企業(yè)納稅評估檢查問題與稅收風險防范

企業(yè)納稅評估檢查重點問題解析

與稅收風險防范2023/2/52主要內(nèi)容第一節(jié)增值稅營業(yè)稅涉稅疑難問題分析第二節(jié)個人所得稅涉稅疑難問題解析第三節(jié)企業(yè)所得稅涉稅疑難問題解析第四節(jié)其他稅種的涉稅疑難問題解析2023/2/53第一節(jié)增值稅營業(yè)稅涉稅疑難問題分析

一、進項稅相關(guān)的疑難點評估檢查處理二、營改增后進項稅額的變化三、銷項稅相關(guān)的疑難點評估檢查處理四、營改增后納稅義務發(fā)生時間變化五、銷售使用過的物品與舊貨的處理六、營業(yè)稅增值稅混合銷售評估檢查處理七、營改增后混合銷售的變化八、買賣金融商品營業(yè)稅的處理2023/2/54一、進項稅相關(guān)的疑難點評估檢查處理

問題分析：①企業(yè)購進財務辦公軟件和殺毒軟件，購進的這批軟件進項稅金可否抵扣增值稅？②單位建設固定資產(chǎn)過程中，有鋪設在地下的管道和架設的電線網(wǎng)等，進項稅可以抵扣嗎？③企業(yè)接送員工上下班的班車發(fā)生的汽油費，是否可以從銷項稅額中抵扣？④取得小汽車進項稅額能抵扣嗎？2023/2/55《增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。2023/2/56

第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2023/2/57

非增值稅應稅項目第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。2023/2/58

財稅[2009]113號

《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994.xls）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。2023/2/59

財稅[2009]113號

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。2023/2/510

設備“構(gòu)筑物”能否抵扣增值稅?

在理解固定資產(chǎn)抵扣增值稅進項稅額時，還應注意幾個問題：一是對企業(yè)購建了財稅〔2009〕113號文件附表《固定資產(chǎn)分類和代碼》中列舉的部分構(gòu)筑物，也可以抵扣增值稅，如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”，這些設備雖然被列入構(gòu)筑物，但該附表在備注中對上述3項作出了特別注明，應將上述用于生產(chǎn)的設備分別按“煉油化工專用設備”（27-2）類、“煉油化工專用設備”塔類（27-1-1）、“采油專用設備”井類（25-1-1）分類和命名。2023/2/511

實務中，對購建大型生產(chǎn)線或大型安裝裝置中砌體、罐、塔、平臺等是否可抵扣增值稅進項稅額？通常情況下，工業(yè)用爐的種類有熔鑄爐、加熱爐、熱處理爐、烘干爐、其他工業(yè)窯爐。無論哪種爐，都是由工業(yè)爐砌體、工業(yè)爐排煙系統(tǒng)、工業(yè)爐預熱器和工業(yè)爐燃燒裝置組成，這里的“砌體”是任何一座工業(yè)爐不可缺少的部分。雖然購建該爐過程中，既涉及土建又涉及設備，但土建部分最后沒有構(gòu)成獨立構(gòu)筑物，所以“砌體”耗用材料中的進項稅額應是可以抵扣的。

2023/2/512

再如煉油企業(yè)的常減壓蒸餾設備，其計量單位為“套”，是因為該設備由電脫鹽罐、換熱網(wǎng)絡、閃蒸塔、常壓塔、回流罐、氣體壓縮機、氣體脫硫裝置、穩(wěn)定塔、汽提塔、加氫罐、減壓爐、減壓塔、污水處理系統(tǒng)、集油箱、換熱冷卻設備構(gòu)成。該套裝置在上述設備之間連接，還需要通過一些平臺、通道等，最后才能建成煉油化工基本設備類煉油化工專用設備中煉油專用設備——常減壓蒸餾生產(chǎn)設備。包括在整套設備中的罐、塔、平臺、通道支架等，這些部件與整套設備不能分開，如不分析和了解這些罐、塔、平臺、通道支架的用途和功能，僅從字面上確認，就是《固定資產(chǎn)分類與代碼》03中的建筑物和構(gòu)筑物，相關(guān)的增值稅進項稅額不得抵扣。2023/2/513

二是對于屬于建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設備和配套設施，盡管都列為《固定資產(chǎn)分類和代碼》03之外的通用設備、專用設備、電氣設備中，但按財稅〔2009〕113號文件規(guī)定也不得抵扣進項稅額。財政部辦公廳關(guān)于啟用新修訂的《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》有關(guān)事宜的通知(財辦發(fā)[2011]101號)規(guī)定：《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》（GB／T14885－2010）已于2011年1月10日發(fā)布，取代原《固定資產(chǎn)分類與代碼標準別GB／T14885－1994），并從2011年5月1日開始實施。2023/2/514必須注意以下三種票款不一致的三種情形：2023/2/5152023/2/516

國稅發(fā)[1995]192號

購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

國家稅務總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復.doc2023/2/5172023/2/518

國稅發(fā)［2000］182號

有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的。2023/2/519

二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”情況。三、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。2023/2/520

國家稅務總局公告2012年第33號納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按其虛開金額補繳增值稅。稅務機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票行為，應按《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。1802023/2/521二、營改增后進項稅額的變化

財政部國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知附件一第二十四條、附件二第二條.doc2023/2/522三、銷項稅相關(guān)的疑難點評估檢查處理

（一）納稅義務發(fā)生時間

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。分析：超市先開票后提貨如何處理？2023/2/523

第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；公告.doc

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天.2023/2/524

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。2023/2/525

（二）折扣折讓的處理國稅發(fā)[1993]154號納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

國家稅務總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知.doc2023/2/526

例：某企業(yè)規(guī)定，銷售額達到1萬元，折扣1000元。如何讓折扣在稅前扣除且不納增值稅？做法：一是下次購買商品時折扣。如買3000元商品時，折扣1000元，發(fā)票開具2000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次100元。三是購貨方直接開具增值稅專用發(fā)票1000元給收貨方。上述方法符合稅法規(guī)定嗎？2023/2/527

正確處理方式一：事先選擇折扣，“票折款不折”。舉例：某企業(yè)規(guī)定，銷售額達到10萬元，折扣5000元。折扣率5%。每次購買貨物10000元時，開票折扣5%，9500元，收款10000元。累計10萬元時，開票累計95000元，收款100000元，退回5000元。開票數(shù)額與收款數(shù)額一致。如購貨額只達到90000元，已開票85500元，實際收款90000元，多出4500元直接轉(zhuǎn)為收入處理。2023/2/528

方式二：開具紅字負數(shù)發(fā)票國稅函〔2006〕1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2023/2/529

累計折扣：開具紅字負數(shù)發(fā)票國稅函〔2006〕1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票2023/2/530

（三）視同銷售處理問題分析

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條.doc

財政部國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知9.11.doc2023/2/531

（四）價外費用處理問題

1.企業(yè)采取預收貨款方式銷售貨物，對不能提前付款的收取資金占用費，開具營業(yè)稅發(fā)票。是否繳納增值稅？

2.企業(yè)銷售貨物收到承兌匯票貼現(xiàn)后，另向付款方收取貼現(xiàn)利息。是否為價外費用？

3.企業(yè)銷售部分貨物后，由于對方違約停止銷售。按合同約定收到違約金20萬元。涉及增值稅？

增值稅暫行條例實施細則12.doc2023/2/532

（五）銷售價格偏低補征稅問題問題分析：某企業(yè)注銷時，其產(chǎn)品存貨經(jīng)評估，價值為賬面價的60%。企業(yè)清算時按評估價將該存貨產(chǎn)品分配給股東，繳納增值稅及相關(guān)稅費。但稅務局認定價格明顯偏低且無正當理由，核定不能低于賬面價。是否合理？

《增值稅條例》第七條納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其銷售額。2023/2/533《實施細則》第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）2023/2/534四、營改增后納稅義務發(fā)生時間變化

財政部國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知附件一第四十一條.doc

營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較

1.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例12.doc2.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第24條.doc2023/2/535五、銷售使用過的物品與舊貨的處理

財稅[2008]170號：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：

1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅.

2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。2023/2/536

財稅[2009]9號（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。2023/2/5372.小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。2023/2/538

關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2013]106號）按照《試點實施辦法》和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

2023/2/539六、營業(yè)稅增值稅混合銷售評估檢查處理

（一）混合銷售行為

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》

第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。2023/2/540《增值稅暫行條例實施細則》

第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。2023/2/541

特殊情況第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2023/2/542

第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額：

1.銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務行為

2.財政部國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關(guān)稅收問題的公告.doc

2023/2/543

（二）建筑安裝業(yè)務甲供材涉稅處理

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。舉例：工程總價款1000萬元，甲供材400萬元，施工方收入600萬元。2023/2/544

分析：

①計稅依據(jù)包含甲供材，不包括甲供設備

②納稅人是施工方（乙方）

③材料發(fā)票可以作為在建工程或開發(fā)成本

④包工包料合同與包工不包料合同有區(qū)別⑤乙方正確處理應讓甲方承擔稅款

⑥裝飾業(yè)務按實際收入納稅2023/2/545

（三）境外應稅勞務征免稅處理問題問題內(nèi)容：

我企業(yè)為中國境內(nèi)外商獨立企業(yè)，2012年1月簽訂三年期協(xié)議，國外投資母公司及我公司共同使用一個ERP管理系統(tǒng)，實現(xiàn)資源數(shù)據(jù)共享，此管理系統(tǒng)服務器屬于境外A公司，每月母公司向A公司支付服務器的租賃費用，假設為1000歐元。母公司每月向我公司收取一半租賃費500歐元，對這500歐元費用我公司是否應代扣代繳營業(yè)稅及企業(yè)所得稅？2023/2/546《實施細則》第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。2023/2/547

財政部國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2013〕106號第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。2023/2/548

第十條在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2023/2/549《企業(yè)所得稅法實施條例》

第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；2023/2/550

（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

中國新加坡協(xié)定解釋.doc2023/2/5512009國家稅務總局反避稅與非居民企業(yè)所得稅在線訪談實錄

[炒胡豆]我公司在國外取得了外國公司為我公司設計的方案，但由國內(nèi)向國外支付設計費，我公司應憑什么發(fā)票入賬，是否代扣外國企業(yè)企業(yè)所得稅？

[廖體忠]應憑合法有效的付款憑證入賬。如果設計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納企業(yè)所得稅；如果設計行為發(fā)生在中國境內(nèi)，那么外國公司應就其在境內(nèi)取得的設計收入繳納企業(yè)所得稅，也不存在代扣的問題。2023/2/552七、營改增后混合銷售的變化

財稅〔2013〕106號混業(yè)經(jīng)營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：2023/2/5531．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2023/2/554八、買賣金融商品營業(yè)稅的評估和檢查

柳州兩面針股份公司補繳稅款的公告.doc

財稅[2003]16號金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。2023/2/555

金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品)，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

財政部國家稅務總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務有關(guān)營業(yè)稅問題的公告.doc

重慶市地方稅務局通知.doc

2023/2/556第二節(jié)個人所得稅涉稅疑難問題解析

一、企業(yè)個人所得稅扣繳對象三類：員工（工資薪金所得）、股東（股息紅利所得）、其他個人。稅率：工資薪金所得七級適用超額累進稅率；股息、利息、紅利所得一般20%稅率；勞務報酬20%、30%或40%稅率。

關(guān)于個人代開發(fā)票征收個人所得稅公告.doc2023/2/557勞務報酬個人所得稅率表級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的1.6-3.7萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000

注：1.表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。

2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務報酬所得。2023/2/558

國稅發(fā)[2005]205號第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）利息、股息、紅利所得；（六）財產(chǎn)租賃所得；（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（八）偶然所得；（九）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

2023/2/559

二、年終獎計算個人所得稅計算方法國稅發(fā)[2005]9號納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。舉例：2011年終獎20000，除12得出1667，適用稅率10%，納稅：20000×10%-105=18952023/2/560

如雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2023/2/561

工資和年終獎的策劃舉例：某企業(yè)管理人員年薪18萬元。

①1至12月每月發(fā)15000元。每月納稅：（15000－3500）×25%－1005=1870，全年＝1870×12＝22440②每月發(fā)13500元，年終獎18000

每月納稅＝(13500－3500)×25％－1005＝1495，年終獎＝18000×3%＝540，全年=1495×12＋540＝184802023/2/562

③每月發(fā)10500元，年終獎54000

每月納稅＝（10500-3500）×20%-555=845

年終獎納稅＝54000×10%－105=5295

全年納稅＝845×12＋5295＝15435

工資與年終獎最優(yōu)分配表.doc2023/2/563

三、實物贈送扣繳個人所得稅問題企業(yè)和單位，包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)等，在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等禮品，如何征收戶個人所得稅？

關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知.doc2023/2/564

四、個人車輛使用費、通訊費用的處理

國家稅務總局關(guān)于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知.doc

主要處理方式：

①個人車輛與單位簽訂租賃合同②個人購買車輛轉(zhuǎn)讓給企業(yè)

③企業(yè)購置車輛，股東或員工使用2023/2/565

五、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅處理

國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知.doc

國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告.doc

國家稅務總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復.doc2023/2/566

六、資本公積及未分配利潤涉稅處理國稅發(fā)[1997]198號

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。2023/2/567

國稅函發(fā)[1998]333號青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)國稅發(fā)[1997]198號精神，對屬于個人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準增資，公司股東會決議通過后代扣代繳。2023/2/568

國稅函發(fā)[1998]289號

一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應當按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由銀行負責代扣代繳。

二、國稅發(fā)[1997]198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。2023/2/569

七、視同股息紅利分配繳個稅情形①借款或報銷個人消費性支出②購買住房、汽車財產(chǎn)性支出③企業(yè)資產(chǎn)投資注冊個人股東④合伙企業(yè)所得先分后稅征稅

財政部國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知.doc

關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知.doc2023/2/570第三節(jié)企業(yè)所得稅涉稅疑難問題解析一、收入類項目疑難點評估檢查處理二、費用類項目疑難點評估檢查處理三、資產(chǎn)類項目疑難點評估檢查處理2023/2/571一、收入類項目疑難點評估檢查處理

（一）收入的稅收確認

1、以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

2、受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

3、利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。2023/2/5724、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

5、租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

6、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

7、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

2023/2/573

國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知.doc

國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法.doc

關(guān)于國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知.doc

2023/2/574

（二）買一贈一、折扣折讓的處理

1.買一贈一實物折扣國稅函[2008]875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。例：公司為促銷，購買電腦贈送包。電腦售價9000，包售價1000。按9000確認銷售收入。稅務處理：電腦收入8100，包收入9002023/2/575

2.價格折扣、現(xiàn)金折讓國稅函〔2008〕875號企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。2023/2/5763、銷售折讓、銷售退回國稅函[2008]875號企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。2023/2/577

江蘇國稅2011年企業(yè)所得稅匯算清繳解讀

4、某外資公司為汽車配件生產(chǎn)企業(yè)，2009年度為所得稅免稅期，2010年度為減半征收期，2010年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供應商對2009年供應的商品按一定的比例降價，該外資企業(yè)于2010年11月將此業(yè)務開具了紅字發(fā)票750萬元，沖減了2010年度銷售收入并據(jù)此進行了2010年所得稅申報。該業(yè)務是應調(diào)整2009年所得稅申報銷售收入，還沖減2010年所得稅申報銷售收入？2023/2/578

答：根據(jù)國稅函[2008]875號有關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。據(jù)此推論，該公司發(fā)生的此項業(yè)務已按流轉(zhuǎn)稅相關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票的，如符合獨立交易原則且不存在惡意籌劃以達到避稅目的的，可沖減發(fā)生當期銷售收入。2023/2/579

（三）關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易事項

《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

2023/2/580

國稅發(fā)[2008]114號

企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表.doc

江蘇南通關(guān)聯(lián)企業(yè)往來業(yè)務調(diào)整案例.doc《特別納稅調(diào)整實施辦法》國稅發(fā)[2009]2號第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc2023/2/581

關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

（二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。2023/2/582

（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。2023/2/583

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。

（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。

（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。2023/2/584

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點選擇以下企業(yè)：

1、關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

2、長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

3、低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；

4、利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；

5、與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；

6、未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；

7、其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。2023/2/585

（四）企業(yè)所得稅視同銷售處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。

國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知.doc2023/2/586

舉例：某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的一批產(chǎn)品用于廣告宣傳支出。當年銷售收入2000萬元，利潤200萬元。會計處理：借：營業(yè)費用97

貸：產(chǎn)成品80

應交稅金-增值稅17

稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，列支標準300，可以全部扣除97萬元。應納稅所得額=200+20=220？2023/2/587

（五）不征稅收入的會計與稅務處理財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

政府補助會計處理.doc

財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理通知.doc2023/2/588

（六）政策性搬遷補償收入的處理舉例：某企業(yè)政策性搬遷，搬遷費用、搬遷資產(chǎn)處置支出5000，取得政府補償6000，搬遷處置收入3000。新政策：9000減除5000后，剩余4000，搬遷后計入應納稅所得額征稅。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》.doc

關(guān)于企業(yè)會計準則解釋第3號的通知.doc2023/2/589二、費用類項目疑難點評估檢查處理

問題分析：

1、企業(yè)員工因公致傷、支付的賠償補助費20萬元，能否稅前扣除？

2、企業(yè)因產(chǎn)品銷售合同等原因發(fā)生的司法訴訟賠償100萬元，是否可以稅前扣除？

3、企業(yè)聘請的專家講課，一年發(fā)生的10萬元差旅費用，是否可以稅前扣除？2023/2/590

（一）稅前扣除原則

1.權(quán)責發(fā)生制原則企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務處理問題公告6.doc2023/2/5912、相關(guān)性、合理性原則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。如，個人費用與單位費用的區(qū)分、員工個人所得稅款、未投入使用資產(chǎn)的折舊攤銷、不征稅收入的支出等。

2023/2/592

國稅函［2003］847號

中移動采用各種營銷方式，對具備一定消費條件的自有用戶免費贈送一定的業(yè)務使用時長、流量或業(yè)務使用費額度，有價卡存款和有價卡實物，手機或手機補貼，其他有價物品或等價物等支出，應作為商業(yè)折扣或成本費用允許在稅前扣除。給予法人單位的特定人員（如業(yè)務聯(lián)系人、單位領導等），應作為企業(yè)業(yè)務招待費按規(guī)定標準扣除；為宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶（包括實際用戶和潛在用戶）的，應作為業(yè)務宣傳費按規(guī)定標準扣除。2023/2/593

如，《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應由個人承擔的其他支出。2023/2/5943、真實性、合法性原則真實是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

——企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理條例有關(guān)規(guī)定應該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實、不規(guī)范，不予稅前扣除。

——企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要取得發(fā)票的，應提供證明業(yè)務或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能稅前扣除。

企業(yè)所得稅若干問題的公告6.doc2023/2/5954、確定性原則企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。如預提費用（如安全生產(chǎn)費用、維簡費）、或有負債等，暫時不確定的支出（如訴訟賠償費用等）不能稅前扣除，實際發(fā)生時按規(guī)定扣除。

國家稅務總局關(guān)于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告.doc2023/2/5965、劃分經(jīng)營性支出和資本性支出原則企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。期間費用在當期稅前扣除，資產(chǎn)的成本通過折舊、攤銷分期扣除、投資資產(chǎn)和存貨的成本在轉(zhuǎn)讓處置時扣除。如利息費用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出等，應區(qū)分資本化和費用化處理。2023/2/597

（二）工資薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。職工工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知.doc

國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告.doc2023/2/598《勞動法》第十六條勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務的協(xié)議。建立勞動關(guān)系應當訂立勞動合同。第二十條勞動合同的期限分為有固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限。

關(guān)于特殊勞動關(guān)系有關(guān)問題的通知.doc

第七十二條用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費。2023/2/599《中華人民共和國勞動合同法》

第四十七條經(jīng)濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償。勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄べY三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。2023/2/5100

辭退補償財稅[2001]157號

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)[1999]178號的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。2023/2/5101

（三）職工福利費國稅函[2009]3號

1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2023/2/5102

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等.

財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知.doc2023/2/5103

（四）利息費用

《實施條例》第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。2023/2/5104

國家稅務總局公告2011年第34號根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。2023/2/5105

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。2023/2/5106

財稅[2008]121號

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。2023/2/5107

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

葛洲壩地產(chǎn)股權(quán)信托融資.doc

關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告.doc2023/2/5108

借款費用同時滿足下列條件的，才開始資本化：

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；

2.借款費用已經(jīng)發(fā)生；

3.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

2023/2/5109

舉例：A公司建造固定資產(chǎn)。2012年1月1日銀行借款2500萬，利率12%。2012年4月1日開工，支付1000萬；6月1日，500萬；7月1日，1000萬；但9月1日-12月31日停工4個月。專門借款余額存入銀行，月利率0.5%。計算：全年利息=2500×12%=300

停止資本化=2500×12%×210÷365=175

利息收入=1500×0.5%×2+1000×0.5%×1=20

資本化利息=300-175-20=1052023/2/5110

國稅函發(fā)[1995]156號貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

財政部國家稅務總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知.doc

國家稅務總局關(guān)于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知.doc2023/2/5111

（五）固定資產(chǎn)裝修費后續(xù)支出

1.會計處理①固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。如果這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應將該支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值。2023/2/5112②固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，這類維修一般范圍較小、間隔時間較短，一次修理費用較少，不能改變固定資產(chǎn)的性能，不能增加固定資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，在發(fā)生時應直接計入當期損益。2023/2/51132.稅務處理

《企業(yè)所得稅法》第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

②租入固定資產(chǎn)的改建支出；

③固定資產(chǎn)的大修理支出；

④其他應當作為長期待攤費用的支出。2023/2/5114

固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

已提足折舊的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，上述規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。2023/2/5115

企業(yè)所得稅規(guī)定的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。2023/2/5116三、資產(chǎn)類項目疑難點評估檢查處理1.資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎問題：如資產(chǎn)評估增值、發(fā)票、低耗品劃分、資產(chǎn)重組等

2.資產(chǎn)最低折舊或攤銷年限問題

3.資產(chǎn)計提減值準備問題

4.存貨計價方法和成本核算方法問題

5.投資資產(chǎn)持有收益、處置收益問題

6.公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)折舊問題

7.金融資產(chǎn)公允價值變動損益問題

8.古玩、字畫等藝術(shù)品核算問題2023/2/5117《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。資產(chǎn)的稅務處理主要包括資產(chǎn)的分類、確認、計價、扣除方法和處置等方面。

2023/2/5118購貨返利的處理

委托代銷商品繳納增值稅還是營業(yè)稅？

1、視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

2、收取手續(xù)費方式即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，只收取手續(xù)費。2023/2/5119

國稅發(fā)〔2004〕136號

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。2023/2/5120

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。2023/2/5121

公允價值變動凈收益舉例：2012年11月9日，甲公司購買股票支付價款900萬元。2012年末，股票市價為990萬元。

①借：交易性金融資產(chǎn)—股票成本9000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款9000000②借：交易性金融資產(chǎn)—股票-公允價值變動損益900000

貸：公允價值變動損益9000002023/2/5122③2013年出售，價款為1190萬元借：其他貨幣性資金—存出投資款11900000

貸：交易性金融資產(chǎn)—股票成本9000000

交易性金融資產(chǎn)—股票—公允價值變動損益900000

投資收益2000000

稅收處理：①投資成本=900②公允價值變動損益90萬不確認，調(diào)減90。

③轉(zhuǎn)讓所得=1190-900=290，調(diào)增90。2023/2/5123

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確，不能確認持有期限是長期的還是短期的，如在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，如持有意圖不明確則列為可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)在初始確認時，應當按其公允價值以及交易費用之和入賬。當可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額，應對可供出售金融資產(chǎn)進行調(diào)整，計入資本公積。

2023/2/5124

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓評估檢查涉稅處理國稅函〔2010〕79號企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。2023/2/5125

舉例：A企業(yè)2012年1月1日投資1000萬元取得B公司30%股權(quán)，取得時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。借：長期股權(quán)投資（成本）10500000

貸：銀行存款10000000

營業(yè)外收入5000002012年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1500000

貸：投資收2/51262013年A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)給C公司，轉(zhuǎn)讓價款為1500萬元，辦理變更登記。借：銀行存款15000000

貸：長期股權(quán)投資（成本）10500000

長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1500000

投資收益3000000

稅收處理：1500-1000=5002023/2/5127

關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]59號）股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。2023/2/5128蒙牛收購雅士利全部股份總價124億港元

【2013年6月18日

財經(jīng)網(wǎng)】蒙牛乳業(yè)和雅士利國際在今天下午發(fā)布聯(lián)合公告，正式宣布并購事宜。蒙牛向雅士利控股股東均簽署了股份收購協(xié)議，提供現(xiàn)金并購方案和現(xiàn)金加股份方案?，F(xiàn)金方案為：蒙牛以每股3.50港元收購全部85363.124萬股，總價為124.57億?，F(xiàn)金加股權(quán)方案為：蒙牛以每股2.82港元加0.68股蒙牛股份，蒙牛方面則需付出113.5億港元及12.44億股。2023/2/5129

收購企業(yè)購