：有兩種方式。即發(fā)起式和募集式。

發(fā)起設立的特點：公司的股份全部由發(fā)起人認購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份；

募集設立的特點：公司股份除發(fā)起人認購外（35%以上），還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進行募集。公司制企業(yè)的特點2023/2/6CH10所有者權益15實收資本確認和計量的基本要求含義

投資者作為投資投入到企業(yè)中的各種資產的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。核算規(guī)定科目設置股份有限公司—“股本”其他企業(yè)—“實收資本”會計分錄借：相關資產科目貸：實收資本2023/2/6CH10所有者權益16有限責任公司投入資本的核算核算特點初建：投入資本全部記入"實收資本"，實收資本等于注冊資本。新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入"實收資本"科目，而作為資本公積。2023/2/6CH10所有者權益17示例甲公司與A.B.C三股東共同出資組建聯營企業(yè)乙有限責任公司，乙公司注冊資本為2000萬元，甲公司出資800萬元，占乙企業(yè)注冊資本的40%，采用權益法核算。A.B.C各占乙公司注冊資本的20%。甲公司和A.B.C三股東已經按照合同約定的出資比例出資，全部資金已到位。作出乙公司的會計處理。2023/2/6CH10所有者權益18乙公司接受投資時：借：銀行存款2000

貸：實收資本－甲公司800

實收資本－A、B、C公司12002023/2/6CH10所有者權益19股份有限公司投入資本的核算股票類別：優(yōu)先股普通股收益分配權剩余資產求償權投票表決權優(yōu)先認股權＊優(yōu)先權：優(yōu)先的收益分配權優(yōu)先的剩余資產清償權。＊代價：有限的投票權；一般不能分享公司快速增長的好處等。2023/2/6CH10所有者權益20股份有限公司投入資本的核算

普通股優(yōu)先股長期負債投資風險高中低公司必須支付基本股利/利息的義務無無有公司支付股利/利息的義務僅在宣告分派后僅在宣告分派后按固定的日期市價波動幅度高中低2023/2/6CH10所有者權益21股份有限公司投入資本的核算兩種設立方式目前，我國股份有限公司均采用募集設立的方式。核算的區(qū)別籌資費用籌資風險發(fā)行價格的處理發(fā)起設立募集設立2023/2/6CH10所有者權益22股份有限公司投入資本的核算核算特點：設置“股本”科目進行核算。該科目核算股東投入企業(yè)的股本。在該科目下，按普通股和優(yōu)先股及股東單位或姓名設置明細賬。股票的面值與股份總數的乘積為股本，股本應等于企業(yè)的注冊資本。企業(yè)應將核定的股本總額、股份總數、每股面值，在股本賬戶中作備查記錄。2023/2/6CH10所有者權益23課堂練習甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。該公司計入資本公積的金額為（）萬元。A.1156B.1200C.1000D.2156A

借：銀行存款2156

貸：股本1000

資本公積-股本溢價11562023/2/6CH10所有者權益24實收資本增減變動的核算一般情況下，企業(yè)的實收資本應相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變動。企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)注冊的資本應當與實收資本相一致。企業(yè)法人實收資本比原注冊資本數額增加或減少超過20%時，應持資金證明或驗資證明，向原登記機關申請變更登記。1、符合增資條件，經有關部門批準增資的2、按法定程序報經批準減少注冊資本2023/2/6CH10所有者權益25實收資本增減變動的核算實收資本增加的核算實收資本減少的核算2023/2/6CH10所有者權益26實收資本增加的核算增加資本的途徑及會計處理將資本公積轉增資本將盈余公積轉增資本所有者投入發(fā)放股票股利借：資本公積貸：實收資本（股本）借：盈余公積貸：實收資本（股本）借：利潤分配貸：股本2023/2/627資本公積第三節(jié)2023/2/6CH10所有者權益28資本公積含義

指由投資者或其他人投入的或某些特殊原因形成的，所有權歸屬于投資者，但不構成實收資本（股本）的那部分資本。

內容資本（或股本）溢價其他資本公積認股權證庫存股股份支付2023/2/6CH10所有者權益29一、資本(或股本)溢價

是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，其中，在股份有限公司稱之為股本溢價。

2023/2/6CH10所有者權益30示例例1：某有限責任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設立。設立時的實收資本為300萬元。經過三年的經營，該企業(yè)的留存收益為150萬元。此時，丁愿意出資180萬元擁有25%的股份。

借：銀行存款180

貸：實收資本100

資本公積－資本溢價80

借：銀行存款232800

貸：股本200000

資本公積－股本溢價32800例2：A公司委托證券公司代理發(fā)行普通股200000股，每股面值1元，發(fā)行價1.2元。公司按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。

2023/2/6CH10所有者權益31二、其他資本公積含義：是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。形成其他資本公積的交易或事項：采用權益法核算的長期股權投資以權益結算的股份支付存貨或自用房地產轉為投資性房地產可供出售金融資產公允價值的變動金融資產的重分類2023/2/6CH10所有者權益321.采用權益法核算的長期股權投資長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額：借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積2023/2/6CH10所有者權益333.自用房地產或存貨轉換為投資性房地產將作為存貨的房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產借：投資性房地產—成本

公允價值變動損益(借差)

貸：開發(fā)產品資本公積—其他資本公積(貸差)將自用的建筑物轉換為以公允價值計量的投資性房地產借：投資性房地產—成本累計折舊固定資產減值準備

公允價值變動損益(借差)

貸：固定資產資本公積—其他資本公積(貸差)2023/2/6CH10所有者權益344.可供出售金融資產公允價值變動

借：可供出售金融資產—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積(形成的利得)公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。5.金融資產的重分類——將持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量時借：可供出售金融資產—成本(重分類日公允價值)

貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調整(或借)

資本公積—其他資本公積(差額,也可能在借方)2023/2/6CH10所有者權益35庫存股的性質庫存股是指企業(yè)回購的尚未轉讓或注銷的本公司發(fā)行在外的股票庫存股是所有者權益的減項。企業(yè)購買本公司發(fā)行在外的股票，反映為權益和資產的減少。庫存股業(yè)務不產生損益，公司在買賣自己的股票時，只涉及所有者權益。三、庫存股2023/2/6CH10所有者權益36庫存股業(yè)務的核算企業(yè)為減少注冊資本而收購本企業(yè)股份,應按實際支付的金額借記“庫存股”,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)注銷庫存股，按應注銷的股票面值總額借記“股本”，貸記“庫存股”，其差額依次沖減資本公積（溢價）、盈余公積、未分配利潤。借：股本（面值）資本公積（有溢價）盈余公積（溢價不足，有盈余公積）未分配利潤（盈余公積不足）貸：庫存股（實際支付的回購價格）

（資本公積）〔回購價格低于股本數〕2023/2/6CH10所有者權益37遠望上市公司20X7年12月31日的股本為18000萬股，每股面值為1元，資本公積(股本溢價)2000萬元，盈余公積1600萬元。由于資本過剩，經股東大會批準，遠望公司以現金回購本公司股票2000萬股并注銷。要求：(金額單位以萬元表示)(1)假定每股回購價為0.9元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。(2)假定每股回購價為1.6元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。【例題】2023/2/6CH10所有者權益38(1)假定每股回購價為0.9元：①回購股份時：借：庫存股1800

貸：銀行存款(2000萬股×0.9元/股)1800②注銷股本時：借：股本(2000萬股×1元/股)2000

貸：庫存股1800

資本公積—股本溢價200[解答]2023/2/6CH10所有者權益39(2)假定每股回購價為1.6元：①回購股份時：借：庫存股3200

貸：銀行存款(2000萬股×1.6元/股)3200②注銷股本時：借：股本(2000萬股×1元/股)2000

資本公積—股本溢價1200

貸：庫存股3200注：若資本公積不足沖減，繼續(xù)沖減留存收益。

[解答]2023/2/640留存收益第四節(jié)2023/2/6CH10所有者權益41一、相關含義留存收益

指企業(yè)從歷年生產經營活動所實現的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內部的積累。包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積

是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。未分配利潤

是企業(yè)留待以后年度進行分配或者尚未指定用途的結存利潤。2023/2/6CH10所有者權益42一、相關含義利潤分配——對凈利潤進行分配，其分配順序

向投資者分配利潤或股利彌補以前年度未彌補虧損提取法定盈余公積

提取任意盈余公積

提取規(guī)定：法定盈余公積金按凈利潤的10%提取，當提取的法定盈余公積金超過注冊資本的50%時可以不再提取。股份有限公司還要按照公司章程或股東大會決議規(guī)定的比例提取任意盈余公積金，以備需要時動用的資金。

注意：任意盈余公積金必須在公司發(fā)放了優(yōu)先股股利后才能提取。2023/2/6CH10所有者權益43賬戶設置盈余公積——法定盈余公積任意盈余公積利潤分配——提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現金股利或利潤轉作股本的股利盈余公積補虧未分配利潤2023/2/6CH10所有者權益44二、盈余公積用途內容會計核算提取使用用于彌補虧損用于轉增資本（轉增后≥25%注冊資本）分派現金股利（符合規(guī)定條件）（≤面值6%且≥

25%）2023/2/6CH10所有者權益45提取某股份有限公司2007年度實現稅后利潤6000000元，股東大會通過的利潤分配方案，決議規(guī)定提取10%的稅后利潤作法定盈余公積金，6%的稅后利潤作任意盈余公積金。要求：做有關會計分錄。借：利潤分配——提取法定盈余公積600000

——提取任意盈余公積360000

貸：盈余公積——法定盈余公積600000

——任意盈余公積3600002023/2/6CH10所有者權益46使用某股份有限公司經股東大會決議，提取的任意盈余公積100000元用于彌補以前年度虧損，200000元用于派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250000元轉增股本（普通股）。要求：做有關會計分錄。（1）借：盈余公積—任意盈余公積100000

貸：利潤分配—盈余公積補虧100000（2）借：盈余公積—任意盈余公積200000

貸：應付股利200000（3）借：盈余公積—法定盈余公積250000

貸：股本2500002023/2/6CH10所有者權益47三、未分配利潤某股份有限公司期初未分配利潤1200000元，本年稅后利潤8000000元，公司按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，經股東大會決議分派優(yōu)先股股利800000元，提取任意盈余公積金900000元，分派普通股股利4200000元。2023/2/6CH10所有者權益48三、未分配利潤

(1)借：利潤分配——提取法定盈余公積800000

貸：盈余公積——法定盈余公積800000(2)借：利潤分配——提取任意盈余公積900000

貸：盈余公積——任意盈余公積900000(3)借：利潤分配——應付現金股利5000000

貸：應付股利——優(yōu)先股股利800000

——普通股股利4200000

2023/2/6CH10所有者權益49三、未分配利潤(4)借：本年利潤8000000

貸：利潤分配——未分配利潤8000000(5)借：利潤分配——未分配利潤6700000

貸：